(Luận văn) các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, trường hợp các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng  hi ep w n lo ad ju y th TRẦN THỊ TUYẾT HOA yi pl NGUYỄN ĐÌNH HÙNG n ua al n va CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH THU ll fu NHẬP NHẰM GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHẢI oi m NỘP: TRƯỜNG HỢP CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ at nh TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM z z ht vb k jm om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ n a Lu PGS.TS VÕ VĂN NHỊ n va y te re Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng  hi ep w n lo TRẦN THỊ TUYẾT HOA ad ju y th RƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH yi pl CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH THU al ua NHẬP NHẰM GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHẢI n NỘP: TRƯỜNG HỢP CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ va n TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM ll fu oi m nh Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng at Mã số: 60340201 z z vb ht LUẬN VĂN THẠC SĨ k jm n a Lu n va PGS.TS VÕ VĂN NHỊ om PGS.TS BÙI THỊ MAI HOÀI l.c gm NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC y te re Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN t to ng hi Tôi xin cam đoan nội dung, phương pháp phân tích kết luận trình ep bày luận văn kết nỗ lực riêng Các số liệu sử w dụng luận án trung thực thu thập từ nguồn liệu kiểm n lo ad chứng, khách quan Các nguồn tài liệu tham khảo trích dẫn rõ ràng ju y th yi pl Tác giả luận văn al n ua Trần Thị Tuyết Hoa n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re Mục lục Trang phụ bìa t to Lời cam đoan ng hi Mục lục ep Danh mục chữ viết tắt w Danh mục bảng, sơ đồ, biểu đồ hình vẽ n lo ad CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU y th Sự cần thiết đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu/ Câu hỏi nghiên cứu 1.3 Phương pháp nghiên cứu 1.4 Dữ liệu, qui trình mơ hình nghiên cứu ju 1.1 yi pl n ua al Dữ liệu 1.4.2 Quy trình mơ hình nghiên cứu n va 1.4.1 ll fu Nghiên cứu trước điều chỉnh thu nhập thuế TNDN oi m 1.5 Trong nước 1.5.2 Nước at nh 1.5.1 z Dự kiến kết cấu luận văn 12 z vb 1.6 ht CHƯƠNG 2: ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG jm k ĐẾN ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP NHẰM GIẢM THUẾ TNDN PHẢI NỘP .13 Điều chỉnh thu nhập 13 gm 2.1 Khái niệm 13 2.1.2 Cách phương pháp đo lường, dự đoán điều chỉnh thu nhập .16 2.1.3 Cách thức điều chỉnh thu nhập 19 om a Lu Thuế TNDN 21 n Khái niệm 21 2.2.2 Xác định thu nhập tính thuế 22 Mối quan hệ điều chỉnh thu nhập thuế TNDN 23 y 2.3 te re 2.2.1 n va 2.2 l.c 2.1.1 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng điều chỉnh thu nhập nhằm mục tiêu giảm thuế TNDN phải nộp 24 t to ng hi ep 2.4.1 Động thúc đẩy sử dụng điều chỉnh thu nhập .24 2.4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến điều chỉnh thu nhập .27 2.4.3 Mơ hình nghiên cứu 30 w KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 n lo CHƯƠNG 3: KIỂM ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC SỬ ad DỤNG ĐIỀU CHỈNH THU NHẬP NHẰM GIẢM THUẾ TNDN PHẢI NỘP 36 y th Chọn mẫu liệu .36 Quy trình thu thập xử lý số liệu 38 ua al Kiểm định mơ hình 40 n 3.2 pl 3.1.2 Chọn mẫu 36 yi 3.1.1 ju 3.1 Xác định giá trị biến Y .40 3.2.2 Phân tích tương quan hồi quy 41 3.2.3 Bàn luận kết thực nghiệm so sánh với kết nghiên cứu n va 3.2.1 ll fu oi m nh trước .48 at KẾT LUẬN CHƯƠNG 51 z z CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ CHÍNH SÁCH 52 vb Kết luận 52 4.2 Khuyến nghị 52 ht 4.1 k jm Bổ sung tiêu xác định rủi ro vào ứng dụng TPR 52 4.2.2 Sử dụng tín hiệu thực thanh, kiểm tra đơn vị 58 4.2.3 Thực phân tích xác định mức độ điều chỉnh thu nhập .59 om l.c gm 4.2.1 a Lu KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 n KẾT LUẬN 62 n y te re Phụ lục va Danh mục tài liệu tham khảo Danh mục chữ viết tắt t to ng hi ep BCTC : Báo cáo tài CEO : Giám đốc điều hành DN : Doanh nghiệp : Doanh nghiệp tư nhân w : Doanh nghiệp Nhà nước n DNNN lo DNTN ad Đvt y th : Đầu tư nước ngồi ju ĐTNN : Đơn vị tính : Giá trị gia tăng HNX : Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE : Sở giao dịch chứng khoán Tp.Hồ Chí Minh IAS : Chuẩn mực kế tốn quốc tế TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VAS : Chuẩn mực kế tốn Việt nam VPĐD : Văn phịng đại diện yi GTGT pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re Danh mục bảng, sơ đồ, biểu đồ hình vẽ t to Danh mục bảng ng hi Bảng 1.1: Thống kê nghiên cứu điều chỉnh thu nhập thuế TNDN .7 ep Bảng 2.1: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến điều chỉnh thu nhập 27 w Bảng 2.2: Bảng lựa chọn nhân tố nghiên cứu .29 n lo Bảng 3.1: Thống kê số lượng giá trị vốn hóa thị trường 36 ad ju y th Bảng 3.2: Thống kê theo sàn ngành nghề công ty khảo sát 37 yi Bảng 3.3: Xác định giá trị Y .41 pl Bảng 3.4: Mã hóa lại biến kỳ vọng tương quan .42 al n ua Bảng 3.5: Thống kê mô tả biến 44 n va Bảng 3.6: Tương quan biến 45 ll fu Bảng 3.7: Kết kiểm định Wald hệ số hồi quy 46 m oi Bảng 3.8: Bảng phân tích dự báo xác mơ hình 47 nh Bảng 4.1: Bộ tiêu chí Tổng cục thuế ban hành 54 at z Bảng 4.2: Bộ tiêu chí Cục thuế Tp Hồ Chí Minh ban hành 55 z vb Bảng 4.3: Trình bày tương quan số liệu 58 ht k jm gm Danh mục hình vẽ, sơ đồ l.c Hình 2.1: Xác định thu nhập tính thuế 22 om Hình 2.2: Mơ hình nghiên cứu 30 a Lu Hình 3.1: Mơ hình hồi quy 45 n n va y te re CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU t to 1.1 Sự cần thiết đề tài ng hi Điều chỉnh thu nhập (Earnings Managment) doanh nghiệp ep giới sử dụng phổ biến với nhiều mục đích khác nhau, có mục đích w n tránh thuế, trốn thuế (Verbruggen, J Christaens, and K Milis, 2008) Mối quan lo ad hệ điều chỉnh thu nhập với tuân thủ thuế doanh nghiệp nghiên y th cứu xác định (Peter D Wysocki, 2003) Ở Việt Nam, thực tế, ju yi trình - kiểm tra thuế DN, hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế pl ua al TNDN phải nộp cán - kiểm tra thuế lưu ý thường xuyên, n dừng mức dựa vào kinh nghiệm, chưa nghiên cứu cách va n nghiêm túc, Hiện nay, với mục tiêu quản lý hiệu quả, ngành thuế fu ll q trình hồn chỉnh tiêu chí rủi ro để khoanh vùng đối tượng, phục vụ oi m at nh cho công tác lập kế hoạch - kiểm tra hàng năm Việc vận dụng kết nghiên cứu giới vào thực tế Việt Nam để đo lường nhân tố ảnh z z ht vb hưởng đến hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp góp jm phần phát thêm dấu hiệu rủi ro kê khai thiếu thuế TNDN phải nộp, đề k xuất bổ sung vào tiêu chí rủi ro ngành việc cần thiết, có ý nghĩa thiết l.c gm thực công tác quản lý thuế om Với lý trên, tác giả chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến a Lu hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp: Trường hợp n n va công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” để nghiên cứu y te re 1.2 Mục tiêu nghiên cứu/Câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu đề tài xác định nhân tố ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh t to ng thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp Qua đó, đưa số khuyến nghị hi ep nhằm hồn thiện tiêu chí xác định đối tượng tra, kiểm tra thuế 1.3 Phương pháp nghiên cứu w n lo Sử dụng phương pháp định lượng ad 1.4 Dữ liệu, qui trình mơ hình nghiên cứu y th ju 1.4.1 Dữ liệu yi pl - Đối tượng khảo sát: Các công ty niêm yết thị trường chứng khoán n ua al Việt Nam n va - Năm nghiên cứu: 2009-2012 ll fu - Dữ liệu thu thập từ nguồn: oi m + Báo cáo tài năm kiểm tốn cơng ty niêm yết cơng bố z Hà Nội; at nh trang thông tin Sở giao dịch chứng khốn Tp Hồ Chí Minh z ht vb + Báo cáo tra, kiểm tra thuế công ty niêm yết thực k jm đoàn tra, kiểm tra thuế năm tương ứng với năm khảo sát om 1.4.2 Quy trình mơ hình nghiên cứu l.c thuế gm liệu liên quan khác có hệ thống liệu ngành a Lu Dựa vào báo cáo - kiểm tra thuế liệu liên quan khác n y – kiểm tra quan thuế để đưa vào mẫu nghiên cứu Trong đó, doanh te re Sở giao dịch chứng khoán để lọc doanh nghiệp bị truy thu thuế sau n va có hệ thống liệu ngành thuế doanh nghiệp niêm yết nghiệp bị truy thu thuế mà có hành vi điều chỉnh thu nhập mã hóa nhận giá trị 1, cịn lại nhận giá trị t to ng Dựa vào nghiên cứu trước (Verbruggen, J Christaens, and K Milis, hi ep 2008), có nhiều nhân tố tác động đến hành vi điều chỉnh thu nhập Tuy nhiên, với mục tiêu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến điều chỉnh thu nhập nhằm làm w n giảm thuế TNDN phải nộp sẵn có liệu công bố ngành thuế lo ad đợt thanh, kiểm tra tác giả lọc 09 nhân tố ảnh hưởng đến sử dụng điều y th ju chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN phải nộp Từ 09 nhân tố tác giả chi yi pl tiết thành 10 biến quan sát, cộng thêm dựa nghiên cứu Holland Jackson al n ua (2003), John Phillips, Morton Pincus Sonja Olhoft Rego (2003), tác giả bổ sung n va thêm biến chi phí thuế TNDN hỗn lại Như tổng cộng có 11 biến quan sát ll fu tác giả sử dụng phương pháp định lượng để lượng hóa nhân tố tác động, oi m xác định mơ hình tương quan để đến kết luận at nh Mơ hình nghiên cứu để xuất: z Y it = a + b1X1it +… + b11X11it + eit z ht vb Trong đó: k jm - Yit: Biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh thu nhập nhằm giảm thuế TNDN gm phải nộp công ty thứ i năm t, Yit nhận giá trị: nhằm giảm thuế TNDN phải nộp om l.c  1: công ty xác định có hành vi điều chỉnh thu nhập n Xit gồm biến từ X1it đến X11it Chi tiết biến sau: y - Xit: Là biến độc lập cụ thể công ty thứ i năm t Biến độc lập te re - b1 đến b11: Các hệ số hồi qui n va - a: Hằng số a Lu  0: cơng ty cịn lại ad ju y th yi pl ua al ST T Mã 168 HMH CTCP Hải Minh 169 HTC CTCP Thương mại Hóc Mơn 170 INC 171 Sử dụng điều chỉnh thu nhập để giảm thuế y2009 y2010 y2011 y2012 0 0 n Tên n va 1 CTCP Tư vấn Đầu tư IDICO 0 0 KST CTCP KASATI oi 1 172 LUT CTCP Đầu tư Xây dựng Lương Tài 0 0 173 MHL CTCP Minh Hữu Liên 1 174 NPS CTCP May Phú Thịnh Nhà Bè 0 0 175 ORS CTCP Chứng khốn Phương Đơng 0 0 176 PCT CTCP Dịch vụ - Vận tải Dầu khí Cửu Long 1 177 PGS CTCP Kinh doanh Khí hóa lỏng miền Nam 0 0 178 PGT CTCP Taxi Gas Sài Gòn Petrolimex 0 0 179 PHS CTCP Chứng khoán Phú Hưng 1 180 PMC CTCP Dược phẩm dược liệu Pharmedic 0 0 181 PMS CTCP Cơ khí Xăng dầu 0 0 182 PPG CTCP Sản xuất – Thương Mại - Dịch vụ Phú Phong 0 0 183 PSC CTCP Vận tải Dịch vụ Petrolimex Sài Gòn 0 0 184 PSG CTCP Đầu tư Xây lắp Dầu khí Sài Gòn 0 0 185 PVS Tổng CTCP Dịch vụ Kỹ Thuật Dầu khí Việt Nam 0 186 RCL CTCP Địa ốc Chợ Lớn 1 187 SAF CTCP Lương thực Thực phẩm SAFOCO 0 188 SAP CTCP In Sách Giáo khoa Tp HCM y te 0 0 m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n re ac th si eg cd jg hg ad ju y th yi pl ua al Sử dụng điều chỉnh thu nhập để giảm thuế y2009 y2010 y2011 y2012 1 189 SCR CTCP Địa ốc Sài Gịn Thương tín 190 SED CTCP Đầu tư Phát triển Giáo dục Phương Nam 191 SFN CTCP Dệt lưới Sài Gòn 192 SGD CTCP Sách giáo dục Tp HCM 193 SGH CTCP Khách sạn Sài Gòn 194 SHA CTCP Sơn Hà Sài Gòn 195 SIC CTCP Đầu tư - Phát triển Sông Đà 196 SJ1 CTCP Thủy sản số 197 SPP CTCP Bao bì Nhựa Sài Gịn 198 SSG CTCP Vận tải biển Hải Âu 199 STC CTCP Sách Thiết bị Trường học Tp, HCM 200 TKC CTCP Xây Dựng Kinh doanh Địa Ốc Tân Kỷ 201 TMC CTCP Thương mại Xuất nhập Thủ Đức 202 TPP CTCP Nhựa Tân Phú 203 TV2 CTCP Tư vấn Xây dựng điện 204 TV3 CTCP Tư vấn Xây dựng điện 205 UNI CTCP Viễn Liên 206 VBH CTCP Điện tử Bình Hịa 207 VDS CTCP Chứng khoán Rồng Việt 208 VGP CTCP Cảng Rau Quả 209 VNF CTCP Vận tải Ngoại thương n Tên n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 1 1 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 re ac th Mã y te ST T si eg cd jg hg ad ju y th yi pl ua al ST T Mã 210 VTC CTCP Viễn thông VTC 211 WCS CTCP Bến xe Miền Tây Sử dụng điều chỉnh thu nhập để giảm thuế y2009 y2010 y2011 y2012 1 1 n Tên n va 0 oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si eg cd jg hg Phụ lục 4: Thực trạng công tác kiểm tra Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh Tổ chức máy kiểm tra Cục thuế Tp Hồ Chí Minh t to 1.1 Cơ cấu Cục thuế Tp Hồ Chí Minh ng hi Cơ cấu Cục thuế Tp Hồ Chí Minh tổ chức theo Quyết định 108/QĐ-BTC ep ngày 14/01/2010 Bộ trưởng Bộ Tài Bao gồm phịng ban sau: w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb gm 1.2 Tổ chức kiểm tra thuế Cục thuế Tp.HCM k jm Hình 1: Cơ cấu Cục thuế om l.c Cục Thuế Tp Hồ Chí Minh có 04 phịng tra, phịng kiểm tra phịng thuế TNCN có chức kiểm tra thuế đối tượng nộp thuế a Lu doanh nghiệp với lọai hình sở hữu khác nhau, tổ chức cá nhân Tổng n n y te re chức, cụ thể sau: va số cán công chức làm công tác tra kiểm tra 342 cán công Bảng 1: Thống kê phân loại cán viên chức kiểm tra thuế t to Đơn vị Trình độ Số lượng 33 31 Thanh tra 36 36 Thanh tra 34 ad 39 w lo Kiểm tra y th Kiểm tra yi 30 1 33 46 39 41 38 1 37 2 21 303 27 pl 40 ua al Kiểm tra ju Kiểm tra Thạc sĩ ep Thanh tra Đại học 38 hi 44 Cao đẳng n ng Thanh tra Trung cấp 29 Tổng cộng 342 n TNCN n va ll fu 1.3 Chức năng, nhiệm vụ phòng Kiểm tra, tra oi m Căn theo Quyết định số 728/QĐ –TCT ngày 18/6/2007 Tổng cục nh trưởng Tổng cục Thuế thay Quyết định số 502/QĐ –TCT ngày at 29/3/2010 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ z z phòng thuộc Cục Thuế, chức năng, nhiệm vụ phòng thanh, kiểm tra vb ht sau: jm Phịng Thanh tra: - Xây dựng chương trình, kế hoạch tra người nộp thuế hàng năm; k  gm Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế Tổ chức thực cơng tác tra thuế theo chương trình kế hoạch thuế cấp quan nhà nước có thẩm quyền; y thuế, Chi cục đề nghị chuyển hồ sơ; theo yêu cầu quan te re tra Cục Thuế; tra trường hợp phòng Kiểm tra n va - n người nộp thuế thuộc đối tượng tra; a Lu - om Kiểm tra thuế Chi cục Thuế chuyển đến; l.c Tiếp nhận yêu cầu hồ sơ đề nghị tra người nộp thuế Phòng - Xử lý kiến nghị xử lý theo quy định trường hợp tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế phát tra thuế; t to - Phối hợp với quan chức khác việc tra, chống buôn ng hi lậu, gian lận thương mại, kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế; ep - Lập hồ sơ đề nghị quan có thẩm quyền khởi tố tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế theo quy định; w n - Tổ chức hoạt động tiếp dân trụ sở quan thuế để nắm bắt, xem xét, lo ad giải thông tin phản ánh hành vi vi phạm sách, Thanh tra xác minh, giải tố cáo hành vi vi phạm pháp luật yi - ju y th pháp luật thuế người nộp thuế; pl thuế người nộp thuế; đề xuất ý kiến hồ sơ tố cáo thuế al ua không thuộc thẩm quyền Cục Thuế chuyển cho quan cấp n quan khác có liên quan giải quyết; va Thực giám định thuế theo trưng cầu giám định quan tiến n - fu ll hành tố tụng địa phương theo phân công Tổng cục Thuế; m Cung cấp thông tin, kết luận sau tra cho phận chức có oi - nh Tổng hợp, báo cáo, đánh giá chất lượng công tác tra thuế, tổng hợp z - at liên quan để phối hợp quản lý thuế; z ht vb kết giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến người nộp thuế gm - Biên soạn tài liệu tham gia đào tạo cán bộ, công chức thuế thuộc lĩnh om l.c vực giao; - k công tác tra thuế; jm phạm vi toàn Cục thuế; nghiên cứu đề xuất biện pháp nâng cao hiệu Thực việc bảo quản lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu văn a Lu pháp quy Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý Phòng theo quy Phòng Kiểm tra thuế y te re  n Thực nhiệm vụ khác Cục trưởng Cục thuế giao va - n định; Giúp Cục trưởng Cục Thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế; chịu trách nhiệm thực dự toán thu người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý t to trực tiếp Cục Thuế Các nhiệm vụ cụ thể bao gồm: ng hi - Xây dựng nội dung, chương trình, kế hoạch thực cơng tác kiểm tra, ep giám sát kê khai thuế hàng tháng, quý, năm địa bàn quản lý; - Hướng dẫn, đạo, kiểm tra công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế đối w n với Chi cục Thuế; lo ad - Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế Khai thác liệu hồ sơ khai thuế hàng tháng người nộp thuế, phân yi - ju y th người nộp thuế; pl tích, đánh giá, so sánh với liệu thông tin quan thuế; xác al ua định tính trung thực, xác hồ sơ khai thuế; phát nghi n vấn, bất thường kê khai thuế, yêu cầu người nộp thuế giải trình va n điều chỉnh kịp thời; fu Tổ chức kiểm tra việc thực sách pháp luật thuế trụ sở ll - m oi người nộp thuế, kiểm tra tổ chức ủy nhiệm thu thuế theo Kiểm tra hồ sơ đề nghị hoàn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế thuộc diện z - at nh quy định Luật Quản lý thuế; z Ấn định thuế trường hợp người nộp thuế khai thuế không đủ k - jm hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; ht vb kiểm tra trước người nộp thuế trình Lãnh đạo Cục Thuế định gm cứ, không thực tế phát sinh mà người nộp thuế khơng giải trình om l.c - được; Chuyển trường hợp kê khai thuế có dấu hiệu trốn lậu thuế hồ a Lu sơ, tài liệu liên quan cho phận tra để tiến hành tra thuế ngừng kê khai, bỏ trốn, tích, chuyển đổi hình thức sở hữu tổ y chức xếp lại doanh nghiệp, cổ phần hoá doanh nghiệp ; te re Kiểm tra trường hợp người nộp thuế sáp nhập, giải thể, phá sản, n va - n có đủ điều kiện tổ chức tra thuế; - Thực công tác kiểm tra, đối chiếu xác minh hoá đơn trả lời kết xác minh hoá đơn theo quy định; xử lý kiến nghị xử lý vi phạm t to quản lý sử dụng hoá đơn thuế, sai phạm thuế theo kết xác ng hi minh hoá đơn thuế; tổ chức kiểm tra việc chấp hành quy định quản ep lý, sử dụng biên lai, ấn thuế người nộp thuế tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ quyền thu thuế, phí, lệ phí; w n - Xử lý kiến nghị xử lý trường hợp người nộp thuế có hành vi lo ad vi phạm pháp luật thuế phát thông qua kiểm tra; Cung cấp thông tin điều chỉnh nghĩa vụ thuế người nộp thuế y th - ju yi cho phận chức có liên quan; Nhận dự toán thu ngân sách thuộc đối tượng Cục Thuế trực tiếp quản pl - al ua lý; trực tiếp chịu trách nhiệm tổ chức thực dự toán thu người n nộp thuế thuộc phạm vi quản lý Cục Thuế; va Tổng hợp, phân tích, đánh giá, báo cáo kết thực cơng tác kiểm n - fu ll tra, giám sát kê khai thuế địa bàn; nghiên cứu đề xuất biện pháp m oi nâng cao hiệu công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế; nh Đề xuất khen thưởng, tuyên dương tôn vinh người nộp thuế thực at - z tốt nghĩa vụ nộp thuế với Ngân sách Nhà nước; z Biên soạn tài liệu tham gia đào tạo cán bộ, công chức thuế thuộc lĩnh Thực việc bảo quản lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu văn k - jm vực giao; ht vb - gm pháp quy Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý phòng theo quy Thực nhiệm vụ khác Cục trưởng Cục Thuế giao om l.c - định; a Lu 1.4 Thống kê đối tượng doanh nghiệp quản lý phân công nhiệm vụ n Chí Minh, số liệu doanh nghiệp phân cơng quản lý kiểm tra cho y Phịng kiểm tra Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh sau: te re Theo báo cáo tình hình hoạt động tháng đầu năm 2013 Cục thuế Tp.Hồ n va phòng kiểm tra, tra Bảng 2: Thống kê số lượng đối tượng nộp thuế t to Đơn vị quản lý hồ sơ Số lượng DN Loại hình sở hữu, điểm DN Phòng kiểm tra 2300 DN lớn thuộc Thanh tra1 lọai hình sở hữu, DN khu chế xuất Phòng kiểm tra 2200 DN đầu tư nước Thanh tra ngồi Phịng kiểm tra 2600 DNNN, đơn vị Thanh tra HCSN có thu Phịng kiểm tra Phân cơng tra ng Phân công kiểm tra hi ep w n lo ad Phòng kiểm tra ju y th yi Phòng kiểm tra pl al 1800 n ua Phòng kiểm tra n va Công ty cổ phần, Thanh tra 3,4 Phịng cơng ty TNHH kiểm tra lớn Các cơng ty TNHH Thanh tra 3,4 Các Chi có kế hoạch cục thuế ll oi m at nh Tùy năm có SL tra cụ thể fu Các Chi cục thuế 5000 ht vb jm Kết kiểm tra năm 2010 – 2012 nhân z VPĐD, cá KKTT z Phòng TNCN k Do tác động khủng hoảng kinh tế, năm gần doanh gm nghiệp gặp nhiều khó khăn họat động, điều gây ảnh hưởng lớn đến om l.c việc thực kế họach thu ngành thuế Hơn sách tháo gỡ khó khăn với hàng lọat biện pháp hỗ trợ doanh nghiệp chế sách miễn, a Lu giảm, gia hạn nộp thuế cho số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cần n chủ động tăng cường, đẩy mạnh công tác thanh, kiểm tra nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Với nhiệm vụ tập trung tăng cường công tác thanh, kiểm y lệnh năm 2010-2012, Cục Thuế Tp.Hồ Chí Minh áp dụng số biện pháp te re thu ngân sách ngành lại thêm khó khăn Để đảm bảo đạt số dự toán pháp n va khuyến khích DNNVV Chính phủ làm cho việc hoàn thành kế họach tra doanh nghiệp, sở đánh giá, phân loại rủi ro dựa nguồn liệu kê khai đơn vị, kết hợp với thơng tin thu thập q trình quản lý, giám sát t to hồ sơ kê khai thuế, phù hợp với nguồn nhân lực, công tác thanh, kiểm tra thuế ng hi mang lại hiệu tích cực góp phần hồn thành kế hoạch thu ngân sách năm ep 2010-2012 2.1 Kết tra doanh nghiệp w n Kết thực công tác tra, kiểm tra 04 phòng tra năm 2010- lo ad 2012 ghi nhận sau: ju y th  Năm 2010: yi Bảng 3: Kết kiểm tra năm 2010 pl Đvt: triệu đồng n ua al Số Số truy thu oi Số giảm lỗ 754,337 246,665 1,001,002 2,664,058 z Kết theo loại hình : 5=3+4 at nh 827 truy thu phạt m Kết chung Số phạt ll Tổng fu tra n va Chỉ tiêu DN z 43 124,058 43,483 b DN vừa 733 607,124 191,582 c DN nhỏ 51 23,156 11,597 113 121,133 40,153 161,286 197 207,673 65,188 272,861 2,664,058 15 13,433 7,765 21,197 525,007 798,705 1,203,266 34,753 74,033 k l.c gm 1,348,455 om n a Lu Kết tra DN lỗ 802,839 jm Trong : DN có vốn ĐTNN 167,544 ht vb a DN lớn n y te re chống chuyển giá va Trong đó, tra  Năm 2011: Bảng 4: Kết kiểm tra năm 2011 t to Đvt: triệu đồng truy hoàn Đã nộp P.Thanh tra 355 395.782 96.792 209.377 P.Thanh tra 229 169.410 53.229 196.500 216 129.107 57.552 104.067 203 154.242 59.107 104.099 Tổng cộng 1003 848.541 266.681 614.043 hi y th Số truy thu, Đơn vị n ng Số hồ sơ giải STT ep w lo ad P.Thanh tra P.Thanh tra Phạt NSNN ju yi pl ua al  Năm 2012: n Bảng 5: Kết kiểm tra năm 2012 n va Đvt: triệu đồng Số truy fu Số hồ sơ Số giảm ll Đơn vị giải thu, truy hoàn oi m STT Đã nộp Giảm lỗ khấu trừ NSNN 430 1.520.149 9.052 1.787.617 822.032 P.Thanh tra 343 637.984 16.960 254.576 117.723 P.Thanh tra 382 208.868 36.137 250.257 78.703 P.Thanh tra 356 244.222 24.672 Cộng 1.511 z P.Thanh tra vb at nh z ht jm 396.054 101.180 k 86.823 2.688.506 1.119.639 gm 2.611.223 om l.c 2.2 Kiểm tra  Kiểm tra hồ sơ thuế trụ sở quan thuế DN Nă hoạt lựa m động chọn chấp nhận Số HS Số thuế điều Số HS Số Số HS phải chỉnh ấn thuế kiểm định ấn tra thuế định DN điều chỉnh Tăng Giảm y số DN Số HS te re Số n Tổng va Đvt: triệu đồng n a Lu Bảng 6: Kết kiểm tra trụ sở thuế 2010 - 2012 t to 2010 104,320 17,822 9,979 2,979 227,640 831 289 31,587 7,713 2011 114,614 7,230 27,405 21,165 370,352 4,588 607 5,714 63,248 2012 124,864 10,028 22,197 6,282 274,000 370 3,900 77,975 ng  Kiểm tra hồ sơ thuế doanh nghiệp hi ep Bảng 7: Kết kiểm tra doanh nghiệp 2010 - 2012 Đvt: triệu đồng n sơ sơ Số truy phải có QĐ thu kiểm kiểm (có qui lo Số hồ y th w Số hồ ad ju yi Năm Đã nộp phạt NS đến ( có qui 31/12/2010 2010 9,986 5,172 2011 9,600 8,454 đọng đổi) đến 31/12 n ua DN Còn truy thu al DN 804,795 199,968 1.004,763 va 2.171,500 277,500 2.449,000 n 573,558 431,204 1.046,056 864,505 fu 10,985 2.917,550 423,450 3.341,000 ll 2012 Phạt đổi) pl tra tra Tổng oi m at nh  Kiểm tra theo chuyên đề z Bảng 8: Kết kiểm tra theo chuyên đề 2010 - 2012 z Đvt: triệu đồng l.c 11,383 om 3,540 a Lu Rà soát việc áp dụng Hiệp định n tránh đánh thuế hai lần y te re 76,000 n va đại lý hãng vận tải biển nước Rà soát bàn bất động sản, vàng bạc đá quý, bệnh viện hoạt Giảm lỗ bán hàng không xuất hóa đơn: sung gm Kiểm tra thuế kết hợp kiểm tra phạt Khai bổ k tra Truy thu, jm kiểm ht Chuyên đề vb Số HS 165 173,454 Số HS Chuyên đề kiểm t to Truy thu, Khai bổ phạt sung tra Giảm lỗ ng hi động công lập thu viện phí cao ep qui định w Kiểm tra chuyên đề nhà hàng 245 14,462 774 18 19,739 20,891 n Kiểm tra kiểm tra theo chuyên đề lo ad chống chuyển giá : y th Kiểm tra hoạt động ju yi khai thác dầu khí, rà soát pl kê khai thuế TTĐB al 997 n ua condensate kê khai n ll xăng fu doanh nghiệp pha chế va khấu trừ thuế TTĐB oi m Rà soát kiểm tra at z nước kinh doanh nh trường hợp nhà thầu 12,030 z k jm chỗ ht hình thức xuất nhập vb Việt Nam kinh doanh với l.c gm 2.3 Các sai phạm thường gặp Sai lệch doanh thu, bao gồm hành vi hoãn ghi nhận doanh thu, n để doanh thu sổ sách v.v… a Lu - om Về lý thuyết nguyên nhân gây sai lệch Thuế bao gồm dạng sau: tăng chi phí lãi vay v.v… y phân bổ, trích trước chi phí khơng phát sinh, khai khống khai te re khai tăng chi phí hoạt động tiền, tăng chi phí khấu hao chi phí n va - Sai lệch chi phí, bao gồm hành vi khai tăng giá vốn hàng bán, - Sai lệch đồng thời doanh thu chi phí, Doanh nghiệp vừa khai thiếu doanh thu vừa khai khống chi phí Hay sai lệch t to doanh thu chi phí, Doanh nghiệp để phần doanh thu chi ng hi phí ngồi sổ sách ep Sai lệch nói trên, đơn sai sót gian lận Mà gian lận doanh nghiệp tìm cách che giấu dạng ngụy w n tạo chứng từ, sổ thực thủ thuật tinh vi sử dụng khoản vay lo ad khống để che giấu khoản tiền để sổ … ju y th Trên thực tế kết thanh, kiểm tra năm qua, sai phạm thường cụ thể yi hành vi: pl - Có dấu hiệu hành vi chuyển giá : Kê cao giá vốn, chi phí, kê thiếu doanh al ua thu hưởng ( rơi vào giao dịch liên kết ) n - Lợi dụng khác biệt luật thuế chuẩn mực kế toán để khai thiếu va n thuế… (Điều chỉnh doanh thu kỳ tính thuế, trích dự phịng, trích fu ll trước chi phí, trích khấu hao khơng qui định Luật thuế…) m oi - Hạch toán thiếu doanh thu, doanh thu khơng tương ứng với chi phí… at nh - Chưa hiểu sách z - Miễn giảm sai điều kiện, xác định doanh thu, thu nhập sai thời kỳ để hưởng z jm - Chứng từ hóa đơn khơng hợp pháp ht vb ưu đãi… k - Xác định khơng xác chi phí trừ tính thuế TNDN gm Nhìn chung xét kỳ khai thuế có hai loại sai lệch thuế thơng thường: sai lệch om l.c thuế năm hành sai lệch thuế từ kỳ trước - Sai lệch thuế năm hành: nói đến hành vi gây sai lệch xảy a Lu năm mà khơng xảy kỳ trước Đây sai sót thuộc n chi phí trừ cán kiểm tra thuế cần phải kiểm tra chi tiết cao y chứng từ sổ sách phát hiện, thường cách kiểm tra hiệu khơng te re chi phí trừ tính thuế Với sai sót hóa đơn chứng từ xác định n va hóa đơn chứng từ, sai sót sinh xác định khơng xác - Sai lệch thuế xảy từ kỳ trước: hành vi dẫn tới sai lệch kéo dài từ kỳ trước tới năm hành Tình thường xảy nhiều t to hệ thống tự khai tự nộp thuế nay, quan thuế kiểm tra ng hi hàng năm Báo cáo tài doanh nghiệp Những sai lệch ep đa số phát sinh từ sai sót tạo từ khác biệt chuẩn mực kế toán qui định thuế mà kế tốn doanh nghiệp w n vơ tình cố ý nhầm lẫn Ngồi cịn có sai sót cách hiểu khác lo ad sách thuế, thường sai sót mục thường rơi vào ju y th doanh nghiệp lớn, hệ thống kế toán tương đối tốt, gây chênh lệch số yi thuế lớn hầu hết thấy qua hệ thống báo cáo sổ sách kế toán pl doanh nghiệp al ua Hiệu công tác kiểm tra thuế Cục thuế Tp Hồ Chí Minh n thời gian qua đánh giá tốt nói đơn vị dẫn đầu nước số va n hồ sơ số thuế truy thu phạt sau kiểm tra Tuy nhiên với nguồn lực fu ll khoảng 350 cán kiểm tra văn phòng Cục thuế so với nhiệm vụ m oi giao quản lý kiểm tra, tra 13.000 đối tượng văn phòng Cục (Chưa nh at kể Chi cục thuế) với yêu cầu hàng năm phải kiểm tra 20% số đối tượng z quản lý, số truy thu phạt hàng năm giao lớn tăng qua năm, bắt z ht vb buộc phải đặt vấn đề hiệu quả, phải tính đến quản lý, kiểm tra theo rủi ro jm dần hịan thiện nó, phải thơng qua việc nhận diện rủi ro theo dấu hiệu cảnh k báo để khoanh vùng kiểm tra để đạt hiệu cao Và công việc cấp thiết gm trước mắt phải xây dựng tiêu chí rủi ro dựa sở khoa học phù om l.c hợp với thực tiễn Việt Nam n a Lu n va y te re