Luận văn Thạc sĩ Kinh tế: Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn tỉnh Quảng Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRAN THI THANH THUY

HOAN THIEN CONG TAC QUAN LY THUE DOI

VOI HO KINH DOANH CA THE TREN DIA BAN

TINH QUANG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ 2012 | PDF | 108 Pages

buihuuhanh@gmail.com

Da Nang - Nam 2012

MỞ ĐÀU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, tác động đến đại bộ phận dân cư và nhiều lĩnh vực đời sống xã hội, có vai trò quan trọng trong ôn định, phát triển đất nước Xây dựng hệ thống thuế hiệu lực, hiệu quả luôn là mục tiêu hàng đầu của mỗi quốc gia Hiện quản lý thuế đang đối mặt với nhiều thách thức; nhiệm vụ thu NSNN ngày càng tăng cộng với sự gia tăng số lượng, qui mô, tính phức tạp trong SXKD của NNT, trong khi nguồn lực quản lý thuế có hạn đã tạo sức ép đối với công tác thuế Đây là bài toán đặt ra không chỉ với ngành Thuế mà còn là vấn đề được toàn xã hội quan tâm

Hộ kinh doanh (HKD) là khu vực kinh tế quan trọng góp phần tạo việc làm, tăng thu nhập, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng đa dạng của dân cư và là nguồn thu dang kể của NSNN Song đây là nguồn thu phức tạp, thất thu thuế, nợ đọng thuế phổ biến, nguồn nhân lực và chỉ phí quản lý thuế lớn (chiếm 20% CBCC ngành thuế, nhưng số thuế thu được chiếm khoảng 2% tổng số thu của toàn ngành)[30] Quản lý thuế đối với HKD còn nhiều bất cập cả về chính sách, cơ chế và quy trình quản lý, ngành thuế phải dành nguồn nhân lực và chỉ phí khá lớn cho khu vực này Hoàn thiện Quản lý thuế đối với HKD sẽ tạo điều kiện cho ngành thuế tập trung nguồn lực vào những nguồn thu lớn, nâng cao hiệu quả QLT

Quảng Nam là một tỉnh năng động, trong những năm gần đây Tỉnh chủ trương nâng cao năng lực cạnh tranh để thu hút đầu tư mà thuế là một trong những lĩnh vực cần hoàn thiện Hoàn thiện Quản lý thuế đối với HKD trên địa bàn tỉnh sẽ góp phần thực hiện tốt công tác thuế tại địa bàn đồng thời đáp ứng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của tỉnh Đây là vấn đề là vấn đề có ý nghĩa rất lớn đối với ngành thuế và chính quyền địa phương Nhận thấy được ý nghĩa thiết thực đó, tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn tỉnh Quang Nam”.

2 Tổng quan nghiên cứu

Các nghiên cứu về quản lý thuế luôn tập trung vào câu hỏi cơ bản là làm thé nào để nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế Đến nay đã có nhiều tác giả giải quyết vấn đề này theo các hướng tiếp cận khác nhau Đáng chú ý là các nghiên cứu từ năm 2005 trở lại đây, tức là từ khi thực hiện Chiến lược cải cách và HĐH hệ thống thuế; có những thay đổi cơ bản về quan điểm, cơ chế quản lý chuyển từ chuyên quản sang tự khai, tự nộp thuế; NNT từ vị trí là đối tượng quản lý trở thành khách hàng của cơ quan thuế Các nghiên cứu tập trung giải quyết mối quan hệ giữa cơ quan thuế với NNT tìm biện pháp giảm thấp chỉ phí thuế [1S][21]; Nghiên cứu sự tác động của chính sách thuế đến hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế [19] Nghiên cứu quản lý thuế gắn với quá trình cải cách, đôi mới nội bộ ngành thuế, sắp xếp kiện toàn tổ chức bộ máy [17]và nâng cao năng lực đội ngũ CBCC [14] đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra thuế dựa trên sự rủi ro [15], tăng cường tuyên truyền hỗ trợ và giao tiếp thông tin voi NNT, tao điều kiện để NNT nắm vững chính sách thuế để có thê hoạch định phương hướng kinh doanh tốt hơn để mang lại nhiều thuận lợi cho hoạt động kinh doanh và từ đó tăng số thuế đóng góp cho ngân sách [20] Tác

giả Nguyễn Thị Lệ Thuý phân tích các yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế của

Doanh nghiệp và đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế theo hướng ting cường sự tuân thủ thuế của DN [12]

Cũng đã có nhiều nghiên cứu về quản lý thuế đối với HKD nhưng chủ yếu phân tích, đánh giá thực trạng đưa ra giải pháp chống thất thu về Hộ, về doanh số, chống nợ đọng thuế [22] Một số nghiên cứu tiếp cận và đưa ra giải pháp nâng cao

hiệu quả QLT dựa vào các đặc điểm của HKD như: Chống thất thu về doanh số đối với hộ nộp thuế theo phương pháp kê khai[24]; chống thất thu thuế đối với các ngành nghề SXKD đặc thù như kinh doanh ăn uống, khách sạn, nhà trọ, vận tải tư nhân, xây dựng tư nhân, HKD nhiều ngành nghề [25] Các nghiên cứu này chủ yếu tập trung làm rõ tại sao HKD trốn thuế và xác định những yếu tố tạo điều kiện cho việc trồn thuế từ đó tìm biện pháp chống thất thu Gần đây nhất có nghiên cứu của tác giả Nguyễn Văn Toàn (2010) “Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh.

doanh cá thể” (lấy ví dụ ở Chỉ cục Thuế thị xã Tam Điệp, tinh Ninh Binh), Luan văn Thạc sỹ, Trường ĐH KTQD Hà Nội, nghiên cứu hệ thống chính sách thuế và cơ chế quản lý thuế đối với HKD; trên nền tảng lý luận, thực tiễn tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với HKD

Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào tiếp cận theo hướng nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế đối với HKD, khảo sát ý kiến của Hộ kinh doanh về nhu cầu được phục vụ qua công tác quản lý thuế, đánh giá sự hài lòng của HKD đối với hoạt động của cơ quan thuế, cán bộ thuế từ đó nhận biết những yếu tố tác động đến ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế của HKD và cũng chưa có nghiên cứu nào về QLT đối với HKD tại địa bản tỉnh Quảng Nam Nghiên cứu hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với Hộ kinh doanh trên địa bàn tinh Quảng Nam, tạo điều kiện cho ngành Thuế giảm áp lực công việc, tập trung kinh phí, nhân lực vào quản lý những đối tượng có số thu lớn, mức độ rủi ro về thuế cao là vấn đề cần quan

tâm

3 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn tổng hợp những cơ sở lý luận, cơ sở kinh nghiệm và cơ sở thực tiễn liên quan đến quản lý thuế đối với HKD Phân tích thực trạng QLT đối với HKD trên địa bàn tỉnh Quảng Nam, chỉ ra những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của những tồn tại; khảo sát ý kiến của HKD về nhu cầu được phục vụ về thuế, đánh giá sự hài lòng, mức độ tuân thủ thuế của HKD Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện QLT phủ hợp với đặc thù tỉnh Quảng Nam

Để đạt được mục tiêu trên, các câu hỏi nghiên cứu gồm: Đã có những công trình nghiên cứu nào liên quan đến phạm vi nghiên cứu của Đề tài, Luận văn tiếp cận nghiên cứu theo hướng nào? QLT bao gồm những nội dung gì? Thực trạng QLT tại Quảng Nam, khó khăn, hạn chế, nguyên nhân? Hoàn thiện QLT đối với HKD theo quan điểm, định hướng nào? Các giải pháp hoàn thiện?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

- Phạm vi nghiên cứu: Địa bàn nghiên cứu tỉnh Quảng Nam Thời gian: Từ khi thực hiện Chiến lược cải cách và HĐH hệ thống thuế, từ năm 2005 - 2010

5 Nguồn số liệu, công cụ và phương pháp nghiên cứu 3.1 Số liệu nghiên cứu

- Số liệu thứ cắp: Thu thập từ các báo cáo thống kê, kế toán thuế, báo cáo tông kết công tác thuế Cục Thuế tinh Quảng Nam Niên giám thống kê tỉnh Quảng Nam; các thông tin đã được công bố trên giáo trình, báo, tạp chí, công trình và đề tài khoa

học - Số

sơ cấp: Khảo sát ý kiến của 500 HKD bằng Bảng câu hỏi với các nội dung liên quan để khảo sát hiểu biết về chính sách thuế, nhu cầu giải đáp vướng mắc về thuế, cách thức nộp thuế, thái độ phục vụ của cán bộ thuế

-_ Công cụ tông hợp và xử lý số liệu: Dùng phương pháp phân tô thống kê để hệ thống hoá và tổng hợp tải liệu theo các tiêu thức phủ hợp với mục đích nghiên cứu So sánh, đánh giá sự tương quan giữa các số liệu, sử dụng đồ thị, biểu đỏ để phân tích đánh giá một cách khách quan, khoa học về các nội dung nghiên cứu $.2 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử là phương pháp chung được sử dụng xuyên suốt trong quá trình nghiên cứu, giải quyết các vấn đề nghiên cứu trên quan điểm phát triển và toàn diện Phương pháp phân tích: Trên cơ sở các số liệu đã được xử lý, tổng hợp, vận dụng phương pháp phân tích thống kê kinh tế để đánh giá thực trạng QLT; phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến QLT

Tiếp cận vĩ mô: phân tích chính sách thuế, qui định về thuế đối với HKD Tiếp

cận lịch sử: So sánh những thay đổi về QLT theo thời gian gắn với môi trường quản lý, chính sách, biện pháp và quy trình và tổ chức bộ máy Tiếp cận hệ thống: Đặc điểm QLT và hệ thống các yếu tố tác động; Mối tương quan giữa quản lý thuế đối với HKD trong toàn bộ hệ thống quản lý thuế và với các vấn đề kinh tế - xã hội của.

địa phương; quan hệ giữa QLT trên địa bàn Quảng Nam và QLT trên phạm vi cả nước

Phương pháp chuyên gia: Hỏi ý kiến cán bộ thuế đề đưa ra các kết luận một cách xác đáng, có căn cứ khoa học, từ đó nghiên cứu giải pháp có sức thuyết phục, có tinh kha thi, phủ hợp với thực tiễn dia ban

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

Luận văn góp phần hệ thống hóa và làm rõ thêm những vấn đề lý luận về quản lý thuế; đặc điểm của HKD ảnh hưởng đến quản lý thuế Đánh giá đúng thực trạng QLT đối với HKD trên địa bàn tinh Quang Nam, rút ra được những thành công, hạn chế và nguyên nhân, tìm ra những bắt cập trong QLT từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác QLT đối với HKD dựa trên đặc thù của tỉnh Quảng Nam

Chương I - Cơ sở lý luận về quản lý thuế và hộ kinh doanh cá thể

Chương 2 - Thực trạng công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên dia ban tinh Quang Nam

Chương 3 - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa ban tinh Quang Nam.

CHUONG 1 : CO SO LY LUAN VE QUAN LÝ THUÊ ĐÓI VỚI HỘ KINH DOANH

1.1 TONG QUAN VE THUE VA HO KINH DOANH CA THE

1.1.1 Khai niém, dac diém và chức năng của thuế 1.1.1.1 Khái niệm về thuế

Từ những góc độ tiếp cận khác nhau các nhà nghiên cứu đã đưa ra nhiều khái

niệm về thuế Hiện khái niệm được áp dụng phô biến trên thế giới là của Gaston

Jèze: “Thuế là một khoản thu bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực

tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyên lực nhằm

bù đắp những chi phí của nhà nước” [6, I5]

Ở nước ta, trong từ điện tiếng Việt - Trung tâm từ điển học (1998): “Thuế là

khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tô chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định"{6, 15]

Giáo trình Thuế của Học viện Tài chính nêu: “Thuế là một khoản đóng góp bắt

buộc từ các thê nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn pháp luật

qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng” [ I ,5]

Qua nghiên cứu các khái niệm về thuế, đặc điểm và bản chất của Thuế, Tông

cục Thué nêu khái niệm có tính tông quát, phù hợp với QLT của nước ta hiện nay, đó là: “Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ

bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với nhà nước; không mang tính chất đối

khoản, không hoàn trả trực tiếp cho NNT và dùng đề trang trải cho các nhu câu chỉ tiêu cong cong” [5,16]

Day la khai niém duoc sir dung trong qua trinh nghién ciru Dé tai

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế

Đặc điểm cơ bản nhất của thuế là gắn liền với quyền lực nhà nước Thuế là

nghĩa vụ công dân được quy định trong Hiến Pháp; việc ban hành, sửa đôi, bô sung,

hay bãi bỏ chính sách thuế phải được Quốc Hội thông qua Công dân không có

quyên từ chối nộp thuế Nhà nước thu thuế phải dựa trên cơ sở pháp luật

Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, gắn với thu nhập của NNT Nhà nước thu thuế thông qua quá trình phân phối lại tông sản phâm xã hội và thu nhập quốc dân

Thuế không được hoàn trả trực tiếp, chuyên giao thu nhập thông qua thuế không mang tính chất đối giá NNT được thụ hưởng thông qua các hàng hoá, dịch vụ công mà nhà nước cung cấp cho cộng đồng

1.1.1.3 Chức năng của thuế

Chức năng quan trọng hàng đầu của Thuế là huy động và tập trung nguồn lực

tài chính cho NSNN Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, số thu về thuế chiếm tỷ

trọng cao nhất trong tông số thu NSNN (ở nước ta con số này là khoảng 90%) Thuế là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế: thúc đây phát triên những ngành quan trọng, đảm bảo cân đối nền kinh tế, hạn chế tăng trưởng nóng,

thúc đây nên kinh tế đang trì trệ, bảo hộ sản xuất trong nước, định hướng tiêu dùng,

bảo vệ lợi ích của thị trường nội địa; kích thích việc sử dụng có hiệu quả các nguồn lực

Thuế là công cụ điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội Thuế là công

cụ đề thực hiện kiểm tra hoạt động SXKD đảm bảo môi trường cạnh tranh lành

mạnh

1.1.2 Khái niệm, vai trò và đặc điểm của hộ kinh doanh ca thé

1.1.2.1 Khái niệm hộ kinh doanh cá thể

HKD đã hình thành và phát triên ở nước ta từ lâu đời Theo thời gian khái

niém HKD dan được hoàn chỉnh Khái niệm pháp lý được sử dụng thống nhất hiện nay theo qui định tại Nghị dinh s6 88/2006/ND-CP về đăng kí kinh doanh: “KD

do một cá nhân là công dân Liệt Nam hoặc một nhóm người hoặc một hộ gia đình làm chủ, chỉ được kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng không quá mười lao động,

không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tải sản của mình đối với hoạt động kinh doanh ` (điều 36)

Trong thực tế HKD hoạt động đa dạng, đôi khi không hoàn toàn là cá nhân

kinh doanh mà còn có sự hùn vốn giữa các cá nhân; do đặc thù ngành nghề nhiều

HKD sử dụng hơn 10 lao động như kinh doanh ăn uống, sản xuất thủ công mỹ nghệ

thu hút rất nhiều lao động nhưng thực chất đặc điêm và qui mô kinh doanh vẫn

mang tính chất của HKD; các HKD buôn chuyến, kinh doanh thời vụ không có địa

điểm kinh doanh có định Theo Chế độ kế toán HKD ban hành kèm theo Quyết định

số 169/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính, định nghĩa:

“HKD là tất cả các hộ SXKD chưa đủ điều kiện thành lập DN hoạt động trong

lĩnh vực sản xuất công nghiệp, xây dựng, vận tải, khai thác tài nguyên, nuôi trồng thuỷ sản, kinh doanh thương nghiệp, ăn uống, phục vụ sửa chữa và các dịch vụ khác có doanh số bán hàng theo qui định của BTC đối với từng ngành nghề cụ thể ” [5,36]

Khái niệm này có tính tông quát và phù hợp với các qui định về QLT, được sử dụng trong quá trình nghiên cứu Đề tải

1.1.2.2 Vai trò của hộ kinh doanh cá thể

Một là: HKD tạo việc làm, sử dụng lượng lớn lao động góp phân tăng thu

nhập, xoá đói giảm nghèo Trong điều kiện lực lượng lao động ngày càng tăng, tỷ lệ thất nghiệp cao, khả năng thu hút lao động của các DN hạn chế thì HKD giải quyết được nhiều việc làm tại các địa phương HKD qui mô vốn nhỏ, có khả năng thích nghi cao với điều kiện nông thôn, nơi có nhiều lao động nông nhàn, trình độ thấp,

đời sống nhân dân còn khó khăn Ở thành thị, HKD trong lĩnh vực thương mại, địch

vụ, tiêu thủ công nghiệp cũng tạo khá nhiều việc làm Theo thống kê, năm 2010 cả

nước có khoảng 2,7 triệu HKD, tạo việc làm cho l1 triệu lao động và đóng góp

13% GDP cả nước Mức thu nhập bình quân 600.000 đồng/người/tháng có ý nghĩa

lớn trong việc cải thiện đời sóng, xoá đói giảm nghèo.

Hai là: HKD huy động được một khối lượng lớn vốn, khai thác tiêm năng, sức

sáng tạo trong dân, thúc đây sản xuất phát triển Tuy qui mô nhỏ nhưng số lượng nhiều HKD có khả năng huy động nguồn vốn nằm rải rác trong dân Theo số liệu thống kê của Bộ Kế hoạch đầu tư, trong 05 năm 2001 - 2005, tông vốn đầu tư của HKD có ĐKKD là 23.378 tỷ đồng, các trang trại thu hút được 11.500 tỉ đồng (4.183] HKD còn đưa vào SXKD một khối lượng lớn tài sản: đất đai, nhà cửa,

phương tiện vận tải, máy móc thiết bị, bí quyết nghề nghiệp, tận dụng mọi thời gian

và không gian đề phát triên SXKD Đây còn là môi trường phát huy khả năng sáng tạo, tính năng động nhạy bén trong SXKD của người lao động

Ba là: HKD góp phân thúc đây chuyển dịch cơ cấu kinh tế, cơ cấu lao động ở

nông thôn HKD phát triển nhanh tạo nên sự thay đôi to lớn bộ mặt của nhiều vùng

nông thôn, góp phân tạo ra sự phát triên cân bằng giữa nông thôn và thành thị Theo số liệu của Tổng cục Thống kê, cả nước có 1§ - 20% số hộ gia đình ở các vùng nông thôn hoạt động phi nông nghiệp Ở những vùng nông thôn có hoạt động tiêu

thủ công nghiệp, dịch vụ, cơ cấu kinh tế chuyên dịch từ lĩnh vực sản xuất nông

nghiệp sang lĩnh vực phi nông nghiệp, cả giá trị và lao động nông nghiệp giảm, thu nhập của dân cư cao hơn Sự phát triển của HKD ở khu vực nông thôn đóng vai trò

chuyên dịch cơ cấu kinh tế, đảm bảo mục tiêu ôn định kinh tế, thay đôi bộ mặt nông

thôn theo hướng văn minh

Bốn là: HKD hoạt động khắp các địa bàn, là mạng lưới phân phối lưu thông,

hàng hoá về tận những vùng sâu vùng xa góp phân cân đối thương mại và phát

triển kinh tế địa phương HKD tỏ rõ là một bộ phận kinh tế quan trọng, đáp ứng đầy đủ và kịp thời các sản phẩm hàng hoá và dịch vụ thiết yếu cho xã hội Lượng sản

xuất của từng HKD không nhiều nhưng với số lượng lớn HKD tạo ra được một khối

lượng hàng hoá lớn, đa dạng, phong phú HKD nắm bắt nhanh nhu cầu thị trường

đáp ứng mọi nhu cầu tiêu đùng của dân cư Bộ phận kinh tế này còn góp phần thực hiện các mục tiêu vĩ mô quan trọng như: tạo cân đối quỹ hàng hóa, tiền tệ, bình ôn

giá cả, cân đối phát triên kinh tế giữa các vùng.

Năm là: Sự phát triển của HKD đã khơi dậy những tiêm năng cho phát triển kinh tế - xã hội, góp phân tăng trưởng kinh tế và tạo nguôn thu ồn định và ngày

càng tăng cho NSNN Số thu từ HKD chiếm khoảng 2% tổng thu Ngoài ra, HKD

còn tích cực tham gia xây dựng các công trình văn hoá, trường học, giao thông nông thôn, nhà tình nghĩa và nhiều đóng góp phúc lợi xã hội khác Những đóng góp

đó càng khăng định vai trò quan trọng của HKD trong xây dựng và phát triên đất

nước

1.2.2.3 Dac điểm của hộ kinh doanh cá thể

HKD là bộ phận kinh tế năng động, lấy lợi nhuận làm mục tiêu hoạt động HKD có những đặc điểm riêng và thường là những thách thức, khó khăn cho công

tác QLT hơn là những thuận lợi Môi trường hoạt động và đặc điểm của HKD về qui mô, tính phức tạp trong giao dịch kinh doanh, ngành nghẻ kinh doanh, mức độ

hiểu biết về thuế, thời gian hoạt động SXKD là những yếu tố quyết định biện pháp QLT

Thứ nhất: Đặc điểm về sở hữu HKD mang tính chất của một hộ gia đình, hoạt

động dựa vào vốn, tài sản và sức lao động của những người trong gia đình nên gắn

kết chặt chẽ, có trách nhiệm cao đối với tài sản, vốn, hiệu quả SXKD Hoạt động của HKD mang tính tự chủ cao, chủ hộ tự quyết định mọi việc Quan hệ mua bán ở khu vực nảy thường là thỏa thuận trực tiếp, trao tay trên cơ sở "thuận mua vừa bán”

không ký kết hợp đồng kinh tế, ít sử dụng hoá đơn chứng từ Do đó, việc QLT, xác

định đúng doanh thu, lợi nhuận của HKD không đơn giản

HKD luôn có động cơ tối ưu hoá lợi ích kinh tế Nếu chỉ phí thuế lớn hơn lợi

ích nhận được khi không tuân thủ thì nhiều khả năng HKD từ không nộp hoặc chậm nộp tiền thuế Cơ quan thuế cần tính toán mức độ tập trung nguôn lực, tần suất

thanh tra, kiêm tra và mức độ xử phạt dé han chế tác động của đặc điểm này

Thứ hai: Lê qui mô SXKD, trình độ chuyên môn, quản lý HKD có qui mô

nhỏ, ít vốn nên dễ đàng thay đôi hoạt động SXKD đề ứng phó với những biến động

thị trường Song không có điều kiện trang bị máy móc hiện đại, dự trữ nguyên vật

liệu, hàng hoá với số lượng lớn cộng thêm trình độ chuyên môn, quản lý, tay nghề của người lao động thấp do đó năng suất, chất lượng và hiệu quả SXKD không cao,

hạn chế về khả năng cạnh tranh trên thị trường Đây là thành phần kinh tế đễ bị ảnh

hưởng bởi sự thay đôi của môi trường kinh doanh Đặc điểm này đòi hỏi QLT phải có biện pháp và cách thức phù hợp HKD hiểu biết về pháp luật nói chung và chính

sách thuế có hạn chế, các chính sách, thủ tục về thuế cần đơn giản, dễ thực hiện Thứ ba: Đặc điềm về số lượng lớn, đa dạng về đối tượng, hình thức, ngành

nghề, địa bàn và thời gian hoạt động HKD có số lượng rất lớn, có mặt ở khắp các

địa bàn, hoạt động ở nhiều ngành nghè, lĩnh vực Thành phần tham gia kinh doanh

phức tạp, có HKD chuyên nghiệp, có người là CBCC tranh thủ kinh doanh thêm, những người nghỉ hưu, nghỉ mắt sức, nông dân lúc nông nhàn, các đối tượng chính

sách kinh doanh đề cải thiện đời sống Địa điểm và thời gian kinh doanh cũng đặc

biệt, ngoài các HKD sản xuất, buôn bán thuần tuý, có địa điểm có định, còn có

nhiều dạng hoạt động khác như hộ buôn chuyến, kinh doanh thời vụ, via hè, kinh

doanh sáng tối, hộ tô chức sản xuất, gia công ở các làng nghề, các trang trại Đặc

điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội là những yếu tố ảnh hưởng lớn, tạo ra những đặc

điêm riêng của HKD tai dia bàn Theo những đặc trưng riêng, QLT phải biện pháp, cách thức quản lý phù hợp

Thứ tư: Đặc điểm về ý thức tuân thủ pháp luật thuế Các nhà nghiên cứu đã chỉ ra rằng sự tuân thủ thuế của NNT không đơn giản chỉ là tuân thủ hay không tuân thủ mà được thể hiện ở nhiều mức độ khác nhau thê hiện trên 03 tiêu chí: tính tự nguyện, tính đầy đủ và tính kịp thời Sự tuân thủ thuế được phân đoạn theo 04 mức, đó là:

(1) “Cam kết" cả 03 tiêu chí nộp đủ, đúng, tự nguyện đều tốt NNT hợp tác,

tuân thủ tích cực và có tác động lan toả

(2) “Chấp nhận” thê hiện ở 02 tiêu chí nộp đủ, đúng NNT chấp nhận những

yêu cầu QLT và tin tưởng cơ quan thuế, sẵn sàng sửa chữa sai sót.

(3) “Miễn cưỡng” chỉ có một tiêu chí nộp đủ NNT chấp hành nhưng có sự

chống đối, cần kiêm tra, đôn đốc

(4) “Từ chối” cả ba chỉ số đều kém NNT hoàn toàn tách khỏi sự quản lý của

cơ quan thuế[ 12,35]

NNT có mức độ tuân thủ thuế khác nhau, đa số chấp hành nhưng chưa thực sự hài lòng và tích cực hợp tác với cơ quan thuế NNT ở mức độ “cam kết" rất ít, ở

mức độ “chấp nhận” chiếm tỉ trọng không lớn, đa số ở mức độ miễn cưỡng, nhưng

cũng không nhiều NNT từ chối tuân thủ Chuân mực xã hội, nghĩa vụ công dân, vai trò vị thế của HKD trong cộng đồng, nhận thức về sự công bằng trong nghĩa vụ thuế và sự đối xử của cơ quan thuế là những yếu tố tác động đến nhận thức và hành vi

của HKD từ đó tác động đến ý thức tuân thủ thuế

1.1.3 Các chính sách thuế chủ yếu áp dụng đối với HKD

Theo qui định, HKD nộp 03 loại thuế phô biến là: Thuế môn bài, thuế GTGT và thuế TNCN Ngoài ra, HKD phải nộp thué tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, nếu hoạt động ở các lĩnh vực thuộc diện chịu thuế Chính sách thuế hợp lý, đơn giản, rõ ràng tạo điều kiện cho cơ quan thuế thực hiện thuận lợi, NNT hiểu rõ, chấp hành

đúng Ngược lại, chính sách phức tạp, không đồng bộ làm giảm hiệu lực, hiệu quả

QLT, tô chức thực hiện trở ngại, tốn kém, suy giảm tỉnh thần chấp hành thuế

1.1.3.1 Thuế Môn bài

Thuế Môn bài là khoản thu mang tính chất lệ phí, được thu ngay từ đầu năm

nhằm kiểm soát tất cả các tô chức, cá nhân có SXKD Thuế Môn bài có 06 bậc với

mức thuế được xác định căn cứ vào thu nhập bình quân trong một tháng Thu nhập

xác định mức Môn bài bằng (=) doanh thu (-) chỉ phí không bao gồm tiền lương,

tiền công.

Bang 1.1- Qui định về thu nhập Bậc và mức thuế Môn bài

Nguồn Thông tư số 96/2002/TT-BTC

1.1.3.2 Thuế Giá trị gia tăng

GTGT là thuế gián thu, tính trên phân giá rị tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Phương pháp tính thuế GTGT cơ bản là phương pháp khấu trừ Riêng đối với HKD, còn được áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT và phương pháp khoán thuế

+ Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ áp dụng đối với HKD thực hiện đây

đủ SSKT có cơ sở đề xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra:

Số thuế GTGT _ GTGT cia HHDV x Thué suat thueé GTGT phải nộp chịu thuế (0%, 5%, 10%)

Trong đó:

GTGT của _ Doanh số bán HHDV Giá vốn của HHDV

+ HKD thực hiện chưa đầy đủ SSKT, không cơ sở dé xác định doanh số mua

vào thì tính GTGT trực tiếp trên doanh thu:

GTGT của Doanh thu HKD ghi % Tỷ lệ % GTGT trên

HHDV bán ra SSKT, hoa don doanh thu

+ HKD không thực hiện SSKT thì cơ quan thuế điều tra, ấn định doanh thu và căn cứ vào tỷ lệ GTGT trên doanh thu do Bộ Tài chính quy định để xác định số thuế

phải nộp Mức thuế này được khoán ôn định trong thời gian từ 6 tháng đến 1 năm

1.1.3.3 Thuế thu nhập cá nhân

Thuế TNCN áp dụng từ 1/7/2009 là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của

các cá nhân trong một kỳ tính thuế sau khi được giảm trừ gia cảnh HKD thực hiện

đầy đủ SSKT, thì thu nhập chịu thuế được xác định theo số liệu trên SSKT nếu

không thực hiện SSKT thì nộp thuế TNCN theo phương pháp khoán

Thu nhập chịu Doanh thu do cơ quan 7 Ty lệ thu nhập chịu thuế

thuế trong kỳ Thuế ấn định trên doanh thu

Thu nhập chịu thuế được giảm trừ gia cảnh, trừ tiền làm từ thiện để xác định thu nhập tính thuế Căn cứ biêu thuế lũy tiến từng phần xác định số thuế TNCN

phải nộp:

Bảng 1.2- Biêu thuế TNCN lũy tiến từng phần

1.2 QUAN LY THUE DOI VOI HO KINH DOANH CA THE

1.2.1 Khái niệm, mục tiêu quản lý thuế

1.2.1.1 Khái niệm quản lý thuế

Đề thu được thuế, Nhà nước đã ban hành hệ thống các văn bản pháp luật qui định về các sắc thuế, cơ sở chịu thuế, đối tượng nộp thuế, cách xác định thuế, ưu

đãi, miễn giảm thuế được gọi chung là quy định về chính sách thuế Bên cạnh đó,

pháp luật cũng quy định cách thức NNT thực hiện các thủ tục vẻ thuế, các chế tài

xử lý nều không chấp hành: trách nhiệm quyên hạn của các cơ quan và các tô chức, cá nhân liên quan Các quy định này thuộc phạm vi quản lý thuế

Theo quan điểm quản lý thuế hiện đại, nhà nước không chỉ đơn thuần quản lý thu thuế mà sử dụng tông hợp các biện pháp, chính sách nhằm tạo môi trường

cho các thành phân kinh tế, doanh nghiệp và người dân phát triên SXKD, tạo điều kiện thuận lợi để NNT chấp hành chính sách thuế đảm bảo mục tiêu thu đúng, đủ

tiền thuế vào NSNN đồng thời phát huy vai trò của công cụ thuế trong nên kinh tế

thị trường Khái niệm quản lý thuế được sử dụng phô biến trong các chiến lược, chủ

trương về thuế và các văn bản chính sách thuế ở nước ta

Theo Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007 được Quốc

hội Khoá XI, Kỳ họp thứ 10 thông qua: Quản lý thuế là hoạt động tô chức, điều

hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo NNT chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật [5] Đây là khái niệm sử

dụng trong đề tài

1.2.1.2 Mục tiêu quản lý thuế

Quản lý thuế có vai trò bảo đảm cho chính sách thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế xã hội, quyết định sự thành công của chính sách thuế

Quản lý thuế nhằm những mục tiêu cơ bản sau:

- Huy động đây đủ và kịp thời các khoản thu cho NSNN dựa vào khai thác các cơ sở thuê hiện tại, tìm kiếm và khuyên khích cơ sở thuê tiêm năng.

- Phát huy tốt nhất vai trò của công cụ thuế trong nên kinh tế thị trường, ôn định kinh tế vĩ mô, đảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập, điều hoà hoạt động SXKD

- Tăng cường sự tuân thủ thuế của NNT một cách đây đủ, kịp thời và tự

nguyện theo các qui định của luật thuế

- Góp phần đảm bảo sự bình đăng về nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế, giữa hoạt động kinh tế chính thức và hoạt động trong nền kinh tế ngầm thông

qua các chức năng QLT như hỗ trợ nhà nước, cưỡng chế và khuyến khích sự tuân

thủ thu

- Đảm bảo bộ máy QLT vận hành trơn tru; kiêm tra, giám sát hạn chế sai

sót, tiêu cực; tăng cường trách nhiệm của các ngành, địa phương trong công tác

thuế

1.2.2 Các nội dung quản lý thuế đối với HKD

Quản lý thuế nói chung và QLT đối với HKD đều phải thực hiện theo các nội dung qui định trong Luật Quản lý thuế Theo điều 3, Luật Quản lý thuế có § nội

dung QLT, được phân thành 3 nhóm:

Nhóm I - Quản lý các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho NNT thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn

Nhóm 2 - Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế, bao gồm: Quản lý thông tin về NNT; kiém tra thuế, thanh tra thuế

Nhóm 3 - Các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả, bao gồm các nội dung: cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tô cáo về thuế

Bên cạnh đó cơ quan thuế còn có các hoạt động hỗ trợ QLT: (1) Lập dự toán thu thuế (2) Tô chức bộ máy, quản lý các nguôn lực (3) Tuyên truyền, hỗ trợ về

thuế.

1.2.2.1 Quản lý các thủ tục hành chính thuế

Quản lý các thủ tục hành chính thuế là hoạt động của cơ quan thuế nhằm bảo

đảm điều kiện cho HKD đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế theo qui định Bao gồm các nội dung sau: Quản lý đăng ký thuế: khai thuế, ấn định thuế; nộp thuế; giải

quyết hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế và xoá nợ tiền thuế

- Đăng ký thuế là việc HKD thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và

nghĩa vụ phải nộp thuế với cơ quan thuế Cơ quan thuế quản lý thông qua việc cấp

mã số thuế cho HKD Quản lý đăng ký thuế, bao gồm việc tiếp nhận và xử lý hồ sơ

đăng ký thuế của HKD mới, cấp mã số thuế; tiếp nhận hồ sơ và xử lý thông tin về

thay đổi địa điểm kinh doanh, loại hình, vốn, ngành nghề kinh doanh và xử lý vi

phạm về đăng ký thuế

- Quản lý kê khai thuế, ấn định thuế bao gồm: Nhận và kiêm tra các bản khai

thuế, chứng từ nộp thuế, thực hiện các hoạt động điều chỉnh tờ khai phù hợp với

thực tế, đúng nguyên tắc kế toán, đúng nghĩa vụ thuế; xử lý thông tin trên tờ khai và chứng từ nộp thuế, lưu trữ thông tin phục vụ cho công tác theo dõi đôn đốc HKD kê

khai và nộp thuế; xác định hành vi, mức độ vi phạm về kê khai thuế, xử phạt vi phạm kê khai, phạt chậm nộp thuế và thực hiện ấn định thuế theo qui định HKD thực hiện SSKT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo

qui định và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai

thuế HKD nộp thuế theo phương pháp ấn định và HKD nộp thuế theo phương pháp kê khai nhưng không kê khai hoặc kê khai không đây đủ, trung thực cơ quan thuế

tiền hành ấn định số thuế phải nộp

- Quản lý việc nộp thuế bao gồm việc tô chức thu thuế vào NSNN, theo đõi

các khoản thuế phải nộp, đã nộp, thời hạn nộp thuế, thủ tục nộp thuế, thứ tự thanh

toán tiền thuế, tiền phạt, xử lý tiền thuế nộp thừa, gia hạn nộp thuế

- Giải quyết miễn, giảm, hoàn thuế, xoá nợ tiên thuế, tiên phạt, bao gồm: việc tiếp nhận hồ sơ, kiểm tra thủ tục và giải quyết hồ sơ miễn, giảm, hoàn thuế, xoá

° ° ont Ẩ LZ = ` A ,

nợ theo qui định, theo dõi sô thuê được miền, giảm, hoàn thuê, xoá nợ.

1.2.2.2 Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế

Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế gồm 02 nội dung là: Quản lý thông tin

về HKD và Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

(L) Quản lý thông tin về HKD:

Thông tin về HKD là yêu cầu thiết yếu của quản lý thuế Thông tin về HKD bao gồm: Tên gọi, địa chỉ, ngành nghè, qui mô vốn, lao động, kết quả hoạt động SXKD, tình hình nộp NSNN Đây là nguồn thông tin quan trọng không những đối với QLT mà còn phục vụ cho công tác thống kê kinh tế và các hoạt động quản lý nhà nước

Quản lý thông tin về HKD bao gồm các hoạt động: Xây dựng hệ thống thông tin, trách nhiệm cung cấp thông tin của HKD, của cơ quan Nhà nước, của tô chức, cá nhân liên quan; bảo mật thông tin và công khai thông tin về HKD Quản trị, tông hợp và lưu trữ thông tin về thuế của từng doanh nghiệp, hộ kinh doanh trong phạm vi phân cấp theo quá trình hoạt động của HKD

Quản lý thông tin về HKD giúp cơ quan thuế nắm chắc quá trình hoạt động SXKD và tuân thủ thuế của HKD; thông qua trao đối, đối chiếu giúp công tác thanh tra kiêm tra thuế có trọng tâm, trọng điểm, đúng đối tượng; nâng tính chính xác của công tác dự báo nguồn thu cũng như chất lượng các báo cáo, thống kê kế toán thuế Đề làm tốt công tác này một trong những cơ sở vật chất quan trọng đó là hệ thống công nghệ thông tin trong cơ quan thuế (hệ thống máy tính, mạng nội bộ các trang mạng điện tử, các phần mềm hỗ trợ QLT) Ứng dụng công nghệ thông tin sẽ giảm thiêu rất nhiều thời gian, công sức của cán bộ thuế cũng như của HKD Hướng đến QLT hiện đại, công nghệ thông tin là lĩnh vực tiên phong, có tính quyết định trong việc QLT điện tử

(2) Kiểm tra thuế, thanh tra thuế:

Kiêm tra, thanh tra thuế là một trong những chức năng chủ yếu của cơ quan

thuế nhằm kiểm tra, giám sát HKD lập hồ sơ kê khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp

thời những vi phạm về thuế nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế trong việc

thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế, tạo sự công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh Qua thanh tra, kiểm tra cơ

quan thuế hiểu được những yếu tổ tạo điều kiện cho việc trốn thuế, tránh thuế, phát hiện những qui định của chính sách thuế còn bắt cập trong thực tiễn đê có giải pháp

điều chỉnh, hoàn thiện Do đặc thù quản lý thuế, Luật Quản lý thuế đã quy định và phân biệt rõ giữa kiểm tra thuế với thanh tra thuế Kiêm tra là công việc thường

xuyên mang tính nghiệp vụ Thanh tra được thực hiện theo định kỳ một năm không

quá một lần đối với DN có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh

rộng: khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; dé giải quyết khiếu nại, tố cáo

Theo phạm vi tiến hành có thanh tra toàn diện, trọng điểm; kiêm tra chuyên

biệt như kiêm tra trước và sau hoàn thuế; theo thời gian có kiêm tra thường xuyên,

đột xuất, theo địa điêm có kiểm tra tại cơ quan thuế và kiểm tra tai tru so HKD

Hoạt động thanh tra kiêm tra thuế thường dựa trên cơ sở dữ liệu quản lý thuế để chọn đối tượng hơn là sử dụng nguyên tắc ngẫu nhiên và xác suất HKD được thanh tra, kiểm tra là không cố định; Cho phép cơ quan thuế tập trung vào những đối

tượng có độ rủi ro về thuế

1.2.2.3 Thực hiện các biện pháp chế tài

Trong QLT luôn có các đối tượng có ý không chấp hành, tìm mọi cach dé

tron thuế, lách luật Các vi phạm phô biến như: không đăng ký, không nộp tờ khai

thuế, có tình khai thấp hơn thực tế kinh doanh để trốn thuế, không nộp thuế đúng hạn, thay đôi địa điểm hoạt động, bỏ trốn Trong trường hợp này, cơ quan thuế

phải thực hiện các biện pháp chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi

nghiêm túc, đảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế Nội dung thực hiện các biện pháp chế tài bao gồm: Hoạt đôn đốc thu nợ thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuê.

(1) Đôn đốc thu nợ thuế: Theo đõi tình hình nợ thuế của HKD, tô chức thực

hiện các biện pháp đôn đốc thu nợ và các biện pháp cưỡng chế thu nợ thuế

(2) Cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế: Phạt cảnh cáo đối với những vi phạm thủ tục thuế; đào tạo bắt buộc đối với những lỗi vi phạm như

yêu cầu tham gia các hội thảo, các buôi tập huấn chuyên đề về thuế; yêu cầu cung

cấp thêm thông tin, giải trình những bản kê khai bất thường, chỉ phí tuân thủ thuế tăng thêm sẽ ngặn chặn một phần những sai sót, gian đối trong kê khai thuế; phạt tiền đối với các vi phạm về kê khai thuế, thực hiện sô sách kế toán, hoá đơn chứng

từ, phạt chậm nộp thuế; Biện pháp thông báo lên các phương tiện thông tin đại chúng: cưỡng chế trích tiền từ tài khoản tiền gửi của HKD tại các ngân hàng: cưỡng

chế kê biên, bán đấu giá tài sản; thu tiền tài sản của HKD bị cưỡng chế do tô chức cá nhân khác nắm giữ; thu hồi mã số thuế, đình chỉ sử dụng hoá đơn, thu hồi giấy chứng nhận đăng kí dinh doanh, giấy phép thành lập, truy tố trước toà

(3) Giải quyết khiếu nại, tổ cáo về thuế: Đây là những hoạt động nhằm thoả

mãn yêu cầu của HKD Các hoạt động nhóm này gồm: Nhận các đơn thư khiếu nại,

tô cáo; phân tích hồ sơ, kết quả xử lý có liên quan đến nội dung khiếu nại, tố cáo, thu thập bằng chứng, tô chức thâm tra, phúc tra và giải quyết khiếu nại, tố cáo, trả

lời kết quả

1.2.2.4 Các hoạt động hỗ trợ quản lý thuế

(1) Lập dự toán thu thuế

Lập dự toán thu thuế là hoạt động cơ bản nhất của cơ quan thuế Dự toán thu

thuế nhằm xác định mục tiêu thu thuế bằng những con số cụ thê ở từng nguồn thu,

từng lĩnh vực Dự toán thu thuế là động lực cho việc huy động các nguồn lực của cơ

quan thuế đề đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ được giao, là một trong những cơ sở dé

đánh giá kết quả QLT Lập dự toán thu thuế bao gồm những công việc sau: Tông

hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán năm trước; Phân tích biến động kinh tế xã hội, sự thay đôi các chính sách thué, tình hình hoạt SXKD trên thực tế của HKD;

Phân tích khả năng nguồn lực có thê huy động cho hoạt động QLT; Phân tích hành

vi tuân thủ thuế cla HKD; Xac định khả năng thu thực tế từ đó xác định mục tiêu thu thuế và hình thành các phương án trên cơ sở thực lực hiện có và các thuận lợi khó khăn

(2) Tổ chức bộ máy, quản lý các nguôn lực:

Nguồn lực của cơ quan thuế gồm: nguồn nhân lực, tài chính, hệ thống thông tin, cơ sở hạ tầng Phát triên nguồn nhân lực phâm chất tốt kết hợp với tô chức bộ

máy khoa học, phương pháp làm việc tiến tiến, trang thiết bị phương tiện làm việc

hiện đại sẽ cho ra sản phâm QLT hiệu lực, hiệu quả

- Tổ chức bộ máy: là khâu quan trọng trong quản lý thuế, bao gồm việc xác định cơ cầu tô chức bộ máy cơ quan thuế các cấp và phân bô đội ngũ cán bộ công

chức một cách hợp lý đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các

chức năng quản lý thuế

- Quản lý nhân lực: gồm công tác tuyên dụng, bố trí, đề bạt, đánh giá, đãi

ngộ tạo động lực, đảo tạo phát triên số lượng, chất lượng đội ngũ CBCC

- Quản lý tài chính, tài sản: phân bô và sử dụng kinh phí; xây dựng trụ sở,

mua sắm, quản lý việc sử dụng trang thiết bị, điều kiện vật chất cần thiết cho QLT

Quản lý tài chính, phân bô kinh phí là những yếu tổ ảnh hưởng không nhỏ đến

QLT Ngoài ra, còn có các nguồn lực vô hình khác như uy tín, vị thế của ngành thuế thúc đây quan hệ phối hợp với các ngành và chính quyền địa phương

- Kiểm tra nội bộ: là hoạt động của cơ quan thuế nhằm tự kiểm tra, đánh giá

thực trạng hoạt động của bộ máy, chắn chỉnh sai sót trong quá trình thực hiện nhiệm

vụ của cán bộ thuế phòng chống tham nhũng, tiêu cực Công tác tự kiêm tra mang tính chất thường xuyên, liên tục đối với tất cả các cấp trong hệ thống quản lý thuế từ

Tông cục thuế, Cục thuế đến Chi Cục thuế (3) Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế:

Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế là các hoạt động của cơ quan thuế nhằm triên

khai, phô biến chính sách thuế, thông tin, hướng dẫn đê HKD hiểu biết đầy đủ các

qui định về chính sách thuế và các thủ tục hành chính thuế; tác động vào những

hành vị tâm lý xã hội của HKD nham nâng cao nhận thức, đạo đức kinh doanh,

khuyến khích HKD chấp hành tốt chính sách thuế, giảm sai sót do thiếu hiệu biết từ đó giảm chỉ phí hành chính thuế, chỉ phí thanh tra, cưỡng chế thuế Hoạt động này

gom 02 mảng chủ yếu đó là tuyên truyền và hỗ trợ Hoạt động tuyên truyền gầm các nội dụng:

- Phát triên các chương trình tuyên truyền, phô biến chính sách thuế qua các phương tiện thông tin đại chúng Các hình thức cô động trực quan nâng cao nhận

thức về nghĩa vụ thuế, cải cách thủ tục hành chính thuế, phong cách phục vụ, cải

thiện hình ảnh của cơ quan thuế, tạo mối quan hệ tốt đẹp giữa cơ quan thuế và HKD

- Tôn vinh, khen thưởng DN, HKD chấp hành tốt nghĩa vụ thuế qua đó nâng

cao tỉnh thần thuế, tạo tác động lan toả, khuyến khích HKD khác

- Liên hệ, thu thập thông tin từ HKD phản hồi nhu cầu hỗ trợ về thuế, vướng mắc trong thực hiện chính sách thuế tạo điều kiện cải thiện ý thức chấp hành

Hoạt động hỗ trợ gom các nội dung:

- Cung cấp đầy đủ các thông tin về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế và các quy trình tuân thủ thuế

- Hướng dẫn, tư vấn cho HKD thực hiện các thủ tục đăng ký thuế, khai thuế,

thực hiện đúng các qui định về số sách kế toán, các báo cáo thuế, các thủ tục miễn,

giảm, hoàn thuế

- Giải đáp các thắc mắc của HKD trong quá trình thực hiện các chính sách thuế

Tuyên truyền hỗ trợ về thuế là hoạt động có vị trí hết sức quan trọng trong toàn bộ quá trình QLT Khâu này làm tốt, hiệu quả sẽ giảm đáng kê khối lượng

công việc và chỉ phí QLT Cơ quan thuế kết hợp nhiều hình thức tuyên truyền hỗ trợ

về thuế như trao đôi trực tiếp tại trụ sở cơ quan thuế, giải đáp vướng mắc qua điện

thoại, trả lời bằng văn bản, tuyên truyền hỗ trợ gián tiếp qua các ấn phâm, qua hệ

thống mạng thông tin thuế, tô chức các Hội nghị tuyên dương khen thưởng, Hội

nghị đối thoại

1.2.3 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế

Trong quá trình cải cách, hiện đại hoá công tác thuế, cơ quan thuế phải xây

dựng các chỉ tiêu để đánh giá kết quả quản lý thuế đồng thời phải luôn tiến hành

xem xét lại các chỉ tiêu đó để củng có các hoạt động của mình Các chỉ tiêu này hướng theo các nội dung QLT, có khả năng đánh giá toàn diện hoạt động của hệ

thống QLT

1.2.3.1 Kết quả thực hiện dự toán thu thuế

Nhiệm vụ trọng tâm của cơ quan thuế là hoàn thành dự toán thu thuế Đây là

“sản phâm” của cơ quan thuế, là chỉ tiêu quan trọng nhất đề đánh giá kết quả công

tác thuế tại địa bàn Chỉ tiêu này được phản ánh qua các số liệu sau: Tông số thuế

thu được hàng năm; Tỉ lệ (3%) hoàn thành dự toán thu thuế (tông số thuế thu được/dự toán thu thuế); Mức tăng trưởng số thu (T ông số thuế thu được năm

nay/Tông số thuế thu được năm trước) Để đánh giá mức huy động thuế tại địa bàn là cao hay thấp người ta còn sử dụng chỉ tiêu tỉ lệ huy động thuế trên GDP Trong

chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2015 đặt ra mục tiêu tỉ lệ huy động thuế khoảng 22 - 23% GDP và tốc độ tăng trưởng số thu bình

quân tir 16% - 18%/naim

1.2.3.2 Quản lý người nộp thuế, doanh thu, thu nhập chịu thuế

Quản lý NNT là khâu đầu tiên trong quá trình QLT Chỉ tiêu quản lý NNT thê hiện ở số lượng doanh nghiệp, HKD quản lý thuế Cơ quan thuế muốn thu đúng,

thu đủ tiền thuế trước hết phải quản lý hết NNT tại địa bàn, quản lý NNT không tốt,

không chính xác sẽ ảnh hưởng rất nhiều đến các công việc tiếp theo; bỏ sót đối tượng sẽ gây thất thu thuế, gây bất bình đăng giữa các NNT

Doanh thu và thu nhập là cơ sở quan trọng đề xác định số thuế phải nộp Cơ quan thuế phải nắm bắt đầy đủ thông tin về NNT để có cơ sở xác định doanh thu, mức thuế Thông tin không chính xác về ngành nghèẻ, lĩnh vực, qui mô hoạt động

SXKD sẽ dẫn đến những sai sót trong việc áp dụng sắc thuế, xác định doanh thu,

mức thuế và còn nhiều ảnh hưởng khác làm cho QLT kém hiệu quả Mặt khác,

các hoạt động SXKD trong nên kinh tế đều có quan hệ mật thiết với nhau, đối tượng

kinh doanh có thê không trực tiếp nộp thuế nhưng chuyên giao thuế sang đối tượng khác trong quá trình SXKD, quản lý toàn diện NNT giúp cơ quan thuế thông qua

kiêm tra, đối chiếu phát hiện được nhiều thủ đoạn trốn thuế tỉnh vi của NNT 1.2.3.3 Chỉ tiêu số thuế nợ đọng

Chống nợ đọng thuế là công việc thường xuyên của cơ quan thuế Đề chống nợ đọng thuế có hiệu quả cơ quan thuế tiền hành phân loại nợ thuế thành các nhóm: (1) Nợ khó thu: là các khoản tiền nợ thuế của người nộp thuế gặp khó khăn, không

có khả năng thực hiện nghĩa vụ với NSNN (2) Nợ chờ xử lý: là các khoản nợ thuế

của NNT phải nộp NSNN nhưng đã có văn bản gửi đến cơ quan thuế đề nghị xử lý miễn, giảm, xoá nợ, gia hạn nộp thuế, xử lý hoàn bù trừ các khoản nộp NSNN (3) Nợ có khả năng thu Những chỉ tiêu về nợ đọng thuế thường sử dụng là: Tỷ lệ NNT nợ đọng thuế trên tông số lượng NNT: Tỷ lệ nợ đọng thuế trên tông số thuế thu được (chỉ tiêu tham khảo của các nước phát triển là không nên vượt quá 3%)

Ở nước ta, ngành Thuề đặt chỉ tiêu tông số nợ thuế không vượt quá 5%, so

với số thực hiện thu ngân sách, trừ số nợ thuế được gia hạn, tiền thuế đã nộp vào

ngân sách nhưng chờ điều chỉnh; thu trên 100% nợ có khả năng thu; giảm 30% nợ chờ xử lý

1.2.3.4 Chỉ tiêu thanh tra, kiểm tra thuế

Khả năng bị phát hiện trốn thuế, bị cưỡng chế thực hiện nghĩa vụ thuế và

mức xử phạt đối với các vi phạm về thuế là những yếu tổ tác động mạnh đến ý thức tuân thủ thuế Cơ quan thuế cần tính toán mức độ tập trung nguồn lực, tần suất

thanh tra, kiêm tra thuế, mức độ xử lý vi phạm đề hạn chế tác động của yếu tố này

Ngành thuế có một số chỉ tiêu trong công tác thanh tra kiêm tra về thuế, đó là: 100% hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế được kiểm tra tại cơ quan thuế; 100% các

cuộc thanh tra, kiêm tra thực hiện trong thời gian qui định (thanh tra 30 ngày, kiêm

tra 05 ngày); Số đối tượng vi phạm bị phát hiện, số thuế truy thu và phạt Mục tiêu

ngành thuế phải thanh tra tối thiêu 3% tông số NNT, kiêm tra 25% 1.2.3.5 Chỉ tiêu thể hiện sự hài lòng của NNT

Số thuế thu được là “sản phâm” của hoạt động QLT nhưng “sản phẩm” đó đó

có chất lượng như thế nào là vấn đề cơ quan thuế cần quan tâm QLT thu được thuế

đồng thời phải có được sự hài lòng của NNT Ngành thuế đặt mục tiêu đến năm

2015 có 70% NNT hài lòng với các dịch vụ mà cơ quan thuế cung cấp và đến năm

2020, tỉ lệ hài lòng sẽ lên tới 80% Các chỉ tiêu nhằm đạt được sự hài lòng của NNT

như: 100% hồ sơ thuế được giải quyết đúng thời hạn qui định Đơn thư khiếu nại, tố

cáo, yêu cầu giải đáp thắc mắc về thuế được giải quyết thoả đáng Một số nước đưa ra chuẩn mực 90% thắc mắc qua điện thoại được trả lời trong vòng 10 phút, 90% các thắc mắc gặp trực tiếp được trả lời trong vòng 20 phút Các yêu cầu hướng dẫn

phải được trả lời trong vòng 15 ngày và một số nội dung khác như: số Hội nghị đối thoại, tập huấn chính sách thuế được tô chức, tỉ lệ NNT tham gia; Số đối tượng

được tuyên dương khen thưởng do có thành tích chấp hành tốt nghĩa vụ thuế

1.3 CAC NHAN TO ANH HUONG DEN CONG TAC QUAN LÝ THUÊ ĐÓI

VOI HO KINH DOANH CA THE

1.3.1 Chính sách, cơ chế và môi trường quản lý thuế

(1) Hệ thống chính sách thuế là yếu tố quyết định hiệu quả quản lý thuế, tác

động trực tiếp đến việc tô chức bộ máy quản lý thuế, các qui trình, biện pháp quản

lý Một hệ thống chính sách thuế hợp lý, đơn giản, rõ ràng tạo điều kiện cho cơ quan

thuế triển khai công tác quản lý thuế thuận lợi, người nộp thuế cũng dễ đàng hiệu rõ

và chấp hành đúng Kinh nghiệm các nước khi xây dựng chính sách động viên về

thuế đã cảnh báo rằng, “thuế suất cao là giấy mời cho sự trồn lậu thuế"

(2) Cơ chế quản lý thuế là cách thức theo đó quá trình quản lý thuế được thực hiện Hai điểm đáng chú ý nhất ghi dấu sự đôi mới trong QLT gần đây là triển

khai cơ chế "tự khai tự nộp" và cơ chế "một cửa" trong giải quyết các thủ tục hành

chính thuế Cơ chế "tự khai tự nộp” đề cao trách nhiệm NNT trong việc khai và nộp

thuế Tuy nhiên, đối với khu vực HKD, hiện mới chỉ có một bộ phận nhỏ HKD nộp

thuế theo kê khai được tác động bởi cơ chế này Cơ chế "một cửa” tiếp nhận và trả kết quả giải quyết các yêu cầu, thủ tục hành chính tại một địa điểm tập trung duy

nhất, hạn chế tiêu cực, nhũng nhiễu, tạo ra một môi trường quản lý nề nếp, văn

mình, công khai, minh bạch, tạo thuận lợi cho NNT

(3) Môi trường quản lý thuế bao gồm:

- Đặc điểm địa bàn hoạt động của người nộp thuế Mỗi địa bàn chịu ảnh

hưởng của nhiều yếu tố như khí hậu, địa hình, hệ thống thông tin có thê tác động tốt hoặc không tốt, thuận lợi hoặc không thuận lợi đối với sản xuất kinh doanh cũng như quản lý thuế, từ đó tác động đến việc xác định các biện pháp quản lý, cơ cầu tô

chức, cơ cầu nhân lực thực hiện các chức năng và nhiệm vụ quản lý thuế

- Sự phối hợp của các tô chức, cá nhân liên quan: Công tác quản lý thuế là

công tác kinh tế- chính trị- xã hội tông hợp liên quan đến mọi mặt của đời sóng kinh

tế- xã hội tại địa bàn do vậy chính quyền địa phương, các cơ quan nhà nước, tô

chức chính trị, xã hội, nghề nghiệp có liên quan đến hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, tình hình tuân thủ pháp luật của người nộp thuế hoặc liên quan đến công tác

quản lý của cơ quan quản lý thuế Các tô chức cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, các hiệp hội kiêm toán, các đại lý thuế hay các tô chức cung cấp thông tin khác đóng vai trò quan trọng, giảm đáng kê gánh nặng tư vấn thuế bằng việc hỗ trợ, thông tin về

chính sách thuế, đại diện cho NNT trước cơ quan thuế

- Môi trường kinh tế: Các yêu tô kinh tế tác động đến QLT là tăng trưởng kinh tế, cơ cầu kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, lãi suất, giá cả, quan hệ cung cầu trên thị trường, sự biến động của ngân sách, chỉ tiêu của Chính phủ ảnh hưởng

đến số thuế thu thực tế Kinh tế tăng trưởng, NNT gặp nhiều thuận lợi trong SXKD

thì việc chấp hành nghĩa vụ thuế cũng tích cực hơn Lãi suất tăng cao NNT trì hoãn

nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế để hoạt động SXKD, nên nợ đọng thuế lớn Thấy rõ

bản chất kinh tế của thuế và quán triệt quan điểm QLT phải căn cứ vào điều kiện

hoàn cảnh cụ thê của nền kinh tế và dựa trên các chính sách phát triển kinh tế từng thời kỳ.

- Môi trường văn hoá, xã hội: Các yêu tô xã hội như tâm lý, tập quán của các

tầng lớp dân cư, truyền thống văn hoá, xã hội của các dân tộc đều tác động và ảnh hưởng nhất định đến nội dung của chính sách thuế cũng như quá trình tô chức thực hiện chúng Các yếu tô xã hội như chuân mực đạo đức, sự hỗ trợ xã hội, ảnh hưởng

xã hội, vai trò, trách nhiệm, danh tiếng, vị thế của NNT trong cộng đồng cũng ảnh

hưởng sâu sắc đến ý thức tuân thủ thuế Nghiên cứu sự tác động của các yếu tô xã hội đến công tác quản lý thuế và tác động của quản lý thuế đến các lĩnh vực xã hội giúp chúng ta hiểu rõ hơn về bản chất xã hội của thuế, qua đó thấy rõ về yêu cầu

trong quá trình quản lý thuế phải đảm bảo sự chú ý toàn diện đến tất cả các yếu tố

liên quan

1.3.2 Các yếu tố thuộc về cơ quan thuế

(1) Tô chức bộ máy quản lý thuế là khâu quan trọng trong quản lý thuế, đảm

bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng quản lý thuế Tô

chức bộ máy khoa học, qui định chức năng nhiệm vụ phù hợp cộng với đội ngũ cán

bộ có trình độ chuyên môn, phẩm chất tốt được bó trí sử dụng hợp lý là điều kiện

tiên quyết để nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế

(2) Nguồn nhân lực QLT tính cả về mặt số lượng, trình độ đào tạo, kỹ năng,

kinh nghiệm, đạo đức, tính trung thực, sự tận tụy của cán bộ thuế có tác động rất

lớn đến QLT CBCC tỉnh thông, giỏi nghiệp vụ triên khai công việc hiệu quả

Ngược lại, trình độ chuyên môn yếu, năng lực hạn chế làm việc với năng suất, chất

lượng thấp, sai sót Mặt khác, quản lý thuế là một công việc phức tạp, gần với đồng

tiền, vì vậy dễ nảy sinh tiêu cực Đào tạo và phát triên nhân lực thuế đủ năng lực,

phâm chất đảm đương nhiệm vụ kết hợp với phương pháp làm việc tiến tiến, trang

thiết bị phương tiện làm việc hiện đại sẽ cho ra sản pham quản lý thuế hiệu lực, hiệu

quả

(3) Các nguồn lực quản lý thu thuế, gồm:

Cùng với nguồn nhân lực, các nguồn lực quản lý thuế khác như: nguôn tài chính, hệ thống thông tin, cơ sở hạ tầng, văn phòng, trang thiết bị máy móc Tat cả

các yếu tố này đều ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng, hiệu quả QLT Đây mạnh ứng dụng công nghệ tin sẽ giảm thiêu thời gian, công sức của cán bộ thuế cũng như của người nộp thuế, giúp việc quản lý thuế được chính xác, đặc biệt công nghệ

thông tin sẽ phát huy ưu điểm tuyệt đối khi ứng dụng trong thanh toán bắt buộc

thông qua hệ thống tín dụng ngân hàng, tạo điều kiện cho việc quản lý thuế chặt chẽ, công bằng

Ngoài ra, còn có các nguồn lực vô hình khác như uy tín, vị thế của ngành, sự công bằng, tính đại diện và khả năng của cơ quan thuế trước NNT, trước cộng đồng Đây còn là yếu tố quan trọng thúc đây quan hệ phối hợp với các ngành liên quan và chính quyền địa phương đối với công tác thuê tại địa bàn tích cực và chặt chẽ hơn

1.3.3 Các yếu tố thuộc về Hộ kinh doanh

(L) HKD luôn có động cơ tối ưu hoá lợi ích kinh tế nêu chỉ phí tuân thủ thuế

lớn hơn nhiều so với lợi ích mà họ nhận được từ sự không tuân thủ thì nhiều khả năng HKD sẽ từ chối chấp hành, tim cach tron thuế Chỉ phí tuân thủ thuế còn bao

gồm các chi phí cho hậu quả của việc tron thué va thiét hai do bat loi trong canh

tranh với các đối tượng tuân thủ tốt Lạm phát cũng ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế

khi nó tác động vào mức sinh lợi của hoạt động SXKD Lạm phát ôn định kích thích

SXKD và tác động đến sự tuân thủ thuế thông qua hiệu ứng thu nhập

(2) Khả năng bị phát hiện trốn thuế, mức xử phạt đối với các vi phạm về thuế là những yếu tô tác động mạnh đến ý thức tuân thủ thuế của HKD Cơ quan thuế

cần tính toán mức độ tập trung nguồn lực, tần suất thanh tra, kiêm tra thuế, mức độ

xử lý vi phạm đề hạn chế tác động của yếu tô này Ảnh hưởng tâm lý do sự phức tạp của hệ thông thuế và các thủ tục thuế dẫn đến tâm lý lo lắng về khả năng xảy ra vi

phạm do lỗi không có ý Một hệ thống thuế đơn giản, rõ ràng, minh bạch, dễ tiếp

cận sẽ làm tăng mức độ tuân thủ của NNT

(3) Chuẩn mực xã hội, sự hỗ trợ xã hội, nghĩa vụ công dân và trách nhiệm cua HKD trong cong dong Viéc phai đối mặt với dư luận xã hội, các hình phạt tù,

truy tố, ảnh hưởng uy tín, vai trò vị thế trong cộng đồng là những yếu tố tác động

đến nhận thức và hành vi của HKD Sự tuân thủ thuế còn bị tác động bởi sự vui

lòng nộp thuế, nhận thấy công bằng trong nghĩa vụ thuế, trong đối xử của cơ quan

thuế, cán bộ thué

- Môi trường hoạt động và đặc điểm của HKD là nhóm yếu tố khá quan

trọng tác động đến sự tuân thủ thuế Đặc điệm của HKD đặt ra nhiều thách thức đối

với QLT Số lượng đối tượng, ngành nghề, qui mô, hình thức sở hữu tài sản, trình

độ quản lý chỉ phối việc tô chức bộ máy QLT, xác định các biện pháp, qui trình quản lý Tùy thuộc số lượng HKD tại từng địa bàn, mức độ tập trung hay phân tán

cơ quan thuế tô chức bộ máy và bố trí cán bộ để quản lý có hiệu quả Ở mỗi lĩnh

vực, ngành nghề kinh doanh, HKD có những đặc điểm khác biệt phải có biện pháp quản lý đặc thù

1.4 KINH NGHIEM QUAN LY THUÊ

1.4.1 Kinh nghiệm của các địa phương trong nước và một số quốc gia

1.4.1.1 Kinh nghiệm của một số địa phương trong nước

(1) CCT thành phố Uinh nâng cao hiệu quả QLT đối với HKD nhờ tăng cường công tác phối hợp với địa phương, các ngành

CCT thành phố Vinh quản lý trên 11.600 HKD Dé nâng cao hiệu quả QLT,

Chi cục đây mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế, phối hợp với các ngành, địa

phương tạo mọi điều kiện thuận lợi đề các hộ cá thê hoạt động kinh doanh tốt, từ đó

tăng nguồn thu cho ngân sách: phối hợp với cơ quan cấp ĐKKD rà soát quản lý

HKD mới; Phối hợp với Đăng kiêm phương tiện, Công An giao thông kiêm tra việc

thu thuế các phương tiện vận tải; phối hợp với Kho Bạc, Tài chính, đơn vị cấp giấy phép xây dựng và chính quyền địa phương quản lý xây dựng tư nhân: phối hợp với

Kho bạc, Ngân hàng tô chức 15 điểm thu thuế thuận lợi cho HKD

(2) CCT thị xã Chí Linh coi trọng công tác kiểm tra chống thất thu ngân sách

vả chong ng dong thué CCT thường xuyên kiêm tra rà soát HKD trên địa bàn đề bô

sung vào sô bộ thuế Đối với các HKD có doanh số lớn, yêu cầu mở SSKT, niêm yết công khai giá bán hàng hóa, bán hàng phải có hoá đơn; Giám sát HKD sử dụng

hoá đơn, cam kết báo cáo kết quả kinh doanh hằng tháng sát với doanh số và quy

mô kinh doanh Tăng cường kiêm tra, kịp thời phát hiện, xử lý nghiêm các trường

hợp gian lận, trốn thuế Kiêm tra định kỳ theo kế hoạch và kiêm tra đột xuất việc

tuân thủ các quy định về thuế của cán bộ, công chức thuế tại các đội thuế để quản lý

tốt về HKD, doanh số, HKD nghỉ, bỏ kinh doanh Qua kiểm tra, tình trạng nợ đọng,

chây ỳ nợ thuế giảm mạnh Nhằm giảm thiêu tối đa tình trạng nợ cũ, phát sinh nợ

mới Chi cục đưa chỉ tiêu thu nợ thuế vào xét thi đua khen thưởng của Đội Thuế và ở

địa phương đối với hộ gia đình, thôn, xã Năm 2010, CCT Chí Linh đạt mục tiêu

phấn đấu tỷ lệ nợ đọng thuế giảm xuống còn khoảng 4% so với tông số thu

(3) Cục Thuế Khánh Hoà chống thất thu thuế với giải pháp “Người kinh doanh tham gia chống thất thu” Giải pháp được chỉ đạo chặt chẽ, kiên quyết của chính quyền địa phương, sự ủng hộ của nhân dân nên đã đạt được kết quả khả quan

Cơ quan thuế thực hiện nghiêm túc việc công khai doanh thu, mức thuế, tô chức đối

thoại trực tiếp với HKD theo từng ngành hàng, khu vực có sự tham gia của HĐTV

để HKD phản ánh những trường hợp chưa công bằng về mức thuế, chưa đăng ký

thuế, phản ánh về thái độ của cán bộ thuế Qua đối thoại kịp thời giải đáp những vướng mắc, bức xúc của HKD, HKD đã đưa ra nhiều ý kiến tham gia giải pháp

chống thất thu như: cơ quan thuế cần tô chức kiểm tra, giám sát một cách linh hoạt và phù hợp hơn; đối với HKD đã thực hiện tốt các quy định về thuế, tự giác trong

kê khai nộp thuế thì nên giảm thiêu số lần kiêm tra nhằm tạo điều kiện cho HKD

trong quá trình kinh đoanh; cơ quan thuế nên xây dựng kế hoạch kê khai nộp thuế và đăng ký mức thuế phải nộp từ đầu năm để HKD cam kết thực hiện Cơ quan thuế trực tiếp quản lý khảo sát, xem xét thực tế nếu kế hoạch đăng ký của HKD phù hợp

thì thông báo để họ thực hiện Làm như vậy sẽ giảm được số lượt kiểm tra của cơ

quan thuế, giảm áp lực của công tác kiêm tra; đồng thời có điều kiện đề tăng cường công tác kiêm tra tại các HKD chưa tự giác chấp hành

1.4.1.2 Kinh nghiệm quản lý thuế của một số quốc gia

(1) Cơ quan thuế Anh tập trung cải thiện quản lý nợ thuế, cải thiện chất lượng thông tin cung cấp giúp HKD biết được khi nào đến hạn nộp thuế, lam thé nao dé

nộp thuế và hệ quả của việc không nộp thuế Nhằm thay đôi thái độ của những DN liên tục nộp thuế chậm, cơ quan thuế áp dụng biện pháp khuyến khích nộp thuế nhanh chóng bằng cách tạo ra nhiều phương thức thanh toán, cho các công ty khó

khăn về tài chính có nhiều thời gian hơn để nộp thuế, chia nhỏ khoản nợ thuế phải

nộp từng kỳ Sử dụng hệ thong định hình rủi ro, xác định những DN chưa thực hiện thuế có khả năng vỡ nợ, theo đõi nợ thuế, đánh giá hiệu quả các dịch vụ hỗ trợ đã

thực hiện, định hướng cung cấp dịch vụ hỗ trợ cho các đối tượng mục tiêu trong

thời điểm suy thoái [9]

(2) Kinh nghiệm của Nhật Bản về việc phối hợp với các tổ chức dịch vụ thuế

Hệ thống đại lý thuế tại Nhật Bản được tô chức theo từng vùng, đáp ứng nhu cầu tư

vấn kịp thời, chính xác, cung cấp thông tin thuế, chế độ chính sách, hồ sơ, thủ tục

về thuế giúp nâng cao ý thức tuân thủ của HKD; Tiếp nhận ý kiến nguyện vọng đối

với QLT phản hồi cho cơ quan thuế Hình thức và nội dung tư vấn, hỗ trợ qua các

đại lý thuế: để hiểu, đáp ứng tốt nhất cho nhu cầu của HKD, phù hợp với quảng đại

người sử dụng và điều kiện đáp ứng của các đại lý thuế

Đại lý thuế trở nên gần gũi và đáng tin cậy với HKD, mang lại nhiều tiện ích

nhất cho HKD Đây là một trong những cách để xã hội hoá công tác hỗ trợ, phô

biến rộng rãi và hiệu quả cùng các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ của cơ quan thuế [10]

(3) QLT với kinh nghiệm từ Australia thông qua chiến lược quản lý tối đa hoá

sự tuân thu tự nguyện của HKD Trên cơ sở thừa nhận sự khác nhau về mức độ,

hành vi tuân thủ thuế, QLT ở Australia đã căn cứ vào lịch sử tuân thủ của HKD, thê

hiện trên Hồ sơ khai thuế, nộp thuế trong một thời gian để chia HKD thành các nhóm theo mức độ tuân thủ khác nhau đề có chiến lược QLT thích hợp

Cơ quan thuế Australia đặt ra những chiến lược lắng nghe và học hỏi đề nắm

được những sở thích, nhu cầu của từng nhóm HKD; Các dịch vụ được cung cấp dựa

trên điều tra lấy ý kiến, gặp gỡ tiếp xúc trực tiếp; phát triên đội ngũ nhân viên có kỹ năng để cung cấp những dịch vụ có chất lượng cao, ứng dụng công nghệ thông tin

nhằm theo đõi đăng ký nộp thuế, quản lý các thông tin về HKD, giảm khối lượng

công việc cho cơ quan thuế

Ứng dụng chương trình phần mềm QLT tích hợp cơ sở đữ liệu của HKD tạo

điều kiện thuận lợi cho HKD trong việc nộp tờ khai thuế qua mang Internet, giam

thiêu chỉ phí và thời gian trong việc kê khai thuế; khắc phục tình trạng quá tai trong

việc nhận tờ khai, tiết kiệm chỉ phí nguồn lực trong việc tiếp nhận, xử lý và lưu trữ

tờ khai thuế [8]

1.4.2 Những bài học kinh nghiệm về QLT đối với HKD

Thứ nhất: Cơ quan thuế cần chủ động tạo dựng các mối quan hệ và tranh thủ sự hỗ trợ của các ngành, địa phương khi triển khai công tác thuế tại địa bàn Đặc

biệt trong QLT đối với HKD, số lượng đông, hoạt động SXKD đa dạng, gắn liền

với địa bàn cư trú thì sự hỗ trợ của chính quyền địa phương có vai trò hết sức quan trong trong việc chống thất thu, chống nợ đọng thuế

Thứ hai: Xây dựng chiến lược QLT khác nhau đối với từng nhóm HKD ở các mức độ tuân thú thuế giảm gánh nặng cho cơ quan thuế HKD là đối tượng có số

lượng rất lớn, nhiều vấn đề phức tạp Xây dựng chiến lược QLT đối với từng nhóm

HKD với mức độ tuân thủ thuế khác nhau nhằm phát hiện và khuyến khích sự tuân

thủ tự nguyện là cách thức tạo ra sự công bằng cao nhất đối với HKD, đảm bảo số thu NSNN và giảm gánh nặng cho cơ quan thuế

Thứ ba: Cơ quan thuế cân hoàn thiện các cơ sở pháp lý tạo điêu kiện cho QLT

được thuận tiện Thay đôi quan điêm QLT xem HKD là khách hàng của cơ quan

thuế cần tạo điều kiện thuận lợi nhất cho họ trong hoạt động SXKD, trong việc việc

thực hiện các thủ tục về thuế, nộp thuế Hệ thống chính sách Thuế cần đơn giản, rõ

rang, dễ hiệu, dễ thực hiện, đồng bộ với các chính sách có liên quan tạo điều kiện cho HKD phát triên SXKD, đảm bảo công bằng cho HKD

Thứ tư: Chuyên đôi cơ chế QLT đối với HKD, sắp xếp lại bộ may QLT theo

chức năng đây mạnh ứng dụng CNTT trong QLT Cơ quan thuế cần chuyên đôi cơ

cầu tô chức, sắp xếp lại bộ máy theo chức năng chuyên môn hoá chuyên sâu Đồng thời, đây mạnh công tác đào tạo nâng cao trình độ cán bộ theo các chức năng

Thứ năm: Nâng cao hiệu quả của ba công tác mang tính quyết định, quan trọng trong QLT đó là: tăng cường tuyên truyền hỗ trợ, đây mạnh thanh tra, kiêm tra và kiên quyết chống nợ đọng thuế.

CHUONG 2 : THUC TRANG QUAN LY THUE DOI VOI HO KINH DOANH CA THE TREN DIA BAN TINH QUANG NAM

2.1 DAC DIEM TU NHIEN, TINH HINH KINH TE - XA HOI QUANG NAM 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên

Quang Nam nam trong vùng kinh tế trọng điểm miền Trung, trên trục giao

thông Bắc - Nam có nhiều lợi thế trong giao lưu kinh tế và thu hút đầu tư Địa bàn rộng, diện tích tự nhiên: 10.438 37 km2, Tỉnh có số đơn vị trực thuộc nhiều nhất nước (có 18 huyện, thành phó với 241 xã, phường) Đặc điểm này làm tô chức bộ

máy QLT công kênh, phân bô nguồn lực QLT gặp nhiều khó khăn Thời tiết khí hậu không thuận lợi, năng nóng hạn hán vào mùa khô và thường có bão lụt khoảng

tháng 10, 11 Đây là đặc điểm mang đến tính thời vụ cao trong công tác thuế, việc

phát triên nguồn thu và mức độ tăng trưởng số thu thuế hàng năm hạn ché

Tài nguyên thiên nhiên, tài nguyên rừng có nhiều loại nhưng trữ lượng không lớn, hoạt động khai thác tài nguyên phát triên khá mạnh trong những năm gần đây làm thay đôi đời sống và bộ mặt của một số vùng: Phước Sơn, Đông Giang, Nam

sản, vận tải và phát triên thuỷ điện Nhiều công trình thuỷ điện lớn được đầu tư kéo theo sự phát triển kinh tế của khu vực Với 125 km bờ biên, ngư trường rộng 40.000

km2, khai thác hàng năm khoảng 42.000 tấn hải sản, khoảng 30.000 ha mặt nước thuận lợi cho nuôi trồng thuỷ hải sản Hoạt động khai thác, nuôi tròng, chế biến

thuỷ hải sản và các hoạt động dịch vụ, hỗ trợ khác phát triên mạnh ở các địa bàn:

Duy Xuyên, Thăng Bình, Núi Thành Bờ biên đẹp lại thêm có 02 đi sản văn hoá thế

giới là Hội An và Mỹ Sơn là điều kiện thuận lợi phát triên dịch vụ du lịch Hội An,

Duy Xuyên dịch vu du lich phat trién mạnh mẽ, nhiều HKD có qui mô lớn, có quan

hệ buôn bán với nước ngoài Đặc điểm tự nhiên, tài nguyên thiên nhiên đa dạng

mang lại những đặc điểm riêng, sự phong phú trong ngành nghề SXKD của HKD tại địa bàn.

2.1.2 Tình hình kinh tế - xã hội

Dân số của tỉnh là 1.425.395 người, trong đó 94.6% là dân tộc kinh, các dân tộc ít người gồm: Cơ-Tu, Xơ đăng, Mnông, Co, Gié-Triêng, Dân số nông thôn

chiếm 82,5% Trình độ dân trí, nhận thức và hiệu biết pháp luật ở một số khu vực

còn thấp Tuy nhiên, Quảng Nam là vùng đất có truyền thống cách mạng, dân địa phương chất phác, cần cù, ý thức đóng góp xây dựng quê hương nhìn chung tốt Môi trường triển khai công tác thuế có mặt khó khăn song cũng có những yếu tố

thuận lợi Lực lượng lao động đồi dào, theo số liệu thong kê năm 2010 toàn tỉnh có

§12.196 lao động Tuy nhiên, chất lượng lao động thấp, công nhân kỹ thuật, thợ

lành nghề còn thiêu nhiều, lao động đã qua đào tạo là 12,3%, Lao động chưa có việc làm ở mức cao (tỉ lệ thất nghiệp 4,79%) [36] Nguồn nhân lực phù hợp với đặc diém

của HKD, là yếu tố làm gia tăng nhanh chóng số lượng HKD Những năm gần đây, kinh tế Quảng Nam tăng trưởng ôn định và liên tục đạt mức cao, giai đoạn 2005 - 2010 bình quân là 12 8% Năm 2011, GDP theo giá so sánh là 10.208 tỷ đồng, tăng 122% so với năm 2010 Thu nhập bình quân đầu người đạt 9§5§ nghìn đòng/người/tháng [34] Yếu tố kinh tế có vai trò cực kỳ quan trọng tác động đến

hiệu quả SXKD, đến sự gia tăng qui mô và số lượng HKD Kinh tế tăng trưởng cao,

ôn định tạo môi trường thuận lợi cho công tác thuế

Bảng 2.1 - Tổng sản phẩm trên địa bàn Tỉnh (giá so sánh), 2005 — 2011 Đơn vị tính: Tỉ đẳng

Nguồn Niên giám thống kê Tỉnh Quảng Nam 2007, 2010, 2011

Cơ cấu kinh tế chuyên địch theo hướng đây mạnh phát triên công nghiệp, dịch

vụ, tỷ trọng của khu vực này không ngừng tăng lên (tí trọng công nghiệp năm 2005

la 34% tăng lén 40,1% nam 2011; Dịch vụ từ 35% tăng lên 38,5%; Nông nghiệp từ 313% năm 2005 giảm còn 21,43% năm 201 I) [34] HKD có đóng góp tích cực trong

chuyền dịch cơ cấu kinh tế của Tỉnh ngược lại xu hướng chuyên dịch cơ cấu kinh tế

cũng có tác động lớn đến khu vực kinh tế này Tốc độ phát triên đô thị khá nhanh;

Tam Kỳ, Hội An và các thị trấn, thị tứ đã trở thành các trung tâm chính trị, kinh tế, văn hoá, xã hội ngày càng đông dân cư, sằm uất Đô thị hoá nhanh là điều kiện làm

gia tăng nhanh số lượng HKD Kết cấu hạ tầng đảm bảo cho hoạt động SXKD ngày

càng được cải thiện; các chợ, kiot, kho hàng, địa diém giao dịch được đầu tư cải

tạo, sửa chữa, mở rộng và xây dựng mới ở nhiều nơi Các tuyến đường được nâng

cấp mở rộng, giao thông nông thôn phát triển mạnh tạo thuận lợi cho HKD phát

|@ Téng thu NSNN tai dja ban Thu NS của ngành Thuế |

Nguồn Niên giám Thống kê Quảng Nam và Cục Thuế tính Quảng Nam, 2005- 2010, 2011

Liên tục nhiều năm thu ngân sách trên địa bàn tỉnh tăng trưởng cao, giai đoạn 2005 - 2010 tăng bình quân 28,5%/năm Năm 2010, tông thu NSNN là 3.840 tỷ đồng, gấp gần 3 lần năm 2005 Tỷ lệ thu NS trên/GDP: 7,3% [34] Năm 201 1, tổng thu NSNN là 6.300 tỷ đồng, đạt 166% dự toán Số thu từ thuế ngày càng chiếm tỉ

trọng lớn trong tông thu NS của địa phương Năm 2005, ngành thuế thu được 45,6% tông thu NS, năm 2011 con số này là 648% Theo xu hướng phát trién, dự toán thu

thuế ngày càng tăng đòi hỏi ngành Thuế phải tiếp tục hoàn thiện QLT dé tang cường nguồn lực và kinh phí cho việc quản lý các nguồn thu lớn, độ rủi ro cao

2.1.3 Khái quát về hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Tỉnh Quảng Nam

Nhờ cơ chề thu hút đầu tư, phát triển các thành phân kinh tế, cùng với các loại

hình kinh tế khác HKD trên địa ban tinh phát trién mạnh Theo số liệu thống kê, đến cuối năm 2010, toàn tỉnh có 63.037 cơ sở kinh tế cá thể với tông vốn đăng ký khoảng 230 tỷ đồng (năm 2011, vốn kinh doanh của khu vực cá thê lên đến là 941 tỉ

Biểu đồ 2.2- Tình hình phát triển HKD tai Quang Nam, 2005 - 2010

Nguon sé liéu tir Nién gidm thống kê tỉnh Quảng Nam năm 2007, 2010

Khu vực này chiếm 66,6% GDP, giải quyết việc làm cho 727.711 lao động (chiếm 89,60% tông lao động toàn tỉnh) và đóng góp 11,7% tông thu NSNN Đây

còn là “cái nôi” cho sự ra đời và phát triên của các DN tại địa bàn Giai đoạn 2005

~ 2010, HKD trên địa bàn tinh Quảng Nam tăng bình quân khoảng 3-4%/năm thấp

hơn mức tăng bình quân của cả nude (7%/nam) [30].

- Về qui mô của HKD: HKD trên địa bàn tỉnh chủ yếu có qui mô trung bình

và nhỏ Qua khảo sát, có 46,7% HKD có vốn trên 300 triệu đồng, 29 3% vốn từ

100-300 triệu đồng (phụ lục 3) Bậc Môn bài của HKD được xác định trên cơ sở thu

nhập của HKD Cơ cấu bậc Môn bài của HKD phản ánh qui mô kinh doanh của HKD trên địa bàn Hộ kinh doanh lớn có Môn bài bậc 1.2 chiếm 21,2%, HKD bậc Môn bài 3, 4 chiếm 44,7%; HKD bậc 5, 6 chiếm 34,2%

- Cơ cấu ngành nghệ SXKD: HKD chủ yếu kinh doanh thương mại bán lẻ (chiếm 48.8%), tiếp theo là dịch vụ, chiếm 25,1%, vận tải 10.3%, sản xuất và xây

dựng chiếm 15,8% Đây cũng là cơ cấu phô biến của các địa phương trên cả nước

Biéu đồ: 2.3- Cơ cấu Hộ kinh doanh theo ngành SXKD năm 201 1

Nguồn số liệu từ bảo cáo Tổng kết của Cục Thuế tỉnh Quảng Nam năm 201 ï

- Về thời gian hoạt động SXKD: Phần lớn HKD có thời gian trên 02 năm

(76%) HKD có thời gian hoạt động lâu dài hiệu rõ các qui định về thuế, có kinh nghiệm thực hiện nghĩa vụ thuế Mặt khác, HKD lâu năm thường có qui mô kinh

doanh phát triên, ý thức tuân thủ thuế cũng được nâng lên Đây là đặc điểm thuận

lợi cho QLT do đó cơ quan thuế cần tạo điều kiện cho HKD phát triên, nuôi dưỡng

nguồn thu cũng chính là nâng cao ý thức tuân thủ thuế.Do điều kiện tự nhiên chỉ

phối HKD trên địa bàn tỉnh hoạt động có tính thời vụ rõ nét.

- Phân bó hoạt động của HKD trên địa bàn tỉnh: HKD tập trung chủ yếu ở các

khu vực đô thị, thi tran, thị tứ của huyện, thành phố đồng bằng (chiếm hơn 80% HKD trên địa bàn toàn tỉnh) Ở các địa bàn này HKD, tập trung ở các chợ, trục

đường giao thông chính Ở vùng nông thôn HKD ít, phân tán, qui mô nhỏ Khu vực trung du, miền núi HKD có số lượng rất ít, rải rác Nhiều xã vùng sâu, vùng xa chỉ

có từ 5 - 10 HKD, số nộp ngân sách chỉ đạt 1 - 2 triệu đồng/năm thấp hơn nhiều so

với chi phí QLT

- Xu hướng phát triển của HKD trên địa bàn Tĩnh: Trong điều kiện kinh tế - xã hội của đất nước, của tỉnh, những năm tới HKD sẽ tiếp tục tồn tại va phat trién Hàng năm, số HKD nghỉ kinh doanh, chuyên lên doanh nghiệp khá nhiều nhưng đồng thời cũng có nhiều hộ mới tham gia vào thị trường, số lượng HKD có xu

hướng liên tục tăng lên trong các năm qua Đây là một thách thức lớn đối với QLT Với sự tăng trưởng này, ngành thuế có thê tăng nguồn thu cho NSNN băng cách mở rộng số đối tượng quản lý song cũng đặt ra áp lực về nguồn nhân lực và chỉ phí QLT Bên cạnh đó ngành thuế còn phải đối mặt với sự phức tạp về quy mô, phạm vi

hoạt động SXKD

- Khái quát về mức độ tuân thú thuế của HKD trên địa bàn Quảng Nam:

QLT suy cho cùng là thực hiện các biện pháp để HKD chấp hành nghiêm chỉnh chính sách thuế, nộp thuế đầy đủ, kịp thời và tự nguyện Đê có thông tin về sự

tuân thủ thuế của HKD tại địa bàn Tính, nghiên cứu dùng Phiếu khảo sát ý kiến của

HKD

Kết quả cho thấy: Số HKD sẵn sàng thực hiện nghĩa vụ thué, tích cực ủng hộ

cơ quan thuế chưa nhiều, chỉ có 11% HKD; 32% HKD ở cấp độ “chấp nhận” Cấp độ tuân thủ chủ yếu là “miễn cưỡng”, có đến 53% HKD trên địa bàn ở cấp độ tuân

thủ này nhưng cũng chỉ có khoảng 6% HKD từ chối tuân thủ, đây là nhóm hộ tiêu cực, ngành thuế cần tập trung quản lý Minh họa tông quát mức độ tuân thủ thuế của

HKD trên địa bàn tỉnh trên biêu đồ sau đề thấy rõ hơn thực trạng này.