Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

PHẦN MỘT CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Bản chất chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm nhiệm vụ hạch toán Doanh nghiệp sản xuất, chủ yếu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp thực trình sản xuất kinh doanh cách mua nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ , máy móc thiết bị, sử dụng lao động người, … để tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm tiêu thụ sản phẩm thị trường Thông qua việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp xác định kết kinh doanh (lãi - lỗ) qua thời kỳ hoạt động Quá trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất thông qua yếu tố chi phí sản xuất để tổng hợp tính giá thành sản phẩm, cuối xác định kết kinh doanh sau tiêu thụ sản phẩm Quá trình sản xuất kinh doanh trình mà doanh nghiệp phải thường xuyên đầu tư loại chi phí khác để đạt mục đích tạo khối lượng sản phẩm, lao vụ khối lượng công việc phù hợp với mục tiêu sản xuất xác định thực 1.1.1 Chi phí sản xuất 1.1.1.1 Khái niệm Chi phí sản xuất – kinh doanh biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Quá trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khái quát ba giai đoạn (bộ phận) có mối quan hệ mật thiết với nhau: - Quá trình mua sắm chuẩn bị yếu tố đầu vào trình sản xuất – kinh doanh (lao động, đối tượng lao động, tư liệu lao động) - Quá trình vận động biến đổi yếu tố đầu vào q trình hoạt động cách có mục đích thành kết cuối củ hoạt động kinh doanh (các sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành) Như vậy, hoạt động doanh nghiệp thực chất vận động kết hợp, chuyển đổi nội yếu tố sản xuất kinh doanh bỏ để tạo sản phẩm, công việc, lao vụ định Trên phương diện đó, khái niệm chi phí có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp Cần ý phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí sản xuất khoản chi cần thiết để tiến hành hoạt động sản xuất kỳ kinh doanh Như tính chi phí kỳ hạch tốn hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Ngược lại, chi tiêu giảm đơn loại vật tư, tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp dùng vào mục đích Tổng số chi tiêu kỳ doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho trình cung cấp (mua sắm vật tư, hàng hoá), chi tiêu cho trình sản xuất - kinh doanh (chi cho sản xuất, cho cơng tác quản lý) chi tiêu cho trình tiêu thụ (chi quảng cáo vận chuyển) Chi phí chi tiêu hai khái niệm khác có mối quan hệ mật thiết với Chi tiêu sở phát sinh chi phí, khơng có chi tiêu khơng có chi phí Ngồi chi phí chi tiêu cịn khác thời gian, có khoản chi tiêu kỳ khơng tính vào chi phí (chi mua vật liệu nhập kho chưa sử dụng ngay) có khoản tính vào chi phí kỳ thực tế chưa chi tiêu (chi phí trích trước) Có khác biệt doanh nghiệp đặc điểm, tính chất vận động phương thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng Có thể kết luận rằng, chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dụng kỳ để thực trình sản xuất sản phẩm Thực chất, chi phí dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) 1.1.1.2 Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất Những nhận thức chi phí khác quan điểm, hình thức thể chi phí tất thừa nhận vấn đề chung: chi phí phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phaỉ phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh Đây chất kinh tế chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bản chất kinh tế giúp nhà quản trị phân biệt chi phí với chi tiêu, chi phí với vốn Thật vậy, chi phí gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh tài trợ từ vốn kinh doanh bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh; chi tiêu khơng gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh, tài trợ từ nguồn khác vốn kinh doanh quỹ phúc lợi, trợ cấp nhà nước… không bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh; vốn biểu tiền tài sản doanh nghiệp thân chúng chưa tạo nên phí tổn 1.1.1.3 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, nhiều khoản mục khác nội dung, tính chất, cơng dụng, vai trị, vị trí q trình sản xuất kinh doanh Để đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp hạch tốn chi phí sản xuất theo nội dung cụ thể, đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành phải phân loại chi phí cách khoa học theo tiêu thức định Phân loại chi phí sản xuất việc vào tiêu thức khác để phân chia chi phí sản xuất thành loại, nhóm khác theo đặc trưng định Phân loai chi phí sản xuất phải đảm bảo yêu cầu định phục vụ tốt cho công tác quản lý chi phí sản xuất dó là: - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ làm, thuận tiện cho việc kiểm tra, kiểm sốt chi phí phát sinh - Thuận lợi cho hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng hạch tốn kế tốn nói chung - Cung cấp thơng tin kịp thời, xác cho quản lý, làm sở cho nhà quản lý định kinh doanh đắn - Tiết kiệm chi phí lao động đến mức thấp hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Thuận tiện cho việc hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh điều kiện ứng dụng công nghệ tin học Việc phân loại chi phí sản xuất cách linh hoạt có ý nghĩa quan trọng hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Trên sở phân loại chi phí sản xuất, vào nội dung chi phí phát sinh, kế tốn tập hợp cách đầy đủ xác chi phí sản xuất cho đối tượng liên quan Đồng thời việc phân loại chi phí sản xuất cịn giúp cho cơng tác kiểm tra, phân tích chi phí sản xuất doanh nghiệp để tìm biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất luận văn này, em xin trình bày số cách phân loại chi phí sản xuất theo quan điểm sau:  Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà khơng xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh chi phí, chi phí phân theo yếu tố Về thực chất có yếu tố chi phí chi phí lao động sống, chi phí đối tượng lao động, chi phí tư liệu lao động Tuy nhiên, để cung cấp thông tin chi phí cách cụ thể nhằm phục vụ cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lưu động, việc lập, kiểm tra phân tích dự tốn chi phí, yếu tố chi phí chi tiết theo nội dung kinh tế cụ thể chúng Tuỳ theo yêu cầu trình độ quản lý nước, thời kỳ mà mức độ chi tiết yếu tố khác Theo quy định hiệ hành Việt Nam (Chuẩn mực kế tốn số 02 – Hàng tồn kho), tồn chi phí chia làm yếu tố chi phí sau: + Yếu tố chi phí tiền lương khoản phụ cấp lương (Chi phí lao động): Bao gồm khoản tiền lương phụ, phụ cấp theo lương phải trả cho ngươì lao động Sự nhận thức yếu tố chi phí giúp nhà quản trị xác định tổng quỹ lương doanh nghiệp Ở góc độ khác, nhận thức sở để nhà quản trị hoạch định mức tiền lương bình quân cho người lao động, tiền đề điều chỉnh sách lương đạt cạnh tranh lành mạnh nguồn lực lao động + Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh số trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương phụ cấp lương phải trả cơng nhân viên tính vào chi phí + Yếu tố chi phí Nguyên vật liệu: Yếu tố chi phí nguyên vật liệu bao gồm giá mua, chi phí mua nguyên vật liệu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Yếu tố bao gồm thành phần sau: Chi phí Nguyên vật liệu chính: Bao gồm giá mua chi phí thu mua loại Nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trình sản xuất Loại nguyên vật liệu thường cấu thành nên sở vật chất sản phẩm chi phí thường chiếm tỷ lệ trọng yếu giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chi phí Nguyên vật liệu phụ: Bao gồm giá mua chi phí thu mua loại nguyên vật liệu làm tăng chất lượng, độ bền, vẻ đẹp thẩm mỹ sản phẩm loại nguyên vật liệu dùng công việc hành chính, văn phịng, máy móc thiết bị Chi phí nguyên vật liệu phụ thường phát sinh tất hoạt động sản xuất, tiêu thụ, quản lý… Chi phí nhiên liệu: Bao gồm giá mua chi phí thu mua nhiên liệu thực chất nhiên liệu ngun vật liệu phụ giữ vai trị quan trọng việc cung cấp lượng cho hoạt đơng sản xuất kinh doanh, vậy, xếp vào thành phần riêng để quản lý để kiểm sốt có xáo trộn tình hình biến động nguồn nhiên liệu, lượng thị trường Chi phí nhiên liệu thường phát sinh tất hoạt động sản xuất, tiêu thụ, quản lý… Chi phí phụ tùng thay thế: Bao gồm giá mua chi phí thu mua loại phụ tùng thay Thực chất phụ tùng thay nguyên vật liệu phụ, nhiên, chúng bao gồm phận chi tiết dùng thay máy móc thiết bị sửa chữa Vì vậy, chi phí phụ tùng thay phát sinh có hoạt động sửa chữa máy móc thiết bị Chi phí ngun vật liệu khác: Bao gồm giá mua chi phí thu mua loại nguyên vật liệu không thuộc yếu tố chi phí nguyên vật liệu đặc thù, chi phí phế phẩm, phế liệu tận dụng Nhận thức yếu tố chi phí nguyên vật liệu giúp cho nhà quản trị xác định tổng vốn nguyên vật liệu cần thiết cho nhu cầu sản xuất kinh doanh kỳ Trên sở đó, nhà quản trị hoạch định tổng mức luân chuyển, tổng mức dự trữ cần thiết nguyên vật liệu để tránh tình trạnh ứ đọng vốn thiếu nguyên vật liệu gây cản trở cho trình sản xuất kinh doanh Xa nữa, sở hoạch định mặt hàng nguyên vật liệu thiết yếu để doanh nghiệp chủ động công tác cung ứng vật tư +Yếu tố chi phí cơng cụ dụng cụ: Yếu tố bao gồm giá mua chiphí thu mua công cụ dụng cụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng chi phí cơng cụ dụng cụ tiền đề để nhà trị hoạch định mức luân chuyển qua kho, định mức dự trữ, nhu cầu thu mua công cụ dụng cụ hợp lý +Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ Yếu tố bao gồm khấu hao tất tài sản cố định, tài sản dài hạn dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng mức chi phí khấu hao giúp nhà quản trị hoạch định tốt chiến lược tái đầu tư mở rộng để đảm bảo sở vật chất, thiết bị thích hợp cho q trình sản xuất kinh doanh +Yếu tố chi phí dịch vụ th ngồi Yếu tố bao gồm giá dịch vụ mua từ bên cung cấp cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giá dịch vụ điện nước, giá bảo hiểm tài sản, giá thuê nhà cửa phương tiện… Tổng chi phí dịch vụ giúp nhà quản trị hiểu rõ tổng mức dịch vụ liên quan đến hoạt động doanh nghiệp để thiết lập quan hệ trao đổi, cung ứng với đơn vị dịch vụ tốt +Yếu tố chi phí khác tiền Yếu tố bao gồm tất chi phí sản xuất kinh doanh tiền doanh nghiệp Sự nhận thức tốt yếu tố chi phí khác tiền giúp nhà quản trị hoạch định ngân sách tiền mặt chi tiêu, hạn chế tồn đọng tiền mặt, tránh bớt tổn thất, thiệt hại quản lý vốn tiền  Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí tính giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuân tiện cho việc tính giá thành tồn bộ, chi phí phân chia theo khoản mục Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng Cũng cách phân loại theo yếu tố, số lượng khoản mục chi phí giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức, trình độ quản lý hạch toán nước, thời kỳ khác Theo quy định hành, giá thành sản phẩm Việt Nam bao gồm khoản mục chi phí: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khoản mục chi phí bao gồm tồn chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trình sản xuất sản phẩm chi phí ngun vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ…chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ lệ lớn tổng chi phí dễ nhận diện, định lượng xác, kịp thời phát sinh Trong quản lý chi phí, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường định mức theo loại sản phẩm nhận diện hồ sơ kỹ thuật, định mức vật tư trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp Khoản mục chi phí bao gồm tiền lương khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội công nhân trực tiếp thực hiện, trình sản xuất Với quy trình cơng nghệ sản xuất thủ cơng, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí lương, bảo hiểm xã hội …của công nhân trực tiếp thực quy trình sản xuất Đối với quy trình cơng nghệ sản xuất từ động hố, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí lương, bảo hiểm xã hội … công nhân trực tiếp vận hành, điều khiển quy trình cơng nghệ sản xuất Chi phí nhân cơng trực tiếp dễ nhận diện, định lượng xác kịp thời phát sinh Trong quản lý, chi phí nhân cơng trực tiếp định mức theo loại sản phẩm, dịch vụ + Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung bao gồm tất chi phí sản xuất ngồi khoản mục chi phí Như vậy, chi phí sản xuất chung thường bao gồm: - Chi phí lao động gián tiếp, phục vụ, tổ chức quản lý sản xuất phân xưởng - Chi phí nguyên vật liệu dùng máy móc thiết bị - Chi phí cơng cụ dụng cụ dùng sản xuất - Chi phí khấu hao máy móc thiết bị, tài sản cố định khác dùng hoạt động sản xuất - Chi phí dịch vụ th ngồi phục vụ sản xuất điện, nước, sửa chữa, bảo hiểm tài sản xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung gồm nhiều thành phần có nguồn gốc phát sinh, đặc điểm khác nhau, chúng liên quan đến nhiều trình sản xuất sản phẩm, biểu cách cụ thể qua mối liên hệ nhân Vì vậy, việc thu thập thơng tin chi phí sản xuất thường chậm trễ; mặt khác, phận chi phí mà việc tập hợp, phân bổ dễ làm sai lệch chi phí q trình sản xuất dẫn đến định sai sót, đặc biệt quy trình sản xuất, phận sản xuất mà chi phí chiếm tỷ lệ lớn Ngày nay, q trình sản xuất ngày tự động hố cao, tỷ trọng nguyên vật liệu sản xuất giảm dần sử dụng, hạn chế lao động thơng tin chi phí sản xuất chung ảnh hưởng trọng yếu đến định liên quan đến chi phí  Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ tính kết Căn vào mối quan hệ chi phí thời kỳ tính kết quả, chi phí kỳ kế tốn chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ + Chi phí sản phẩm Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua vào kỳ Đối với hoạt động sản xuất, chi phí sản xuất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ Đối với hoạt động kinh doanh thương mại, chi phí sản phẩm giá mua chi phí mua hàng hố kỳ Chi phí sản phẩm phát sinh kỳ ảnh hưởng đến nhiều kỳ sản xuất kinh doanh kỳ tính kết kinh doanh Đúng hơn, phát sinh khả bù đắp chi phí sản phẩm trải qua nhiều kỳ sản xuất kinh doanh khác Vì vậy, chi phí sản phẩm thường gắn liền với rủi ro tiềm tàng từ biến động thị trường Để quản lý tốt chi phí sản phẩm, hạn chế rủi ro, nhà quản trị thường áp dụng hệ thống quản lý hàng tồn kho kịp thời (JIT – Just in time inventory system) Hệ thống giúp nhà quản trị điều hành chi phí sản phẩm (chi phí sản xuất chi phí hàng mua) theo lực hút thị trường, theo nhu cầu tiêu thụ khắc phục nhược điểm truyền thống cổ điển, áp dụng hàng tồn kho gia tăng đạt yêu cầu cho tiêu thụ dễ dẫn đến rủi ro ứ đọng hàng tồn kho + Chi phí thời kỳ Chi phí thời kỳ chi phí phát sinh ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kỳ kế tốn Chi phí thời kỳ khơng phải phần giá trị sản phẩm sản xuất hàng hố mua vào mà chúng chi phí khấu trừ vào kỳ tính lợi nhuận Chi phí thời kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tồn phổ biến chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí quảng cáo, chi phí th nhà, chi phí văn phịng… Những chi phí chi phí thời kỳ, chúng tính vào chi phí giảm lợi tức kỳ khó nhận dạng chu kỳ sản xuất kéo dài ngành xây lắp; nơng nghiệp… Quan sát chi phí quản lý, phục vụ, hành quản trị…của doanh nghiệp xây lắp, chúng bao gồm nhiều thành phần chi phí khác phát sinh từ lúc khởi công kết thúc, nghiệm thu bàn giao cơng trình kéo dài năm nhiều năm chúng chi phí thời kỳ, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp thời kỳ tính kết kinh doanh báo cáo Như vậy, việc đơn ghi nhận chi phí thời kỳ theo thời kỳ hạch tốn thơng thường (tháng, q, năm) cần ý đến kỳ báo cáo dài hạn đặc thù riêng số ngành Ở doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản phẩm phát sinh lĩnh vực sản xuất hình thức chi phí sản xuất Sau đó, chúng chuyển hố thành giá trị thành phẩm tồn kho, giá trị thành phẩm chờ bán Khi tiêu thụ, chúng chuyển hoá thành giá vốn hàng bán ghi nhận báo cáo kết kinh doanh kỳ Ngược lại, chi phí thời kỳ, thời kỳ chúng phát sinh thời kỳ ghi nhận báo cáo kết kinh doanh  Phân loại chi phí theo phương pháp quy nạp Theo tiêu thức này, chi phí kỳ kế tốn gồm loại sau: + Chi phí trực tiếp Là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng chịu chi phí; quy nạp trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp…Loại chi phí thường chiếm tỷ lệ lớn tổng chi phí Tuy nhiên, chúng dễ nhận dạng, hạch tốn xác Vì vậy, gây sai lệch thơng tin chi phí phận, q trình sản xuất kinh doanh + Chi phí gián tiếp Là chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chi phí chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí quảng cáo…Với chi phí gián tiếp, nguyên