Kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty tư vấn đầu tư và xây lắp ngành muối

Lời mở đầu Trong hệ thống tiêu kinh tế tài doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai tiêu quan trọng mà quản trị doanh nghiệp quản lý tài nhà nớc cần biết: chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nh để định hớng đợc hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ngày có hiệu trớc Trên góc độ kinh tế chi phí sản xuất lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa mét bé phËn t liệu sản xuất sức lao động đà tiêu hao cho mục đích kinh doanh, giá thành sản phẩm mặt biểu kết quả, thực chất giá thành sản phẩm biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến khối lợng sản phẩm, công việc hòan thành Trong doanh nghiệp tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tình giá thành sản phẩm có ý nghĩa : Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời cho việc tính toán hiệu hoạt động kinh doanh Cung cấp thông tin cho việc định hớng kinh doanh vào loại sản phẩm ,hàng hoá dịch vụ lĩnh vực kinh doanh có lợi cho doanh nghiệp ngời lao động Ví dụ lĩnh vực xây dựng tổ chức hạch toán chi phí sản phẩm tính giá thành giúp doanh nghiệp định hớng đầu t vào công trình dựa khả xem xét dự án đầu t vốn, giá công trình điều khoản hợp đồng Giúp Nhà nớc thực giám sát kiểm tra việc thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp cụ thể với Nhà nớc Qua thông tin mà tổ chức hạch toán chi phí sản phẩm tính giá thành cung cấp ta khẳng định để quản lý cách có hiệu hoạt động doanh nghiệp nói riêng kinh tế quốc dân nớc nói chung cần sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, song công cụ quản lý hữu hiệu phải kể đến kế toán Doanh nghiệp muốn đứng vững cạnh tranh, đứng vững thơng trờng kinh tế giá thành sản phẩm chi phí sản xuất hai nhân tố định đến thành công hay thất bại hoạt động sản xuất kinh doanh Hiểu biết đợc tầm quan trọng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nhằm đề giải pháp có hiệu nhất, có tính thực thi phù hợp với Trang số tình hình thực tế doanh nghiệp Đồng thời với giải pháp cụ thể phải tổ chức tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành thực tế loại sản phẩm sản xuất cách xác, kịp thời, đối tợng, chế độ quy định, phơng pháp Đối với ngành xây dựng nói riêng đặc thù sản xuất khác với ngành sản xuất khác nh sản phẩm sản xuất không giống nhau, chu kỳ sản xuất kéo dài, công tác tập hợp chi phí sản xuất tình giá thành sản phẩm phức tạp Từ nhận thức mà công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty T vấn Đầu t Xây lắp ngành Muối đợc coi trọng mức, yếu tố để Công ty đứng vững tồn Trong thời gian thực tập Công ty T vấn Đầu t Xây lắp ngành Muối đợc tiếp cận với thực trạng kinh tế, kết hợp với nhận thức thân tầm quan trọng công tác hạch toán chi phí sản xuát tính giá thành sản phẩm Em đà chọn đề tài : ''Kế toán hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty T vấn Đầu t Xây lắp ngành Muối'' Nội dung đề tài gồm ba phần chính: Phần thứ nhất: Những lý luận chung hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp xây lắp Phần thứ hai: Tình hình thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty T vấn Đầu t Xây lắp ngành Muối Phần thứ ba: Một số nhận xét ý kiến kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty T vấn Đầu t Xây lắp ngành Muối Phần thứ Trang số Những lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp I- Đặc điểm sản phẩm xây lắp có ảnh hởng đến công tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm: Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo sở vật chất cho kinh tế quốc dân, góp phần quan trọng việc xây dựng sở hạ tầng công đại hoá đất nớc Ngành xây dựng có đặc điểm riêng biệt khác với nghành sản xuất khác đặc điểm sản phẩm nh tổ chức sản xuất sản phẩm: Sản phẩm xây lắp công trình , vật kiến trúc có quy mô lớn, có kết cấu phức tạp , mang tính chất đơn chiếc,thời gian sản xuất dài Do vậy, việc tổ chức quản lý hạch toán thiết phải có dự toán thiết kế vẽ thi công Hoạt động doanh nghiệp xây lắp mang tính chất lu động, rộng lớn phức tạp sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện sản xuất phải di chuyển theo tới địa điểm đặt sản phẩm Sản phẩm xây lắp không đem thị trờng tiêu thụ mà hầu hết đà có ngời đặt hàng từ trớc xây dựng, nơi sản xuất đồng thời nơi tiêu thụ sản phẩm Sản phẩm sản xuất đợc tiêu thụ theo giá dự toán giá dự toán đà trừ phần tiết kiệm hạ giá thành theo định trúng thầu chủ đầu t nên tính chất hàng hoá sản phẩm rõ Tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp phổ biến theo phơng thức '' khoán gọn'' công trình, hạng mục công trình, khối lợng công việc cho đơn vị nội doanh nghiệp, giá khoán gọn, tiền lơng mà có đủ chi phÝ vỊ vËt liƯu, c«ng dơng thi công, chi phí chung phận nhận khoán Những đặc điểm khác đà phần ảnh hởng đến công tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp phổ biến theo phơng thức '' khoán gọn'' công trình, hạng mục công trình, khối lợng công việc cho đơn vị nội doanh nghiệp, giá khoán gọn, tiền lơng mà có đủ chi phí vật liệu, công cụ dơng thi c«ng, chi phÝ chung cđa bé phËn nhận khoán Trang số Thêm vào sản phẩm xây dựng mang tính tổng hợp nhiều mặt: kinh tÕ, kü thuËt, mü thuËt Nã rÊt ®a dạng nhng lại đơn chiếc, công trình đợc xây dựng theo thiết kế kỹ thuật riêng, có giá trị dự toán riêng địa điểm định mà có điều kiện khí hậu khác nhau, sở hạ tầng khác nhau, trình độ dân trí khác nhau, mật độ dân c khác Những đặc điểm tác động không nhỏ đến trình sản xuất ngành xây dựng Hầu hết công trình xây dựng thực trời nên chịu ảnh hởng rÊt lín cđa ®iỊu kiƯn khÝ hËu dÉn ®Õn ®iỊu kiện thi công không ổn định biến động theo địa điểm xây dựng theo giai đoạn thi công Các công trình đợc ký kết tiến hành dựa đơn đặt hàng, hợp đồng cụ thể bên giao thầu xây lắp Cho nên phụ thuộc vào nhu cầu khách hàng thiết kế kỹ thuật công trình Khi có khối lợng xây lắp hoàn thành đơn vị xây lắp phải đảm bảo tiến độ, thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lợng công trình II- Những nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp: Bản chất chi phí phân loại chi phí doanh nghiệp xây lắp: 1.1 Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp: Chi phí sản xuất toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi cho kỳ hạch toán để thực khối lợng thi công xây lắp kỳ hạch toán Trong doanh nghiệp xây lắp cần phân biệt hai khái niệm chi phí chi tiêu Hai khái niệm hay nhầm lẫn ta không phân tích cụ thể chất chúng dẫn ®Õn bá sãt chi phÝ hc tÝnh thõa chi phÝ cho kỳ hạch toán Chi phí cho kỳ hạch toán bao gồm chi phí tài sản lao động liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ hạch toán khoản chi kỳ hạch toán Còn chi tiêu kỳ doanh nghiệp xây lắp bao gồm chi tiêu cho trình mua nguyên vật liệu, mua hàng hoá chi tiêu cho trình xây lắp, chi tiêu cho công tác quản lý Nh chi tiêu sở chi phí, chi phí kỳ toàn giá trị tài sản hao phí đợc tiêu dùng hết cho kỳ hạch toán chi tiêu kỳ lại đợc tính vào chi phÝ kú sau (mua nguyªn vËt liƯu cha dïng , mua TSCĐ ) Việc phân biệt rõ chi phí chi tiêu ý nghĩa việc hiểu rõ chất chi phí mà cho phép ta xác định nội dung, phạm vi phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp Trang số 1.2 Phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp : Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế công dụng khác ViƯc qu¶n lý s¶n xt, qu¶n lý chi phÝ không dựa vào số tổng hợp chi phí sản xuất mà phải vào số liệu cụ thể loại chi phí theo công trình, hạng mục công trình thời kỳ định Trong doanh nghiệp xây lắp, việc phân loại chi phí sản xuất đợc tiến hành theo tiêu thức sau: a)Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp theo yếu tố chi phí: Theo tiêu thức toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp đợc chia thành u tè : Chi phÝ nguyªn vËt liƯu: bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ sử dụng vào sản xuất , quản lý sản xuất Chi phí nhiên liệu, động lực: phản ánh giá trị nhiên liệu, động lực dùng hÕt kú Chi phÝ lao ®éng: bao gồm chi phí tiền lơng, khoản phụ cấp theo lơng khoản chi phí trích nộp theo quy định phải trả cho ngời lao động doanh nghiệp xây lắp Chi phí công cụ dụng cụ : giá trị công cụ, dụng cụ đợc dùng sản xuất Chi phí khấu hao tài sản cố định : toàn số khấu hao phải trích kỳ tất loại tài sản cố định dùng sản xuất doanh nghiệp xây lắp Chi phí dịch vụ mua : phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào hoạt động xây lắp Chi phí tiền khác : Là toàn chi phí phát sinh trình hoạt động xây lắp yếu tố Phơng pháp phân loại giúp ta biết đợc cấu, tỷ trọng loại chi phí hoạt động sản xuất phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực dự toán chi phí lập dự toán chi phí cho kỳ sau b) Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp theo khoản mục chi phí: Căn vào mục đích, công dụng chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh toàn chi phí doanh nghiệp đợc chi thành khoản mục sau: Trang số Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: phản ánh toàn giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp kỳ hạch toán Chi phí nhân công trực tiếp : Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào trình sản sản xuất sản phẩm xây lắp nhng không bao gồm khoản trích lơng bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Chi phí máy thi công: Bao gồm toàn chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí nguyên liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng khoản phụ cấp theo lơng, tiền công cho công nhân trực tiếp điều khiển máy , chi phí bảo dỡng máy, sửa chữa máythi công ) Chi phí sản xuất chung : bao gồm chi phí chung phát sinh kỳ phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh trình xây lắp tạo sản phẩm phận tổ đội sản xuất Phân loại chi phí theo khoản mục có tác dụng xác định số chi phí bỏ cho lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp sở cho việc lập thẻ tính giá thành sản phẩm kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Cách phân loại chi phí theo khoản mục đợc dùng phổ biến doanh nghiệp xây lắp dự toán công trình xây lắp chi phí đợc phân loại theo khoản mục chi phí Giá thành sản phẩm xây lắp: 2.1 Giá thành sản phẩm xây lắp : Là biĨu hiƯn b»ng tiỊn toµn bé hao phÝ vỊ lao động sống lao động lao động vật hoá phát sinh trình sản xuất có liên quan tới khối lợng công việc hoàn thành Qua khái niệm ta thấy chi phí sản xuất sở hình thành nên giá thành, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có điểm giống chi phí sản xuất sở hình thành nên giá thành Cả chi phí giá thành phản ánh chi phí, hao phí trình sản xuất nhng khác chỗ chi phí sản xuất tính cho thời kỳ giá thành sản phẩm lại bao gồm chi phí khối lợng xây lắp dở dang kỳ trớc chuyển sang nhng lại loại chi phÝ dë dang cuèi kú, chi phÝ s¶n xuÊt đợc tập hợp cho thời kỳ định giá thành xây lắp chi phí đợc tập hợp cho công trình hay hạng mục công trình xây lắp đà hoàn thành 2.2 Phân loại giá thành: Trang số a) Giá thành dự toán xây lắp: Là tiêu giá thành đợc xác định theo định mức khung giá để hoàn thành khối lợng xây lắp Khi thi công, công trình, hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng, giá trị dự toán đợc xác định sở định mức đơn giá XDCB giá thực tê thị trờng thời điểm thi công quan thiết kế lập giá nhận thầu đơn vị xây lắp đơn vị chủ đầu t Căn vào giá trị dự toán ta xác định đợc giá thành dự toán xây lắp theo công thức : Giá trị dự toán CT(HMCT) = giá thành dự toán CT(HMCT) + LÃi định mức Giá thành dự toán CT(HMCT) = giá trị dự toán CT(HMCT) - LÃi định mức b) Giá thành kế hoạch: Là tiêu đợc xác định sở giá thành dự toán gắn với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Giá thành kế hoạch sở phấn đấu hạ giá thành công tác xây lắp kỳ kế hoạch Trên thực tế giá thành kế hoạch phản ánh trình độ quản lý giá thành cđa doanh nghiƯp lµ u thÕ nỉi tréi cđa doanh nghiệp xây lắp tham gia đấu thầu Giá thành kế hoạch = giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán c) Giá thành thực tế: Là tiêu giá thành đợc xác định theo số liệu hao phí thực tế có liên quan đến khối lợng xây lắp hoàn thành bao gồm chi phí định mức, vợt định mức chi phí khác Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp: Để hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm đợc xác,kịp thời đòi hỏ nhà quản lý phải xác định đối tợng hạch toán chi phí đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí nơi chịu chi phí Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí doanh nghiệp cần vào tính chất sản xuất, loại hình sản xuất, địa điểm phát sinh, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp vào yêu cầu tính giá thành sản phẩm, yêu cầu quản lý, khả trình độ quản lý, trình độ Trang số hạch toán doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp xây lắp đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất trình sản xuất nên đối tợng hạch toán chi phí sản xuất thờng đợc xác định theo công trình, hạng mục công trình hay đơn đặt hàng, đơn vị thi công Xác định đối tợng tính giá thành việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp xây lắp sản xuất cần phải tính giá thành đơn vị Đối tợng tính giá thành doanh nghiệp xây lắp công trình, hạng mục công trình đà hoàn thành bàn giao, sản phẩm lao vụ khác hoàn thành (nếu có) Đối tợng hạch toán chi phí để mở tài khoản, sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu chi phí sản xuất chi tiết theo công trình, hạng mục công trình Còn việc xác định đối tợng tính giá thành doanh nghiệp xây lắp để kế toán lập thẻ chi tiết tính giá thành sản phẩm tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm theo đối tợng tính giá thành Nh đối tợng hạch toán chi phí đối tợng tính giá thành có khác dẫn đến phân biệt phơng pháp hạch toán chi phí phơng pháp tính giá thành sản phẩm Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp phân loại chi phí sản xuất phạm vi giới hạn đối tợng hạch toán chi phí Còn phơng pháp tính giá thành phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm Tuy có khác song hai đối tợng lại có quan hệ mật thiết với Số liệu chi phí sản xuất đà tập hợp kỳ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Trong doanh nghiệp xây lắp đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp thờng phù hợp với đối tợng hạch toán chi phí sản xuất công trình, hạng mục công trình theo đơn đặt hàng Còn đối tợng tính giá thành hạng mục công trình đà hoàn thành Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp: Doanh nghiệp xây lắp tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp sau: 4.1 Phơng pháp kế toán chi phí xây lắp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất : a) Tập hợp chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp : Trang sè - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp bao gåm giá thực tế toàn vật liệu chính, phụ dùng cho việc xây dựng lắp đặt công trình Vật liệu sử dụng cho công trinh, hạng mục công trình tính trực tiếp cho công trình Trờng hợp không tính riêng đợc phải phân bổ cho công trình, hạng mục công trình theo định mức tiêu hao, theo khối lợng thực - Tài khoản sử dụng: TK 621 - Chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp NDTK : Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực dịch vụ lao vụ doanh nghiệp xây lắp Kết cấu tài khoản : tài khoản 621 đợc mở theo cột hình chữ T Bên Nợ: Phản ánh giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp , sản xuất công nghiệp , kinh doanh dịch vụ kỳ hạch toán (gồm có thuế GTGT thuế GTGT) Bên Có : Phản ánh giá trị nguyên vật liệu sử dụng không hết đợc nhập lại kho Kết chuyển tính phân bổ giá trị nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ vào TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chi tiết cho đối tợng để tính giá thành công trình xây lắp, giá thành sản phẩm dịch vụ, lao vụ Tài khoản 621 số d cuối kỳ - Trình tự hạch toán : + Khi mua xuất nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp sản xuát công nghiệp hoạt động dịch vụ kú ghi: TH1: Khi xt nguyªn liƯu, vËt liƯu sử dụng cho hoạt động xây lắp , sản xuất công nghiệp , hoạt động dịch vụ kỳ ghi: Nợ TK 621 - Chi phí NVLTT : giá cha cã thuÕ GTGT Cã TK 152 TH2: Mua nguyªn vËt liệu sử dụng (không qua kho)cho hoạt động xây lắp sản xuất công nghiệp hoạt động dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 621 (chi tiết đối tợng ) : giá cha có thuế GTGT Nợ TK 133 thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331,111,112 TH3: Mua nguyên vật liệu sử dụng (không qua kho)cho hoạt động xây lắp sản xuất công nghiệp hoạt động dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 621 - Chi phí NVLTT : gi¸ cã thuÕ GTGT Cã c¸c TK 331,111,112 Trang số + Trờng hợp số nguyên vật liệu xuất không dùng hết vào hoạt động sản xuất xây lắp cuối kỳ nhập lại kho , ghi: Nợ TK 152- nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 621- Chi phÝ NVLTT + Cuối kỳ hạch toán, vào kết bảng phân bổ nguyên vật liệu cho đối tợng sử dụng theo phơng pháp trực tiếp phân bổ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( 1541- xây lắp) Có TK 621 - Chi phí NVLTT b) Tập hợp nhân công trực tiếp: - Chi phí nhân công trực tiếp chi phí lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây lắp , sản xuất sản phẩm công nghiệp , cung cấp dịch vụ Chi phí lao động trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quản lý doanh nghiệp cho lao động thuê theo loại công việc - Tài khoản sử dụng: 622 - Chi phí nhân công trực tiếp: Tính chất TK: Riêng hoạt động xây lắp ,không hạch toán vào tài khoản 622 khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn tính quỹ lơng nhân công trực tiếp hoạt động xây lắp, TK 622 mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí Kết cấu TK: Bên Nợ : Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia trình sản xuất sản phẩm: Tiền lơng, tiền công Riêng hoạt động xây lắp không bao gồm khoản trích lơng BHXH, BHYT, KPCĐ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Tài khoản 622 số d cuối kỳ - Trình tự hạch toán: Căn vào bảng tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp cho hoạt động xây lắp ghi: Nợ TK 622: chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334: phải trả nhân viên (nhân viên doanh nghiệp + thuê ngoài) Có 111,112 Cuối kỳ kế toán , tính phân bổ kết chuyển chi phí nhân công trực đối tợng tập hợp chi phí kinh doanh ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dë dang Cã TK 622 - Chi phÝ nh©n công trực tiếp c) Chi phí sử dụng máy thi c«ng : Trang sè 10