Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát trong kiểm toán báo cáo tài chính

Đề án môn học kiểm toán Lời mở đầu Trên giới, dịch vụ kiểm toán đợc coi dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trờng kinh doanh minh bạch hiệu Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập thực xuất từ sau chuyển đổi chế kinh tế nhng đòi hỏi khách quan nỊn kinh tÕ cịng nh sù khun khÝch ph¸t triĨn Nhà nớc, ngành dịch vụ đà phát triển mạnh mẽ Việt nam Đặc biệt từ NĐ 105 ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập đời đà mở thị trờng to lớn cho công ty kiểm toán Cho tới số lợng công ty kiểm toán đà tăng lên đáng kể, dịch vụ cung cấp không ngừng đa dạng hóa theo hớng mở rộng loại dịch vụ chi tiết dịch vụ kiểm toán (kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ,) dịch vụ thẩm định định giá tài sản ,dịch vụ t vấn thuế Tuy nhiên kiểm toán tài đợc coi dịch vụ quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp lập đối tợng quan tâm nhiều ngời Tuy đối tợng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp góc độ mục đích khác nh : nhà đầu t xem xét báo cáo tài để có kế hoạch đầu t, nh việc hởng lợi nhuận từ hoạt động đầu t mình,ngân hàng xem xét báo cáo tài để có sách tín dụng phù hợp nhng tất cần báo cáo tài có độ tin cậy cao Những thông tin tài không trung thực đẫn đến định sai lầm Trong xu toàn cầu hóa, tiến trình më cưa nỊn kinh tÕ cđa ViƯt Nam kh«ng chØ dừng lại giao dịch thơng mại hàng hóa mà mở rộng sang phân ngành dịch vụ khác có dịch vụ kiểm toán Điều tạo nên hội to lớn nhng đặt không thách thức cho công ty kiểm toán Việt Nam Do vấn đề cấp thiết đặt cho công ty kiểm toán nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán §Ĩ thùc hiƯn tèt cc kiĨm to¸n vỊ B¸o c¸o tài chính, kiểm toán viên không tuân theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán đà ban hành mà đòi hỏi xét đoán đắn, khả linh hoạt, nhạy bén sáng tạo kiểm toán viên nhiều vấn đề Những yếu tố làm nên nghệ thuật mang sắc thái đặc thù mà ngành nghề có đợc Nghệ thuật có ảnh hởng lớn đến kết kiểm toán, ảnh hởng lớn đến uy tín nghề nghiệp kiểm toán viên Một nguyên nhân đa đến thành công Đề án môn học kiểm toán doanh nghiệp thành công công tác kiểm toán đơn vị Nhng thành công công tác kiểm toán lại lại phụ thuộc nhiều vào chất lợng kiểm toán viên Chất lợng đợc thể qua công việc cụ thể giai đoạn tiến trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán thể ban đầu chất lợng Chất lợng kiểm toán viên có tốt lập kế hoạch tốt Lập kế hoạch có tốt hiệu kiểm toán cao Mặc dù công tác kiểm toán đà cho thấy kết rõ ràng đÃ, đợc quan tâm ý tới nhiều song tồn nhiều bất cập nảy sinh vấn đề xúc Do cần phải đợc quan tâm Bởi em đà chọn đề tài: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát kiểm toán Báo cáo tài với mục đích tìm hiểu kỹ công tác kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài xin đa số ý kiến vấn đề tìm hiểu Bài viết em phần mở đầu kết thúc gồm có phần chính: Phần 1:Khái quát qui trình Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Phần 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể kiểm toán Báo cáo tài Phần 3: Nhận xét đánh giá Phần Khái quát quy trình lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC Tính tất yếu vai trò lập kế hoạch kiĨm to¸n kiĨm to¸n BCTC 1.1 TÝnh tÊt u Kiểm toán BCTC có trình tự nh cho lần kiểm toán cơng vị vụ thể với điều kiện lực lợng kiểm toán cụ thể Mặc dù đối tợng trực tiếp kiểm toán tài bảng khai tài song khách thể kiểm toán tài lại đa dạng: Khách thể Bộ, Thị trấn, Huyện, Xà cấp ngân sách Nhà Nớc; doanh nghiệp có ngân sách riêng khách thể tự nguyện khác Đặc biệt đối tợng khách thể phức tạp có nhiều lực cản trở hay cố tình dấu giếm, Đề án môn học kiểm toán vi phạmTrình tự công tác kiểm toán phải linh hoạt, sáng tạo nh mét nghƯ tht thùc thơ Dï tr×nh tù cđa thân công tác kiểm toán khác song trờng hợp để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tÕ vµ tÝnh hiƯu lùc cđa tõng cc kiĨm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Trong lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Đây công việc định chất lợng kiểm toán Đặc biệt điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung nh hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ, có vừa làm vừa học, vừa tạo nếp nghĩ thói quen kiểm toán Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ phân tán, nội dung, quy trình nh phơng pháp đợc vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lợng, tính đồng hạn chế mặt chất lợngDo vậy, kế hoạch kiểm toán cần đợc coi trọng đặc biệt Việc lập kế hoạch kiểm toán đợc quy định rõ Chuẩn mực Kiểm toán hành, Chuẩn mực Kiểm toán thứ t 10 Chuẩn mực Kiểm toán đợc thừa nhận rộng rÃi (GAAS) đòi hỏi công tác công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải đợc giám sát đắn Đoạn hai Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ kiểm toán viên Công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo đợc kiểm toán đà đợc tiến hành cách có hiệu Nh vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát t yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm toán, cho kiểm toán mà nguyên tắc công tác kiểm toán đà đợc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu chất lợng Thực tiễn hoạt động kiểm toán nớc ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán đợc lập đầy đủ chu đáo nhân Đề án môn học kiểm toán tố hàng đầu đa đến thành công kiểm toán nh dẫn đến thành công doanh nghiệp 1.2.Vai trò lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC Lập kế hoạch kiểm toán có ý nghÜa quan träng, nã trỵ gióp rÊt tÝch cùc với kiểm toán, chi phối chất lợng hiệu kiểm toán ý nghĩa giai đoạn đợc thể số điểm sau: - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị tình huống, giúp cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ thông tin cần thiết đơn vị, xác định đợc trọng tâm cần tập trung kiểm toán để làm sở ®a c¸c ý kiÕn x¸c ®¸ng vỊ BCTC Tõ giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững đợc uy tín nghề nghiệp khách hàng - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với nh phối hợp hiệu với phận có liên quan nh kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chơng trình đà lập với chi phí mức hợp lý, tăng cờng sức mạnh cạnh tranh cho Công ty kiểm toán giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài - Kế hoạch kiểm toán thích hợp để Công ty kiểm toán tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán đà lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán nh trách nhiệm bên Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên - Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán đà đợc lập, kiểm toán viên kiểm soát đánh giá chất lợng công việc kiểm toán đà thực hiện, góp phần nâng cao chất lợng hiệu kiểm toán, từ thắt chặt mối quan hệ Công ty kiểm toán với khách hàng Nội dung trình tự thực giai đoạn lập kế hoạch thiết kế chơng trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán có ảnh hởng quan trọng đến thành công kiểm toán BCTC hai phơng diện hạn chế rủi ro kiểm toán phạm vị chấp nhận đợc, đồng thời tối u hóa chi phí kiểm toán Vì thế, Chuẩn mực Kiểm toán quy định chặt công việc cần phải tiến hành giai đoạn này, dựa vào công ty kiểm toán xây dựng thành Đề án môn học kiểm toán quy trình kiểm toán chi tiết phù hợp với đơn vị phù hợp với nhóm khách hàng cụ thể Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung sau: + Tập hợp hiểu biết hoạt động kinh doanh, tổ chức kinh doanh, hệ thống hạch toán KSNB khách hàng thông qua việc khảo sát, tìm hiểu đơn vị đợc kiểm toán + Xác định mức độ tin cËy dù kiÕn ®èi víi hƯ thèng KSNB + Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán cụ thể + Lập chơng trình xác định nội dung, phạm vi, thời gian phơng pháp kiểm toán đợc áp dụng + Tổ chức phối hợp bớc công việc, biện pháp đạo, giám sát kiểm tra qua trình kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán ngời ta phải dựa vào quy mô mức độ phức tạp kiểm toán, dựa vào kinh nghiệm kiểm toán lần trớc kiểm toán viên, nh dựa vào hiểu biết kiểm toán viên đơn vị đợc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên Lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán thông thơng bao gồm: Lập kế hoạch chiến lợc, lập kế hoạch tổng thể lập chơng trình kiểm toán Trong em xin sâu Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể,những nội dung bớc công việc giai đoạn đợc trình bày cụ thể Phần viết Đề án môn học kiểm toán Phần 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể kiểm toán BCTC Phân biệt kế hoạch chiến lợc, kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên phải Lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho kiểm toán tiến hành có hiệu hạn Kế hoạch kiểm toán phải dựa sở hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, đợc xây dựng tùy thuộc quy mô, độ phức tạp công việc kiểm toán, kinh nghiệm kiểm toán viên Theo đoạn 2, VSA 300- Lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu quả. Quá trình bao gồm việc lập kế hoạch chiến lợc, kế hoạch kiểm toán tổng thể thiết kế chơng trình kiểm toán Ta thấy rõ đợc khác biệt công việc qua số điểm chủ yếu sau: 1.1 Kế hoạch chiến lợc * Khái niệm Theo đoạn 4, VSA số 300: Kế hoạch chiến lợc bao gồm định hớng bản, nội dung trọng tâm phơng pháp tiÕp cËn chung cđa cc kiĨm to¸n cÊp chØ đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trờng kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán * Mục đích: Kế hoạch chiến lợc nhằm xác định đa kế hoạch sơ khởi cho phận đợc kiểm toán, để định hớng thực việc lập kế hoạch tổng thể thiết kế chơng trình kiểm toan scó hiệu * Theo đoạn 13, VSA số 300: Kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho kiểm toán lớn quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán BCTC nhiều năm Nh kiểm toán có đặc điểm nêu Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch chiến lợc, kiểm toán khác không thiết phải lập kế hoạch Đề án môn học kiểm toán Việc lập kế hoạch chiến lợc bắt đầu nhận đợc th công văn yêu cầu kiểm toán khách hàng gửi đến chấp nhận Công ty kiểm toán, để lập dợc kế haọch chiến lợc, kiểm toán viên phải tiến hành tìm hiểu vể đơn vị khách hàng từ kiểm toán viên đánh giá tổng thể hoạt động đơn vị, phân tích đa kế hoạch kiểm toán tổng quát để xác định phận cần đựơc kiểm toán * Nội dung bớc công việc đợc thực - Tình hình kinh doanh khách hàng (tổng hợp thông tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị) đặc biệt lu ý đến nội dung chủ yếu nh: Động lực cạnh tranh, phân tÝch th¸i cùc kinh doanh cđa doanh nghiƯp cịng nh yếu tố sản phẩm, thị trờng tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng - Xác định vấn đề liên quan đến BCTC nh chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập BCTC quyền hạn công ty - Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hởng tới BCTC (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát ) -Đánh giá hệ thống KSNB -Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phơng pháp tiếp cận kiểm toán -Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: Chuyên gia t vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác -Dự kiến nhóm trởng thời gian thực Giám đốc duyệt thông báo kế hoạch chiến lợc cho nhóm kiểm toán Căn kế hoạch chiến lợc đà đợc phê duyệt, trởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán 1.2 Kế hoạch kiểm toán tổng thể * Khái niệm Theo đoạn 05, VSA 300: Kế hoạch kiểm toán tổng thể việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lợc phơng pháp tiếp cận chi tiết nội dung,về lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán * Mục đích Có thể thực công việc kiểm toán cách có hiệu theo thời gian dự kiến Đề án môn học kiểm toán * Theo đoạn 21, VSA 300: Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đợc lập cho kiểm toán, mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải dựa vào kế hoạch chiến lợc đà đợc lập, xem xét vấn đề liên quan đến việc lập kế hoạch chi tiết cho phận đợc kiểm toán cách thu thập thêm thông tin cần thiết, phân tích xem xét định đà đặt kế hoạch tiến hành kiểm toán * Nội dung bớc công việc cần thực - Hiểu biết kiểm toán viên hoạt động khách hàng - Hiểu biết kiểm toán viên hệ thống KSNB - Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu - Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán - Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra - Các vấn đề liên quan khác - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể 1.3 Lập chơng trình kiểm toán * Khái niệm Theo đoạn 06, VSA 300: Chơng trình kiểm toán toàn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán phơng tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm toán Chơng trình kiểm toán dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ớc tính cần thiết cho phần hành * Mục đích Thu thập đợc đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tới chi phí thời gian kiểm toán hợp lý giúp cho kiểm toán viên trình thực công việc đảm bảo xếp khoa học, không bỏ sót khoản mục Đồng thời giúp cho kiểm toán viên phối hợp công tác cách thông suốt hiệu quả, nh giám sát dễ dàng kiểm toán viên trởng nhân viên Đề án môn học kiểm toán * Theo đoạn 24, VSA 300: Chơng trình kiểm toán phải đợc lập thực cho kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể Để lập chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào kế hoạch kiểm toán chi tiết đà đợc xem xét, trình bày với chủ doanh nghiệp phụ trách kiểm toán xét duyệt thông qua * Nội dung bớc công việc cần thực Trọng tâm chơng trình kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thiết thực khoản mục hay phận đợc kiểm toán Chơng trình kiểm toán hầu hết kiểm toán đợc thiết kế thành ba phần: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số d Mỗi phần đợc chia nhỏ thành chu kỳ nghiệp vụ khoản mục BCTC phần gồm nội dung: - Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng - Quy mô mẫu chọn - Khoản mục đợc chọn - Thời gian thực Trình tự lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 2.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Tiếp nhận khách hàng Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu kiểm toán viên công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Khi tiếp nhận khách hàng , kiểm toán viên phải dựa nhiều yếu tố cần phải quan tâm tới việc định kiểm toán ảnh hởng tới uy tín hình ảnh công ty nh nào? Khi tiếp nhận khách hàng kiểm toán viên cần phân biệt: - Khách hàng mới: Kiểm toán viên cần tìm hiểu lý mời kiểm toán công ty khách hàng, thu thập thông tin Trong trờng hợp kiểm toán viên cần thận trọng tình huống: Khách hàng không đồng ý cho tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm Đề án môn học kiểm toán công ty khách hàng có tranh chấp, bất đồng nghiêm trọng dẫn đến giới hạn việc cung cấp thông tin nh trình kiểm tra kiểm toán viên tiền nhiệm Những ngời thực kiểm toán trớc đà phát đợc sai phạm nghiêm trọng mà kiểm toán viên trớc đà không phát - Khách hàng cũ: Kiểm toán viên cần cập nhật lại thông tin nhằm đánh giá lại khách hàng để xem xét xem có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ không? 2.1.2 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín công ty kiểm toán hay không? Để làm đợc điều đó, kiểm toán viên phải tiến hành công việc sau: - Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng: Theo VSA 220- Kiểm soát chất lợng hợp đồng kiểm toán công ty kiểm toán cho kiểm toán viên phải xem xét hệ thống soát xét chất lợng đánh giá khả chất lợng kiểm toán Để đa định chấp nhận hay giữ khách hàng Công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập kiểm toán viên, khả phục vụ tốt khách hàng Công ty kiểm toán tính liêm Ban giám đốc khách hàng - Tính liêm ban giám đốc công ty khách hàng Theo VSA 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: Tính liêm Ban giám đốc phận cấu thành then chốt môi trờng kiểm soát, tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm soát nội Vì vậy, tính liêm Ban giám đốc quan trọng đôi với quy trình kiểm toán lẽ ban giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ giấu diếm thông tin dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC - Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Đối với khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng trớc đà đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác kiểm toán viên phải chủ động liên lạc với kiểm toán cũ nguồn thông tin để đánh giá khách hàng Chuẩn mực kiểm toán viên yêu cầu kiểm toán viên phải liên lạc với kiểm toán viên cũ vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để định chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không Đối với khách hàng mà trớc cha đợc Công ty kiểm toán kiểm toán để có thông tin khách hàng, kiểm toán viên cã thÓ thu