Tính cấp thiết nghiên cứu của đề tài
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, trong mấy năm qua ngành xây dựng cơ bản đã không ngừng lớn mạnh Nhất là khi nước ta tiến hành công cuộc Công nghiệp hóa – Hiện đại hóa một cách sâu rộng, toàn diện.Trong khi công cuộc xây dựng và phát triển kinh tế đang được tiến hành với tốc độ và quy mô lớn thì xây dựng cơ bản giữ một vị trí vô cùng quan trọng trong sự phát triển của đất nước, tạo ra “bộ xương sống”- là cơ sở của nền tảng cho nền kinh tế quốc dân. Chính vì vậy đòi hỏi phải có cơ chế quản lý và cơ chế tài chính một cách chặt chẽ ở cả tầm quản lý vi mô và vĩ mô đối với công tác xây dựng cơ bản.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, thực hiện cơ chế hạch toán độc lập và tự chủ đòi hỏi các đơn vị phải trang trải được chi phí bỏ ra và có lãi Hơn nữa, trong cơ chế quản lý xây dựng cơ bản hiện nay, các công trình xây lắp có giá trị lớn phải tiến hành đấu thầu Vì vậy, để có thể đưa ra giá thầu hợp lý nhất, đem lại khả năng trúng thầu cao đòi hỏi doanh nghiệp phải hạch toán một cách chính xác chi phí bỏ ra, không làm lãng phí vốn đầu tư Mặt khác, chi phí sản xuất là cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm Hạch toán chi phí sản xuất chính xác sẽ đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí vào giá thành giúp cho doanh nghiệp xác định được kết quả sản xuất kinh doanh Từ đó kịp thời đề ra các biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Chính vì vậy, tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất là yêu cầu thiết thực và là vấn đề được đặc biệt quan tâm không chỉ của các doanh nghiệp xây lắp mà còn của toàn xã hội.
Qua khảo sát thực tế, tổng hợp từ phiếu điều tra cho thấy những vấn đề cấp thiết đặt ra trên bình diện chung về kinh doanh, quản trị và bộ phận Kế toán Tài chính doanh nghiệp của Công ty cổ phần phát triển Tam Tinh như sau:
- Công tác kế toán tập hợp chi phí giá thành sản phẩm
- Kế hoạch sản xuất kinh doanh cho tương lai
- Dự báo nguồn lực đã có, cần có, để thực hiện cho kế hoạch phát triển sản xuất.
Xác lập và tuyên bố vấn đề
Qua thời gian nghiên cứu, tìm hiểu lý luận và thực tế tại Công ty cổ phần phát triển Tam Tinh, ý thức được tầm quan trọng của Chi phí sản xuất trong các đơn vị xây lắp, em đã chọn đề tài: “Kế toán Chi phí xây lăp hạng mục 10 - Trục
10 công trình xây dựng khách sạn Lam Kinh – Thanh Hóa” cho chuyên đề tốt nghiệp của mình.
Về lý luận : Hệ thống hoá cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất đối với doanh nghiệp xây lắp theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Về thực tiễn : Khảo sát thực trạng kế toán CPSX tại công ty cổ phần phát triển Tam Tinh
Đánh giá thực trạng công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất công trình tại công ty cổ phần phát triển Tam Tinh, chỉ ra những ưu điểm, những tồn tại, và nguyên nhân tồn tại.
Đề xuất một số giải pháp chủ yếu để hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất.
Một số khái niệm và phân định nội dung nghiên cứu
Phân loại chi phí theo các tiêu thức
* Chi phí :Theo VAS 01 thì: Chi phí là tổng các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác.
* Chi phí sản xuất kinh doanh : là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra trong một kỳ kinh doanh nhất định Chi phí về lao động sống là những chi phí về tiền lương, thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương của người lao động Chi phí lao động vật hóa là những chi phí về sử dụng các yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động dưới các hình thái vật chất, phi vật chất, tài chính và phi tài chính
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, bất kỳ một doanh nghiệp lớn hay nhỏ muốn sản xuất kinh doanh dều phải bỏ ra những chi phí nhất định Chi phí sản xuất xây lắp phát sinh từ hoạt động xây lắp, là quá trình chuyển biến của vật liệu xây dựng thành sản phẩm dưới tác động của máy móc thiết bị cùng sức lao động của công nhân Hay nói cách khác, các yếu tố về tư liệu lao động, đối tượng lao động dưới sự tác động có mục đích của sức lao động qua quá trình thi công sẽ trở thành sản phẩm xây dựng
Phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức
Theo đặc thù của ngành XDCB nên chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, có nội dung kinh tế khác nhau, công dụng khác nhau, vì vậy việc phân loại chi phí sản xuất là một yêu cầu tất yếu, quan trọng cho công tác quản lý cũng như công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất và sản phẩm xây lắp, có như vậy mới đảm bảo được các thông tin Tùy theo yêu cầu của công tác quản lý có thể phân loại chi phí theo tiêu thức sau:
1 Theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí:
Theo cách phân loại này, căn cứ vào tính chất, nội dung, kinh tế của chi phí sản xuất để chia chi phí sản xuất ra thành các yếu tố chi phí Mỗi yếu tố chi phí bao gồm những chi phí có cùng nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu, mục đích và tác dụng của chi phí đó như thế nào Toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ được chia thành các yếu tố chi phí như sau:
- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm về nguyên vật liệu chính ( sắt, thép, xi măng…), vật liệu phụ, nhiên liệu, thiết bị XDCB dùng cho hoạt động SXKD.
- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương : Là toàn bộ tiền lương, tiền công tác khoản phụ cấp DN phải trả cho người lao động, các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội(BHXH) , bảo hiểm y tế(BHYT), bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn(KPCĐ), DN phải nộp trong kỳ theo quy định.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Toàn bộ số tiền khấu hao TSCĐ trong kỳ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả về các dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho hoạt động sản xuất của DN như: chi phí thuê máy, điện, nước…
- Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ các chi phí bằng tiền phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của DN ngoài 4 yếu tố nêu trên.
Cách phân loại này cho ta biết được cơ cấu, tỷ trọng của từng loại chi phí mà DN chi ra trong hoạt động sản xuất kinh doanh, là cơ sở để lập kiểm tra việc cấp vật tư, lao động, tiền lương, khấu hao TSCĐ phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính phần chi phí sản xuất theo yếu tố, từ đó tổng hợp toàn ngành, toàn bộ nền kinh tế quốc dân, phục vụ cho việc tính thu nhập, xác định mức tiêu hao vật tư. Ngoài ra, việc phân loại chi phí này cho phép cung cấp thông tin cho nhà quản trị
DN tiến hành phân tích cho tình hình thực hiện dự toán chi phí.
2 Theo mục đích, công dụng của chi phí
Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được phân chia thành:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là giá trị toàn bộ vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất xây lắp.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp có tính chất lương của công nhân trực tiếp sản xuất, không bao gồm các khoản trích theo lương (như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí sử dụng máy thi công: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá tình sử dụng MTC như chi phí khấu hao MTC, chi phí nhiên liệu động lưc, tiền lương và các khoản phụ cấp có tính chất lương của công nhân điều khiển máy.
- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất thi công, loại trừ chi phí trực tiếp, những chi phí SXKD gắn liền với quá trình hoạt động sản xuất của đội sản xuất, và các khoản trích theo lương của người lao động trực tiếp và gián tiếp tại các công trình ( BHXH, BHYT, KPCD, BHTN) theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí
Cách phân loại này phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, là cơ sở cho kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
Phân định nội dung nghiên cứu
1.5.2.1 Các quy định, chuẩn mực kế toán về CPSX xây lắp
Theo chuẩn mực kế toán VAS số 15
- Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm: Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng, chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng.
- Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng bao gồm: Chi phí nhân công tại công trường, bao gồm cả chi phí giám sát công trình Chi phí nguyên liệu, vật liệu bao gồm cả thiết bị công trình Khấu hao máy móc, thiết bị và các TSCĐ khác sử dụng để thực hiện hợp đồng Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc thiết bị và nguyên vật liệu đến và đi khỏi công trình Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc thiết bị để thực hiện hợp đồng Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng Chi phí dự tính để sửa chữa và bảo hành công trình Các chi phí có liên quan trực tiếp khác.
Theo chế độ kế toán hiện hành chi phí sản xuất xây lắp bao gồm các khoản mục cụ thể:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm giá trị thực tế của nguyên liệu, 1 vật liệu chính, phụ hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp và giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp ( không kể vật liệu cho máy móc thi công và hoạt động sản xuất chung.
- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm toàn bộ tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp xây lắp.
- Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng xây lắp bằng máy Máy móc thi công là loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình Đó là những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, xăng, điện,
Chi phí sử dụng máy thi công gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời. + Chi phí thường xuyên cho hoạt động của máy thi công gồm: lương chính, phụ của công nhân điều khiển, phục vụ máy thi công Chi phí nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài (sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy ) và các chi phí khác bằng tiền.
+ Chi phí tạm thời: chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu ), chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy ) Chi phí tạm thời của máy có thể phát sinh trước (hạch toán trên TK 142, 242) sau đó phân bổ dần vào TK 623 Hoặc phát sinh sau nhưng phải tính trước vào chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ (do liên quan đến việc sử dụng thực tế máy móc thi công trong kỳ) Trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí (hạch toán trên
- Chi phí sản xuất chung: phản ánh chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng bao gồm: lương nhân viên quản lý đội, công trường, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, HBTN theo tỷ lệ quy định (21 %) trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển xe, máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
1.5.2.2 Kế toán CPSX xây lắp theo chế độ hiện hành (Theo quyết định số 15 ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính)
Phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy đề nghị tạm ứng, 2 giấy thanh toán tiền tạm ứng, bảng kê tổng hợp chứng từ chi tiêu, hợp đồng giao khoán,……
Khác với doanh nghiệp sản xuất, kế toán CPSX trong doanh nghiệp xây lắp thường sử dụng tài khoản 621, 622, 623, 627, 154
- TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: phản ánh giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu chính, phụ hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp và giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp (không kể vật liệu cho máy móc thi công và hoạt động sản xuất chung).
- TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”: gồm toàn bộ tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp xây lắp
- TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công”: bao gồm chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng xây lắp bằng máy Máy móc thi công là loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình Đó là những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, xăng, điện,
- TK 627 “Chi phí sản xuất chung”: phản ánh chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng bao gồm: lương nhân viên quản lý đội, công trường, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, bảo hiểm thất nghiệp theo tỷ lệ quy định ( %) trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển xe, máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội
Kế toán CP xây lắp theo quyết định số 1 5ngày 20 tháng 3 năm 2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài Chính
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, căn cư vào phiếu xuất kho kế toán ghi Nợ TK 621 và ghi Có TK 152, hay trường hợp thu mua vật liệu chuyển đển tận chân công trình không qua kho, kế toán ghi Nợ TK 154 và ghi Có TK 152.
Cuối kỳ, kế toán và thủ kho kiểm kê số vật liệu còn lại chưa dùng để ghi giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng đối tượng hạch toán chi phí Nếu vật liệu dùng không hết nhập lại kho hay bán thu hồi, kế toán ghi tăng giá trị nguyên vật liệu Nợ TK 152 và ghi giảm Chi phí vật liệu Có TK 621
Đánh giá ảnh hưởng của môi trường đến Kế toán CPXL của công ty
Công ty Cổ phần phát triển Tam Tinh là một doanh nghiệp cổ phần hoạt động chính trong lĩnh vực thi công xây lắp Ngay từ khi thành lập vào năm 2005, Công ty đã sớm trở thành một đơn vị hàng đầu trong lĩnh vực thi công xây lắp tại Bắc Giang Sau gân 6 năm hoạt động, công ty cổ phần phát triển Tam Tinh đã tăng vốn điều lệ từ 10 tỷ đồng (năm 2005) lên 15 tỷ đồng (năm 2009) Về kết quả kinh doanh, doanh thu năm 2010 đạt 22,7 tỷ đồng, tăng 137% so với năm 2009, lợi nhuận sau thuế năm 2010 đạt 2,5 tỷ đồng, tăng 140% so với năm 2009 Và để có thể đạt được kết quả như vậy, công ty đã biết tận dụng những tiềm năng vốn có và cũng như cơ hội của mình để có thể tránh được những rủi ro, thách thức trong thời gian tới.
Bảng 2.0: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần phát triển Tam Tinh
6 Đơn vị tính: Triệu đồng
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 22.700 17.462
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 22.700 17.462
5 Lợi nhuần gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 7.945 6.112
Trong đó: chi phí lãi vay
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.881 2.937
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 3.042 2.279
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 3.333 2.381
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 833 595
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại - -
17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 2.500 1.786
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) - -
(Nguồn số liệu: Phòng tài chính - Kế toán)
Những thuận lợi mà Công ty có được:
- Máy móc thiết bị: Ngay từ khi thành lập Công ty đã đầu tư hệ thống trang thiết bị hiện đại của các hãng nổi tiếng thế giới như: Volvo, Drilltech, Atlas Copco, Tamrock…chuyên dụng trong công thi công các công trình
- Uy tín và kinh nghiệm: Bên cạnh việc thi công xây lắp là lĩnh vực chủ đạo,Công ty cũng tập trung phát huy thế mạnh trong lĩnh vực đầu tư kinh doanh phát triển dịch vụ nhà hàng và thương mại Chính vì vậy mà không những thành công trong lĩnh vực thi công xây lắp mà lợi nhuận từ lĩnh vực đầu tư kinh doanh cũng rất lớn.
- Nguồn nhân lực: Với hơn 56 cán bộ, kỹ sư, công nhân kỹ thuật được đào tạo 7 chuyên sâu và giàu kinh nghiệm cùng với văn hóa công ty xây dựng đã làm cho công ty ngày càng lớn mạnh trên thị trường xây dựng.
Những cơ hội: Không chỉ đơn thuần hoạt động trong lĩnh vực thi công xây dựng, Công ty hiện nay đã tham gia đầu tư vào lĩnh vực kinh doanh bất động sản và xuất nhập khẩu.
Những đe dọa và thách thức trong tương lai: Trong những năm gần đây, do thị trường giá cả vật liệu xây dựng tăng mạnh khiến nhiều nhà thầu các dự án bị phá sản do chưa điều chỉnh giá kịp thời, do đó Công ty cũng không thể tránh khỏi ảnh hưởng Tuy chưa có sự thất thoát lớn nào nhưng công ty cần phải tính toán và quản lý tốt chi phí sản xuất trong quá trình xây dựng. Điều quan trọng trong thời gian sắp tới là công ty sẽ gặp phải rất nhiều đối thủ cạnh tranh trong ngành xây dựng và thi công xây lắp, do vậy công ty nên có nhiều biện pháp và chính sách nhằm thu hút nhân tài và quản lý tốt quá trình sản xuất, thu hút nhiều vốn đầu tư nhằm đem lại lợi nhuận cao.
Thực trạng kế toán chi CPXL tại Công ty cổ phần phát triển Tam Tinh
Đặc điểm CPXL tại Công ty
Đối tượng tập hợp CPXL
Xác định đối tượng tập hợp chi phí xây lắp là khâu đầu tiên quan trọng chi phối đến toàn bộ công tác hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm. Xuất phát từ đặc riêng của nghành xây dựng cơ bản và đặc điểm tổ chức sản xuất trong kỳ nên đối tượng tập hợp chi phí xây lắp ở công ty được xác định là những công trình, hạng mục công trình riêng biệt Và tùy vào khối lượng công việc và giá trị hợp đồng thi công của các công trình, hạng mục công trình công ty áp dụng phương thức “ khoán gọn” khối lượng công việc cho các đơn vị trong nội bộ là các đội thi công hay công ty sẽ trực tiếp đứng ra thi công.
Mỗi công trình, hạng mục công trình do công ty thực hiện khi khởi công đến khi hoàn thành đều được mở sổ chi tiết theo dõi riêng và tập hợp chi phí theo từng khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí sản xuất chung. Đối với chi phí MTC công ty cổ phần phát triển Tam Tinh áp dụng hình thức từng đội xây lắp có máy thi công riêng, các chi phí liên quan đến MTC được tập hợp riêng theo từng công trình, hạng mục công trình.
Cụ thể, đối tượng tập hợp CPXL của Công ty cổ phần phát triển Tam Tinh được xác định trong chuyên đề này là “Hạng mục 10 – Trục 10 – Công trình xây dựng khách sạn Lam Kinh” tại tỉnh Thanh Hóa
Phương pháp tập hợp CPXL
Công ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp, chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất nào sẽ được tập hợp trực tiếp vào đối tượng đó.
Đặc điểm CPXL tại Công ty cổ phần phát triển Tam Tinh
* Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho, Hóa đơn GTGT, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, Bảng kê chứng từ chi tiêu, …
* Tài khoản sử dụng: TK 621, 622, 623, 627 Các tài khoản này được mở chi tiết theo từng công trình cụ thể
* Sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ, các sổ kế toán gồm: Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết, Chứng từ ghi sổ, Sổ cái các tài khoản 621, 622, 623, 627…
- Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán căn cứ chứng từ kế toán đã kiểm tra để lập chứng từ ghi sổ hoặc căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra phân loại để lập bảng Tổng hợp chứng từ kế toán theo từng loại nghiệp vụ, trên cơ sở số liệu của Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán để lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau khi đã lập xong chuyển cho Kế toán trưởng ( hoặc người phụ trách kế toán ) duyệt, rồi chuyển cho kế toán tổng hợp đăng ký vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ để ghi số và ngày tháng vào chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau khi đã ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ mới được sử dụng để ghi vào sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
- Sau khi phản ánh tất cả chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng vào sổ cái, kế 9 toán tiến hành cộng số phát sinh nợ, số phát sinh có và tính số dư cuối tháng của từng tài khoản Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu trên sổ cái được sử dụng lập Bảng cân đối tài khoản.
- Đối với các tài khoản phải mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì chứng từ kế toán, Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán kèm theo chứng từ ghi sổ là căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu của từng tài khoản Cuôi tháng tiến hành cộng các sổ, thẻ kế toán chi tiết, lấy kết quả lập Bảng Tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tổng hợp để đối chiếu với số liệu trên sổ cái của từng tài khoản đó Các Bảng Tổng hợp chi tiết của từng tài khoản sau khi đối chiếu được dùng làm căn cứ lập Báo cáo tài chính.
2.3.2.1 Kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khoản mục chi phí NVL trong giá thành công trình xây dựng của Công ty bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính (gạch, đá, sỏi, xi măng, sắt, thép ) vật liệu phụ
Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp nhập trước, xuất trước để xác định giá thành nguyên vật liệu xuất kho
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và đặc điểm của sản phẩm xây lắp là địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựng công trình, tránh vận chuyển tốn kém nên công ty tiến hành tổ chức kho vật liệu ngay tại chân công trình và việc nhập, xuất vật tư diễn ra ngay tại đó Đội xây dựng chủ động mua vật tư đồng thời có biện pháp để tiết kiệm vật tư Vật tư mua đến đâu xuất dùng đến đó nên tránh ứ đọng vật tư.
Căn cứ vào dự toán được lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, cán bộ cung ứng vật tư ở đội sẽ mua vật tư về nhập kho công trình Nhân viên kế toán đội,thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm chất lượng vật tư Thủ kho tiến hành kiểm tra số lượng vật tư và lập phiếu nhập kho (mẫu 2.1) Phiếu nhập kho được lập làm hai liên Một liên thủ kho giữ làm căn cứ ghi vào thẻ kho, còn một liên gửi cho phòng kế toán cùng với hoá đơn kiêm phiếu nhập kho để thanh toán tiền mua vật tư Phiếu xuất kho (mẫu 2.2) được lập căn cứ theo yêu cầu, tiến độ thi công công trình Phiếu xuất kho được đội trưởng công trình kiểm tra, ký và thủ kho tiến hành xuất vật tư, cân đong đo đếm đúng số lượng, chủng loại Phiếu xuất 0 kho được lập làm 2 liên Một liên gửi cho phòng kế toán giữ để ghi vào sổ chi tiết NVL, một liên thủ kho giữ để vào thẻ kho
Cuối tháng, đối chiếu giữa thủ kho với kế toán về số lượng xuất thống nhất giữa hai bên, thủ kho kí xác nhận vào phiếu xuất kho và nộp lại cho kế toán Nhân viên kinh tế đội tiến hành kiểm tra từng phiếu nhập, phiếu xuất xem có hợp lý không sau đó lắp đơn giá thực tế của loại vật tư đó Vì ở công trình nào thì công trình đó mua nguyên vật liệu nên giá cả thực tế nguyên vật liệu được nhân viên kinh tế đội nắm rất vững và có thể lắp giá một cách chính xác vào phiếu nhập kho và phiếu xuất kho Cuối tháng, căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu chi tiết cho từng công trình (mẫu 2.3).
Tương tự như vậy ta có thể tính được chi phí NVLTT cho tháng 2 và tháng 3 của Quý I năm 2011 Từ bảng kế xuất NVLTT của tháng 1, tháng 2, tháng 3 ta có bảng kê tổng hợp NVLTT của cả Quý I năm 2011 như sau:
CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN TAM TINH ĐỘI XÂY LẮP SỐ 1
BẢNG KÊ TỔNG HỢP XUẤT NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Stt Trích yếu Số tiền Ghi chú
Từ bảng kê xuất NVL, bảng tổng hợp xuất NVL kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ vào ngày 31/3/2011 Cuối quý kết chuyển chi phí NVLTT sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và lập chứng từ ghi sổ
CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN TAM TINH Số: …
Diễn giải Số hiệu TK Số tiền
Chi nguyên vật liệu thi công
Hạng mục 10 - Trục 10 công trình xây dựng khách sạn Lam
Kết chuyển chi phí NVLTT vào giá thành Hạng mục 10 - Trục
10 công trình xây dựng khách sạn Lam Kinh – Thanh Hóa
Kèm theo chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Cuối quý, căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán công ty tiến hành mở sổ chi tiết TK621 cho từng công trình (mẫu 2.5), và lập sổ cái TK 621 từng công trình (mẫu 2.6).
2.3.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm:
+ Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng.
+ Tiền công thuê lao động hợp đồng thời vụ.
+ Tiền lương và các khoản phụ cấp của công nhân vận hành máy thi công. Riêng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được hạch toán vào TK627 "Chi phí sản xuất chung".
Công ty áp dụng hai hình thức trả lương là Lương sản xuất và lương thời gian Lương thời gian được áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo thi công (được hạch toán vào TK627 "Chi phí sản xuất chung") Lương khoán được áp dụng cho 2 nhân công thuê ngoài thi công xây dựng công trình theo khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc Công ty giao khoán đơn vị thi công và quản lý cả công trình cho đội xây dựng nên đội xây dựng chủ động trong quản lý lao động. Hiện nay, lao động của công ty bao gồm hai loại:
- Đối với công nhân trong danh sách, công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ (theo chế độ quy định của Nhà nước): 22% tính vào chi phí sản xuất , 8,5% công nhân viên phải nộp hoặc khấu trừ vào thu nhập của họ
Các kết luận và phát hiện về kế toán CPXL tại Công ty cổ phần phát triển Tam Tinh
Qua quá trình tìm hiểu thực tế về công tác quản lý, công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất, em nhận thấy công ty cổ phần phát triển Tam Tinh là một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập Công ty đã xây dựng được mô hình quản lý và hạch toán khoa học, hợp lý, phù hợp với nền kinh tế thị trường, chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty ngày càng nâng cao uy tín trên thị trường trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, đảm bảo đứng vững trong cạnh tranh và phát triển theo điều kiện hiện nay.
Dưới góc độ là một sinh viên thực tập, lần đầu làm quen với thực tế em xin mạnh dạn đưa ra một số đánh giá về ưu điểm và tồn tại cần tiếp tục hoàn thiện trong công tác kế toán chi phí sản xuất ở công ty cổ phần phát triển Tam Tinh.
Với bộ máy quản lý tương đối gọn nhẹ, các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả cho lãnh đạo công ty trong việc giám sát sản xuất thi công, quản lý kinh tế Công ty đã đảm bảo quản lý và hạch toán các yếu tố chi phí của quá trình sản xuất một cách tiết kiệm và có hiệu quả Cụ thể công ty đã thực hiện hình thức khoán theo dự toán nội bộ để vừa quản lý được lao động vừa quản lý được vật tư, động viên khuyến khích người lao động Ngoài ra công ty còn chia lao động thành lao động trong và ngoài danh sách để động viên huy động được linh hoạt.
Phòng kế toán của công ty gồm 6 người được bố trí một cách gọn nhẹ khoa học, phân công chức năng nhiệm vụ rõ ràng, có tổ chức đan xen lẫn nhau, kết hợp với trình độ chuyên môn, nhiệt tình trung thực Vì vậy, hạn chế được rất nhiều gian lận, sai sót Trong quá trình hạch toán, kế toán đã vận dụng một cách khoa học hệ thống tài khoản kế toán do Nhà nước quy định Công ty đã mở những sổ sách kế toán phán ánh từng công trình, hạng mục công trình Hàng năm, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, chấp hành nghiêm chỉnh chế độ tài chính theo quy định của bộ và Nhà nước.
Về công tác kế toán CPXL nhìn chung tương đối khoa học, hợp lý Việc xác định đối tượng tập hợp CPXL từng công trình, hạng mục công trình theo từng quý là hoàn toàn hợp lý, có căn cứ khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất thi công của công ty, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý CPXL, quản lý và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Những ưu điểm trong công tác quản lý nói chung, quản lý thi công và kế toán CPXL nói riêng đã góp phần tích cực trong sản xuất kinh doanh, góp phần nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên, tích luỹ và tái sản xuất mở rộng, nâng cao uy tín của công ty trên thị trường Tuy nhiên, công tác kế toán CPXL cũng không thể tránh khỏi những khó khăn tồn tại nhất định cần phải hoàn thiện
3.1.2- Một số tồn tại cần hoàn thiện kế toán CPXL ở công ty
Bên cạnh những mặt mạnh cần phát huy của mình, kế toán CPXL ở công ty còn một số tồn tại chưa phù hợp với chế độ chung, chưa thật sự khoa học, cần phải phân tích làm sáng tỏ như:
Công tác luân chuyển chứng từ giữa các đơn vị trực thuộc với phòng Tài 9 chính-kế toán công ty vẫn còn sự chậm trễ Thông thường, các chứng từ phát sinh sẽ được kế toán đơn vị tập hợp và chỉ đến cuối tháng hoặc cuối quý mới được chuyển về phòng tài chính Công ty để vào sổ nhưng có nhiều chứng từ phát sinh trong tháng này, kỳ này thì phải đến tháng sau, kỳ sau mới được gửi lên Chính sự chậm trễ này đã làm tỷ trọng các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm xây lắp giữa các tháng, các kỳ biến động lớn, phản ánh không đúng, không chính xác chi phí phát sinh trong từng tháng và làm cho các công việc kế toán không hoàn thành đầy đủ, đúng thời hạn và đồng bộ vì khối lượng công việc quá lớn thường bị dồn vào cuối kỳ kế toán.
* Về công tác kho tàng vật tư : Do đặc điểm của nghành xây lắp là thi công nhiều hạng mục công trình khác nhau, các kho vật tư ở nhiều nơi, ở xa nhau nên việc quản lý vật tư, công cụ dụng cụ, máy móc thiết bị còn nhiều hạn chế chưa chặt chẽ dẫn đến tình trạng thất thoát, mất mát vật tư tại công trường
* Về trích lập các khoản dự phòng : Công ty chưa tiến hành trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
* Về công tác hạch toán tiền lương nghỉ phép của công nhân viên : Khi hạch toán lương phép cho công nhân, kế toán công ty ghi Nợ TK 622, ghi Có TK
111 Trình tự này là hạch toán tắt chưa đúng so với chế độ kế toán chung nên dù số liệu hạch toán không thay đổi, không ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh nhưng sai về bản chất.
* Về hệ thống tài khoản sử dụng : Hiện nay công ty sử dụng TK623 để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Nhưng lại không mở chi tiết theo tài khoản cấp 2 nên không thể hiện rõ được các nội dung chi phí trong chi phí sử dụng máy thi công Tương tự đối với TK 627 cũng vậy do đó cũng chưa thể hiện rõ được các nội dung chi phí trong chi phí sản xuất chung.
3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần phát triển Tam Tinh
Từ những mặt tồn tại trên em xin đưa một giải pháp khắc phục những hạn chế để công tác kế toán ở công ty nói chung và công tác kế toán CPXL nói riêng ngày càng hoàn thiện hơn.
* Ý kiến 1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu
Về công tác lập chứng từ ban đầu: Chứng từ ban đầu là chứng từ lập ngay 0 từ ban đầu khi nghiệp vụ kinh tế mới phát sinh Nó là căn cứ pháp lý cho việc ghi chép sổ sách kế toán Đồng thời tính chất hợp lý, hợp pháp của từng chứng từ ban đầu quyết định đến tính chính xác và hợp lý của công tác kế toán tiếp theo.
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, của sản phẩm xây lắp nên công ty không tổ chức kho vật liệu chung tại công ty mà các kho nguyên vật liệu được bố trí tại từng công trình, hạng mục công trình Trong khi đó công ty lại tổ chức thi công ở nhiều địa điểm khác nhau và nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu tại các công trình đó là thường xuyên Như vậy, việc theo dõi xuất vật tư hàng ngày theo từng phiếu xuất là rất phức tạp và khó khăn, dễ gây ra tình trạng thất thoát Để tránh tình trạng này Công ty nên tổ chức kho vật liệu chung đối với nguyên vật liệu chính phục vụ cho các công trình, hạng mục công trình.