Giải pháp tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế thanh hóa

Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm gần đây, kinh tế giới diễn biến phức tạp khủng hoảng suy thoái kéo dài, làm cho kinh tế - xã hội Việt Nam gặp nhiều khó khăn Do đó, để phản ánh theo kịp bước chuyển kinh tế, hệ thống thuế cần phải thay đổi, hoàn thiện phù hợp với tình hình phát triển kinh tế đất nước cam kết quốc tế giai đoạn Qua đó, Nhà nước khai thác tối đa chức năng, vai trị vốn có thuế để kích thích phát triển kinh tế - xã hội, phát triển sản xuất kinh doanh, chống suy thoái đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Kinh tế - xã hội nước ta giai đoạn 2011- 2012 tiếp tục bị ảnh hưởng bất ổn kinh tế Những bất lợi từ sụt giảm kinh tế giới ảnh hưởng xấu đến hoạt động sản xuất kinh doanh đời sống dân cư nước Lạm phát kinh tế, giá số nguyên vật liệu đầu vào điện, xăng dầu, than… tăng cao, thị trường tiêu thụ hàng hóa bị thu hẹp, hàng tồn kho mức cao, sức mua dân giảm Tỷ lệ nợ xấu ngân hàng mức đáng lo ngại, mức tăng trưởng tín dụng thấp Do mơi trường kinh doanh khó khăn, nhiều doanh nghiệp NQD, doanh nghiệp nhỏ vừa phải thu hẹp sản xuất, dừng hoạt động giải thể; số doanh nghiệp đăng ký thành lập có xu hướng giảm dần Tình hình làm cho cơng tác thu thuế doanh nghiệp NQD gặp nhiều khó khăn, đặc biệt công tác quản lý thuế TNDN thuế TNDN sắc thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động doanh nghiệp Tỉnh Thanh Hóa có thuận lợi thu hút nguồn lực vốn tài nguồn nhân lực tạo điều kiện cho doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp NQD địa bàn phát triển Tuy nhiên hai năm gần đây, hoạt động doanh nghiệp NQD địa bàn Tỉnh gặp nhiều khó khăn, tình hình nợ xấu xảy nhiều Do đó, cơng tác quản lý thuế, đặc biệt thuế TNDN đối SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp với doanh nghiệp NQD chưa đạt hiệu cao Thực tế đặt yêu cầu cho Cục Thuế Thanh Hóa làm để quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD tốt nhằm nâng cao ý thức tự giác việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp chống thất thu NSNN Trong trình thực tập Cục thuế Thanh Hóa, em sâu nghiên cứu lựa chọn đề tài: “Giải pháp tăng cường quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế Thanh Hóa” làm Khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài hệ thống hóa sở lý thuyết quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD, nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD địa bàn tỉnh Thanh Hóa, từ kiến nghị số giải pháp để khắc phục tồn tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp quốc doanh Phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung tìm hiểu công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD bao gồm: Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân, Hợp tác xã Bên cạnh đó, điều kiện mục đích nghiên cứu, khóa luận giới hạn việc khảo sát, đánh giá doanh nghiệp NQD địa bàn tỉnh Thanh Hóa từ năm 2010 đến năm 2012 Phƣơng pháp nghiên cứu Trong trình thực đề tài, luận văn kết hợp sử dụng nhiều phương pháp cụ thể như: phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, so sánh, đánh giá, quy nạp, diễn dịch sở vận dụng phương pháp luận vật biện SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lê Nin, tư tưởng Hồ Chí Minh để phục vụ cho mục đích nghiên cứu Kết cấu đề tài Ngoài phần Lời mở đầu Danh mục từ viết tắt Danh mục tài liệu tham khảo, Kết luận Mục lục, luận văn gồm chương: Chương 1: Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp quản lý Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp doanh nghiệp ngồi quốc doanh Chương 2: Thực trạng cơng tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2010-2012 Chương 3: Một số giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp ngồi quốc doanh địa bàn tỉnh Thanh Hóa SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH Lý luận chung thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế tính thu nhập tính thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế Đặc điểm: Thuế TNDN mang đầy đủ đặc điểm chung thuế Nhà nước: - Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế TNDN, người nộp thuế đồng thời người chịu thuế - Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Thứ ba, thuế TNDN sắc thuế khấu trừ vào thuế thu nhập cá nhân - Thứ tư, thuế trực thu song thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ thuế Thu nhập cá nhân mơ hồ người chịu thuế - Thứ năm, thuế TNDN sắc thuế áp dụng mức thuế suất Thuế TNDN áp dụng mức thuế suất phổ thông 25 % cho tất loại hình sản xuất kinh doanh, loại hình doanh nghiệp… 1.1.2 Nội dung chủ yếu Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp hành Thuế TNDN hành Việt Nam quy định văn quy phạm pháp luật sau: - Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 - Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp - Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 - Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 Theo đó, nội dung chủ yếu luật thuế TNDN hành sau: 1.1.1.1 Người nộp thuế Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế bao gồm: - Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật - Đơn vị nghiệp cơng lập , ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tấ t cả lĩnh vực - Tổ chức thành lập hoạt động theo Luật Hợp tác xã - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có sở thường trú Việt Nam - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ có thu nhập chịu thuế - Tổ chức nước ngồi sản xuất kinh doanh Việt Nam theo hướng dẫn riêng Bộ Tài 1.1.1.2 Đối tượng chịu thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đối với doanh nghiệp đăng ký kinh doanh có thu nhập khác thu nhập xác định thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh sở, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nước thu nhập chịu thuế khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp 1.1.1.3 Căn tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN Thu nhập phải nộp tính thuế = Thuế suất thuế TNDN x Trường hợp doanh nghiệp nế u có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDN = ( phải nộp Thu nhập - tính thuế Phần trích lập quỹ KH&CN Thuế suất ) x thuế TNDN Trong đó: Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập = tính thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập - miễn thuế Các khoản lỗ kết + chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập = chịu thuế  Chi phí Doanh thu Các khoản + trừ thu nhập khác Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng  Chi phí đƣợc trừ:  Các khoản chi thực tế khơng phát sinh khơng có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật  Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp  Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý  Chi phí doanh nghiệp mua hàng hố, dịch vụ khơng có hố đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ  Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc  Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hố đơn, chứng từ; vượt triệu đồng/người/năm  Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể, khơng có hội đồng nghiệm thu  Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật Lao động; phần chi phụ cấp cho người lao động công tác nước nước vượt lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài  Các khoản chi thêm cho lao động nữ; Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số không đơi tượng, mục đích, quy định  Phần trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc, kinh phí cơng đoàn cho người lao động vượt mức quy định SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức  Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoản trích lập Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm; khoản chi trả trợ cấp việc làm cho người lao động không theo chế độ hành  Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp  Chi trả tiền điện, tiền nước hợp đồng điện nước chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước khơng có đủ chứng từ  Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trước  Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay  Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh  Trích, lập sử dụng khoản dự phịng khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng  Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi chi không hết  Phần chi vượt 10% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị… liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Đối với doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% tổng số chi trừ ba năm đầu, kể từ thành lập  Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức  Khóa Luận Tốt Nghiệp Chi tài trợ cho giáo dục, y tế, cho việc khắc phục hậu thiên tai,làm nhà tình nghĩa cho người nghèo khơng đối tượng khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ  Phần chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí  Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế  Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi chi từ quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp  Các khoản chi hoạt động kinh doanh không thực theo văn hướng dẫn riêng Bộ Tài  Các khoản tiền phạt vi phạm hành  Chi đầu tư xây dựng giai đoa ̣n đầ u tư để hiǹ h thành tài sản cố định; chi ủng hộ, từ thiện …, mua thẻ hội viên sân gôn, chơi gôn  Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hoàn thuế; thuế GTGT đầu vào tài sản cố định ô tô từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ theo quy định văn pháp luật thuế  Thu nhập khác: Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, dự án, quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản, bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, chuyển nhượng, lý tài sản, loại giấy tờ có giá, từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xóa địi được; khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ; Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát ra; Chênh lệch thu tiền phạt, tiền bồi thường, SV: Lê Thùy Dung Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp trả bồi thường vi phạm hợp đồng; khoản tài trợ tiền vật; đánh giá lại tài sản, điều chuyển; hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam bán phế liệu, phế phẩm …  Thu nhập đƣợc miễn thuế: Thu nhập miễn thuế bao gồm: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản; thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp; hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; doanh thu bán sản phẩ m thử nghiệm, công nghê ̣ mới lầ n đầ u tiên áp du ̣ng ta ̣i Viê ̣t Nam ; sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý…; dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội…; góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết; khoản tài trợ nhận để sử dụng cho giáo dục, nghiên cứu khoa học, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo…  Thuế suất: Thuế suất thuế TNDN 25%, trừ trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi trường hợp sau: - Hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam: 32% - 50% - Hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác mỏ tài nguyên quý (trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Mỏ tài nguyên q có từ 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn: 40%  Ƣu đãi thuế  Ưu đãi thuế suất: Thuế suất ưu đãi 10% 15 năm: Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; khu kinh tế, khu công nghệ cao, nghiên cứu khoa học không 30 năm dự án có quy mơ lớn, cơng nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư SV: Lê Thùy Dung 10 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp quy định cần áp dụng hình thức xử phạt hành lĩnh vực thuế đánh vào lợi ích kinh tế biện pháp hữu hiệu để giáo dục ý thức trách nhiệm cho doanh nghiệp 3.2.1.3 Đẩy mạnh công tác quản lý thu nộp thuế Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; hạn chế tỉ lệ nợ thuế nhiệm vụ trọng tâm để đánh giá chất lượng quản lý quan thuế cấp, phản ảnh mức độ tuân thủ pháp luật NNT Do đó, Cục thuế Thanh Hóa cần tập trung triển khai nhóm giải pháp trọng tâm sau: Thứ nhất, thực tốt quy trình quản lý nợ thuế, quy trình cưỡng chế nợ thuế; kiến nghị sửa đổi bổ sung số nội dung gia hạn nộp thuế quy định để xử lý dứt điểm khoản nợ tiền thuế, tiền phạt đối tượng bỏ trốn, tích, doanh nghiệp giải thể, phá sản không làm thủ tục giải thể phá sản pháp luật; phối hợp phận quan thuế công tác quản lý nợ, đồng thời đề cao trách nhiệm quan thuế việc thực đôn đốc thu nợ thuế; Tiếp tục coi trọng việc xử lý thu hồi nợ đọng thuế phải triển khai đồng có phối hợp chặt chẽ quyền địa phương phịng ban chức quận, ngành khối nội đặc biệt quan Công an, Quản lý thị trường quan Kiểm sát Thứ hai, tăng cường đôn đốc thu nợ thuế sở nghiên cứu áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại doanh nghiệp (xây dựng hệ thống thông tin sở liệu doanh nghiệp nộp thuế đầy đủ, xây dựng hệ thống đánh giá chất lượng công tác quản lý nợ thuế, xây dựng phương pháp đánh giá phân loại khoản nợ, xây dựng phương pháp dự báo số nợ thuế dự báo ảnh hưởng thay đổi nhân tố bên tới số thuế nợ doanh nghiệp ) Thứ ba, phát triển hệ thống CNTT, hạ tầng kỹ thuật tiên tiến, cho phép bước liên kết, tự động hoá hệ thống quy trình nghiệp vụ quản lý nợ thuế SV: Lê Thùy Dung 61 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp (nâng cấp, hồn thiện ứng dụng quản lý nợ, thường xuyên đào tạo, nâng cao trình độ sử dụng ứng dụng CNTT công tác quản lý…) Thứ tư, nâng cao hiệu quản lý nguồn nhân lực làm công tác quản lý nợ, bố trí cơng chức quản lý theo hướng tập trung nguồn nhân lực cho địa bàn trọng điểm có số thu lớn, thường xuyên có số nợ đọng phát sinh kết hợp với tập trung quản lý nợ thuế DN lớn Tổ chức theo dõi, tổng hợp đầy đủ khoản nợ thuế địa bàn, giám sát chặt chẽ, thường xuyên biến động khoản nợ thuế Đối với khoản nợ thuế TNDN, phòng Quản lý nợ cưỡng chế thuế Cục thuế cần phân loại khoản nợ để có biện pháp quản lý kịp thời: - Đối với khoản nợ thuế mà NNT có khả nộp chưa thực hiện, cần tiến hành đôn đốc nhắc nhở văn bản, điện thoại Nếu doanh nghiệp khơng thực vào điều kiện cụ thể áp dụng biện pháp cưỡng chế phù hợp theo định 490/QĐ-TCT Tổng cục Thuế - Đối với khoản nợ doanh nghiệp lâm vào tình trạng khó khăn ngun nhân khách quan hoả hoạn, thiên tai cần có biện pháp gia hạn, hoãn, giảm thuế, xây dựng kế hoạch thu nợ phù hợp với tình hình doanh nghiệp - Đối với khoản nợ thuế mà doanh nghiệp khiếu nại cần nhanh chóng giải sau giải xong phải tiến hành đôn đốc doanh nghiệp nộp kịp thời 3.2.1.4 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT Tiếp tục thực tốt cải cách thủ tục hành thuế, quán triệt quan điểm cải cách đại hóa thuế nhiệm vụ cấp bách, liên tục lâu dài Nâng cao chất lượng hoạt động phận “một cửa”, niêm yết cơng khai số điện thoại đường dây nóng, cơng khai quy trình, thủ tục, thời hạn giải quyết, họ tên cơng chức có thẩm quyền giải quyết, để doanh SV: Lê Thùy Dung 62 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp nghiệp tiện liên hệ phản ánh thái độ phục vụ cán thuế Tiếp tục nâng cao trách nhiệm, phong cách thái độ công chức thuế phục vụ doanh nghiệp Tăng cường hoạt động tuyên truyền - hỗ trợ NNT, phân loại đối tượng, ngành nghề để có nội dung tuyên truyền cho phù hợp Đồng thời tạo điều kiện thơng thống việc cung cấp thơng tin sách, chế độ thuế, giải đáp vướng mắc kịp thời Cung cấp dịch vụ đa dạng, phong phú để hỗ trợ doanh nghiệp, động viên doanh nghiệp chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế Việc phát triển loại hình dịch vụ tư vấn, hỗ trợ pháp lý thuế coi cầu nối quan thuế NNT để đạt đích đến cuối NNT tự giác tuân thủ mức cao Đi đôi với cải cách thủ tục hành chính, Cục tập trung đổi công tác tuyên truyền hỗ trợ, sở khai thác triệt để ứng dụng CNTT vào tất khâu trình quản lý thuế, từ đăng ký, kê khai, đến nộp thuế, toán thuế… hỗ trợ NNT Triển khai đa dạng hình thức tuyên truyền, tổ chức tập huấn, đối thoại với NNT, nội dung tuyên truyền tập trung vào sửa đổi bổ sung sách thuế, chương trình cải cách đại hố cơng tác thuế Thực thí điểm đề án phổ biến, giáo dục pháp luật thuế cấp học đường, với kỳ vọng bước làm thay đổi nhận thức thuế hệ công dân tương lai Tăng cường hướng dẫn, thúc đẩy công tác kế tốn, tự in hóa đơn doanh nghiệp thông qua buổi tập huấn, nâng cao hiểu biết cơng tác hạch tốn thuế cho doanh nghiệp NQD địa bàn tỉnh Mở buổi toạ đàm đối thoại trực tiếp với doanh nghiệp, mở thi tìm hiểu thuế, thi sáng tác tranh ảnh cổ động thuế Phối hợp với quan truyền hình, báo chí việc biểu dương kịp thời điển hình tiêu SV: Lê Thùy Dung 63 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp biểu việc thực nghĩa vụ thuế, phê phán nghiêm khắc kịp thời hành vi gian lận, trốn thuế 3.2.1.5 Một số giải pháp khác Thứ nhất, tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao lực, trình độ đội ngũ cán cơng chức Trước hết, Cục thuế Thanh Hóa cần xây dựng tiêu chuẩn cán bộ, công chức thuế lĩnh vực, vị trí cơng việc Tổ chức kiểm tra đánh giá trình độ chun mơn nghiệp vụ công chức, đề cao vấn đề chất lượng cán từ khâu tuyển dụng Bên cạnh đó, cần phải thường xuyên nâng cao chất lượng cán bộ, trình độ chun mơn, tư tưởng trị, đạo đức, tác phong cho cán thuế Thường xuyên tổ chức lớp tập huấn cán bộ, cử số cán bồi dưỡng nghiệp vụ, nâng cao trình độ trường Đại học, trường nghiệp vụ để đáp ứng công tác quản lý thuế ngày phức tạp Tổ chức tập huấn sử dụng phần mềm quản lý thuế cho cán lâu năm, sử dụng không thành thạo ứng dụng quản lý Các cán cục cần trọng tăng cường kỷ luật, kỷ cương, nâng cao chất lượng đội ngũ cán công chức, phân định rõ ràng chức năng, trách nhiệm cán Hằng năm, Cục cần tiến hành phân loại cán bộ, tổ chức khen thưởng cho tổ chức, cá nhân thực tốt để khuyến khích cán làm việc tốt Đồng thời, Cục thuế cần cấu lại nguồn nhân lực theo hướng tập trung cho chức quản lý thuế, địa bàn trọng điểm tập trung nhiều NNT với số thu lớn Thứ hai, tiếp tục nâng cấp triển khai hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế SV: Lê Thùy Dung 64 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp Thực triển khai rộng rãi ứng dụng hỗ trợ kê khai thuế nộp thuế qua mạng HTKK, nâng cấp phần mềm hỗ trợ người nộp thuế, ứng dụng đăng ký thuế ứng dụng quản lý thuế sử dụng Thực nâng cấp hệ thống thiết bị vi tính, lắp đặt thiết bị thay cho thiết bị sử dụng không hiệu quả, thực khai tác sử dụng phần mềm Tổng cục thuế, xây dựng hệ thống mạng liên kết Cục ban ngành có liên quan Ngân hàng, Kho bạc để rút ngắn thời gian cập nhật thông tin Thứ ba, tiếp tục thực cải cách thủ tục hành quản lý thuế Thực niêm yết công khai thủ tục hành thuế như: Hồ sơ cấp MST, hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, thủ tục mua hoá đơn, thủ tục đăng ký, kê khai thuế TNCN v.v nâng cao chất lượng phận “một cửa” giải thủ tục hành thuế bảo đảm thơng thống, tạo thuận lợi tối đa cho người nộp thuế Xử lý nghiêm trường hợp gây phiền hà, sách nhiễu người nộp thuế Thực tốt tun ngơn ngành thuế: Minh bạch, chun nghiệp, liêm chính, đổi Bên cạnh đó, cần thực chế cửa, cửa liên thông với phận cửa văn phòng UBND tỉnh để thực giải tốt thủ tục hành thuế Thứ tư, tăng cường phòng chống tham nhũng thực hành tiết kiệm; tăng cường kỷ luật, kỷ cương thực thi công vụ xây dựng đơn vị vững mạnh toàn diện Trước hết, Cục cần tăng cường giáo dục trị, tư tưởng cho cán công chức đơn vị mà trọng tâm tiếp tục thực vận động “Học tập làm theo gương đạo đức Hồ Chí Minh” Thực tốt quy chế dân chủ quan, cơng khai sử dụng kinh phí, tài sản Đồng thời, cần tăng cường kỷ cương, kỷ luật, trách nhiệm người đứng đầu việc để xảy tham SV: Lê Thùy Dung 65 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp nhũng, lãng phí, hành vi gây phiền hà cho người nộp thuế; tăng cường kiểm tra việc chấp hành cơng vụ phịng, cán thuế Bên cạnh đó, cần trì đường dây nóng, hịm thư góp ý, tiếp nhận thơng tin phản ảnh vi phạm cán thuế, lấy ý kiến nhận xét, đánh giá tổ chức cá nhân kinh doanh quan quản lý thuế để nắm bắt kịp thời thơng tin tình hình cán thuế Tích cực đấu tranh, ngăn ngừa chống hành vi vi phạm dẫn đến tiêu cực, tham nhũng, kiểm tra, xác minh, xử lý kịp thời hành vi tham nhũng đơn vị Trên số biện pháp đề để tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD Cục thuế Thanh Hóa, để biện pháp phát huy hiệu cần phải tiến hành đồng bộ, thống phận Cục với quan có liên quan, có góp phần hồn thành u cầu đề tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD Cục thuế Thanh Hóa 3.2.2 Một số kiến nghị Để nâng cao tính tuân thủ thuế doanh nghiệp trước tiên sách thuế TNDN phải đơn giản, công khai, minh bạch để giảm thiểu thời gian, thủ tục chi phí cho doanh nghiệp quan thuế Cơ quan hoạch định sách thuế TNDN cần nghiên cứu, cải tiến mẫu biểu tờ khai theo hướng đơn giản thủ tục, thủ tục liên quan đến ưu đãi thuế, giảm bớt loại giấy tờ không thực cần thiết Nền kinh tế thị trường biến động phức tạp, sách thuế phù hợp thời điểm khơng phù hợp thời điểm khác Do Nhà nước phải tiếp tục hoàn thiện thống sách thuế TNDN với sách pháp luật khác Cần xem xét bổ sung quy định để bao quát hoạt động kinh tế phát sinh phù hợp với thông lệ quốc tế như: hoạt động bán hàng đa cấp, thương mại điện tử…Điều chỉnh giảm mức thuế suất SV: Lê Thùy Dung 66 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư, tạo điều kiện để doanh nghiệp có lêm nguồn lực tài chính, nâng cao lực cạnh tranh kinh tế; định sách miễn giảm phù hợp với loại hinhd doanh nghiệp để doanh nghiệp kinh doanh thuận lợi Để giảm bớt chi phí quản lý, Nhà nước cần thực đổi quy trình nghiệp vụ truyền thống, tự động hóa quy trình tạo điều kiện cho quan thuế bố trí nguồn nhân lực để tập trung vào hoạt động quan trọng hơn, tập trung phịng chống tránh thuế Tự động hóa đồng thời sử dụng phương pháp trực tuyến để nhập liệu cho phép lập hồ sơ rủi ro tốt nhờ hỗ trợ nhiều hoạt động quản lý tuân thủ Mặt khác Nhà nước phải tăng cường hồn thiện sách khác có liên quan đến Luật thuế TNDN để đảm bảo tính đồng Luật doanh nghiệp, bên cạnh thơng thống cần quy định chặt chẽ điều kiện thành lập doanh nghiệp, trước cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cần kiểm tra kỹ điều kiện phép cấp giấy chứng nhận kinh doanh trụ sở, địa điểm, ngành nghề kinh doanh nên phối hợp với ngành khác để có thêm thông tin cá nhân, tổ chức xin đăng ký kinh doanh Đồng thời, nhà nước cần hoàn thiện văn có liên quan đến việc quản lý thuế TNDN, xây dựng hành lang pháp lý khác hoàn chỉnh tạo điều kiện cho ngành thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ giao như: - Mở rộng môi trường kinh doanh, kiềm chế lạm phát tạo điều kiện cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có lãi, Chính phủ cần tập trung vào nhóm giải pháp là: tiếp tục cải cách thủ tục hành chính, bãi bỏ giấy phép, quy định, thủ tục không cần thiết, thiếu quán; ngăn chặn kiểm soát tham nhũng; cải cách việc soạn thảo ban hành văn theo hướng kịp thời, hồn chỉnh, đồng bộ, tn thủ thơng lệ quốc tế; bảo vệ quyền sở hữu trí tuệ, tăng cường chống hàng giả, hàng nhái; cải thiện nâng cấp sở hạ tầng SV: Lê Thùy Dung 67 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp - Nhà nước cần đẩy mạnh việc tốn khơng dùng tiền mặt việc tăng cường mở rộng hoạt động, liên thông hệ thống Ngân hàng Kho bạc Nhà nước để đảm bảo cho trình nộp thuế doanh nghiệp nhanh chóng, thuận lợi giúp quan thuế dễ dàng kiểm soát số thuế mà doanh nghiệp nộp vào Nhà nước Bên cạnh hoạt động hệ thống cần phải cải tiến thủ tục cung cấp phục vụ theo hướng nhanh gọn, tạo điều kiện toán thuận lợi cho khách hàng - Xây dựng chế độ thưởng phạt nghiêm minh, cần có sách khen thưởng kịp thời tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế đồng thời phải có biện pháp xử lý nghiêm minh, kiên trường hợp có hành vi gian lận thuế, ban hành định hình thức xử phạt, quy định mức xử phạt cao - Cần xây dựng quy chế phối hợp quan thuế với quan chức khác quan Công an, quan cấp Giấy phép đăng ký kinh doanh, quan Quản lý thị trường… nhằm cung cấp kịp thời thông tin cho để phối hợp quản lý giám sát đồng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngoài cần phải lưu ý tới vấn đề tiền lương, tiền thưởng cán thuế, công tác quản lý thuế công tác gian nan, tiềm ẩn nhiều khó khăn, nguy hiểm mặt trận thuế ln “mặt trận nóng bỏng” Với mức lương so với tính chất cơng việc chưa thể đáp ứng công sức mà cán thuế bỏ Thêm vào với gia tăng giá thị trường, nhu cầu sống ngày cao, đời sống cán thuế không quan tâm đầy đủ dẫn tới hành vi tiêu cực nhận hối lộ, tham ô, tham nhũng, tiếp tay cho đối tượng trốn thuế gây thất thoát cho Nhà nước ảnh hưởng tới hình ảnh người cán thuế Do Nhà nước ta cần có chế độ tiền lương hợp lý để tạo động lực giúp cán thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ giao SV: Lê Thùy Dung 68 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp KẾT LUẬN Thực tế cho thấy, quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD vấn đề cịn gặp nhiều khó khăn, phức tạp doanh nghiệp NQD có quy mơ chủ yếu nhỏ vừa, hoạt động nhiều lĩnh vực, ngành nghề Hơn nữa, thuế TNDN liên quan trực tiếp đến lợi ích kinh tế doanh nghiệp thời gian dài, mục tiêu lợi nhuận tối đa doanh nghiệp tìm cách để gian lận, trốn thuế Qua trình thực tập Cục thuế Thanh Hóa, em nhận thấy cơng tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD Cục thuế Thanh Hóa năm vừa qua có thành tích định, song bên cạnh q trình quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD tỉnh khơng thể tránh khỏi thiếu sót việc quản lý NNT, tính thuế, quản lý thu nộp thuế Chính vậy, em tập trung nghiên cứu chi tiết thực trạng công tác này, phân tích, đánh giá đề xuất số giải pháp để tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD Hi vọng giải pháp giúp ích phần cho cơng tác quản lý thuế TNDN Cục, góp phần vào việc thực nhiệm vụ giao ngành thuế năm 2013 năm SV: Lê Thùy Dung 69 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS TS Lê Xuân Trường (chủ biên) (2010) “Giáo trình Quản lý thuế”, NXB Học viện Tài Giáo trình Thuế thu nhập PGS TS Nguyễn Thị Liên, PSG TS Nguyễn Văn Hiệu (chủ biên) (2009), “Giáo trình Nghiệp vụ thuế”, NXB Học viện Tài Các số liệu, báo cáo cơng tác Cục thuế Thanh Hóa cung cấp Hệ thống văn pháp luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung: Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 , Nghị định 124/2008/NĐCP, Nghị định 122/2011/NĐ-CP; Thông tư 123/2012/TT-BTC; Nghị số: 29/2012/QH13 Hệ thống văn pháp luật quản lý thuế: Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Thông tư 60/2007/TT-BTC hướng dẫn Luật quản lý thuế Các Quyết định Tổng cục thuế quy trình quản lý thuế: số 443/2009/QĐ-TCT; số 460/2008/QĐ-TCT; số 528/2008/QĐ-TCT; số 598/2008/QĐ-TCT; số 1864/2011/QĐ-TCT, số 1395/QĐ-TCT Một số trang web: - Tổng cục Thuế: gdt.gov.vn - Tổng cục Thống kê: gso.gov.vn - Bộ Tài chính: mof.gov.vn - Diễn đàn doanh nghiệp Việt Nam: VIBonline.com.vn - Mạng tri thức thuế Tanet: tanet.vn SV: Lê Thùy Dung 70 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CNTT : Công nghệ thông tin DN : Doanh nghiệp DNNN : Doanh nghiệp nhà nước ĐTNT : Đối tượng nộp thuế GDP : Tổng sản phẩm quốc nội GTGT : Giá trị gia tăng NHTM : Ngân hàng thương mại HSKT : Hồ sơ khai thuế HTX : Hợp tác xã HĐND : Hội đồng nhân dân KBNN : Kho bạc nhà nước KK&KTT : Kê khai kế tốn thuế MST : Mã số thuế NQD : Ngồi quốc doanh NSNN : Ngân sách nhà nước NĐ - CP : Nghị định phủ NNT : Người nộp thuế NQ - CP : Nghị phủ QĐ - TCT : Quyết định tổng cục thuế SDĐNN : Sử dụng đất nông nghiệp SXKD : Sản xuất kinh doanh TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TT - BTC : Thông tư tài TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định UBND : Ủy ban nhân dân XDCB : Xây dựng XNK : Xuất nhập SV: Lê Thùy Dung 71 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Tên bảng biểu Trang Sơ đồ 1.1: Quy trình đăng ký thuế TNDN 17 Sơ đồ 1.2: Quy trình miễn, giảm thuế TND N 18 Mơ hình cấu tổ chức máy Cục thuế Thanh Hóa: 21 Sơ đồ 02: Mơ hình cấu tổ chức máy Cục thuế 21 Thanh Hóa Bảng 2.1: Tổng hợp số nguồn thu Cục thuế Thanh 22 Hóa giai đoạn 2011 - 2012 Bảng 2.2: Tình hình phân loại doanh nghiệp NQD theo bậc 24 thuế môn Bảng 2.3: Tổng hợp số thu theo sắc thuế DN 25 NQD Cục thuế Thanh Hóa năm 2010 - 2012 Bảng 2.4: Tổng hợp số thu theo sắc thuế DN 25 NQD Cục thuế Thanh Hóa năm 2010 - 2012 Bảng 2.5: Tổng hợp doanh nghiệp NQD nghỉ, bỏ kinh 28 doanh giai đoạn 2010 - 2012 Bảng 2.6: Số lƣợng doanh nghiệp NQD Cục thuế 27 Thanh Hóa quản lý qua năm Bảng 2.7: Tình hình nợ thuế TNDN doanh nghiệp NQD Cục thuế Thanh Hóa năm 2010 - 2012 41 SV: Lê Thùy Dung 72 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1.Lý luận chung thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.1.Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Nội dung chủ yếu Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp hành 1.1.1.1.Người nộp thuế 1.1.1.2.Đối tượng chịu thuế 1.1.1.3.Căn tính thuế 1.2.Quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp với doanh nghiệp quốc doanh 11 1.2.1.Khái niệm, đặc điểm, vai trị doanh nghiệp ngồi quốc doanh 11 1.2.2 Sự cần thiết phải tăng cường công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 13 1.2.3 Nội dung chủ yếu công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 15 1.2.4.Quy trình quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 16 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý Thuế TNDN doanh nghiệp quốc doanh 19 SV: Lê Thùy Dung 73 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ THANH HĨA GIAI ĐOẠN 2010-2012 20 2.1 Tình hình quản lý thu NSNN Cục Thuế Thanh Hóa 20 2.1.1 Giới thiệu sơ lược Cục Thuế Thanh Hóa 20 2.1.2 Tình hình thu ngân sách nói chung thu doanh nghiệp ngồi quốc doanh Cục thuế Thanh Hóa 21 2.1.2.1 Tình hình chung cơng tác thu ngân sách Nhà nước Cục thuế Thanh Hóa giai đoạn 2010-2012 21 2.1.2.2 Tình hình thu ngân sách Nhà nước doanh nghiệp ngồi quốc doanh địa bàn tỉnh Thanh Hóa 24 2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Thanh Hóa giai đoạn 20102012 26 2.2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế 26 2.3.1.1 Quản lý đăng ký thuế cấp mã số thuế 26 2.3.1.2 Công tác quản lý thông tin NNT 29 2.3.2 Quản lý tính thuế Thu nhập doanh nghiệp 30 2.3.2.1 Quản lý kê khai xử lý tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp 30 2.3.2.1.Quản lý doanh thu 31 2.3.2.2.Quản lý khoản thu nhập chịu thuế khác 39 2.3.3 Quản lý thu nộp thuế TNDN 40 2.3.4 Quản lý ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập doanh nghiệp 41 2.3.5 Quản lý kiểm tra toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 42 2.3 Đánh giá chung công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ngồi quốc doanh Cục thuế Thanh Hóa giai đoạn 2010-2012 43 SV: Lê Thùy Dung 74 Lớp: ĐH TCNH - K12 Trường ĐH Hồng Đức Khóa Luận Tốt Nghiệp 2.3.1 Những kết đạt 43 2.3.2 Những hạn chế tồn 45 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế 48 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ THANH HĨA 52 3.1 Mục tiêu, yêu cầu quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế Thanh Hóa giai đoạn tới 52 3.2 Giải pháp tăng cƣờng công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Thanh Hóa thời gian tới 55 3.2.1 Các giải pháp đề xuất để tăng cường công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ngồi quốc doanh cục thuế Thanh Hóa 55 3.2.1.1 Tăng cường quản lý NNT 55 3.2.1.2 Đẩy mạnh công tác kiểm tra việc quản lý tính thuế 56 3.2.1.3 Đẩy mạnh cơng tác quản lý thu nộp thuế 61 3.2.1.4 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 62 3.2.1.5 Một số giải pháp khác 64 3.2.2 Một số kiến nghị 66 KẾT LUẬN 69 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 70 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 71 SV: Lê Thùy Dung 75 Lớp: ĐH TCNH - K12