Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp
Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1.1 Khái niệm và bản chất chi phí sản xuất
Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác, quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp của 3 yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Do đó, để tiến hành sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần phải có đầy đủ các yếu tố cơ bản trên đồng thời việc sử dụng các yếu tố này vào quá trình sản xuất đã hình thành nên các khoản chi phí tơng ứng nh: chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lơng, chi phí khấu hao TSCĐ, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm, dịch vụ.
Nh vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) Nói cách khác, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).
Tuy nhiên cũng cần chú ý phân biệt giữa hai khái niệm chi phí và chi tiêu. Chúng ta chỉ đợc tính vào chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ trong khi chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của DN bất kể nó dùng vào mục đích gì.Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng tính vào chi phí kỳ sau (chi mua NVL về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu(chi phí phải trả) Chi tiêu và chi phí là hai khái niệm khác nhau nhng có mối quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Do vậy, cần phải phân biệt giữa chi tiêu và chi phí, điều này có ý nghĩa vô cùng to lớn trong công tác hạch toán CPSXKD của mỗi DN
1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Do CPSXKD có rất nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí Trên thực tế, có rất nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên, lựa chọn tiêu thức phân loại nào là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán Về mặt hạch toán, chi phí sản xuất th ờng đợc phân theo các tiêu thức sau: a Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đ ợc phân theo yếu tố Theo quy định hiện hành của Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tè sau:
Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực).
Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình SXKD trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức.
Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh số trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức
Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho SXKD.
Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào SXKD.
Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Gồm các chi phí khác bằng tiền cha phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động SXKD trong kỳ. b Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phÈm
Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng
Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm bao gồm 5 khoản mục chi phí sau:
Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ
Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm toàn bộ tiền lơng (tiền công) và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ cùng các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT (phần tính vào chi phí).
Chi phí sản xuất chung: Gồm toàn bộ các chi phí còn lại phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ chi phí nguyên, vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp nói trên
Chi phí bán hàng: Gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách đợc cho bất kỳ hoạt động hay phân xởng nào. c Phân loại chi phí sản xuất theo cách thức kết chuyển chi phí
Theo cách thức này thì toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ.
Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua.
Chi phí thời kỳ: là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua nên đợc xem là các phí tổn, cần đợc khấu trừ ra từ lợi nhuận của thời kỳ mà chúng phát sinh. d Phân loại chi phí sản xuất theo quan hệ của chi phí với khối l ợng công việc, sản phẩm hoàn thành
Cách phân loại này nhằm tạo thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí đồng thời làm căn cứ để đề ra các quyết định kinh doanh Theo cách này, toàn bộ chi phí sản xuất - kinh doanh đợc phân theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành. Chi phí đợc chia thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp.
Đối tợng, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
1.1 Đối tợng hạch toán CPSX
Hoạt động sản xuất của DN có thể đợc tiến hành ở nhiều địa điểm, nhiều phân x- ởng sản xuất khác nhau Tại mỗi địa điểm sản xuất lại có thể làm ra nhiều sản phẩm, lao vụ dịch vụ khác nhau, theo các quy trình công nghệ khác nhau Do đó, CPSX của
DN cũng phát sinh ở nhiều địa điểm (phân xởng, tổ, đội) khác nhau và có thể liên quan đến nhiều loại sản phẩm hay thực hiện nhiều loại dịch vụ khác nhau Vì vậy, việc xác định đối tợng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp CPSX.
Xác định đối tợng hạch toán CPSX chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí Có xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí thì mới có thể tổ chức đúng đắn và khoa học công tác kế toán tập hợp CPSX đồng thời mới có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng công tác quản lý sản xuất Để xác định đối tợng hạch toán CPSX, kế toán dựa trên các căn cứ sau:
- Đặc điểm tổ chức SXKD của DN (quy trình sản xuất sản phẩm khép kín hay phân đoạn, sản xuất một hay nhiều loại sản phẩm, có một hay nhiều phân xởng,… liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị).
- Yêu cầu thông tin của công tác quản lý và trình độ quản lý của DN Tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng DN mà đối tợng hạch toán chi phí có thể là từng chi tiết, bộ phận sản phẩm, từng sản phẩm riêng biệt, từng nhóm sản phẩm hay đơn đặt hàng, từng phân xởng, bộ phận, giai đoạn công nghệ sản xuất hoặc toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
1.2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất có nhiều loại khác nhau, mỗi loại lại có nội dung và công dụng kinh tế khác nhau Do vậy cần phải có biện pháp thích hợp để tập hợp CPSX Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phơng pháp hạch toán (tập hợp) chi phí thích ứng).
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các ph- ơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Về cơ bản, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm các phơng pháp sau: *
Phơng pháp hạch toán chi phí theo giai đoạn công nghệ (áp dụng cho các DN sản xuất theo dây truyền công nghệ phức tạp, đối tợng tập hợp CPSX là từng giai đoạn công nghệ): Theo cách này, kế toán phân loại theo từng giai đoạn công nghệ và theo công dụng của chi phí để tập hợp vào các tài khoản chi phí chi tiết tơng ứng.
* Phơng pháp hạch toán chi phí theo đơn vị sản xuất (áp dụng cho đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các đơn vị sản xuất): Theo cách này, kế toán tập hợp chi phí theo từng đơn vị sản xuất và trong từng đơn vị sản xuất chi phí lại đợc tập hợp theo từng loại chi phí hoặc chi tiết sản phẩm
* Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm (áp dụng cho đối t- ợng tính giá thành là sản phẩm riêng biệt): CPSX phát sinh liên quan đến sản phẩm nào thì đợc tập hợp cho sản phẩm đó
* Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn hàng (áp dụng cho các
DN sản xuất theo đơn hàng, đối tợng tập hợp CPSX là các đơn hàng): CPSX phát sinh hàng tháng sẽ đợc tập hợp và phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí phát sinh trong qúa trình sản xuất chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.
Ngoài các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất trên còn có thể hạch toán CPSX theo chi tiết, bộ phận sản phẩm Tuỳ theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất mà kế toán lựa chọn phơng pháp tập hợp CPSX thích hợp Đồng thời, để đảm bảo có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời, việc hạch toán và tổng hợp CPSX phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng DN, vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong DN và trình độ công tác quản lý và hạch toán
2 Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm
2.1 Đối tợng tính giá thành sản phẩm
Việc hạch toán quá trình sản xuất có thể phân thành hai giai đoạn là giai đoạn xác định đối tợng tập hợp chi phí và giai đoạn xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm Căn cứ vào đặc điểm sản xuất của DN, các loại sản phẩm và lao vụ mà DN sản xuất, tính chất sản xuất và cung cấp sử dụng sản phẩm mà có thể xác định đối tợng tính giá thành khác nhau:
Về mặt tổ chức sản xuất:
- Nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc thì đối tợng tính giá thành thích hợp là từng sản phẩm hay từng công việc đã hoàn thành.
- Nếu tổ chức sản xuất hàng loạt thì đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm đã hoàn thành.
Về mặt quy trình công nghệ:
- Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tợng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm hoàn thành ở quy trình sản xuất
- Nếu quy trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục thì đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm ở giai đoạn cuối hoặc các bán thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất.
Về yêu cầu và trình độ quản lý: Với trình độ quản lý cao, có thể chi tiết đối tợng tính giá thành ở các góc độ khác nhau, ngợc lại nếu trình độ quản lý thấp thì đối t- ợng tính giá thành có thể bị hạn chế và thu hẹp Đối tợng tính giá thành có nội dung khác với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất. Xác định đối tợng tập hợp CPSX là căn cứ để kế toán tổ chức ghi sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu và tổ chức phân bổ chi phí hợp lý Còn xác định đối tợng tính giá thành là căn cứ để kế toán giá thành tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn ph ơng pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công tác tính giá thành hợp lý, phục vụ cho nhu cầu quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của DN.
2.2 Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm a Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm xét trên phơng diện kỹ thuật tính toán
Trình tự hạch toán và tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm
CPSX kinh doanh của DN bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, phơng pháp hạch toán và phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm cũng khác nhau Khi phát sinh, trớc hết CPSX đợc biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới biểu hiện thành khoản mục giá thành sản phẩm Việc tập hợp CPSX phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời Điều này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng DN, trình độ quản lý hạch toán, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị Tuy nhiên, có thể khái quát việc tập hợp CPSX theo các bíc:
Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản trực tiếp có liên quan đến từng đối tợng tập hợp chi phí
Bớc 2: Tính toán và phân phối lao vụ của ngành SX kinh doanh phụ cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ.
Bớc 3: Tập hợp và phân bổ CPSX cho các đối tợng tính giá thành
Bớc 4: Kiểm kê xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Bớc 5: Tính tổng giá thành sản phẩm và giá thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ.
Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp mà nội dung, cách thức hạch toán CPSX có những đặc điểm khác nhau.
1 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
1.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp a Néi dung CPNVLTT
CPNVLTT bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị đ- ợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Nếu vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan Công thức phân bổ nh sau:
CPNVL ph©n bổ cho từng đối tợng = Tổng CPNVL cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng x
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng
VL dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm
Mua VL dùng trực tiếp cho SX
VAT đầu vào khi mua NVL
VL dùng không hết nhập kho hay chuyÓn kú sau KÕt chuyÓn CPNVLTT
Trong đó tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là: định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị b Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản CPNVLTT, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí (phân xởng, bộ phận SX, sản phẩm, đơn đặt hàng,… liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị) Nội dung phản ánh nh sau:
Bên Nợ: Giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho.
- Kết chuyển CPNVLTT sang TK tính giá thành sản phẩm cuối kỳ.
TK 621 cuối kỳ không có số d. c Phơng pháp hạch toán
Quá trình tập hợp CPNVLTT đợc thực hiện trên TK 621 Khi xuất dùng NVL để
SX sản phẩm kế toán ghi vào bên Nợ TK 621 và cuối kỳ NVL xuất dùng không hết nhập lại kho hay kết chuyển CPNVLTT để tính giá thành sản phẩm, kế toán phản ánh vào bên Có TK 621 Quá trình này đợc biểu diễn qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1: Hạch toán tổng hợp CPNVLTT (kktx)
1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp a Néi dung
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng (phụ cấp khu vực, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị) Ngoài ra, CPNCTT còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ
Trích tr ớc tiền l ơng phép vào chi phí và các khoản tiền l ơng trích tr ớc khác
Tiền l ơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp SX Kết chuyển CPNCTT
Các khoản đóng góp theo tỉ lệ với tiền l ơng của CNTTSX thực tế phát sinh
BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào CPKD theo một tỷ lệ nhất định với tiền lơng phát sinh của công nhân sản xuất
Về nguyên tắc, CPNCTT cũng đợc tập hợp nh đối với CPNVLTT Trờng hợp cần phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân bổ có thể là:
- Tiền công hay giờ công định mức.
- Giờ công lao động thực tế b Tài khoản sử dụng Để theo dõi CPNCTT, kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng hạch toán chi phí.
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh.
Bên Có: Kết chuyển CPNCTT sang TK tính giá thành sản phẩm cuối kỳ.
TK 622 cuối kỳ không có số d. c Phơng pháp hạch toán
Kế toán tính ra lơng và các khoản trích theo lơng đúng theo tỉ lệ quy định để tập hợp vào bên Nợ TK 622 Cuối kỳ tiến hành kết chuyển để tính ra giá thành sản phẩm Quá trình này đợc thể hiện qua sơ đồ 2.
Sơ đồ 2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp (kktx) 1.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung a Néi dung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau CPNVLTT và CPNCTT Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân x- ởng, bộ phận sản xuất của DN Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành (đợt I) theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trởng Bộ Tài chính, mà cụ thể là Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho thì CPSXC đợc phân thành 2 loại là CPSXC cố định và CPSXC biến đổi
CPSXC cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị và chi phí quản lý hành chính ở các phân xởng sản xuất
CPSXC biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp. b Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản CPSXC, kế toán sử dụng Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
Bên Nợ: Tập hợp CPSXC thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Các khoản ghi giảm CPSXC.
- Kết chuyển (hay phân bổ) CPSXC sang TK tính giá thành sản phẩm cuèi kú.
TK 627 cuối kỳ không có số d.
TK 627 đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản:
- 627.1: Chi phí nhân viên phân xởng.
- 627.3: Chi phí dụng cụ sản xuất.
- 627.4: Chi phí khấu hao tài sản cố định.
- 627.7: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- 627.8: Chi phí bằng tiền khác.
Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, từng ngành TK 627 có thể mở một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí. c Phơng pháp hạch toán
Do CPSXC có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân x- ởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tợng (sản phẩm, dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp (theo định mức, theo tiền lơng công nhân sản xuất thực tế, theo số giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị).
Chi phí nhân viên phân x ởng
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí theo dự toán
Các khoản thu hồi ghi giảm CPSXC
Phân bổ (hoặc kết chuyển) CP SXC cho các đối t ợng tính giá
Đối với CPSXC biến đổi, kế toán sẽ phân bổ hết cho lợng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành theo công thức sau:
SXC phân bổ cho từng đối tợng
= Tổng biến phí SXC cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng x Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng
Đối với định phí SXC:
- Trong trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn mức công suất bình thờng (mức công suất bình thờng là mức sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất bình thờng) thì định phí SXC đợc phân bổ hết cho số sản phẩm sản xuất theo công thức:
SXC phân bổ cho từng đối tợng = Tổng định phí SXC cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng x Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng
Phân tích thông tin chi phí, giá thành với việc ra quyết định quản trị doanh nghiệp
Trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ công tác quản lý chi phí, chỉ tiêu giá thành sản phẩm luôn đóng một vai trò quan trọng Giá thành là thớc đo mức chi phí sản xuất, phục vụ cho các quyết định trong sản xuất; là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh của DN; là công cụ quan trọng để kiểm soát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh: thấy đợc trình độ sử dụng tiết kiệm các yếu tố sản xuất cũng nh phát hiện nguyên nhân dẫn đến phát sinh chi phí không hợp lý để từ đó có biện pháp khuyến khích hoặc loại trừ Ngoài ra, giá thành còn là căn cứ quan trọng để DN xây dựng chính sách giá cả hợp lý đối với từng sản phẩm của DN Chính vì vậy, giá thành là một nhân tố không thể thiếu đợc trong công tác quản trị doanh nghiệp
Chi phí sản xuất là cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm Tiết kiệm chi phí sản xuất tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm Việc hạ giá thành sản phẩm đợc thể hiện qua 2 chỉ tiêu: Mức hạ giá thành và tỉ lệ hạ giá thành và cần phải kết hợp 2 chỉ tiêu này khi phân tích việc hạ giá thành sản phẩm.
Nh vậy, phân tích chỉ tiêu giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết nhân tố làm cho giá thành cao hay thấp hơn dự kiến ban đầu hoặc so với thực tế kỳ trớc để từ đó đa ra những quyết định tối u Để thực hiện đợc điều này, DN cần xem xét đến một số chỉ tiêu sau đây:
1 Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm
Tỉ lệ % thực hiện kế hoạch giá thành của toàn bộ sản phẩm, hàng hoá R (%) = ∑ Q 1i
- R: Tỷ lệ % thực hiện kế hoạch giá thành của toàn bộ sản phẩm, hàng hoá
- Q1i: Số lợng sản phẩm i sản xuất kỳ thực tế
- Z0i, Z1i: Giá thành công xởng đơn vị sản phẩm i kỳ kế hoạch, kỳ thực tế
Căn cứ vào kết quả tính toán ở trên, nếu R < 100% thì chứng tỏ DN đã tiết kiệm chi phí, hạ giá thành Ngợc lại thì chứng tỏ doanh nghiệp cha hoàn thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm.
2 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ thấp giá thành của những sản phẩm có thể so sánh đợc a Nhiệm vụ kế hoạch
+ Tỷ lệ hạ (T0) b Kết quả thực hiện kế hoạch
+ Tỷ lệ hạ (T1) c Chênh lệch các chỉ tiêu trên ()
Với : Q0i, Q1i: Số lợng sản phẩm i sản xuất kỳ kế hoạch, kỳ thực tế
Zti, Z0i, Z1i: giá thành đơn vị kỳ trớc, kỳ kế hoạch và kỳ thực tế Đánh giá kết quả: Nếu cả hai chỉ tiêu mức hạ và tỷ lệ hạ đều hoàn thành thì kết luận đơn vị hoàn thành một cách toàn diện kế hoạch hạ thấp giá thành của những sản phẩm có thể so sánh đợc và ngợc lại nếu chỉ hoàn thành một trong hai chỉ tiêu thì kết luận hoàn thành không toàn diện Để thấy rõ đợc sự biến động này, cần phải xem xét sự ảnh hởng của từng nhân tố: sản lợng sản xuất, cơ cấu sản lợng sản xuất, giá thành công xởng đơn vị bằng phơng pháp loại trừ
3 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trên 1000 đ giá trị sản lợng hàng hoá
Việc phân tích này giúp cho ngời quản lý biết đợc: để có 1000 đ giá trị sản lợng hàng hoá thì DN cần phải bỏ ra bao nhiêu đồng chi phí để sản xuất và tiêu thụ sản phÈm a Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trên 1000 đ giá trị sản lợng hàng hoá Để đánh giá chung, cần tính ra và so sánh chỉ tiêu “Chi phí trên 1000 đ giá trị sản lợng hàng hoá” (F) giữa kỳ phân tích với kỳ gốc, tức là tính ra lợng chênh lệch
Sản lợng hàng hoá kỳ kế hoạch, kỳ thực tế.
- G0i, G1i: Giá bán đơn vị sản phẩm i kỳ kế hoạch, kỳ thực tế
- Z0i, Z1i: Giá thành đầy đủ đơn vị sản phẩm i kỳ kế hoạch, kỳ thực tế.
- F0, F1: Chi phí trên 1000 đ giá trị sản lợng hàng hoá
Nếu F ≤ 0 chứng tỏ đơn vị đã hoàn thành kế hoạch chi phí trên 1000 đ giá trị sản lợng hàng hoá Mức chênh lệch dới 0 càng lớn thì chi phí SX và tiêu thụ mà DN bỏ ra trên 1000 đ giá trị sản lợng hàng hoá càng giảm, lợi nhuận kinh doanh trong kỳ càng cao. b Xác định nhân tố ảnh hởng và mức độ ảnh hởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu Chi phí trên 1000 đ giá trị sản l “ ợng hàng hoá”
Căn cứ vào công thức tính chỉ tiêu F, chúng ta sẽ xác định mức độ ảnh hởng của
3 nhân tố: cơ cấu sản lợng, giá thành toàn bộ đơn vị sản phẩm, giá bán đơn vị bằng ph- ơng pháp loại trừ đến chỉ tiêu “Chi phí trên 1000 đ giá trị sản lợng hàng hoá”.
Trên cơ sở xác định sự ảnh hởng và mức độ ảnh hởng của từng nhân tố, các nhà quản trị DN sẽ đa ra đợc những giải pháp nhằm giảm chi phí, hạ giá thành, tăng giá bán, góp phần nâng cao mức lợi nhuận cho doanh nghiệp.
4 Phân tích sự biến động của tổng giá thành theo khoản mục
Giá thành sản phẩm đợc kết cấu bởi nhiều khoản mục, phản ánh mục đích công dụng của chi phí Nghiên cứu giá thành theo các khoản mục chi phí để thấy đợc sự tác động của mỗi khoản mục lên giá thành sản phẩm, từ đó có sự điều chỉnh cho phù hợp.
Theo yếu tố khoản mục, giá thành bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung Mỗi một khoản mục thay đổi sẽ kéo theo sự thay đổi của giá thành Gọi:
- Q0i, Q1i: Số lợng sản phẩm kỳ gốc, kỳ phân tích.
- m0i, m1i: là giá thành đơn vị của từng khoản mục trong giá thành sản phÈm kú gèc, kú ph©n tÝch.
Khi đó, ta phân tích sự biến động của từng khoản mục đến giá thành sản phẩm theo công thức:
+) Sự biến động tuyệt đối của từng khoản mục:
+) Sự biến động tơng đối của từng khoản mục:
IQm Nếu >0, I >0 thì các khoản mục tăng làm tổng giá thành tăng Nh vậy có thể thấy việc tăng chi phí từng khoản mục của thực tế so với kế hoạch đã làm tăng tổng giá
Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty da giầy hà nội
Giới thiệu khái quát về Công ty Da Giầy Hà Nội
1 Quá trình hình thành, xây dựng và phát triển Công ty
- Tên công ty: Công ty Da Giầy Hà Nội
- Tên giao dịch quốc tế: HANSHOES (HANOI LEATHER AND SHOES COMPANY).
- Địa chỉ: Số 409 - Đờng Tam Trinh - Quận Hai Bà Trng - Hà Nội.
- Loại hình doanh nghiệp: Doanh nghiệp Nhà nớc, đơc thành lập theo Quyết định số 398/CNn ngày 29/04/1993 của Bộ Công nghiệp nhẹ (nay là Bộ Công Nghiệp).
- Công ty Da Giầy Hà Nội là doanh nghiệp thành viên hạch toán độc lập của Tổng công ty Da Giầy Việt Nam Công ty có nhiệm vụ sản xuất kinh doanh các loại giày dép, các sản phẩm chế biến từ da và giả da, các loại vật t, máy móc thiết bị và hoá chất phục vụ ngành da giầy và một số ngành hàng khác theo giấy phép kinh doanh
Công ty Da Giầy Hà Nội đợc thành lập từ năm 1912 và đến nay đã có lịch sử hơn 90 năm, chia làm 4 thời kỳ với rất nhiều biến động Để có thể nhìn nhận khái quát, chúng ta nghiên cứu sự biến đổi đó theo từng thời kỳ sau:
*) Thời kỳ Pháp thuộc (Từ năm 1912 đến 1954):
Năm 1912, một nhà t sản Pháp đã bỏ vốn thành lập công ty, lấy tên là Công ty thuộc da Đông Dơng Mục tiêu chính là khai thác các điều kiện về tài nguyên và lao động của Việt Nam, thu lợi nhuận cao, sản phẩm phục vụ quân đội là chính.
*) Thời kỳ công t hợp doanh (Từ năm 1954 đến 1962):
Giai đoạn từ năm 1954 đến 1956: Nhà máy hoạt động dới sự quản lý của các nhà công thơng và đổi tên thành Công ty thuộc da Việt Nam.
Giai đoạn từ năm 1956 đến 1958: Chuyển thành Công ty cổ phần hữu hạn trách nhiệm và đổi tên là Công ty thuộc da Thuỵ Khuê
Giai đoạn từ năm 1958 đến 1962: Tiến hành công t hợp doanh và đổi tên gọi là Nhà máy công t hợp doanh thuộc da Thuỵ Khuê. Đây là thời kỳ Công ty hoạt động dới hình thức: “Công t hợp doanh” và cũng là thời kỳ cải tạo và xây dựng chủ nghĩa xã hội ở miền Bắc.
*) Thời kỳ chuyển Doanh nghiệp Nhà nớc (Từ năm 1962 đến 1990):
Giai đoạn này Công ty chuyển hẳn sang thành Nhà máy quốc doanh trung ơng. Tên chính thức là Nhà máy Thuộc Da Thụy Khuê, tên này đợc dùng đến năm 1990 với tên giao dịch quốc tế: HALEXIM Thời kỳ này Nhà máy hoạt động theo cơ chế kế hoạch hoá, sức sản xuất đã phát triển nhanh, đặc biệt sau ngày giải phóng miền Nam
*) Thời kỳ đổi mới và chuyển đổi sản xuất (Từ năm 1990 đến nay):
Từ năm 1993 đổi tên thành: Công ty Da Giầy Hà Nội với tên giao dịch quốc tế: HANSHOES Từ năm 1990 đến năm 1998, nhiệm vụ của Công ty vẫn là sản xuất, kinh doanh các sản phẩm da thuộc Tuy nhiên do nhiều lý do chủ quan dẫn đến kinh doanh bị thua lỗ và có chiều hớng khó phát triển nên lãnh đạo Công ty đã quyết định tìm hớng sản xuất mới là đầu t vào ngành giầy vải và giầy da.
Mặc dù mới chuyển sang sản xuất giày dép lại trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt trên thị trờng thế giới, khu vực và trong nớc nhng trong những năm qua, toàn thể cán bộ công nhân viên Công ty Da Giầy Hà Nội đã có nhiều cố gắng vơn lên tự khẳng định mình Hiện nay Công ty đã tạo dựng đợc mối quan hệ với nhiều bạn hàng, có một thị tr- ờng tơng đối ổn định, vững chắc cho cả giày vải và giày da nam nữ Hiện nay, Công ty đã có 40 đại lý tiêu thụ sản phẩm nội địa và sản phẩm đã đợc xuất khẩu sang nhiều nớc trên thế giới nh: Đức, Pháp, Italia, Anh, Hy lạp, Thuỵ Sỹ,
Một số chỉ tiêu Công ty đã đạt đợc trong những năm gần đây: Đơn vị tính: 1000 VNĐ
4 Chi phí quản lý DN
Qua bảng báo cáo kết quả hoạt động SXKD ở trên, ta thấy rằng trong những năm qua tình hình SXKD của Công ty cơ bản là có hớng phát triển tốt Doanh thu trong 3 năm qua luôn tăng nhanh, tuy nhiên tổng chi phí SXKD của Công ty qua các năm còn rất cao, thậm chí còn lớn hơn cả tổng doanh thu (năm 2000) làm Công ty bị lỗ Mức chi phí SXKD còn rất cao chủ yếu là do giá vốn hàng bán cao (do sự lãng phí, sử dụng nguyên vật liệu vợt định mức, lợng phế liệu, phế phẩm lớn) Đây hiện đang là một vấn đề bức xúc của Công ty Da Giầy Hà Nội Trong thời gian tới, Công ty cần chú trọng thực hiện các biện pháp làm giảm giá thành đơn vị sản phẩm để góp phần làm giảm giá vốn hàng bán, nâng cao mức lợi nhuận cho DN.
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý sản xuất - kinh doanh
2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất
Công ty Da Giầy Hà Nội hiện có 3 Xí nghiệp sản xuất chính, mỗi xí nghiệp có chức năng, nhiệm vụ khác nhau, kết hợp với nhau trong quá trình sản xuất
*) Xí nghiệp May: Có nhiệm vụ quản lý điều hành sản xuất bán thành phẩm mũ giày và các chất độn tẩy để cung cấp cho Xí nghiệp Gò Ráp.
*) Xí nghiệp Cao Su: Có nhiệm vụ quản lý điều hành sản xuất các bán thành phẩm để cung cấp cho Xí nghiệp Gò Ráp bao gồm: đế giầy, bím, bím mũi, mặt nguyệt, xiệp.
*) Xí nghiệp Gò Ráp: Có nhiệm vụ quản lý điều hành sản xuất các thành phẩm cuối cùng bao gồm các loại giày vải và giày da Xí nghiệp Gò Ráp sẽ thực hiện các công việc cuối cùng để hoàn thiện sản phẩm giày bao gồm: thực hiện gò ráp khuôn giày vào đế giày để đem vào lò hấp, cắt diềm, dán kín, xỏ dây giày đã đợc hấp để hoàn tất sản phẩm.
May ép đế, mài đế
Cắt riềm, dán kín, xỏ dây
2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ
Hiện nay, Công ty đang tập trung vào sản xuất hai mặt hàng chính là giày vải và giày da Quy trình công nghệ sản xuất giày vải và giày da gần giống nhau Nguyên vật liệu chính để sản xuất giày vải là vải, mút, đế còn giày da là da mềm đã thuộc, đế
Công nghệ sản xuất giày bao gồm 3 công đoạn chính:
Thứ nhất: Vải, da đợc chặt mảnh theo kích cỡ yêu cầu của sản phẩm, sau đó may thành mũ giày.
Thứ hai: Cao su qua qúa trình cách luyện, ép đế, mài đế để tạo thành đế giày.
Thứ ba: Gò ráp khuôn giày vào đế giày để đem vào lò hấp, sau đó cắt riềm, dán kín, xỏ dây giày đã đợc hấp để hoàn tất sản phẩm.
Các công đoạn này đợc thực hiện tại các Xí nghiệp May, Cao Su, Gò Ráp và mỗi
XN đảm nhận một giai đoạn công nghệ Do đó, ở Công ty việc tập hợp chi phí sản xuất sẽ đợc tiến hành cho mỗi giai đoạn công nghệ hay mỗi Xí nghiệp sản xuất, từ đó làm căn cứ tính giá thành sản phẩm Nh vậy có thể nói, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ chịu sự chi phối trực tiếp của quy trình công nghệ sản xuất.
Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Lan Dung - Lớp Kế toán 41 C
Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Công ty Da Giầy Hà Nội
1 Tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo mô hình kế toán tập trung, toàn bộ công việc kế toán đợc tập trung thực hiện tại phòng kế toán từ khâu tập hợp số liệu, ghi sổ kế toán đến lập các báo cáo tài chính cũng nh xử lý thông tin trên hệ thống báo cáo phân tích và tổng hợp của đơn vị
Về nguyên tắc : Bộ máy kế toán đợc tổ chức theo từng phần hành kế toán, mỗi nhân viên kế toán phụ trách một phần hành Nhng do điều kiện thực tế ở Công ty nên mỗi nhân viên đảm nhận một số phần hành theo hình thức ghép việc nhng vẫn đảm bảo nguyên tắc chung của tổ chức khoa học lao động kế toán Theo biên chế, phòng kế toán của Công ty hiện có 7 ngời gồm: một kế toán trởng kiêm trởng phòng Tài chính - Kế toán, một phó phòng phụ trách kế toán kiêm kế toán tổng hợp, một phó phòng phụ trách tài chính kiêm kế toán tiền gửi ngân hàng và 4 kế toán viên đều có trình độ đại học trở lên, có chuyên môn nghiệp vụ vững vàng và am hiểu công việc.
Nhiệm vụ và chức năng của từng ngời nh sau:
* Trởng phòng Tài chính - Kế toán kiêm Kế toán trởng: điều hành bộ máy kế toán thực thi theo đúng chế độ, thể lệ quy định của nhà nớc về lĩnh vực kế toán cũng nh lĩnh vực tài chính Trởng phòng thực hiện chế độ kiểm tra, kiểm soát định kỳ và bất thờng đối với mọi hoạt động trong phòng đồng thời thực hiện các phần hành kế toán cụ thể: kế toán tài sản cố định, lập báo cáo tài chính.
* Phó phòng phụ trách tài chính: Có nhiệm vụ phân tích tình hình tài sản và nguồn vốn thông qua các báo cáo tài chính, quản lý các quỹ, thực hiện các quan hệ tài chính với cấp trên Đồng thời phó phòng phụ trách tài chính cũng là kế toán tiền gửi ngân hàng - theo dõi việc gửi và rút tiền ngân hàng.
* Kế toán tổng hợp (phó phòng phụ trách kế toán): thực hiện tổng hợp các phần hành kế toán lên sổ cái, theo dõi chi phí cho đầu t XDCB và nguồn hình thành đồng thời kiêm kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
* Kế toán thanh toán: theo dõi chi tiết thanh toán tiền tạm ứng, tiền lơng và các khoản trích theo lơng của cán bộ công nhân viên, các khoản phải trả phải nộp khác.
Kế toán thanh toán theo dõi các khoản phải thu, phải trả nội bộ trong Công ty
* Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: theo dõi tình hình biến động nhập - xuất - tồn kho NVL, CCDC đồng thời theo dõi công nợ phải trả ngời bán.
Tr ởng phòng Tài chính – Kế toán
Kế toán NVL CCDCKế toán TP và tiêu thụ TP Thủ quỹ
Nhân viên kế toán ở các đơn vị thành viên
Phó phòng phụ trách Tài chính
Kho VT Kho HC Kho TP
* Kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm: theo dõi tình hình biến động nhập - xuất - tồn kho thành phẩm, tập hợp doanh thu bán hàng, lập báo cáo bán hàng theo từng mặt hàng, theo dõi hệ thống đại lý bán hàng của Công ty trong toàn quốc cũng nh công nợ phải thu đối với khách hàng, thuế và các khoản phải nộp cho Ngân sách nhà nớc.
* Thủ quỹ: là ngời chịu trách nhiệm về việc thu, nộp tiền mặt, ghi sổ quỹ thu chi tiền mặt, căn cứ chứng từ gốc hợp lệ, cuối ngày đối chiếu với sổ thanh toán tiền mặt.
Ghi chú : : quan hệ chỉ đạo
: quan hệ cung cấp số liệu
Sơ đồ 9: Tổ chức bộ máy kế toán
Dới các đơn vị thành viên chỉ có nhân viên kế toán thống kê ghi chép tổng hợp các nghiệp vụ diễn ra hàng ngày ở đơn vị mình Định kỳ lập báo cáo luân chuyển chứng từ gốc về phòng kế toán của Công ty để xử lý, hạch toán.
2 Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty
- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/ N, kết thúc 31/12/ N.
- Đơn vị tiền tệ đợc sử dụng trong ghi chép: VNĐ.
- Phơng pháp kế toán TSCĐ: áp dụng theo Quyết định 1062 của Bộ Tài Chính.
+ Đánh giá tài sản theo giá phí.
+ Phơng pháp khấu hao: đợc tính theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng.
- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho:
Phần mềm máy vi tính
Bảng phân bổ Bảng kê
+ Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Tính giá hàng tồn kho theo giá phí thực tế (Căn cứ vào nguồn nhập để xác định số tiền tính vào giá nhập).
+ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng:
Công ty Da Giầy Hà Nội là một DN sản xuất Vì vậy nguyên vật liệu cũng nh t liệu sản xuất, thành phẩm rất đa dạng, nhiều chủng loại Để quản lý chặt chẽ vật t , tài sản, tiền vốn và phù hợp với quy mô sản xuất, đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất cũng nh trình độ nghiệp vụ chuyên môn của nhân viên kế toán, Công ty tổ chức ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ.
Tuy nhiên hình thức Nhật ký chứng từ ở Công ty đợc thực hiện không hoàn chỉnh, chỉ vận dụng một số loại chứng từ kế toán nhng vẫn đảm bảo yêu cầu kế toán với hệ thống sổ bao gồm:
+ Nhật ký chứng từ số 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9,10.
+ Thẻ và sổ kế toán chi tiết.
+ Các sổ cái tài khoản.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ đợc Công ty thực hiện theo đúng chế độ quy định, đợc tóm tắt thông qua sơ đồ 10.
Chứng từ gốc là căn cứ pháp lí phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh tại DN và là căn cứ để ghi sổ kế toán Các chứng từ đợc sử dụng tại Công ty bao gồm: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, hạn mức vật t, kế hoạch mua vật t, bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng Trên thực tế do Công ty đã trang bị cho phòng Tài chính - Kế toán các phơng tiện, thiết bị hiện đại để làm kế toán nên việc thực hiện hạch toán kế toán đỡ mất nhiều thời gian và công sức hơn Với việc sử dụng phần mềm kế toán máy CADS 2000, kế toán viên chỉ cần nhập vào máy tính số liệu từ các chứng từ gốc ban đầu đã đợc kiểm tra hàng ngày, các khâu còn lại máy sẽ tự động làm nốt cho đến khi ra đợc các Báo cáo Tài chính cuối cùng theo yêu cầu quản lý Riêng phần Kế toán tiền lơng đợc Kế toán thanh toán theo dõi và hạch toán thủ công dới sự trợ giúp của các công cụ tính toán trong excel.
Bảng tổng hợp chi tiÕt
Sổ (thẻ) kế toán chi tiết
Luận văn tốt nghiệp Dơng Thị Lan Dung - Lớp Kế toán 41 C
: Nhập số liệu vào máy tính.
Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Yêu cầu của công tác tập hợp chi phí sản xuất là phải phản ánh đầy đủ, chính xác và kịp thời mọi chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, bao gồm: Chi phí sản xuất cơ bản, chi phí phục vụ và quản lý sản xuất đồng thời đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời các số liệu cần thiết cho công tác tính giá thành sản phẩm. Để đáp ứng đợc yêu cầu của công tác tập hợp chi phí sản xuất thì điều quan trọng đầu tiên là phải xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.
Tại Công ty Da Giầy Hà Nội, để sản xuất ra một đôi giày phải trải qua ba công đoạn chính đợc chuyên trách riêng cho 3 Xí nghiệp: Xí nghiệp May, Xí nghiệp Cao Su,
Xí nghiệp Gò Ráp Ngoài ra, sản phẩm giày của Công ty đợc sản xuất theo đơn đặt hàng Mỗi đơn hàng sẽ có yêu cầu về số lợng, chủng loại, quy cách riêng Xuất phát từ những đặc điểm này nên Công ty đã xác định nơi tập hợp chi phí sản xuất là tại các XN sản xuất, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn hàng cụ thể Với cách tổ chức này, Công ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng XN sản xuất, sau đó cuối tháng tập hợp lại đa lên phòng kế toán để tổng hợp chi phí sản xuất cho toàn Công ty, từ đó làm căn cứ để xác định giá thành của sản phẩm hoàn thành cuối cùng
Hiện nay, CPSX ở Công ty đợc tập hợp theo ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và đ ợc hạch toán dựa trên hai phơng pháp:
- Phơng pháp trực tiếp: áp dụng đối với các khoản chi phí NVL chính, NVL phụ, tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất.
- Phơng pháp gián tiếp: áp dụng đối với các khoản chi phí còn lại nh chi phí điện, nớc, điện thoại,… liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị
1.2 Đối tợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành của Công ty Da Giầy Hà Nội là những sản phẩm giày hoàn thành theo đơn hàng Chính vì đối tợng tính giá thành là theo từng đơn hàng nên sẽ có lúc kỳ tính giá thành sẽ không trùng với kỳ hạch toán chi phí vì thời điểm phát sinh đơn hàng, số lợng sản phẩm trong đơn hàng nhiều hay ít dẫn đến thời gian hoàn thành đơn hàng lâu hay nhanh Thời gian này có thể là nhiều tháng hay cũng có thể chỉ kéo dài trong vòng hai đến ba tuần Đặc điểm này đã tạo nên một số khó khăn trong việc phân bổ chi phí sản xuất cho từng đơn hàng. Để thấy rõ đợc tình hình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
Da Giầy Hà Nội, sau đây em xin trình bày nội dung hạch toán CPSX cho tháng 2/2003 đồng thời phân bổ và tính giá thành sản phẩm của đơn hàng HA - S019 đã hoàn thành trong tháng (bắt đầu từ 25/01/2003 và hoàn thành vào ngày 20/02/2003) với số lợng 30.420 đôi, kiểu giày: Sục CVO chun 2 bên 15.000 đôi và 15.420 đôi CVO buộc dây.
2 Nội dung hạch toán chi phí sản xuất
Tập hợp chi phí sản xuất của Công ty Da Giầy Hà Nội đợc thực hiện theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp này đợc áp dụng cụ thể trong công tác hạch toán chi phÝ nh sau:
2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hiện nay, với đặc thù sản xuất giày dép thì CPNVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng CPSX, thờng từ 70 - 80% Nguyên vật liệu trực tiếp là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên sản phẩm nh các loại da, giả da, vải, mút, các loại đế cao su Ngoài ra còn có các loại nguyên vật liệu phụ tham gia vào quá trình sản xuất nh các loại chỉ, dây giày, khoá, móc, keo dán, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị và thờng chiếm khoảng 5 - 7 % trong tổng chi phí sản phÈm. a Phơng pháp xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khi có một đơn hàng đợc ký kết, Trung tâm kỹ thuật mẫu sẽ tiến hành xây dựng định mức chi phí sản xuất cần thiết cho đơn hàng và phòng xuất nhập khẩu ra chỉ lệnh sản xuất cho các Xí nghiệp sản xuất Phòng xuất nhập khẩu căn cứ vào đơn hàng lập bảng tính hạn mức vật t cho sản xuất Hạn mức vật t cho sản xuất đợc lập dựa trên cơ sở xác định định mức kinh tế, kỹ thuật của mỗi loại sản phẩm và dự toán chi phí đợc duyệt Phòng XNK đã lập dự toán tổng hạn mức vật t cho sản xuất đối với toàn bộ đơn hàng HA - S019 là 1.045.575.000 đ trong đó:
- Hạn mức vật t cho sản xuất đối với sản phẩm CVO chun là: 36.295 đ/đôi.
- Hạn mức vật t cho sản xuất đối với sản phẩm CVO buộc dây là: 32.500 đ/đôi
Xí nghiệp sản xuất căn cứ vào hạn mức vật t cho sản xuất để lập phiếu yêu cầu xuất kho nguyên vật liệu Giá trị NVL xuất kho đợc xác định theo phơng pháp giá thực tế đích danh Phơng pháp này rất phù hợp với đặc điểm SXKD của Công ty bởi vì khi xác định đợc nhu cầu sản xuất Công ty mới nhập vật t, nhập rồi thì xuất ngay để sử dụng nên việc tính giá thực tế vật liệu xuất kho theo giá thực tế đích danh đảm bảo phản ánh giá trị vật liệu theo giá thị trờng. b Tài khoản sử dụng
Việc xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là cơ sở để mở sổ sách, tài khoản và các tiểu khoản phù hợp. Để theo dõi, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành chi tiết đến từng đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành Công ty sử dụng các Tài khoản sau:
TK 136.2 “Phải thu Xí nghiệp May”: Theo dõi và tập hợp CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC cho XN May.
TK 136.8 “Phải thu Xí nghiệp Gò”: Theo dõi và tập hợp CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC cho XN Gò Ráp.
TK 136.9 “Phải thu Xí nghiệp Cao Su”: Theo dõi và tập hợp CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC cho XN Cao Su.
Nh vậy, Công ty theo dõi CPNVLTT trên các TK 136.2, 136.8, 136.9 chứ không sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để hạch toán khoản mục chi phí này c Nội dung hạch toán
Căn cứ vào hạn mức vật t cho sản xuất, XN sản xuất lập phiếu yêu cầu xuất kho vật t trong đó ghi rõ danh mục vật liệu cần lĩnh cụ thể về số lợng Phòng vật t sau khi xem xét phiếu yêu cầu xuất kho sẽ lập phiếu xuất kho Phiếu này đợc lập làm 2 liên trong đó đã có 1 liên lu trong máy, 1 liên giao cho Xí nghiệp sản xuất và 1 liên chuyển cho thủ kho để làm căn cứ xuất vật t rồi chuyển về phòng kế toán để làm căn cứ ghi sổ kế toán
Tại kho, thủ kho kiểm tra chứng từ hợp lý và xuất vật t đồng thời ghi đúng, đầy đủ các thông tin: Tên vật t, số lợng xuất, ngày tháng năm xuất vào phiếu xuất kho Sau đó, phiếu xuất kho đợc chuyển về phòng kế toán, Kế toán NVL - CCDC đối chiếu và ghi vào cột đơn giá, thành tiền của từng vật t tơng ứng.
BiÓu sè 1 MÉu sè: 02 – VT
Ban hành theo QĐ số: 1141 – TC/QĐ/CĐKT
Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài Chính
- Công trình: Đơn hàng HA-S019
- Xuất tại kho: Vật liệu chính - Kho Thanh
- Loại xuất: Phiếu xuất vật t Đơn vị: Đồng
(hàng hoá) Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
2 Da Napa bò đỏ 0602-11 Bia 150,50 29 000 4 364 500
3 Da Napa bò trắng 0602-01 Bia 776,25 29 000 22 511 250
Bằng chữ: Chín mơi mốt triệu chín trăm mời ba nghìn năm trăm tám mơi chín đồng chẵn.
Xuất, ngày 5 tháng 2 năm 2003 Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) Kế toán trởng
(Ký, họ tên) Ngời nhận hàng
(Ký, họ tên) Thủ kho
Phơng hớng hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Da Giầy Hà Nội
Nhận xét chung về công tác kế toán tại Công ty Da Giầy Hà Nội
Công ty Da Giầy Hà Nội từ khi thành lập đến nay đã trải qua bao biến động thăng trầm Để có quy mô sản xuất và trình độ quản lý nh hiện nay là cả một quá trình phấn đấu không ngừng của toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty Bằng mọi cách, mọi nỗ lực, Công ty đã cố gắng tìm biện pháp để hoà nhập bớc đi của mình với nhịp độ phát triển của đất nớc
Hiện nay, Công ty đã đạt đợc những thành tựu đáng kể trong sản xuất Hoàn thành các nhiệm vụ cấp trên giao phó, không ngừng nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên, các sản phẩm của Công ty đã đợc thị trờng chấp nhận và có niềm tin với khách hàng… liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trịTất cả những thành tựu đạt đợc đó là nhờ sự nhạy bén trong công tác tổ chức, quản lý của Công ty Công ty luôn tìm ra các giải pháp phù hợp với tình hình phát triển kinh tế trên cơ sở đánh giá đầy đủ về tình hình bên ngoài cũng nh bên trong của Công ty.
*) Công ty có bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban hoạt động hiệu quả cao giúp ban lãnh đạo có thể tổ chức quản lý kinh tế, tổ chức sản xuất hợp lý, khoa học, kịp thêi
Cụ thể phòng Tài chính – Kế toán của Công ty có 7 ngời bao gồm một kế toán trởng, hai phó phòng trong đó một phó phòng phụ trách kế toán, một phó phòng phụ trách tài chính và bốn kế toán viên Việc bố trí nhân sự trong phòng kế toán nh vậy là t- ơng đối phù hợp ít nhân sự, việc kiêm nhiệm là không thể tránh khỏi nhng vẫn đảm bảo đợc nguyên tắc kiểm tra lẫn nhau để tránh nhầm lẫn và gian lận Việc sử dụng phần mềm kế toán máy đã giúp Công ty khai thác đợc khả năng chuyên môn của đội ngũ nhân viên kế toán, giảm nhẹ khối lợng công việc, giảm số lợng lao động trong phòng mà vẫn đảm bảo thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ của kế toán đồng thời đảm bảo cung cấp đầy đủ, chính xác, kịp thời thông tin kinh tế từ chi tiết đến tổng hợp nhằm phục vụ cho công tác quản lý, điều hành doanh nghiệp.
Giữa các phòng ban chức năng cũng có mối quan hệ hỗ trợ lẫn nhau: Phòng Tài chính - Kế toán và Phòng xuất nhập khẩu luôn kết hợp chặt chẽ với nhau để xây dựng đợc một hệ thống giá thành đơn vị định mức tơng đối chính xác, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân tích sự biến động của giá thành thực tế với giá thành định mức để từ đó Công ty có những biện pháp điều chỉnh thích hợp.
*) Hiện nay, Công ty tổ chức ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ Hình thức ghi sổ này rất phù hợp với các doanh nghiệp có quy mô vừa và lớn nh Công ty Mặt khác việc tổ chức ghi sổ theo hình thức này cũng phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của nhân viên kế toán Tuy nhiên hình thức này chỉ phù hợp với kế toán thủ công, không phù hợp với những doanh nghiệp làm kế toán bằng máy
Công ty hiện đã thực hiện vi tính hoá hạch toán thống kê trong toàn Công ty nên công tác kế toán có nhiều thuận lợi hơn, giảm tối đa công việc, số liệu kế toán đợc phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác Phần mềm kế toán Công ty sử dụng có tên là CADS
2000 và hoạt động theo nguyên tắc: đầu vào là các chứng từ đã đợc mã hóa, máy tính sẽ tự động xử lí các số liệu trên chứng từ, chạy theo chơng trình kế toán đã lập sẵn, vào số liệu cho các bảng kê, bảng phân bổ, sổ sách kế toán Trách nhiệm của kế toán là kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, lập chứng từ ban đầu theo đúng chế độ ghi chép và thực hiện luân chuyển chứng từ theo qui định Đồng thời kế toán phải kiểm tra tính chính xác của số liệu trên các chứng từ, sổ sách theo qui định, lập báo biểu thuế, tham gia phân tích hoạt động kinh tế, tài chính, kiểm kê, kiểm soát.
*) Về chứng từ và sổ sách kế toán: Nhìn chung các chứng từ, sổ sách kế toán tại
Công ty là tơng đối rõ ràng và đáp ứng đợc các thông tin cần thiết cho ngời quản lý cũng nh để giải trình với nhà nớc và cấp trên Đơn vị đã lập đầy đủ các chứng từ ban đầu theo đúng chế độ qui định, các chứng từ do đơn vị phát hành có đầy đủ những thông tin cần thiết phục vụ cho công tác kiểm tra và ghi sổ kế toán Kế toán trởng là ng- ời thực hiện kiểm soát chặt chẽ tính pháp lý của tất cả các chứng từ thu - chi trong hoạt động tài chính của Công ty và báo cáo Giám đốc kịp thời những trờng hợp không hợp lệ để Giám đốc có quyết định xử lý ngay Đồng thời, sau khi kết thúc một năm tài chính, đơn vị đã tổ chức bảo quản, lu trữ các chứng từ và sổ sách kế toán theo đúng chế độ do cơ quan Nhà nớc ban hành, đảm bảo tính bí mật của các tài liệu và số liệu kế toán
*) Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong quá trình hoạt động SXKD của Công ty Nó giúp cho các nhà quản lý tính toán chính xác kết quả SXKD của Công ty mình dựa trên sự chênh lệch giữa chi phí bỏ ra cho sản xuất với kết quả thu đợc qua quá trình tiêu thụ sản phẩm.
Hiện nay, mục tiêu của Công ty là giảm CPSX và hạ giá thành sản phẩm một cách tối đa Để đạt đợc mục tiêu này, Công ty đã thực hiện tốt một số biện pháp nhằm tiết kiệm nguyên vật liệu, tận dụng phế liệu, sử dụng hiệu quả công suất máy móc, thiết bị Công ty thực hiện chế độ trả lơng theo sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất ở các Xí nghiệp sản xuất đồng thời có chế độ khuyến khích thởng phạt rõ ràng với việc tiết kiệm nguyên vật liệu so với đinh mức Điều này đã khuyến khích công nhân tích cực tham gia sản xuất, rút ngắn đợc thời gian sản xuất của đơn hàng từ đó tiết kiệm đợc các khoản chi phí cho sản xuất chung chẳng hạn nh chi phí nhân viên quản lý phân x- ởng, chi phí tiền điện phục vụ cho các hoạt động quản lý phân xởng Chế độ thởng phạt về việc sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu khiến công nhân sản xuất có trách nhiệm hơn trong việc sử dụng nguyên vật liệu, tiết kiệm đợc chi phí về nguyên vật liệu cho sản xuất và giảm giá thành sản phẩm.
Việc xác định đối tợng tập hợp CPSX tại từng XN đã giúp cho công tác quản lý chi phí theo địa điểm phát sinh đạt kết quả cao, phục vụ cho việc xác định giá thành nhanh chóng, kịp thời và chính xác Tuy nhiên trong quá trình tập hợp CPSX cho từng
XN còn có nhiều vấn đề cha bảo đảm tính chính xác của chi phí đã ảnh hởng lớn đến việc tính đúng, tính đủ các CPSX và giá thành sản phẩm, do đó DN cần phải có các biện pháp để hoàn thiện hơn.
Nhìn chung bộ máy kế toán tại Công ty Da Giầy Hà Nội khá hoàn chỉnh và có sự phân công công việc hợp lý, tổ chức công tác kế toán khoa học, chặt chẽ theo đúng quy chế của Bộ Tài Chính Tuy nhiên bên cạnh những mặt đã đạt đợc vẫn còn một số tồn tại mà Công ty cần phải xem xét lại để có biện pháp khắc phục và hoàn thiện hơn.
Nhận xét về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Da Giầy Hà Nội
1 Nhận xét về nội dung hạch toán chi phí sản xuất
Công ty Da Giầy Hà Nội thực hiện tập hợp chi phí sản xuất theo hai phơng pháp là tập hợp trực tiếp và tập hợp gián tiếp Việc sử dụng cả hai phơng pháp này giúp cho Công ty tập hợp chi phí sản xuất nhanh chóng và linh hoạt hơn.
1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nhìn chung công ty thực hiện đầy đủ quy trình tập hợp CPNVLTT Các phát sinh về CPNVLTT đợc mở sổ ghi chép đúng chế độ, hợp lý theo yêu cầu của công tác kế toán Công ty đã sử dụng phơng pháp giá thực tế đích danh để tính giá vật liệu xuất kho Việc sử dụng phơng pháp này là khá hợp lý, phản ánh kịp thời sự biến động của giá thị trờng bởi vì Công ty không dự trữ vật t với khối lợng lớn mà căn cứ vào vào nhu cầu để thu mua và xuất luôn cho sản xuất theo giá mua thị trờng (đã trừ VAT).
1.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Công ty thực hiện chế độ lơng khoán theo sản phẩm hoàn thành của mỗi công nhân sản xuất Đây là phơng pháp trả lơng hợp lý, giúp Công ty đạt hiệu quả cao trong
SX vì công nhân muốn có thu nhập cao thì phải tích cực SX ra nhiều sản phẩm, nh vậy năng suất sẽ cao Công ty có thể hoàn thành vợt mức kế hoạch về thời gian SX, từ đó tiết kiệm đợc chi phí về thời gian khác Việc trả lơng theo sản phẩm hoàn thành cũng khiến cho mỗi công nhân sản xuất phải có trách nhiệm hơn với sản phẩm sản xuất ra của mình, do đó chất lợng sản phẩm cũng đợc bảo đảm hơn.
Hiện nay, các khoản trích theo lơng của Công ty đợc đảm bảo thực hiện theo đúng tỉ lệ quy định của Bộ Tài Chính Song quỹ lơng để thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ là cha đúng Công chỉ trích lập các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng cơ bản nghĩa là theo lơng hệ số cấp bâc Lơng theo hệ số của mỗi công nhân sản xuất có thể cao hơn hoặc thấp hơn so với lơng sản phẩm Chính vì cách lập các khoản trích theo lơng nh vậy gây ảnh hởng đến chi phí nhân công trực tiếp và do đó ảnh hởng đến tính chính xác của giá thành sản phẩm.
Do sản phẩm của Công ty chủ yếu là các loại giày da và giày vải nên hoạt động SXKD bị ảnh hởng bởi khí hậu thời tiết Công ty thờng có nhiều đơn đặt hàng vào mùa xuân, thu, và mùa đông còn mùa hè rất ít nên chi phí nhân công trực tiếp bị ảnh hởng theo mùa Do vậy, Công ty phải tiến hành trích trớc tiền lơng phép của công nhân sản xuất Trên thực tế, do Công ty cha thực hiện các khoản chi phí trích trớc này nên CPNCTT của Công ty đã không phản ánh đầy đủ các khoản chi phí phát sinh.
1.3 Chi phí sản xuất chung
Khoản chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng yếu tố chi phí rõ ràng đúng theo yêu cầu của Bộ Tài Chính Tuy nhiên công tác tập hợp chi phí sản xuất chung còn thiếu và cha hợp lý cho các đơn hàng
Việc trích lập các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ ở Công ty căn cứ vào lơng cơ bản là cha chính xác và hợp lý Vì ngoài lơng hệ số ra, các nhân viên quản lý phân xởng còn có một số khoản phụ cấp thờng xuyên khác nên lơng thực tế lớn hơn lơng cơ bản Do vậy, CPSXC đợc tập hợp còn thiếu cha đủ.
Trong CPSXC để tính giá thành sản phẩm không hề có yếu tố khấu hao TSCĐ. Việc tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện ở các Xí nghiệp sản xuất nhng riêng chi phí khấu hao TSCĐ lại đợc tập hợp ở Công ty và tính vào chi phí quản lý DN chứ không phân bổ cho các XN Vì vậy, cách hạch toán này đã làm giảm CPSXC và mất tính chính xác của giá thành sản phẩm
CPSXC đợc phân bổ cho từng đơn hàng theo tỉ lệ với CPNVLTT Cách phân bổ này đơn giản và thuận lợi cho việc tính giá thành song không hoàn toàn chính xác vì không phản ánh đợc đầy đủ các chi phí phát sinh cho từng đơn hàng Có thể có những đơn hàng CPNVLTT lớn nhng CPSXC cho nó lại nhỏ vì thời gian sản xuất ngắn do tăng năng suất lao động nhng vẫn phải chịu CPSXC cao làm tăng giá thành sản xuất của đơn hàng và không phản ánh đúng kết quả của nó
Ngoài ra, trong quá trình sản xuất kinh doanh, thực tế Công ty có phát sinh các khoản thiệt hại nh sản phẩm hỏng, sản phẩm cha đúng tiêu chuẩn, ngừng sản xuất ngoài kế hoạch, … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị Những khoản thiệt hại đáng lẽ phải đợc theo dõi riêng, không tính vào giá thành sản phẩm vì nh vậy sẽ làm tăng giá thành sản phẩm mà thực chất nó không bao gồm các thiệt hại trên nhng trên thực tế, Công ty cha có kế hoạch hạch toán riêng các khoản này mà vẫn tính chung vào giá thành sản phẩm Đây là một điểm cha phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
2 Nhận xét về công tác tính giá thành tại Công ty
Công tác tính giá thành sản phẩm của Công ty Da Giầy Hà Nội là tơng đối phức tạp do phơng pháp, đối tợng tập hợp chi phí, đối tợng tính giá thành có nhiều chênh lệch
Hiện nay, Công ty sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí theo từng XN sản xuất và tập hợp chi phí theo từng tháng để cuối tháng kế toán báo cáo tình hình chi phí lên Công ty Nhng khi tính giá thành lại tính giá thành theo từng đơn hàng do đó phải phân bổ chi phí cho từng đơn hàng cụ thể
- Đối với CPNVLTT và CPNCTT thì việc phân bổ chi phí không gặp khó khăn vì có thể tính trực tiếp cho từng đơn hàng căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho đơn hàng và căn cứ vào khối lợng sản phẩm hoàn thành của đơn hàng để tính tiền lơng theo sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất
- Đối với CPSXC thì không thể phân định rõ ràng khoản nào nằm trong CPSXC của đơn hàng, do đó phải phân bổ theo một tiêu thức nhất định Do vậy, kế toán phải tiến hành phân bổ CPSXC cho từng đơn hàng theo tiêu thức CPNVLTT Điều này giúp cho việc tính giá thành trở nên đơn giản hơn và cũng khá chính xác vì CPNVLTT chiếm tỉ lệ lớn trong tổng giá thành sản phẩm Tuy nhiên, nếu mỗi yếu tố trong khoản mục chi phí sản xuất chung có tiêu thức phân bổ riêng thì sẽ chính xác hơn
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành hiện nay đang giữ một vai trò vô cùng quan trọng trong công tác điều hành và quản lí doanh nghiệp Việc hạch toán chính xác và đầy đủ các chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm là điều kiện cần thiết để cung cấp các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho các nhà quản trị doanh nghiệp, giúp họ có thể đa ra đợc những quyết định đúng đắn kịp thời cho hoạt động kinh doanh của DN Do đó, thực hiện quản lý chi phí sản xuất tốt sẽ quyết định sự sống còn của DN trong nền kinh tế thị trờng.
Qua quá trình thực tập tại Công ty Da Giầy Hà Nội, sau khi nghiên cứu thực tế kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm, em thấy tại Công ty còn có một số vấn đề tồn tại cần đợc khắc phục Sau đây, em xin đa ra một vài ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty.
1 Kiến nghị về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty Da Giầy Hà Nội là một DN sản xuất với đặc thù của ngành sản xuất giày là tỷ trọng nguyên vật liệu trong kết cấu giá thành rất lớn đối với tất cả các sản phẩm nên việc tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa to lớn đối với việc giảm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Giảm chi phí nguyên vật liệu có thể thực hiện thông qua một số biện pháp sau đây:
*) Tăng cờng quản lý định mức tiêu dùng nguyên vật liệu
Công tác quản lý định mức nói chung và công tác quản lý định mức nguyên vật liệu nói riêng là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý Đây là căn cứ để cấp phát nguyên vật liệu, là cơ sở để tính giá thành và là mục tiêu để cán bộ công nhân viên phấn đấu tiết kiệm nguyên vật liệu Để quản lý việc tiêu dùng nguyên vật liệu đúng định mức thì trớc hết định mức tiêu dùng nguyên vật liệu phải đợc xác định hợp lí, sát với thực tế, tránh tình trạng định mức đặt ra quá nhiều để tạo tình huống tiết kiệm giả. Muốn vậy thì trớc tiên Trung tâm kỹ thuật mẫu cần xây dựng lại hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu trên cơ sở trình độ lành nghề của công nhân và mức độ hiện đại của máy móc thiết bị Từ đó xây dựng một quy chế thởng phạt nghiêm minh đối với việc thực hiện định mức Nếu Xí nghiệp nào có mức tiêu hao nguyên vật liệu thấp hơn định mức sẽ đợc hởng 50% mức tiết kiệm đó Hệ thống định mức cần đợc phân tích đánh giá và xây dựng lại 3 tháng một lần sao cho phù hợp với đặc điểm của mỗi thời kỳ SXKD. Ngoài ra, phải theo dõi quá trình sử dụng nguyên vật liệu để phát hiện các sai sót kịp thời Nếu cá nhân hay bộ phận nào vi phạm hay lạm dụng vật t của Công ty thì cần có biện pháp kinh tế hoặc hành chính xử lý Ngợc lại nếu tiết kiệm đợc vật t cho Công ty thì nên có chế độ khen thởng động viên.
*) Xác định mức dự trữ nguyên vật liệu hợp lý
Trong quá trình sản xuất, thờng thì các doanh nghiệp phải dự trữ nguyên vật liệu. Tuy nhiên, mức dự trữ này không đợc quá nhiều gây ứ đọng vốn, khó bảo quản; đồng thời cũng không đợc ít quá không đáp ứng nhu cầu sản xuất Song tại Công ty, vấn đề này cha thực hiện đợc Cụ thể, định mức dự trữ cha có sự thay đổi theo khối lợng sản phẩm sản xuất Vào thời điểm khối lợng sản xuất lớn (từ tháng 9 đến cuối năm), nguyên vật liệu tồn kho rất ít, có lúc không có, hầu nh nguyên vật liệu dùng đến đâu mua đến đó Do vậy, để đáp ứng nhu cầu sản xuất, Công ty đã phải mua với giá cao làm tăng chi phí nguyên vật liệu Công ty cần phải xây dựng một định mức dự trữ nguyên vật liệu thích hợp vừa phục vụ tốt cho yêu cầu sản xuất vừa thích nghi đợc sự biến động của giá cả nguyên vật liệu trên thị trờng
2 Kiến nghị về chi phí nhân công trực tiếp
2.1 Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ
Theo chế độ hiện hành thì BHXH đợc trích theo tỷ lệ quy định là 20% trên tổng số quỹ tiền lơng cấp bậc và các khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực, đất đỏ, thâm niên) còn BHYT, KPCĐ đợc trích theo tỉ lệ quy định là 3% và 2% trên tổng số tiền lơng thực tế phải trả cho ngời lao động Nhng trên thực tế, Công ty thực hiện việc trích các khoảnBHXH, BHYT, KPCĐ là cha đúng với chế độ quy định và gây ảnh đến giá thành sản phẩm Hiện nay, Công ty đều trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng cấp bậc mà lơng cấp bậc nhỏ hơn lơng thực tế nhiều Do đó, việc trích lập các khoản BHXH, BHYT,
KPCĐ này đã làm giảm CPNCTT và do đó việc tính giá thành sẽ không chính xác Để góp phần tính đúng, tính đủ và chính xác giá thành sản phẩm thì Công ty nên thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng chế độ quy định.
2.2 Trích trớc tiền lơng phép của công nhân trực tiếp sản xuất
Do đặc điểm hoạt động kinh doanh và tính chất tổ chức sản xuất mang tính thời vụ cao nên Công ty cần phải trích trớc tiền lơng phép của công nhân sản xuất để tránh sự biến động đột ngột của giá thành sản phẩm Trớc hết, Công ty cần phải xác định tỷ lệ trích trớc hàng tháng nh sau:
Tỷ lệ trích trớc = Tổng số lơng phép kế hoạch năm của CNTT sản xuất
Tổng số lơng chính kế hoạch năm của CNTT sản xuất x 100
Sau đó kế toán sẽ xác định mức trích trớc tiền lơng nghỉ phép hàng tháng:
Mức trích trớc tiền lơng phép kế hoạch của CNTTSX = Tiền lơng chính thực tế phải trả CNTTSX trong tháng x Tỷ lệ trÝch tríc
Khoản trích trớc tiền lơng phép của công nhân trực tiếp sản xuất đợc theo dõi và phản ánh trên TK 335 “Chi phí phải trả”
Khi trích trớc tiền lơng nghỉ phép của CNTTSX kế toán hạch toán nh sau:
Nợ TK 136.2, 136.8, 136.9: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
Có TK 335: Chi phí phải trả
Khi phát sinh các chi phí phải trả thực tế về tiền lơng phép:
Nợ TK 335: Chi phí phải trả
Có TK 334: Phải trả công nhân viên Trờng hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn chi phí phải trả đã ghi nhận thì khoản chênh lệch đợc ghi bổ sung tăng chi phí:
Nợ TK 136.2, 136.8, 136.9: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
Có TK 335: Chi phí phải trả
Trong trờng hợp ngợc lại thì kế toán sẽ ghi tăng thu nhập khác:
Nợ TK 335: Chi phí phải trả
Có TK 711: Thu nhập khác
3 Kiến nghị về các khoản chi phí sản xuất chung
Các khoản chi phí sản xuất chung hiện nay ở Công ty còn lớn, chiếm tỷ trọng cao trong tổng giá thành sản phẩm Công ty nên xem xét, cân đối lại các khoản CPSXC này, những khoản chi phí nào nếu không cần thiết thì phải cắt giảm và sử dụng tiết kiệm hơn nữa Những khoản chi phí nào thuộc CPSXC mà cha đợc đa vào thì Công ty cần hạch toán bổ sung để đảm bảo việc tính đúng, tính đủ các yếu tố CPSX.
Hiện nay, Bộ Tài Chính đã ban hành Thông t số 89/2002/TT-BTC về việc hớng dẫn kế toán thực hiện bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính song do Công ty cha triển khai và áp dụng kịp thời những quy định mới này vào trong công tác hạch toán kế toán tại đơn vị cho nên CPSXC cha đợc tách riêng thành 2 bộ phận là CPSXC cố định và CPSXC biến đổi, từ đó dẫn đến việc phân bổ CPSXC cho đơn hàng hoàn thành trong tháng theo tiêu thức CPNVLTT và việc tính toàn bộ CPSXC đợc phân bổ này vào giá thành sản phẩm nh hiện nay là cha phù hợp với chuẩn mực kế toán
3.1 Chi phí nhân viên phân xởng
Cũng giống nh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, Công ty cũng cần phải có sự thay đổi lại khi tính các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý Xí nghiệp, phân xởng bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ Khoản chênh lệch chi phí này cần đợc bổ sung vào chi phí sản xuất chung để đợc kết chuyển vào giá thành sản phẩm.
3.2 Chi phí khấu hao tài sản cố định
Chi phí sản xuất chung trong giá thành sản phẩm của Công ty thực tế đợc tập hợp không đầy đủ Khoản chi phí khấu hao tài sản cố định chỉ đợc tập hợp ở Công ty và tính vào chi phí quản lý Doanh nghiệp chứ không đợc phân bổ xuống cho các Xí nghiệp sản xuất để tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành Do vậy trong giá thành sản phẩm thiếu đi yếu tố CPKHTSCĐ Công ty cần phải đa chi phí này vào chi phí sản xuất chung để giá thành sản phẩm bao gồm đầy đủ các yếu tố chi phí.
Hiện nay Công ty đang áp dụng trích khấu hao TSCĐ theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng với tỷ lệ khấu hao là 9%/năm cho tất cả các loại tài sản Việc trích khấu hao TSCĐ theo phơng pháp này đã không phản ánh đợc chính xác mức độ hao mòn thực tế của TSCĐ trong các thời kỳ sử dụng khác nhau Để việc trích khấu hao TSCĐ đợc chính xác hơn nữa, Công ty cần kết hợp giữa phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần và khấu hao đờng thẳng đồng thời không phải loại TSCĐ nào cũng áp dụng cùng một tỷ lệ khấu hao là 9% mà còn tuỳ thuộc vào tính năng, đặc điểm của từng loại TSCĐ để có tỷ lệ khấu hao hợp lý
Khi hạch toán thêm chi phí khấu hao TSCĐ vào CPSXC thì kế toán phải lập Bảng tính và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ để làm căn cứ tính giá thành sản phẩm
Bảng tính và phân bổ khấu hao Tài sản cố định
Tháng … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị năm … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị
Nơi SD Toàn DN … liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị TK
… liên quan đến quá trình sản xuất để tạo ra giá trị
1 I Số KHTSCĐ đã trích tháng trớc
2 II Sè KHTSC§ t¨ng trong tháng
3 III Sè KHTSC§ giảm trong tháng
4 IV Số KHTSCĐ phải trích tháng này (I +II