(Luận văn) hoàn thiện công tác thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh quảng trị

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Ế HOÀNG THỊ THU lu U HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ H an n va TẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ p C ie K gh IN tn to H TỈNH QUẢNG TRỊ w IH Ọ Chuyên ngành: Quản lý kinh tế TR Ư Ờ N an lu G d Đ oa Ạ nl Mã số: 83 40 410 ll u nf va LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC KINH TẾ oi m z at nh z NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS PHAN VĂN HÒA m co l gm @ an Lu HUẾ, 2018 n va ac th si LỜI CAM ĐOAN Để thực luận văn “ Hoàn thiện công tác tra thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Quảng Trị” tơi tự nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề, vận dụng kiến thức học trao đổi với giảng viên hướng dẫn, đồng nghiệp, bạn bè… Tôi xin cam đoan số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn lu U Ế thơng tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc H an va TẾ Huế, ngày 06 tháng 02 năm 2018 Hoàng Thị Thu ll u nf va oi m TR Ư Ờ N an lu G d Đ oa Ạ nl w IH Ọ p C ie K gh IN tn to H n Người thực luận văn z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th i si LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành chương trình Cao học chuyên ngành Quản lý kinh tế luận văn xin chân thành gửi lời cảm ơn tới: Quý Thầy, Quý Cô Trường Đại học Kinh tế Huế hết lòng tận tụy, truyền đạt kiến thức quý báu suốt thời gian học trường, đặc biệt GS.TS Phan Văn Hịa tận tình hướng dẫn phương pháp nghiên cứu khoa học nội dung nghiên cứu luận văn Các anh/chị, bạn đồng nghiệp công tác Cục Thuế Tỉnh Quảng Ế Trị gia đình hỗ trợ tạo điều kiện cho suốt trình học tập lu U Các anh/chị bạn đồng nghiệp ngành thuế địa bàn tỉnh Quảng Trị H an TẾ va hỗ trợ, giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu sơ khảo sát liệu sơ cấp H to IN tn Cuối xin chân thành cám ơn bạn học viên lớp Cao học Quản lý ie K gh kinh tế khóa K17 tơi chia kiến thức kinh nghiệm trình học Ọ p C tập thực luận văn nl w IH Trong trình thực hiện, cố gắng để hoàn thiện luận văn, Đ oa Ạ trao đổi tiếp thu kiến thức đóng góp Q Thầy, Cơ bạn bè tham lu G d khảo nhiều tài liệu, song không tránh khỏi có sai sót Rất mong nhận N an thơng tin góp ý Q Thầy, Cơ bạn đọc va TR Ư Ờ n địa bàn tỉnh Quảng Trị u nf Xin chân thành cám ơn! ll Huế, ngày 06 tháng 02 năm 2018 m oi Người thực luận văn z at nh z m co l gm @ Hoàng Thị Thu an Lu n va ac th ii si TÓM LƯỢC LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC KINH TẾ Họ tên học viên: HOÀNG THỊ THU Chuyên ngành: Quản lý kinh tế; Mã số: 83 40 410 Niên khóa: 2016-2018 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHAN VĂN HÒA Tên đề tài: “HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ” Ế Mục tiêu đối tượng nghiên cứu lu U Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Trên sở khoa học lý luận nghiệp phân H an va TẾ tích thực trạng công tác tra thuế thu nhập doanh Cục Thuế tỉnh Quảng H IN K Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề liên quan đến công tác tra thuế C ie gh tn Ọ p TNDN nl w IH Phương pháp nghiên cứu sử dụng oa Ạ Đề tài sử dụng hệ thống phương pháp nghiên tiếp cận, thu thập thông tin, Đ to thiện công tác tra thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Quảng Trị va TR Ư Ờ Quảng Trị an lu G d số liệu để phân tích, so sánh đến cơng tác tra thuế TNDN Cục Thuế tỉnh N n Trị giai đoạn từ năm 2015 đến năm 2017, từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn u nf Kết nghiên cứu kết luận oi m Thuế tỉnh Quảng Trị ll Đề tài đánh giá thực trạng công tác tra thuế TNDN Cục z at nh Trên sở đó, luận văn đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác tra thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Quảng Trị ứng dụng giai đoạn 2017- z m co l gm @ 2020 năm an Lu n va ac th iii si DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT gh tn to CNTT Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế CSKD Cơ sở kinh doanh ĐTNT Đối tượng nộp thuế DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước GTGT Giá trị gia tăng KH&CN Khoa học công nghệ H U Ế Cưỡng chế nợ thuế TẾ n va CCNT H an Chữ viết đầy đủ IN lu Chữ viết tắt C oa Đ Sản xuất kinh doanh Quyết định TNCN Thu nhập doanh nghiệp oi m Ủy ban nhân dân z at nh UBND Thu nhập chịu thuế ll TNDN u nf TNCT Thu nhập cá nhân va TR Ư Ờ N an lu G d QĐ Ngân sách Nhà nước Ạ nl SXKD Kết sản xuất kinh doanh Người nộp thuế Ọ NSNN w NNT IH p ie K KQSXKD z m co l gm @ an Lu n va ac th iv si MỤC LỤC Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Tóm lược luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế iii Danh mục chữ viết tắt iv Mục lục v Danh mục bảng viii Danh mục hình .ix PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ lu U Ế Tính cấp thiết đề tài H an Mục tiêu nghiên cứu Kết cấu luận văn gh IN tn to Phương pháp nghiên cứu H n va TẾ Đối tượng phạm vi nghiên cứu C ie K PHẦN II: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU Ọ p CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC THANH nl w IH TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Đ oa Ạ 1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP lu G d 1.1.1 Lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp N an 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN TR Ư Ờ u nf va 1.1.3 Căn tính thuế TNDN ll 1.1.4 Phương pháp tính thuế TNDN oi m 1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA THUẾ TNDN 11 z at nh 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, mục đích yêu cầu tra thuế 11 1.2.2 Nguyên tắc tra thuế 13 z 1.2.3 Quy trình tra thuế TNDN 14 gm @ 1.2.4 Phương pháp tra thuế thu nhập doanh nghiệp 21 l 1.2.5 Nội dung công tác tra thuế thu nhập doanh nghiệp 22 m co 1.2.6 Các tiêu chí đánh giá kết hoạt động tra thuế TNDN 26 1.2.7 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra thuế TNDN 28 an Lu 1.3 KINH NGHIỆM VỀ CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ TNDN 30 n va ac th v si 1.3.1 Tổng quan nghiên cứu giới liên quan 30 1.3.2 Một số nghiên cứu nước 32 1.3.3 Một số học kinh nghiệm công tác tra thuế rút cho Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ 36 2.1 TỔNG QUAN VỀ CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 36 2.1.2 Tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 36 Ế 2.1.3 Tình hình phân bố cán cơng chức Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 39 lu U 2.1.4 Tình hình quản lý doanh nghiệp kết thu nộp ngân sách Cục Thuế an va TẾ H tỉnh Quảng Trị 40 IN tn to NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ 42 H n 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ THU NHẬP DOANH K gh 2.2.1 Tổ chức phận tra thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 42 p C ie 2.2.2 Công tác xây dựng kế hoạch tra thuế TNDN 43 IH Ọ 2.2.3 Công tác tra thuế thu nhập doanh nghiệp xử lý sau tra Cục Ạ nl w Thuế tỉnh Quảng Trị 44 d Đ oa 2.2.4 Công tác theo dõi đôn đốc thu nộp sau tra 49 N an lu G 2.2.5 Công tác tra giải khiếu nại, tố cáo 51 TR Ư Ờ va 2.3 ĐÁNH GIÁ ĐỐI TƯỢNG ĐIỀU TRA VỀ CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ u nf THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ: 52 ll 2.3.1 Đặc điểm đối tượng điều tra 52 m oi 2.3.2 Đánh giá đối tượng điều tra công tác tra thuế thu nhập z at nh doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 54 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ TNDN TẠI CỤC z THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ 59 @ gm 2.4.1 Kết 59 l 2.4.2 Hạn chế 59 m co 2.4.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế công tác tra thuế TNDN 60 an Lu n va ac th vi si CHƯƠNG 3: QUAN ĐIỂM, ĐỊNH HƯỚNG MỤC TIÊU VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA THUẾ TNDN TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ 64 3.1 QUAN ĐIỂM, ĐỊNH HƯỚNG, MỤC TIÊU CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 64 3.1.1 Quan điểm công tác tra thuế TNDN 64 3.1.2 Định hướng công tác tra thuế TNDN 64 3.1.3 Mục tiêu công tác tra thuế TNDN 65 3.2 HỆ THỐNG GIẢI PHÁP 66 Ế 3.2.1.Tăng cường nguồn nhân lực phục vụ công tác tra thuế 66 lu U 3.2.2 Tăng cường công tác giáo dục, tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế nói an va TẾ H chung thuế TNDN nói riêng 69 IN tn to tra thuế TNDN 71 H n 3.2.3 Sử dụng có hiệu phương pháp phân tích, đánh giá rủi ro hoạt động K gh 3.2.4 Nhận dạng đầy đủ hành vi trốn thuế thơng qua hạch tốn kế tốn kê p C ie khai thuế TNDN 73 IH Ọ 3.2.5 Nâng cao kỹ tác nghiệp, thực đồng biện pháp nghiệp vụ Ạ nl w tra thuế TNDN doanh nghiệp 76 d Đ oa 3.2.6 Chú trọng công tác theo dõi đánh giá tình hình thực định sau N an lu G tra 77 TR Ư Ờ va PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 79 u nf KẾT LUẬN 79 ll KIẾN NGHỊ 80 m oi 2.1 Kiến nghị với Bộ Tài Chính, Tổng cục Thuế 80 z at nh 2.2 Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân tỉnh Quảng Trị 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 z PHỤ LỤC 86 @ m co l gm QUYẾT ĐỊNH VỀ VIỆC THÀNH LẬP HỘI ĐỒNG CHẤM LUẬN VĂN THẠC SĨ BIÊN BẢN CỦA HỘI ĐỒNG CHẤM LUẬN VẮN THẠC SĨ KINH TẾ NHẬN XÉT LUẬN VĂN THẠC SĨ CỦA PHẢN BIỆN NHẬN XÉT LUẬN VĂN THẠC SĨ CỦA PHẢN BIỆN BẢN GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN XÁC NHẬN HOÀN THIỆN LUẬN VĂN an Lu n va ac th vii si DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Số lượng cán bộ, công chức Cục Thuế tỉnh Quảng Trị giai đoạn 2015-2017 39 Bảng 2.2 Số lượng cấu doanh nghiệp địa bàn tỉnh Quảng Trị 41 Bảng 2.3: Kết thu NSNN Cục Thuế tỉnh Quảng Trị giai đoạn 2015 – 2017 42 Bảng 2.4: Kế hoạch tra thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Quảng Trị giai đoạn 2015 – 2017 44 Ế Kết tra thuế Cục Thuế Quảng Trị giai đoạn 2015 - U lu Bảng 2.5: H an 2017 45 TẾ Kết tra thuế TNDN Cục Thuế Quảng Trị giai đoạn n va Bảng 2.6: IN tn to H 2015 - 2017 45 Tình hình thu nộp thuế TNDN sau tra thuế Cục Thuế Quảng Trị giai đoạn 2015 – 2017 50 Bảng 2.8 Đặc điểm đối tượng điều tra 53 Ọ Đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra thuế TNDN oa Ạ nl w Bảng 2.9: IH p C ie K gh Bảng 2.7: ll u nf va oi m TR Ư Ờ N an lu G d Đ Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 56 z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th viii si DANH MỤC CÁC HÌNH Tổ chức máy quản lý Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 37 Hình 2.2: Cơ cấu tổ chức phận tra thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 43 lu U Ế Hình 2.1: ll u nf va oi m TR Ư Ờ N an lu G d Đ oa Ạ nl w IH Ọ p C ie K gh IN tn to H n va TẾ H an z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th ix si 3.2.4.1 Vi phạm hạch toán kê khai doanh thu chịu thuế TNDN Khơng xuất hóa đơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường gặp DN KD nhà hàng khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai), KD vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội thất cung cấp hàng hóa dịch vụ mua, sử dụng hóa đơn đơn vị khác giao cho khách hàng không kê khai nộp thuế TNDN Giảm trừ doanh thu tính thuế TNDN thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định Giá xuất khẩu, giá gia công đầu thấp giá vốn hàng bán, chi phí gia cơng thực tế phù hợp với hợp đồng (tức hợp đồng lu U Ế khác với thực tế) H an Kê khai doanh thu không kịp thời nhằm kéo dãn thời gian phải nộp thuế, H IN tn K gh Phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất, DN không kê khai kê p C ie khai không trung thực với quan thuế nhằm trốn thuế TNDN bán lại thầu w IH Ọ cơng trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định nl Kê khai doanh thu thấp thực tế toán, trường hợp cung oa Ạ to tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác cấp hàng hóa dịch vụ cho cá nhân, thường tập trung DN KD nhà hàng d Đ n va TẾ thường xảy DN xây dựng, cách chuyển doanh thu phát sinh treo N an lu G khách sạn, xe gắn máy, xăng dầu, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy TR Ư Ờ u nf va Nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút toán nhập, xuất, thu, chi công ll oi m nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu khơng xuất hóa đơn z at nh Một số DN có vốn đầu tư nước ngồi thơng qua giao dịch với công ty mẹ, công ty thành viên hệ thống để thực định giá chuyển giao z nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp Việt Nam @ gm 3.2.4.2 Vi phạm tập hợp chi phí xác định TNCT thu nhập khác chịu l thuế TNDN m co Nhằm mục đích trốn thuế TNDN, số DN mua, sử dụng hóa đơn bất hợp an Lu pháp để nâng khống chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào; mua, sử dụng hóa đơn bất n va ac th 74 si hợp pháp để hợp thức hóa hàng mua trơi thị trường; nâng giá mua hóa đơn để tăng chi phí Về chi phí khấu hao tài sản: Một số DN trích khấu hao tài sản khơng dùng cho SXKD, tính khấu hao khơng phải tài sản DN Chi mua sắm tài sản cố định hạch tốn lần vào chi phí mà khơng hạch tốn tăng tài sản cố định tính khấu hao theo qui định Hạch tốn khoản nâng cấp tài sản vào chi phí Hạch tốn vào chi phí khoản khấu hao TSCĐ khơng phục vụ cho hoạt động SXKD khấu hao TSCĐ máy móc thiết bị thời gian không tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh Chi mua sắm công cụ dụng dùng nhiều năm lu U Ế phân bổ lần vào chi phí Cơng cụ khơng sử dụng SXKD tiến H an hành phân bổ vào chi phí kỳ; IN tn to nâng chi phí cách: nâng số lượng giá mua, kê khai khống giá trị hóa đơn để H n va TẾ Lợi dụng hóa đơn thu mua, bảng kê thu mua hàng nông, lâm, thủy sản để K C DN không thực kiểm kê định kỳ, không xác định số lượng giá trị p ie gh hợp thức hóa hàng mua khơng có hóa đơn chứng từ hợp pháp w IH Ọ nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa tồn kho; khơng đánh giá sản phẩm dở dang oa Ạ nl cuối kỳ, kể giá trị dở dang mà tính hết vào chi phí kỳ, khơng phân bổ chi d Đ phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí kinh doanh kỳ N an lu G Các đơn vị sản xuất thường xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản TR Ư Ờ u nf va phẩm cao thực tế làm tăng chi phí nguyên vật liệu Chia nhỏ khoản chi phí khơng có hóa đơn chứng từ theo quy định ll oi m Kết chuyển tồn chi phí sản xuất vào giá vốn hàng bán kỳ, không cho sản phẩm dỡ dang cuối kỳ z at nh tương ứng với doanh thu thực tế phát sinh, không phân bổ đầy đủ chi phí SXKD z Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động thực tế chi trả cho người lao @ gm động khó kiểm tra xác định, khơng loại trừ trường hợp DN chi trả thấp hợp l đồng lao động hạch tốn chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động Lập m co hợp đồng lao động khống để tính vào chi phí tiền lương thực tế khơng khơng an Lu có phát sinh Lập Hợp đồng khốn, ngắn hạn, thời vụ nhiều số lượng thực n va ac th 75 si tế phát sinh nhằm mục đích nâng khống chi phí tiền lương Hạch tốn vào quỹ lương khoản tiền lương, tiền thưởng mang tính chất lương không theo hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể; Qui chế tài tiền thưởng nhân viên, khoản chi phụ cấp không quy định vượt mức quy định Xác định lãi vay không qui định:Tự lập hồ sơ vay cá nhân khống để đưa vào chi phí lãi vay năm (đồng thời chấp nhận nộp thuế TNCN để hợp thức khoản chi phí lãi vay này) Vay ngân hàng với lý ứng trước tiền mua hàng hay trả tiền hàng cho bên bán; sau giải ngân chuyển tiền lòng vòng rút tiền sử dụng vào mục đích khác hạch tốn tiền lãi vay vào chi phí trừ Tính trực tiếp lu U Ế vào chi phí lãi vay thời gian xây dựng (khơng vốn hố vào tài H an sản).Vay cá nhân với lãi suất cao 150% lãi suất NHNN quy định Không H IN tn K gh Đưa số khoản chi mà thực tế DN khơng chi trả vào chi phí DN p C ie chi phí vận tải quốc tế trường hợp xuất theo giá FOB, chi phí mua hộ w IH Ọ nguyên phụ liệu trường hợp nhận gia công nl Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lợi nhuận kê oa Ạ to dụng vốn vay Lãi vay tính vào chi phí hợp lý chưa góp đủ vốn điều lệ khai lỗ hòa vốn để trốn thuế TNDN d Đ n va TẾ phân bổ chi phí tài cho hoạt động khác (ngồi hoạt động kinh doanh) có sử N an lu G 3.2.5 Nâng cao kỹ tác nghiệp, thực đồng biện pháp nghiệp vụ TR Ư Ờ u nf va tra thuế TNDN doanh nghiệp Chuẩn bị tiến hành tra DN cán tra phải nghiên cứu kỹ ll oi m sở liệu DN, báo cáo tài chính, tốn thuế TNDN DN; trình z at nh chấp hành pháp luật thuế DN; mặt hàng DN SXKD, quy trình sản xuất sản phẩm, thị trường tiêu thụ, khách hàng DN; nguồn nhập nguyên liệu, z tỷ suất lợi nhuận DN Trên sở đánh giá ban đầu: khả thất thu, mức @ gm độ thất thu, khoản doanh thu khoản mục chi phí nghi vấn gian lận thuế l TNDN, từ có định hướng xây dựng đề cương kiểm tra cụ thể DN Khi tiến m co hành tra DN, tùy theo nội dung đề cương, mục đích tra, mà an Lu lựa chọn thực công việc sau: n va ac th 76 si - Xem xét đánh giá trình luân chuyển chứng từ DN Rà soát chứng từ toán từ sổ tài khoản tiền mặt, sổ tài khoản tiền gửi đối chiếu với báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kiểm tra tỷ trọng toán qua ngân hàng tổng thể; xác định đường dòng tiền liên quan đến doanh thu, chi phí - Đi sâu kiểm tra khoản doanh thu tăng, giảm đột biến; khoản chi phí có diễn biến bất thường, tỷ trọng tăng đột biến Kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho, sản phẩm dở dang, tính lại giá thành sản phẩm xuất bán; xác định lượng tiêu thụ kỳ để xác định doanh thu tính thuế TNDN thực tế phát sinh Kiểm tra đối chiếu chi phí tiền lương theo hợp đồng thực tế chi trả lu U Ế - Kiểm tra chi tiết cơng trình xây dựng, xác định khối lượng hoàn H an thành, tình hình cơng nợ để phát kịp thời trường hợp che giấu doanh thu tính K C - Kiểm tra, đối chiếu danh mục tài sản cố định sổ kế toán thực tế sử p ie gh mà thành viên có quan hệ gia đình IN tn to tính chất phục vụ cho tiêu dùng cá nhân DN tư nhân, công ty H n va TẾ thuế TNDN (tùy theo loại hình hoạt động DN) Kiểm tra khoản chi phí có w IH Ọ dụng, hồ sơ tài sản, mục đích sử dụng tài sản, xác định nguyên giá, phương oa Ạ nl pháp trích khấu hao để xác định khoản chi phí khấu hao d Đ - Tổ chức xác minh bảng kê mua hàng thu mua khơng có hố đơn, xác minh N an lu G hóa đơn đầu vào, đầu DN, tập trung hóa đơn có giá trị lớn, hóa đơn TR Ư Ờ u nf va mua, bán với khách hàng không thường xuyên 3.2.6 Chú trọng cơng tác theo dõi đánh giá tình hình thực định ll oi m sau tra z at nh Sau tra chuyên đề, tra trọng điểm cần phải tổ chức sơ, tổng kết rút kinh nghiệm Phân tích, đánh giá kết tra để kịp thời z đề xuất quan có thẩm quyền xem xét bổ sung, hồn thiện sách Tăng @ gm cường công tác đôn đốc trình thực định xử lý vi phạm hành l chính, biện pháp khắc phục hậu thuế TNDN Theo dõi chặt chẽ m co kiên xử lý trường hợp dây dưa, trì hỗn việc định xử phạt an Lu vi phạm hành chính, truy thu thuế TNDN phát sau tra Trong n va ac th 77 si trường hợp thời hạn quy định, áp dụng biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế như: Trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế Kho bạc nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng khác; Khấu trừ phần tiền lương thu nhập; Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; Thu tiền, tài sản đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, nhân khác nắm giữ; Thu hồi mã số thuế, đình việc sử dụng hố đơn; Đề nghị thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập lu U Ế hoạt động ll u nf va oi m TR Ư Ờ N an lu G d Đ oa Ạ nl w IH Ọ p C ie K gh IN tn to H n va TẾ H an z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th 78 si PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KẾT LUẬN Hồn thiện cơng tác tra thuế TNDN nhiệm vụ quan trọng tất yếu khách quan đường phát triển kinh tế hoàn thiện hệ thống quản lý thuế đất nước Quy trình tra thuế xây dựng nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ, đảm bảo mơi trường thuận lợi, khuyến khích sản xuất kinh doanh; đồng thời có tính chất hạn chế, răn đe, trừng phạt hành vi vi phạm luật thuế lu U Ế Đề tài giúp nâng cao nhận thức tra chức quan trọng H an công tác quản lý thuế, thấy tồn hạn chế nguyên nhân cần IN tn to tra phạm vi nước Đồng thời thông qua phân tích giúp thấy rõ H n va TẾ khắc phục, đưa giải pháp, kiến nghị để tăng cường xây dựng hệ thống K gh tác động công tác tra thuế khối doanh nghiệp: Răn đe, ngăn chặn Ọ p C ie hành vi vi phạm, gian lận thuế; Góp phần làm cho việc thực thi luật w IH sách thuế đạt kết tốt Tạo công nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh oa Ạ nl tranh bình đẳng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Góp phần G d Đ nâng cao giác việc chấp hành sách thuế đối tượng nộp thuế N an lu Là người tham gia công tác tra thuế TR Ư Ờ u nf va doanh nghiệp địa bàn Quảng Trị, nghĩ để nâng cao hiệu công tác tra thuế TNDN nói chung khối doanh nghiệp địa bàn ll oi m Quảng Trị nói riêng, khơng phải nắm vững mặt lý luận mà phải hiểu sâu z at nh sắc thực tế doanh nghiệp vận động cách khoa học nhuần nhuyễn lý luận thực tiễn, đưa giải pháp có tính chất thiết z thực nhằm hồn thiện cơng tác tra thuế Điều đòi hỏi người quản @ gm lý thuế phải giỏi công tác chun mơn mà cịn phải có kiến thức l sâu rông nhiều lĩnh vực, đồng thời phải có đạo đức nghề nghiệp m co Với mong muốn đề xuất kiến nghị đưa có ý nghĩa thiết thực hiệu an Lu cơng tác tra thuế nói riêng cơng tác quan lý thuế nói chung, tác n va ac th 79 si giả hoàn thành đề tài luận văn “Hồn thiện cơng tác tra thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Quảng Trị” Luận văn khái quát vấn đề lý luận thực tiễn triển khai công tác tra thuế số nước số địa phương; làm sở để phân tích, đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện công tác tra thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Quảng Trị theo hướng chuyên nghiệp hoá phù hợp với xu phát triển giới KIẾN NGHỊ 2.1 Kiến nghị với Bộ Tài Chính, Tổng cục Thuế * Kiến nghị sách lu U Ế Trước ban hành văn quy phạm pháp luật tra, kiểm tra H an thuế nên trưng cầu ý kiến đóng góp nhiều tầng lớp nhân dân, rà soát kỹ để tránh IN tn to luật nhiều gây khó khăn cho NNT lẫn cán thuế việc cập nhật thông H n va TẾ tình trạng sửa đổi, bổ sung nhiều lần phải ban hành văn hướng dẫn K Kiến nghị Tổng cục Thuế, Bộ Tài ln có đạo, trả lời kịp thời p C ie gh tin hay thi hành pháp luật thuế oa Ạ nl nhanh, kịp thời sát thực IH w Ọ Cục Thuế báo cáo vướng mắc, xin ý kiến để việc xử lý công tác tra thuế d Đ Lĩnh vực kinh doanh dịch vụ, nhà hàng, khách sạn địa bàn tỉnh N an lu G Quảng Trị bị thất thu thuế nhiều, biện pháp quản lý chưa mang lại hiệu TR Ư Ờ u nf va cao Để khuyến khích người tiêu dùng lấy đủ hóa đơn sử dụng dịch vụ, ăn uống, kiến nghị Tổng cục Thuế nghiên cứu sách đảm bảo lợi ích cho người tiêu ll oi m dùng như: chấp nhận số chi phí trừ có hóa đơn tính thuế TNCN z at nh hoàn phần thuế VAT cho người tiêu dùng có hóa đơn… Thực tế ngành thuế nước ta tồn tượng có nhiều z văn hướng dẫn chồng chéo, phức tạp, thiếu tính hệ thống, chí văn @ gm hướng dẫn Tổng cục Thuế lại có nội dung khơng thống nhất, hay l trái ngược Điều gây khó khăn trực tiếp cho người nộp thuế muốn m co thực nghĩa vụ thuế khó khăn cho cán thuế thực an Lu theo văn hướng dẫn Điển hình hệ thống Luật, Nghị định, n va ac th 80 si Thông tư văn hướng dẫn liên quan đến thuế thu nhập cá nhân Có q nhiều thơng tư, cơng văn hướng dẫn Bộ Tài Chính Tổng cục Thuế với nội dung liên tục sửa đổi, bổ sung hay thay đổi mẫu biểu, cách thức hoàn thuế, bù trừ thuế, nơi nộp hồ sơ tốn thuế gây phản ứng thiếu tích cực từ phía người dân Hệ thống văn liên quan đến thuế GTGT TNDN liên tục thay đổi khiến cho doanh nghiệp khó theo dõi thực cho Cơng tác quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng bị ảnh hưởng Cơ quan thuế liên tục nhận ý kiến phàn nàn sách thuế từ phía doanh nghiệp họ theo kịp thay đổi sách thuế lu U Ế * Kiến nghị quy trình: H an Kiến nghị Tổng cục Thuế cần quy định rõ cụ thể hoá bước thực hiện, IN tn to pháp cụ thể xây dựng định mức, tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành để làm sở H n va TẾ trình tự, thủ tục pháp lý trường hợp ấn định thuế; hỗ trợ cách thức, phương K Kiến nghị Tổng cục Thuế cần có quy chế phối hợp Bộ Thơng tin truyền p C ie gh pháp lý cho việc xử lý vi phạm w IH Ọ thông với Tổng cục Thuế quy định cung cấp, trao đổi thông tin Bưu điện oa Ạ nl tỉnh, thành phố, đơn vị cung cấp dịch vụ mạng cho Công ty bán hàng qua d Đ mạng với Cục Thuế để phối hợp thu thập số liệu, thông tin liên quan đến việc bán N an lu G hàng qua mạng tổ chức, cá nhân nhằm xử lý thuế đạt kết tốt TR Ư Ờ u nf va Kiến nghị Tổng cục Thuế cần chuẩn hố báo cáo cơng tác thanh, kiểm tra để báo cáo mang tầm đúc kết hiệu thực nhiệm vụ thanh, ll oi m kiểm tra tránh báo cáo trùng lắp hành quản lý thuế: z at nh * Kiến nghị hoàn thiện hệ thống sở liệu ngành phần mềm z Kiến nghị Tổng cục Thuế xây dựng sở liệu tập trung DN có quan @ l triển khai tra chống chuyển giá gm hệ liên kết toàn quốc, đồng thời đạo Cục Thuế phối hợp đồng bộ, hiệu m co Đề nghị Tổng cục Thuế có phận chuyên trách thực đạo hướng an Lu dẫn Cục Thuế địa phương phương pháp, cánh thức thu thập thông tin n va ac th 81 si phạm vi nước để xây dựng hệ thống sở liệu thơng tin tồn quốc giá tỷ suất kết hợp với việc mua thơng tin nước ngồi pháp lý hoá văn để cung cấp cho địa phương áp dụng, sở pháp lý mặt thông tin liệu cho hoạt động tra thuế nói chung chống chuyển giá nói riêng áp dụng thỏa thuận giá trước APA Kiến nghị Tổng cục Thuế chủ trì phối hợp với quan chức năng, tổ chức quốc tế, CQT nước để xây dựng sở liệu chung giá, xây dựng hệ thống tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành để Cục Thuế DN khai thác sử dụng Tiến tới áp dụng phương pháp thoả thuận giá trước DN lu U Ế có giao dịch liên kết H an Kiến nghị Tổng cục Thuế xây dựng hệ thống phần mềm nối mạng toàn IN tn to nối mạng nội ngành thuế toàn quốc để phục vụ thiết thực cho cơng H n va TẾ quốc hóa đơn, cho phép lưu trữ tra cứu, khai thác liệu người nộp thuế K gh tác quản lý tra thuế Các quan thuế muốn thực xác minh hoá đơn p C ie phải gửi công văn yêu cầu quan thuế nơi quản lý người nộp thuế trả lời xác w IH Ọ minh, gây thời gian tốn nhiều công sức oa Ạ nl * Kiến nghị tăng cường lực lượng cán tra thuế d Đ Do số lượng doanh nghiệp ngày tăng nhanh với đa dạng, N an lu G phong phú, phức tạp loại hình, ngành nghề kinh doanh nên cơng tác TR Ư Ờ u nf va tra thuế ngày khó khăn Tuy nhiên, đội ngũ cán tra thuế bổ sung hàng năm ít, không đủ nhân lực để thực tốt công việc ll oi m giao Mặt khác công tác luân phiên ln chuyển, chuyển đổi vị trí cơng tác sau z at nh 03 năm phải chuyển đổi vị trí công tác làm ảnh hưởng lớn đến chất lượng cán tra, hầu hết cán tra phải nắm bắt lại từ đầu Đây z nguyên nhân khiến cho hiệu tra thuế hàng năm chưa @ gm cao Vì vậy, kiến nghị Tổng cục Thuế tăng thêm tiêu tuyển dụng cán bộ, có kế m co phục vụ trực tiếp công tác tra thuế l hoạch luân chuyển nghiệp vụ chuyên môn để tăng cường lực lượng cán an Lu Đề nghị Tổng cục Thuế tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng, tập n va ac th 82 si huấn cho công chức,về công tác tra chuyên ngành tổ chức lớp học cách ứng xử, phương pháp làm việc với DN, phong cách làm việc công chức thuế, đạo đức, tác phong, ý thức chấp hành kỷ cương kỷ luật công chức thuế Kiến nghị Tổng cục Thuế thường xuyên tổ chức chương trình trao đổi kinh nghiệm quản lý thuế tra thuế doanh nghiệp với chuyên gia thuế nước Mời chuyên gia nước giảng dạy trực tiếp chương trình tra thuế nâng cao cho cán thuế nhằm bắt kịp với kinh nghiệm kỹ thuật tra tiên tiến nước bạn 2.2 Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân tỉnh Quảng Trị lu U Ế Quản lý thuế theo địa bàn Cục Thuế Quảng Trị đạt nhiều kết H an đáng khích lệ tồn số khó khăn thiếu phối hợp IN tn to phân cấp quản lý hành thuộc trách nhiệm Uỷ ban nhân dân phường, xã H n va TẾ quan thuế với Chính quyền địa phương Quản lý doanh nghiệp địa bàn theo K gh Tuy nhiên, thiếu phối hợp chặt chẽ quan thuế Uỷ ban nhân dân p C ie phường, xã dẫn đến tình trạng có doanh nghiệp bỏ trốn khỏi địa bàn kinh w IH Ọ doanh mà quan thuế Uỷ ban nhân dân thiếu thông tin Khi cán oa Ạ nl thuế đến địa bàn để xác minh doanh nghiệp bỏ trốn gặp thái độ bất hơp tác d Đ cán phường, xã khiến cho công tác xác minh địa điểm gặp nhiều khó khăn N an lu G Nhiều địa phương có suy nghĩ công tác thu thuế trách nhiệm quan thuế, TR Ư Ờ u nf va thiếu đạo, ủng hộ ngành thuế xử lý vướng mắc đặc biệt công tác cưỡng chế nợ thuế doanh nghiệp ll oi m Vì vậy, kiến nghị với UBNN tỉnh Quảng Trị đạo ban hành quy chế phối z at nh hợp quan thuế với UBNN địa phương công tác quản lý thuế, giúp cho công tác quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng ngày hiệu z m co l gm @ an Lu n va ac th 83 si TÀI LIỆU THAM KHẢO TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT Bộ Tài Chính (2013), Chính sách thuế 2013, hướng dẫn kê khai nộp, toán thuế, Nhà xuất Tài Chính phủ (2008), Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Cục Thuế tỉnh Quảng Trị (2015-2017), báo cáo tổng kết tình hình thực cơng tác thuế năm 2015; 2016; 2017 Ế Cục Thuế tỉnh Quảng Trị (2015-2017), báo cáo đánh giá kết công tác lu U tra, kiểm tra thuế năm 2015; 20165; 2017 H an n va TẾ Nguyễn Thị Cành (2009), Giáo trình phương pháp & phương pháp luận IN K Nguyễn Quang Dong (2012), Giáo trình kinh tế lượng, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân Ọ p C ie gh nl w IH Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 Tổng Cục Thuế d oa Ạ Quốc hội khóa XII (Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Quốc hội khóa XII, N an lu G kỳ họp thứ 3, số Đ tn to H nghiên cứu khoa học kinh tế, Nhà xuất Đại học Quốc gia TP HCM TR Ư Ờ u nf va Quốc Hội (2008), Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 ll 10 Nguyễn Đình Thọ, Nguyễn Thị Mai Trang (2009), “Nghiên cứu khoa học oi m quản trị kinh doanh”, Nhà xuất Thống kê z at nh 11 Nguyễn Đình Thọ (2012), Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh: Thiết kế thực hiện, Nhà xuất Lao động Xã hội z l với SPSS-tập 1”, Nhà xuất Hồng Đức gm @ 12 Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008) “Phân tích liệu nghiên cứu an Lu cục thuế tỉnh Đồng Nai, TP Hồ Chí Minh m co 13 Hồ Hồng Trường (2012), Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế n va ac th 84 si TÀI LIỆU TIẾNG ANH 14 Hair, J.F., Black, W.C., Babin, B.J., Anderson, R.E and Tatham, R.L (2006) Mutilvariate Data Analysis 6th ed, Upper Saddle River NJ, Prentice –Hall 15 Maccallum, R.C., Widaman, K.F., Zhang, S and Hong.S (1999), Sample size in factor analysis, Psychological Methods, 4, 84 -99 16 Nunally & Bernstein (1994), Psychometric Theory, 3th ed, Mc Graw – Hill, New York Ế 17 Churchill, JR (1979), A Paradigm for Developing Better Measures of an H lu U Marketing Constructs, Journal of Marketing research va TẾ CÁC WEBSITE H 19 Website Bộ Tài http://www.mof.gov.vn K gh tn to IN n 18 Website Tổng cục thuế http://www.gdt.gov.vn Ọ p C ie 20 Tạp chí Thuế nhà nước online: http://www.tapchithue.com.vn Ạ nl w IH 21 Website Nghiên cứu định lượng http://www.nghiencuudinhluong.com G d Đ oa 22 http://luathoangminh.com N an lu 23 http://doc.edu.vn/tai-lieu/luan-van-nang-cao-hieu-qua-cong-tac-thu-thue-tren- TR Ư Ờ u nf va dia-ban-tinh-thua-thien-hue-18201/ ll 24 http://doc.edu.vn/tai-lieu/chuyen-de-mot-so-giai-phap-nham-nang-cao-hieu- m oi qua-cong-tac-quan-ly-thu-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-doi-voi-doanh- z at nh nghiep-47521/ z m co l gm @ an Lu n va ac th 85 si PHỤ LỤC 1: PHIẾU ĐIỀU TRA KHẢO SÁT CỦA CÁC CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ MỤC TIÊU – Ý NGHĨA: Xin chào Anh/Chị Tơi Hồng Thị Thu Hiện làm luận văn Thạc sỹ với đề tài “Hồn thiện cơng tác tra thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Quảng Trị” Để đảm bảo tính thực tế khách quan luận văn, lu U Ế mong Anh/Chị dành chút thời gian đánh dấu vào phiếu điều tra Tất câu H an trả lời Anh/Chị điều tra sử dụng cho mục đích nghiên cứu TẾ giúp ích cho tơi thực nghiên cứu IN tn to H n va giữ bí mật Các ý kiến Anh/Chị khơng có tính chất sai hay đúng, ý kiến ie K gh HƯỚNG DẪN TRẢ LỜI: IH Ọ p C Bảng câu hỏi gồm phần chính: oa Ạ nl w A Thông tin cá nhân trả lời phiếu điều tra lu G d Đ B Bảng trả lời câu hỏi phiếu điều tra va TR Ư Ờ N an C Các ý kiến khác phần B quy định sau: ll u nf Anh/Chị đánh dấu “x” vào ô mà Anh/Chị lựa chọn Thang điểm câu hỏi m oi - Rất không đồng ý; - Không đồng ý; - Trung tính; - Đồng ý; - Rất đồng ý z at nh Phiếu điều tra thu nhận vòng 20 ngày, kể từ ngày 01/11/2017 Các z Anh/Chị gửi phiếu điều tra trực tiếp cho tơi theo địa chỉ: @ gm Hồng Thị Thu, Phòng Thanh tra thuế – Cục Thuế tỉnh Quảng Trị, m co l Địa chỉ: 260 Đường Hùng Vương TP Đông Hà, tỉnh Quảng Trị Tôi xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ anh/chị! an Lu n va ac th 86 si A THÔNG TIN CÁ NHÂN TRẢ LỜI PHIẾU ĐIỀU TRA: Họ tên: Giới tính: ฀Nam ฀Nữ Thâm niên cơng tác ngành thuế: ฀Dưới năm ฀Từ đến năm ฀từ năm trở lên Trình độ chuyên môn nghiệp vụ: ại học ฀Sau đại học ฀฀ Ế ฀Trước đại hoc U H Cơ quan thuế ln cập nhật sách thuế cho doanh nghiệp Cán phòng hỗ trợ tuyên truyền hướng dẫn doanh nghiệp thực theo sách thuế Ọ p C ie K gh tn Cơ quan thuế thường xuyên tổ chức lớp tập huấn quy định thuế cho doanh nghiệp Cán bộ, viên chức làm công tác thanh, kiểm tra thuế nắm vững sách, pháp luật thuế Cán bộ, viên chức làm công tác thanh, kiểm tra thuế có hiểu biết lĩnh vực doanh nghiệp mà trực tiếp làm cơng tác thanh, kiểm tra thuế Quy trình thanh, kiểm tra thuế rõ ràng, cụ thể Cơ quan thuế ln có kế hoạch cho công tác thanh, kiểm tra thuế vào thời điểm đầu năm Các quy định thuế rõ ràng Các văn hướng dẫn thi hành luật thuế rõ ràng, chặt chẽ N an lu G d Đ oa Ạ nl w IH ll u nf va oi m TR Ư Ờ to IN n va H an Câu vấn TT TẾ lu B BẢNG ĐÁNH DẤU CÂU TRẢ LỜI: z at nh z m co l gm @ an Lu Các biện pháp chế tài doanh nghiệp vi phạm 10 có tác động hiệu đến việc doanh nghiệp chấp hành quy định thuế n va ac th 87 si Câu vấn TT 11 Doanh nghiệp có hiểu biết, nắm vững quy định thuế thực tốt quy định thuế 12 Doanh nghiệp thường xuyên cập nhật sách thuế thực tốt quy định thuế H an U lu Doanh nghiệp có nhân viên chuyên trách công tác 14 thuế thực tốt doanh nghiệp khơng có nhân viên chun trách Ế Doanh nghiệp thực tốt quy định thuế 13 hướng dẫn cụ thể từ cán quản lý thuế trực tiếp p C ie K gh IN tn to H n va TẾ Ban lãnh đạo doanh nghiệp có quan tâm đến cơng 15 tác thuế doanh nghiệp thực tốt công tác thuế w Ọ IH C CÁC Ý KIẾN KHÁC: Đ oa Ạ nl lu G d va TR Ư Ờ N an u nf ll Trân trọng cám ơn hỗ trợ Anh/Chị oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th 88 si