Bản chất và nội dung kinh tế của CPSX và tính giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra liên quan đến hoạt động SXKD trong thời kỳ nhất định (Tháng, quí năm). Để tiến hành SXKD, các doanh nghiệp cần có đầy đủ 3 yếu tố cơ bản:
+ T liệu lao động: Nhà xởng, máy móc thiết bị, TSCĐ khác.
+ Đối tợng lao động: Nguyên vật liệu, nhiên liệu
+ Sức lao động: Là lao động sống của con ngời.
Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra các khoản chi phí tơng ứng nh:
+ Chi phí nguyên vật liệu.
+ Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phí khác bằng tiền.
Các chi phí này đều đợc biểu hiện bằng tiền và chỉ có những chi phí nào chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất mới đợc gọi là CPSX Chi phí sản xuất phát sinh thờng xuyên trong quá trình tồn tại và phát triển của một doanh nghiệp,nhng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh, CPSX
4 đợc tập hợp theo từng thời kỳ nhất định phù hợp với kỳ báo cáo.
Ta cần phân biệt CPSX của một doanh nghiệp trong kinh doanh trong một thời kỳ nhất định với chỉ tiêu nói chung của doanh nghiệp đó Trong quá trình tồn tại của mình, các doanh nghiệp không chỉ có hoạt động SXKD mà còn nhiều hoạt động khác: Hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng, các khoản chi tiêu cho quản lý, tiếp khách, hội họp, hoạt động xã hội , mỗi hoạt động đều phải chi ra những khoản chi phí nhất định Song không phải bất kỳ khoản chi tiêu nào của doanh nghiệp cũng đợc coi là CPSP mà chỉ có những khoản chi tiêu liên quan đến sản xuất mới dợc coi là CPSP và phải đợc tính cho một thời kỳ nhất định.
1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Các CPSX của doanh nghiệp mặc dù cùng phục vụ cho việc tạo ra sản phẩm, song mỗi loại chi phí có công dụng kinh tế khác nhau hoặc mục đích sử dụng khác nhau Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu quản lý chi phí, nh phục vụ yêu cầu của quản trị doanh nghiệp và quản lý của các cơ quan quản lý Nhà nớc thì các CPSP trong doanh nghiệp đợc chia thành nhiều loại theo các tiêu thức khác nhau. a Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất:
Theo các phân loại này, toàn bộ CPSX của doanh nghiệp đợc chia thành các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố chi phí bao gồm các chi phí có cùng nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh từ lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu Các yếu tố chi phí này bao gồm:
Chi phí nguyên liệu vật liệu: Bao gồm toàn bộ các nguyên liệu chính, nguyên liệu phụ mà doanh nghiệp đã sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng của công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất của doanh nghiệp.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi ra về các dịch vụ mua từ bên ngoài nh tiền điện, nớc, bu phí phục vụ cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp.
+ Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất mua ngoài 4 yếu tố chi phí trên. Phân loại CPSX theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí có tác dụng cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng loại CPSX để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán CPSX, lập báo cáo CPSX theo yếu tố Cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán CPSX, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ l- ơng. b Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng chi phí:
Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào.
Với cách phân loại này toàn bộ CPSX của doanh nghiệp đợc chia thành các khoản mục chi phí sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện công việc lao vụ, dịch vụ.
+ Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm toàn bộ chi phí về tiền lơng, phụ cấp phải trả và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất.
+ Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng cho việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất (Phân x- ởng, trại, đội ) bao gồm các điều khoản sau:
+ Chi phí nhân viên phân xởng.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất.
+ Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phí bằng tiền khác
Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức là cơ sở cho kế toán tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và định mức chi phí sản xuất cho kú sau.
Ngoài 2 cách phân loại trên, CPSX có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nữa.
* Phân loại CPSX theo mối quan hệ giữa chi phí với khối l- ợng sản phẩm.
+ Chi phí khả biến (Biến phí): Là những chi phí có độ lớn thay đổi, tỉ lệ thuận với khối lợng SPXS trong kỳ nh: CPNVLTT, CPNCTT
+ Chi phí cố định (định phí): Là những khoản chi phí không thay đổi về tổng số khi có sự thay đổi về khối lợngSPSX hay khối lợng công việc, lao vụ hoàn thành trong kỳ nh chi phÝ KHTSC§, chi phÝ NVPX
Giá thành và phân loại giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng sản phẩm dịch vụ hoàn thành.
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng, phản ánh tổng hợp kết quả sử dụng các yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, cũng nh những cố gắng của doanh nghiệp trong việc tổ chức sản xuất, áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật, nâng cao năng suất lao động, chất lợng sản xuất, tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm.
2.2 Phân loại giá thành: a Phân loại giá thành theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành:
Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm đợc chia thành 3 loại:
* Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch. Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.
* Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là thớc đo chính xác kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động trong sản xuất, giúp đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh.
* Giá thành thực tế:Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp trong kỳ cũng nh sản lợng sản phẩm thực tế sản xuất trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và đợc tính toán cho cả chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị. Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế – kỹ thuật - tổ chức và công nghệ Để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nớc cũng nh đối tác liên doanh liên kết. b Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán chi phí:
* Giá thành sản xuất toàn bộ là giá thành bao gồm toàn bộ các chi phí cố định và chi phí biến đổi thuộc chi phí NVLTT, chi phí NVTT và chi phí sản xuất chung.
BiÕn phÝ BiÕn phÝ gián Định phí trùc Định mức toàn bộ = trực tiếp trong
+ tiếp trong + tiếp trong + gián tiếp của
SPSX giá thành giá thánh giá thành trong
* Giá thành sản xuất theo biến phí: Bao gồm các biến phí sản xuất, kể cả biến phí trực tiếp và biến phí gián tiếp Nh vậy, trong phơng pháp xác định giá thành sản xuất theo biến phí, các chi phí sản xuất cố định đợc tính ngay
10 và báo cáo kết quả kinh doanh nh các chi phí thời kỳ trong niên độ mà không tính vào giá thành sản xuất.
ZTT = V.Q + F Trong đó ZTT : Là giá thành thực tế toàn bộ.
V : Là biến phí đơn vị.
Q : Sản lợng sản phẩm sản xuất.
* Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định, bao gồm:
Toàn bộ biến phí sản xuất (Trực tiếp và gián tiếp).
Phần định phí đợc phân bổ trên cơ sở mức hoạt động thực tế so với mức hoạt động chuẩn (Theo công suất thiết kế và định mức).
N: Mức hoạt động chuẩn. n: Mức hoạt động thực tế.
Phần định phí còn lại =F.
N gọi là chi phí hoạt động dới công suất đợc coi nh chi phí thời kỳ (Tính vào kết quả trong kỳ).
* Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: Gồm giá thành sản xuất cộng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Giá thành Chi phí Chi phí sản phẩm = sản xuất + bán + quản lý tiêu thụ toàn bộ hàng doanh nghiệp
Chỉ tiêu giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ chỉ xác định khi sản phẩm đã tiêu thụ và đợc sử dụng để xác định kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp.
Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Thông qua việc nghiên cứu CPSX và giá thành sản phẩm ta nhận thấy, về bản chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều là các hao phí về lao sống và lao động vật chất hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phÈm.
Tuy nhiên, bên cạnh đó giữa CPSX và giá thành sản phẩm có những điểm khác nhau:
+ Chi phí sản xuất gồm toàn bộ chi phí bỏ ra trong thời kỳ SXKD, còn giá thành sản phẩm lại chi gồm những chi phí có liên quan đến khối lợng dịch vụ hoàn thành.
+ Chi phí sản xuất trong kỳ gắn với sản phẩm hoàn thành và sản phẩm làm dở ở cuối kỳ, còn giá thành sản phẩm lại bao gồm cả CPSX dở dang đầu kỳ( Chi phí kỳ trớc chuyÓn sang).
Sự khác nhau này đợc thể hiện ở công thức sau:
Giá thành khối lợng Chi phí sản
Chi phÝ sản sản phẩm hoàn thành
- xuất dở dang trong kú ®Çu kú trong kú cuèi kú
Giữa giá thành sản xuất và CPSP có mối quan hệ mật thiết với nhau- CPSX là cơ sở để tính giá thành sản phẩm.Vì vậy, việc quản lý giá thành sản phẩm phải gắn liền với việc quản lý CPSP, chi phí sản xuất tăng, làm cho giá thành sản phẩm tăng và ngợc lại.
Yêu cầu và nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí và giá thành sản phẩm
a Yêu cầu đối với kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm: Đối với các doanh nghiệp thì mục tiêu kinh doanh cuối cùng là đạt đợc lợi nhuận cao để tồn tại và đứng vững trên thị trờng Vì vậy, việc hạch toán CPSP, tính giá thành sản phẩm làm cơ sở định giá bán cũng nh ra nhiều quyết định quan trọng khác trong kinh doanh luôn đợc các nhà quản trị doanh nghiệp hết sức quan tâm Chỉ tiêu về CPSP và giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế phản ánh chất lợng hoạt động SXKD của doanh nghiệp, từ đó giúp phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí.
Ngoài ra, thông qua các thông tin về CPSP và giá thành sản phẩm mà các cơ quan quản lý chức năng có thể kiểm tra đợc tình hình thực hiện việc quản lý và sử dụng chi phí của doanh nghiệp, kịp thời phát hiện, xử lý tình trạng thất thoát và lãng phí chi phí trong sản xuất. Đối với quản trị doanh nghiệp cũng nh quản lý Nhà nớc về kinh tế thì kế toán CPSP và giá thành sản phẩm đều đóng vai trò quan trọng, Vì vậy, yêu cầu đặt ra cho việc tổ chức công tác CPSP và giá thành sản phẩm hết sức khắt khe.
- Tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời, trung thực các loại chi phí mà đơn vị đã chi ra theo đúng hao phí thực tế, đảm bảo nguyên tắc kế toán đã đợc quy định.
- Thông tin kế toán cung cấp về CPSP và giá thành sản phẩm phải nhanh chóng, kịp thời, trung thực và có ích cho quản trị doanh nghiệp.
- Tổ chức kế toán CPSP và giá thành sản phẩm một cách nhanh chóng, hiệu quả, tiết kiệm. b Nhiệm vụ của kế toán CPSP và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp. Để cung cấp nhng thông tin cần thiết về CPSP và giá thành sản phẩm thì kế toán phải thực hiện những nhiệm vô sau ®©y:
- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp để xác định đúng đối tợng tập hợp CPSP và giá thành sản phẩm.
- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại CPSP theo đúng đối tợng, phơng pháp thích hợp, cung cấp kịp thời những số liệu, thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí, xác định đúng giá thành sản phẩm dở dang.
- Tổ chức vận dụng các khoản kế toán để hạch toán CPSP và giá thành sản phẩm phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn.
- Lập báo cáo CPSP theo yếu tố ( Trên thuyết minh báo cáo tài chính): định kỳ tổ chức phân tích CPSP và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp.
- Kiểm tra việc thực hiện CPSP, phân tích các khoản chi phí và so sánh với dự toán chi phí, phát hiện kịp thời các chênh lệch để xử lý.
Nội dung kế toán CPSP và giá thành sản phẩm
Đối tợng kế toán tập hợp CPSP và giá thành sản phÈm
* Đối tợng kế toán tập hợp CPSP: Là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí, nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Việc xác định đối tợng kế toán CPSP là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp CPSP và giá thành sản
14 phẩm Để xác định đúng đắn đối tợng kế toán CPSP, trớc hết phải căn cứ vào đặc điểm và công dụng của chi phí trong sản xuất, tuỳ theo cơ cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý kinh doanh, yêu cầu hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp
* Đối tợng tính giá thành: Là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện cần tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Việc xác định đối tợng tính giá thành căn cứ vào:
+ Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất.
+ Yêu cầu về trình độ quản lý.
Hệ thống chứng từ sử dụng
Để tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ cần xuất phát từ các chứng từ gốc hợp lệ, hợp pháp Các chứng từ đợc sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến việc sử dụng các yếu tố của quá trình sản xuất, bao gồm:
+ Các chứng từ liên quan đến NVL: Phiếu xuất kho, hoá đơn ngời bán.
+ Các chứng từ liên quan đến sử dụng lao động: Hợp đồng làm khoán, bảng chấm công.
+ Các chứng từ về trích khấu hao TSCĐ: Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ.
+ Các chứng từ khác: Hợp đồng thuê ngoài ( Thuê vận chuyển thiết bị, vật liệu ), hoá đơn thanh toán tiền điện, níc.
Các chứng từ này đợc lập, kiểm tra và sử dụng làm căn cứ ghi vào các sổ liên quan để tập hợp CPSP và tính giá thành sản phẩm.
Tài khoản sử dụng
Các tài khoản kế toán đợc sử dụng trong việc tập hợp CPSP và tính giá thành sản phẩm gồm các tài khoản chủ yếu sau:
+ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
+ TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
+TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Kế toán tập hợp CPSX của doanh nghiệp
4.1 Phơng pháp tập hợp CPSX
Tuỳ thuộc vào khả năng quy nạp các chi phí vào đối tợng kế toán tập hợp CPSX, kế toán sẽ áp dụng phơng pháp tập hợp CPSX cho phù hợp thông thờng các loại CPSX đợc tập hợp theo một trong hai cách sau:
* Phơng pháp tập trực tiếp: Phơng pháp này đợc dùng đối với các chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí có liên quan.
* Phơng pháp phân bổ gián tiếp: Phơng pháp này đợc áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp CPSX không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đợc Trờng hợp này phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ cho các đối tợng liên quan theo công thức:
Trong đó Ci - CPSP phân bổ cho đối tợng thứ y.
C - Tổng CPSP cần phân bổ.
Ti - Đại lợng tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng i.
Ti - Tổng đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ. Đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ (Còn gọi là đơn vị công) đợc lựa chọn tuỳ thuộc vào từng trờng hợp cụ thể Độ tin cậy của thông tin về chi phí phụ thuộc vào tính hợp lý của tiêu chuẩn phân bổ đợc lựa chọn.
4.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp là các chi phí về NVL chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp. Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
Sau khi xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kế toán tiến hành xác định chi phí NVL trực tiếp trong kỳ cho từng đối tợng tập hợp chi phí, tổng hợp theo từng tài khoản sử dụng, lập bảng phân bổ chi phí vật liệu làm căn cứ hạch toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp.
Chi phí NVL trực tiếp trong kỳ đợc tính vào giá thành sản xuất phụ thuộc các yếu tố sau:
- Trị giá NVL trực tiếp xuất và đa vào sản xuất trong kỳ: Yếu tố này đợc xác định căn cứ vào chứng từ xuất kho và sử dụng NVL trực tiếp cho từng đối tợng có liên quan.
- Trị giá NVL còn lại đầu kỳ ở các phân xởng, địa điểm sản xuất nhng đến cuối kỳ cha sử dụng, đợc chuyển cho kỳ này.
- Trị giá NVL xuất dùng trong kỳ nhng đến cuối kỳ sử dụng không hết nhập lại kho hoặc để lại tại các địa điểm sản xuất sử dụng cho kỳ sau: Yếu tố này đợc xác định căn cứ vào phiếu nhập kho vật liệu và phiếu báo vật liệu còn lại cuèi kú.
- Trị giá phế liệu thu hồi ( Nếu có): Đợc căn cứ vào các chứng từ nhập kho phế liệu và đơn giá phế liệu doanh nghiệp sử dụng trong kỳ hạch toán.
Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL còn
Trị giá trực tiếp = xuất, sử dông
- lại cuối kỳ - phế liệu trong kỳ trong kỳ ở địa ®iÓm SX cha sử dụng thu hồi
* Các nghiệp vụ kế toán chủ yếu: (Xem biểu 1.1 và 1.2 ).
4.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lơng chính, l- ơng phụ, cá khoản khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo số tiền lơng của công nhân sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất bao gồm tất cả các khoản trên liên quan đến sản xuất trong kỳ, không phân biệt là đã thanh toán cho ngời lao động hay cha.
Chi phí về tiền lơng, tiền công đợc xác định cụ thể tuỳ thuộc hình thức tiền lơng thời gian hay lơng sản phẩm.Các khoản trích theo lơng ( BHXH, BHYT, KPVĐ) tính vào chi phí nhân công trực tiếp căn cứ vào tổng số tiền lơng công nhân sản xuất và tỉ lệ trích theo qui chế tài chính hiện hành của từng thời kỳ.
Kế toán sử dụng TK 632 chi phí nhân công trực tiếp để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.
* Phơng pháp kế toán chi phí nhân công trực tiếp ( Xem biểu 1-1 và 1-2).
4.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí quản lý phục vụ sản xuất và những chi phí khác ngoài 2 khoản mục chi phí NVLTT và nhân công TT phát sinh ở các phân xởng, tổ, đội sản xuất nh: Chi phí vật liệu, chi phí CCDC dùng ở phân x- ởng, tổ đội sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Một doanh nghiệp có nhiều phân xởng sản xuất, nhiều đội trại sản xuất phải mở sổ chi tiết tập hợp CPSXC cho từng phân xởng, tổ, đội sản xuất. Để kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
* Các nghiệp vụ kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuÊt chung:
Tổng hợp Chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
a Đối với trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Để tập hợp Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong trờng hợp doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
* Sơ đồ hạch toán theo phơng pháp KKTX ( Xem biểu 1- 1). b Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo ph- ơng pháp kiểm kê định kỳ.
Trờng hợp này ngời ta không sử dụng TK 154 để tập hợp CPSX và tính giá thành mà sử dụng TK 631 - Giá thành sản xuÊt.
* Sơ đồ doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp KKĐK( Xem biÓu 1-2)
Đánh giá sản phẩm dở dang
Chi phí sản xuất trong kỳ có liên quan đến cả sản phẩm hoàn thành trong kỳ và sản phẩm làm dở cuối kỳ Vì vậy muốn tính đợc giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ thì phải đánh giá đợc sản phẩm làm dở cuối kỳ. Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ là việc tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà khối lợng làm dở phải chịu.
Có các phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở sau: a Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo chi phí NVL trực tiếp hoặc chi phí NVL chính trực tiếp.
Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ gồm chi phí vật liệu TT (Hoặc CPNVLTT) còn cả chi phí gia công chế biến tính cả cho giá thành phẩm.
Chi phÝ sản phẩm dở dang cuèi kú
Chi phÝ SPDD ®Çu kú + Chi phó SX PS trong kú x
SL sản phÈm làm dở
Số lợng SP hoàn thành + Số lợng SPDD cuối kỳ cuèi kú Phơng pháp này tính toán đơn giản, thời gian tính nhanh, khối lợng tính toán giảm nhẹ, tuy nhiên độ chính xác không cao và sản phẩm làm dở chỉ tính cho khoản mục chi phí NVL trực tiếp mà không tính cho các khoản mục khác. Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có chi phí NVL trực tiếp chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí, đồng thời khối lợng sản phẩm làm dở cuối kỳ nhỏ và ít biến động. b Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo sản lợng hoàn thành tơng đơng.
Theo phơng pháp này tất cả các khoản mục chi phí đều đợc tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm làm dở cuối kỳ theo mức độ hoàn thành.
SP dở dang cuèi kú
Chi phÝ SPDD ®Çu kú + Chi phÝ SX PS trong kú x
S.lợng Sp hoàn thành t- ơng đơng
S.lợng SP hoàn thành+S.lợng SP hoàn thành t.dơng Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ lệ không lớn lắm, việc kiểm kê khối lợng sản phẩm là dở cuối kỳ phải chính xác về mặt số lợng và mức độ hoàn thành c Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức.
Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang đã kiểm kê, xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất tơng ứng cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức của khối lợng sản phẩm dở dang ở từng công đoạn, sau đó tập hợp lại cho từng loại sản phẩm.
Trong phơng pháp này, các khoản mục chi phí đợc tính chi sản phẩm dở dang đợc tính theo mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở.
Chi phí sản phẩm Khối lợng SP Định mức dở dang = dở dang x chi cuèi kú cuèi kú phÝ
Phơng pháp này áp dụng thích hợp với hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo định mức, một hệ thống kế toán chi phí và giá thành linh hoạt hơn Trong hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành theo chi phí thực tế, phơng pháp này chỉ thích hợp với những sản phẩm đã xây dựng định mức chi phí sản xuất hợp lý.
Tính giá thánh sản phẩm
Hiện nay các doanh nghiệp thờng tính giá thành theo quí hoặc năm. Để phù hợp với đặc điểm sản phẩm, đặc điểm tổ chức SXKD của doanh nghiệp, có thể áp dụng các phơng pháp tính giá thành sau: a Phơng pháp trực tiếp. Đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất đơn giản, số lợng mặt hàng ít, sản xuất khối lợng lờn và chu kỳ sản xuất ngắn, có thể có hoặc không có sản phẩm dở dang.
Tổng giá thành CPSX CPSX CPSX
SP hoàn thành = dở dang + phát sinh - dở dang trong kú ®Çu kú trong kú cuèi kú. Giá thành đơn vị sản phÈm
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kú
Số lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ b Phơng pháp loại trừ
Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp trong cùng một qui trình sản xuất vừa tạo 1 sản phẩm chính, vừa cho sản phẩm phụ (Sản phẩm phụ không phải là đối tợng tính giá thành và đợc định giá theo mục đích tận thu) Do vậy để tính đợc giá thành của sản phẩm chính cần phải loại trừ trị giá sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí.
Tổng giá thành CPSX CPSX Các khoản CPSX
Sp chính = dở dang + phát sinh - làm giảm
Hoàn thành trong kỳ đầu kỳ trong kỳ chi phí cuèi kú c Phơng pháp hệ số. Đợc áp dụng trong trờng hợp trong cùng một qui trình sản xuất tạo ra nhiều loại sản phẩm chính và tất nhiên không thể tổ chức theo dõi chi tiết chi phí theo từng loại sản phẩm Do vậy, để xác định giá thành cho từng loại sản phẩm chính cần phải qui đổi các sản phẩm chính khác nhau về một loại sản phẩm duy nhất, gọi là sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số qui đổi đợc xây dựng sẵn Sản phẩm có hệ số 1 đợc chọn làm sản phẩm tiêu chuẩn.
Tổng số Số lợng hoàn thành Hệ số qui đổi sản phẩm = của từng loại x của tiêu chuẩn sản phẩm chính từng loại Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn
Tổng giá thành của các loại SP chính hoàn thành trong kỳ Tổng số sản phẩm tiêu chuẩn
Giá thành Giá thành Hệ số qui đổi đơn vị của = đơn vị SP x của từng loại từng loại SP tiêu chuẩn sản phẩm
Nếu trong quá trình sản xuất có sản phẩm dở dang thì cũng cần qui đổi về sản phẩm tiêu chuẩn để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. d Phơng pháp tỉ lệ: áp dụng đối với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có qui cách và phẩm chất khác nhau nh: May mặc, dệt kim
Giá thành thực tế Giá thành kế hoạch đơn vị sản phẩm = của từng loại x Tỉ lệ từng loại sản phẩm
Tổng giá thành sản xuất thực tế của từng loại sản phẩm Tổng giá thành SX kế hoạch của các loại sản phÈm đ Phơng pháp đơn đặt hàng: áp dụng trong điều kiện doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc hoặc sản xuất hàng loại nhỏ theo đơn đặt hàng của ngời mua CPNVLTT và chi phí nhân công trực tiếp đợc hạch toán trực tiếp vào từng đơn đặt hàng có liên quan, riêng chi phí phục vụ và quản lý sản xuất ở phân xởng do liên quan đến nhiều đơn đặt hàng nên tổ chức theo dõi phân xởng và cuối tháng mới tiến hành phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức phù hợp Thực hiện phơng pháp này thì đối tợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng.
Giá thành từng đơn đặt hàng là toàn bộ chi phí phát sinh kể từ lúc bắt đầu thực hiện đến lúc hoàn thành đơn đặt hàng đúng theo những tiêu chuẩn kỹ thuật đợc thoả thuận trong hợp đồng. e Phơng pháp phân bớc: áp dụng cho những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm theo qui trình công nghệ phức tạp, quá trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến khác nhau theo một trình tự nhất định, chu kỳ sản xuất ngắn, liên tục.
Do qui trình công nghệ phức tạp đợc biểu hiện ở nhiều dạng khác nhau nên sau đây sẽ nêu phơng pháp tính giá thành gắn liền vào từng dạng cụ thể.
*Phơng pháp phân bớc không tính giá thành của bán thành phẩm.
Chi phÝ sản xuất giai đoạn 1
Chi phÝ sản xuất giai đoạn 2
Chi phÝ sản xuất giai đoạn 3
Giá thành sản phẩm hoàn thành
Nguyên vật liệu Chi phí chế biến b ớc 1 Giá thành nửa
Giá thành nửa TP b íc 1 chuyÓn sang
Chi phÝ chế biến b ớc 2 Giá thành nửa
Giá thành nửa thành phẩm Chi phí chế biến b ớc n-1 Giá thành SP hoàn chỉnh Đối tợng hạch toán CPSX là giai đoạn công nghệ còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn chỉnh.
* Phơng pháp phân bớc có tính bán thành phẩm. Đối tợng hạch toán chi phí cũng là từng giai đoạn công nghệ chế biến còn đối tợng tính giá thành là bán thành phẩm do từng giai đoạn chế biến ra và sản phẩm hoàn chỉnh.
* Phơng pháp phân bớc áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp có qui trình công nghệ phức tạp kiểu song song. Đối tợng hạch toán CPSX là từng bộ phận sản xuất gắn liền với từng qui trình công nghệ hoặc một giai đoạn nhất định của qui trình công nghệ. Đối tợng tính giá thành là chi tiết sản phẩm và giá sản phẩm đã lắp hoàn chỉnh. f- Phơng pháp định mức: áp dụng trong các doanh nghiệp đã xác lập đợc giá thành định mức cho từng loại sản phẩm trên cơ sở các định mức tiêu hao hiện hành.
Giá thành Giá thành Chênh lệch do
Chênh lệch do thực = định ± thay đổi ± thực hiện tế mức định mức định mức
PhÇn II Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Công ty bia- nớc giả khát Hải Dơng
Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Công ty bia- nớc giả khát Hải Dơng
Một số đặc điểm và tình hình chung của Công
ty bia nớc giải khát Hải Dơng.
1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Công ty Bia-nớc giải khát Hải Dơng là một doanh nghiệp của Đảng, trực thuộc Ban Tài chính quản trị tỉnh uỷ Hải D- ơng, trụ sở nằm trên đờng Đền Thánh - phờng Bình Hàn - TP Hải Dơng Công ty là một doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán độc lập, có t cách pháp nhân, tự chủ về Tài chính, có tài khoản riêng và đợc sử dụng con dấu riêng theo thể thức Nhà nớc qui định Ngành nghề hoạt động kinh doanh của Công ty là sản xuất Bia hơi.
Có thể khái quát quá trình hình thành và phát triển của Công ty nh sau:
Công ty Bia-nớc giải khát Hải Dơng tiền thân là xởng chế biến bánh kẹo với số lợng công nhân viên là 120 ngời, sản phẩm chính là bánh đậu xanh, kẹo lạc.
Năm 1972: Trên cơ sở xởng chế biến bánh kẹo cũ, tỉnh đã đầu t xây dựng thành nhà máy mì sợi, số lợng công nhân viên từ 120 ngời lên đến 320 ngời Hàng năm Công ty chế biến hàng nghìn tấn mì sợi phục vụ cho chuyên gia Liên Xô và nhân dân.
Trong giai đoạn này, nền kinh tế chậm phát triển, đời sống nhân dân gặp nhiều khó khăn, sản xuất kinh doanh theo cơ chế bao cấp Hầu hết các doanh nghiệp Nhà nớc làm ăn không có hiệu quả, nhà máy mì sợi cũng không nằm ngoài con số đó.
Năm 1980: Nhà máy mì sợi chuyển sang sản xuất, chế biến cà chua, ớt, tỏi để sản xuất sang thị trờng Liên xô và một số nớc XHCN ở Đông âu.
Cuối những năm 80, nhà máy lại rơi vào khó khăn, Tỉnh uỷ – UBND tỉnh phải xử lý, sắp xếp nhân sự, chuyển hớng SXKD và nhà máy đợc đổi tên thành xí nghiệp nớc giải khát. Năm 1991: Xí nghiệp xây dựng Luận chứng kinh tế kỹ thuật Bia và UBND tỉnh đã cho phép đầu t dây chuyền sản xuất bia hơi có công xuất 5000.000 lít/ năm Với sự quyết tâm của lãnh đạo xí nghiệp cùng sự đoàn kết nhất trí của cả tập thể, xí nghiệp đã dần tháo gỡ khó khăn, thu hồi dợc vốn và đảm bảo thu nhập cho ngời lao động Đó chình là tiền đề để xí nghiệp mở rộng quy mô sản xuất. Năm 1994: Xí nghiệp đầu t thêm dây chuyền sản xuất nớc giải khát (Sô đa- nớc khoáng ) Một lần nữa xí nghiệp đợc đổi tên thành Công ty Bia nớc giải khát Hải Dơng Nhng chỉ đến năm 1996, Công ty ngừng sản xuất nớc giả khát do không cạnh tranh đợc với thị trờng trong và ngoài nớc.
Trớc tình hình này, Công ty quyết định sử dụng mở rộng dây chuyền sản xuất bia hơi, đầu t thêm trang thiết bị, nâng công suất lên 2,5 triệu lít/ năm (1996), 7 triệu lít /năm (1998) và trên 10 triệu lít/ năm (1999).
Công ty bia nớc giải khát Hải Dơng cùng với sự phát triển chung của cả nớc đã ngày càng lớn mạnh về doanh số, cơ sở vật chất và nhân sự, là một trong những doanh nghiệp phát triển hàng đầu ở địa phơng Điều này thể hiện rõ nhất qua kết quả hoạt động SXKD của Công ty qua 3 năm 1999,
Trích báo cáo kết quả hoạt động SXKD qua 3 năm gần ®©y.
Chỉ tiêu Năm 1999 Năm 2000 Năm 2001
2 Đặc điểm tổ chức quản lý và sản xuất tại Công ty Bia – nớc giải khát Hải Dơng a Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty.
Công ty luôn hoà thành vợt mức kế hoạch đề ra do chính sách đổi mới kịp thời của Đảng và Nhà nớc, sự phấn đấu của tập thể cán bộ công nhân viên toàn Công ty và đặc biệt là sự đổi mới về phơng pháp quản lý kinh doanh. Công ty Bia – nớc giải khát Hải Dơng có 308 ngời,trong đó:
- Lao động trực tiếp : 280 ngời
- Lao động gián tiếp : 28 ngời
Bộ máy quản lý hoạt động SXKD tại Công ty tổ chức theo mô hình trực tuyến, phân thành 4 phòng ban với chế độ một thủ trởng. Đứng đầu là Ban Giám độc lãnh đạo chung toàn Công ty, Ban Giám đốc gồm: 1 Giám đốc và 2 Phó Giám đốc Giám đốc đại diện cho quyền lợi và nghĩa vụ của Công ty trớc pháp luật, Giám đốc chịu trách nhiệm trớc Nhà nớc về hoạt động sản xuất và kinh doanh của Công ty, Giám đốc là ngời điều hành, quyết định mọi phơng thức kinh doanh và hoạt động của Công ty Trợ giúp Giám đốc là 2 phó Giám đốc thực hiện từng chức năng chuyên môn của mình, 1 Phó Giám đốc phụ trách hành chính, 1 Phó Giám đốc phụ trách kỹ thuật sản xuất. Để giúp Ban Giám đốc quản lý các tổ đội sản xuất có các phòng, ban chức năng Các phòng ban này đợc tổ chức theo yêu cầu quản lý SXKD, bao gồm:Phòng Tổ chức hành
Giám đốc phó giám đốc kỹ thuật phó Giám đốc
Tổ chức hành chính p.kỹ thuật p.kế hoạch vật t p.kế toán tài vụ p tổ chức hành chính p.x ởng cơ nhiệt điện p.x ởng sx bia Bộ phận dịch vụ Ban bảo vệ Bộ phận dịch vụ chính, Phòng Kế toán tài vụ, phòng Kế hoạchvật t, Phòng Kỹ thuËt. sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty bia nớc giải khát Hải Dơng. b) Đặc điểm tổ chức sản xuất tại Công ty
Công ty Bia – nớc giải khát có hai bộ phận sản xuất: Phân xởng sản xuất và phân xởng nhiệt điện.
* Phân xởng sản xuất gồm các tổ :
+ Tổ xay xát + Tổ nấu + Tổ lọc + Tổ xuất
+ Tổ ủ men + Tổ đóng chai
*Phân xởng cơ nhiệt điện: Gồm các tổ
+ Tổ điện + Tổ lạnh + Tổ lò hơi + Tổ cơ khí
*Tại các phân xởng đều có bộ phận quản lý, gồm:
3 Đặc điểm về quy trình công nghệ tại Công ty
Tại Công ty Bia – nớc giải khát hiện nay tiến hành sản xuất duy nhất một loại sản phẩm là bia hơi Quy trình sản xuất bia tại Công ty rất phức tạp, qua nhiều công đoạn, nhiều bớc chuyển biến khác nhau.
Nguyên vật liệu chính đợc sử dụng là: Gạo, Malt (mầm đại mạch), hoa bia (Hoa Hublon), đờng, nớc cùng các vật liệu phụ khác. Để có đợc sản phẩm bia phải trải qua các giai đoạn sau:
* Giai đoạn nấu: Gồm hai bớc
Bớc 1: Xay Malt và gạo thành bột mịn.
Bớc 2: Trộn riêng bột gạo và bột Malt với nớc Đun sôi bột gạo theo nhiệt độ quy định nhiệt độ qua giai đoạn hồ hoá đến 65 0 rồi dịch hoá trên 75 0 Hoà dung dịch Malt và gạo với nhau để một thời gian sẽ cho ra nớc mạch nha (khi đổ lấy dung dịch mạch nha có độ đờng là 10) Dung dịch này đa đợc qua bộ phận lọc bỏ bã, khi công việc ở khâu này hoàn thành thì đem trộn hoà Hublon vào dung dịch, đun sôi tới nhiệt độ quy định thì hạ nhiệt độ xuống 12 0 ==> chuyển sang giai đoạn 2 – Lên men.
* Giai đoạn lên men sơ bộ: Nớc mạch nha ở giai đoạn nấu đợc chuyển vào thùng chứa, đổ men vào với tỉ lệ 1% theo thể tích Men để ủ trong khoảng 24 h thì bớc sang giai đoạn lên men chính.
Thực trạng tổ chức kế toán Cpsx và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Bia – nớc giải khát Hải D- ơng
1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
*Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Qui trình công nghệ sản xuất bia là qui trình liên tục, khép kín đợc thực hiện ở phân xởng sản xuất Vì vậy, Công ty Bia –Nớc giải khát xác định đối tợng tập hợp CPSX của Công ty là toàn bộ qui trình công nghệ.
*Đối tợng tính giá thành: Qui trình công nghệ sản xuất bia đợc thực hiện từ công đoạn xay xát -> nấu -> lọc ->ủ men nhng mỗi công đoạn không có bán thành phẩm nên đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành.
2.Tổ chức vận dụng hệ thống chúng từ:
Toàn bộ hoạt động kinh tế diễn ra liên quan đến các chi phí của doanh nghiệp phát sinh đều đợc phản ánh bằng chứng từ theo qui định của Nhà nớc nh: Phiếu nhập kho,phiếu xuất kho, bảng chấm công và thanh toán tiền lơng,các bảng phân bổ NVL, phân bổ khấu haoTSCĐ
3 Tổ chức tài khoản kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm Để tổ chức tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm, Công ty Bia –Nớc giải khát Hải Dơng sử dụng các tài khoản sau:
+ TK 621 – Chi phÝ NVL trùc tiÕp
+ Tk 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
+ TK627 - Chi phí sản xuất chung
+ TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
4 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất của Công ty bao gồm 3 khoản mục chủ yÕu:
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Chi phí nhân công trực tiếp
* Chi phí sản xuất chung
4.1 Kế toán chi phí NVL trực tiếp Đối với các doanh nghiệp sản xuất, chi phí NVL, CCDC chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp Vì vậy, các chi phí này phải đợc lập dự toán một cách chặt chẽ và phải đợc quản lý trong quá trình sản xuất, tránh lãng phí, thất thoát
* Các loại vật t của Công ty bao gồm:
+ Vật liệu chính: Malt, gạo tẻ, đờng, hoá Hublon
+ Vật liệu phụ : Men, Bột đất lọc, Sô đa
Khi tiến hành sản xuất, phòng kế hoạch vật t căn cứ vào nhu cầu sử dụng vật t cho từng phân xởng, căn cứ vào định mức tiêu hao NVL để lập kế hoạch, cung ứng kíp thời nguyên vật liệu đảm bảo cho sản xuất > phòng kế hoạch vËt t lËp phiÕu xuÊt kho.
Toàn bộ vật liệu chính, vật liệu phụ đợc tổng hợp chung và ghi trực tiếp vào TK152 “Nguyên liệu vật liệu” mà không mở chi tiết theo vật liệu chính hay phụ.
Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho đợc Công ty sử dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất đợc hạch toán vào tài khoản tổng hợp – TK621.
Khi có nhu cầu về vật t cho sản xuất sản phẩm, thủ kho lấy phiếu xuất kho làm căn cứ để tiến hành xuất vật t. Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên: Một liên cho phòng kế hoạch vật t giữ, 1 liên giao cho thủ kho và một liên giao cho phòng Tài vụ làm căn cứ ghi sổ.
Việc tính giá vật t xuất kho đợc tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này, giả thiết số hàng nào nhập kho trớc thì xuất kho trớc và lấy giá trị mua thực tế số hàng đó để tính
Căn cứ vào các chứng từ xuất nguyên vật liệu cho sản xuất, ta có bút toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp vàoTK621
- Cuối tháng kết chuyển chi phí NVL vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán lập sổ cái TK621.
Tên ngời nhận: Trần Văn Kha
Lý do xuất : Sản xuất Bia
STT Tên vật t Đơn vị
Phụ trách bộ phận Thủ kho
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) bảng kê xuất vật t Biểu 2-2
Chứng từ Diễn giải Đơ n vị
Ghi có TK 152 Nợ các
Căn cứ vào bảng kê xuất vật t, kế toán lập chứng từ ghi sổ
Công ty bia nớc giải khát
Hải Dơng Chứng từ ghi sổ
Số tài khoản Số tiền
Xuất NVL cho sản xuÊt 621 1.285.148.7
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán phản ánh vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 621.
C Ty bia nớc giải khát
01 30/4 Xuất NVL cho sản xuÊt
05 31/5 Xuất NVL cho sản xuÊt
09 30/6 Xuất NVL cho sản xuÊt
Cuối tháng kết chuyển chi phí NVL vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán lập sổ cái TK621.
4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Lao động trong Công ty Bia nớc giải khát Hải Dơng đợc chia thành 2 bộ phận: Công nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp Hiện Công ty đang áp dụng kết hợp 2 hình thức trả lơng: Lơng theo thời gian và lơng theo sản phẩm (l- ơng khoán).
Tiền lơng đợc thanh toán thành 2 đợt trong tháng: Một đợt tạm ứng và một đợt thanh toán số còn lại.
Hình thức trả lơng theo thời gian đợc áp dụng với cán bộCNV ở bộ phận phòng ban Theo hình thức này, hàng tháng
Kế toán tính lơng cho CBCNV căn cứ vào mức lơng cơ bản và hệ số lơng của từng ngời.
Mức lơng = Mức lơng x Số ngày thực tế x Hệ sè
Tháng Cơ bản Làm việc L- ơng
Cơ sở chứng từ để tính lơng theo thời gian là bảng chấm công, bảng này dùng để theo dõi thời gian làm việc trong tháng do từng phòng ghi hàng ngày theo quy định về chấm công.
Cuối tháng nộp lại cho phòng tài vụ để tính và phát l- ơng.
Hình thức trả lơng theo sản phẩm đợc áp dụng cho công nhân sản xuất Theo hình thức này, tiền lơng công nhân sản xuất đợc xác định nh sau:
Tiền lơng = Số lợng sản phẩm x Đơn giá tiền lơng Sản phẩm Hoàn thành 1 đơn vị sản phÈm Đơn giá tiền lơng khoán là giá giao khoán nội bộ của cộng ty do phòng tổ chức lao động tiền lơng lập hợp đồng làm khoán đợc lập trớc khi tiến hành công việc sản xuất do các tổ trởng lập Sau khi số lợng công việc giao khoán hoàn thành, tổ trởng và cán bộ kỹ thuật kiểm tra, nghiệm thu, bàn giao công việc thông qua “biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành”
Cơ sở chứng từ để tính lơng sản phẩm cùng là bảng chấm công Hàng ngày tổ trởng theo dõi và chấm công cho từng ngời trong tổ để làm căn cứ tính lơng.
một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán cpsx
Những mặt còn hạn chế
-Một số CCDC có giá trị lớn nhng Công ty chỉ phân bổ một lần vào sản xuất, nh vậy sẽ làm ảnh hởng đến việc hạ giá thành sản phẩm.
Cô thÓ: ở bảng kê xuất Công cụ dụng cụ: Xuất 11 bơm Inox có giá trị là 23.100.000 đ (Đơn giá: 2.100.000/cái) Công ty vẫn chỉ phân bổ một lần vào sản xuất.
- Công ty trích tỷ lệ khấu hao không đúng với tỷ lệ mà Bộ tài chính qui định.
Khi trích khấu hao TSCĐ, Công ty chỉ trích theo nhóm tài sản mà không tính chi tiết cho từng tài sản không đúng với Thông t 166 – Bộ Tài chính.
Ví dụ: Theo bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
* Nhóm máy móc thiết bị : 14%
* Nhóm phơng tiện vận tải : 17%.
+ Về chi phí dịch vụ mua ngoài :
Ngoài chi phí về điện, nớc cho bộ phận sản xuất thì Công ty cũng phải tốn một khoản chi phí khá lớn cho bộ phận văn phòng Những khi phân bổ chi phí, kế toán không phân bổ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp mà tính cả vào chi phí sản suất chung, điều này làm giảm tính chính xác của việc tập hợp chi phí.
Những mặt hạn chế này ảnh hởng không nhỏ đến hiệu quả của công tác kế toán, làm giảm tính chính xác, kịp thời của thông tin kế toán cung cấp Để kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng, kế toán nói chung thực sự trở thành công cụ đắc lực cho quản lý kinh tế của Công ty, cần
64 thiết phải có biện pháp để từng bớc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán của Công ty Bia.
Một số ý kiến đề xuất
Qua quá trình học tập, nghiên cứu lý luận cũng nh tìm hiểu thực tế về tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Bia-nớc giải khát Hải D- ơng, em mạnh dạn đề xuất một số biện pháp góp phần hoàn thiện tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đảm bảo cho kế toán là công cụ đắc lực trong quản lý kinh tế.
1 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất chung.
*Tập hợp chi phí chi tiết theo từng tổ trong phân xởng sản xuất.
Phân xởng sản xuất tại Công ty gồm nhiều tổ, các chi phí phát sinh cho các tổ này khá phức tạp và để tập hợp vào
TK 627 Vì vậy, để có thể kiểm soát chặt chẽ chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, Công ty nên mở TK 627 chi tiết từng sổ nh sau:
+ TK 627.1 – Chi phí nhân viên phân xởng.
+ TK 627.2 – Chi phí vật liệu
+TK 627.3 – Chi phí công cụ dụng cụ.
*Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí về điện, nớc chỉ hạch toán vào TK 627 là không hợp lý Để đảm bảo tính chính xác, Công ty cần lập bảng phân bổ tiền điện, nớc căn cứ vào năng suất thực hiện và thời gian sử dụng trong bình của máy móc.
Mặc dù cách tính này chỉ mang tính tơng đối nhng nó cũng góp phần vào công tác tập hợp chi phí sản xuất, giúp việc tính giá thành đợc chính xác hơn.
Khi trích khấu hao TSCĐ, Công ty không nên trích theo nhóm tài sản, mà nên chi tiết từng tài sản: Ngoài ra Công ty cũng nên lấy tỉ lệ khấu hao đúng theo qui định của Bộ Tài chính để đảm bảo tính chính xác cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ thánh 6/2002: Nhóm máy móc thiết bị có tỉ lệ khấu hao là 14%. Trong đó theo qui định của Bộ tài chính thì Công ty sẽ phải tính chi tiết với tỉ lệ khấu hao nh sau:
Các thiết bị sản xuất khác : 10%
Theo em, Công ty nên lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSC§ nh sau:
Tỉ lệ Nơi sử dụng toàn DN
-Nhà cao tầng kiên cè
*Chi phí công cụ dụng cụ:
Một số công cụ dụng cụ có giá trị lớn, nhng Công ty chỉ phân bổ một lần vào sản xuất Theo em với những CCDC nh vậy Công ty nên phân bổ 2 hay nhiều lần để làm giảm chi phí sản xuất Vì vậy, trong quá trình tập hợp CPSX kế toán nên sử dụng TK 142.
Theo bảng kê xuất công cụ dụng cụ tháng 6/2002.
Xuất 4 bơm Inox giá trị 23.100.000 (Đơn giá: 2.100.000 đ/cái) Công ty cần phải phân bổ làm 2 lần, mỗi lần 50% giá trị Lần thứ nhất phân bổ 50%, khi có báo hỏng thì phân bổ nốt 50% giá trị còn lại.
*Hoàn thiện bộ máy kế toán trong điều kiện áp dụng máy vi tính. Đối với công tác kế toán, việc ứng dụng máy vi tính để thu nhập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế mang lại hiệu quả rõ rệt, nh làm giảm lao động thủ công, giảm đáng kể khối lợng công việc lu trữ số liệu, chứng từ, sổ sách, tăng tốc độ xử lý thông tin và lập báo cáo kế toán
Công ty Bia-nớc giải khát Hải Dơng đang từng bớc ứng dụng máy vi tính vào công tác kế toán nhng số máy còn ít và cha khai thác đợc hết khả năng của máy vi tính phục vụ công tác kế toán
Công ty nên trang bị thêm máy vi tính cho phòng Tài vụ và tổ chức cho các cán bộ kế toán đi học lớp kế toán trên máy nhằm nâng cao kỹ năng làm kế toán trên máy, từ đó có thể biến máy vi tính thực sự trở thành một phơng tiện, một công cụ hữu ích cho hoạt động kế toán.
Có thể nói, Công ty Bia-nớc giải khát Hải Dơng là một doanh nghiệp hoạt động sản xuất với quy mô lớn Trong quá trình phát triển Công ty đã gặp không ít khó khăn nh sản phẩm sản xuất ra không đợc ngời tiêu dùng biết đến, sản xuất trì trệ dẫn đến đời sống công nhân viên gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên, đợc sự giúp đỡ của Tỉnh uỷ Hải Dơng, các chuyện gia nớc ngoài cùng đội ngũ cán bộ lãnh đạo vững vàng, công nhân kỹ thuật hành nghề, Công ty đã dần khắc phục khó khăn và ngày càng lớn mạnh.
Qua quá trình thực tập, nghiên cứu thực tiễn tổ chức kế toán tại Công ty, kết hợp với những kiến thức lý luận về kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng, nhận thức đợc vai trò vô cùng quan trọng của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đối với doanh nghiệp, em nghiên cứu đề tài” “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Bia-nớc giải khát Hải Dơng”.
Trên cơ sở những vấn đề lý luận chung và tình hình thực tế của Công ty, em đa ra một số kiến nghị góp phần từng bớc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty.
Những giải pháp em trình bày trong bài có thể cha thật hoàn thiện nhng đó là những điều rút ra từ thực tế công tác kế toán tại Công ty.