Phương hướng hoàn thiện công tác hạch toánchi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng số

PHẦN1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨN XÂY LẮP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP ĐẶC ĐIỂM CỦA HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Đặc điểm hoạt động xây dựng Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập có chức tái sản xuất tài sản cố định cho tất ngành kinh tế quốc dân Xây dựng tạo nên sở vật chất kỹ thuật cho xã hội Một đất nước muốn phát triển phải có sở hạ tầng vững Như vậy, so với ngành sản xuất vật chất khác ngành xây dựng ln trước bước Hiện nay, nước ta tồn tổ chức xây dựng : Tổng công ty, cơng ty, xí nghiệp, đội xây dựng …thuộc thành phần kinh tế Tuy đơn vị khác quy mơ sản xuất, hình thức quản lý tổ chức nhận thầu, theo đơn đặt hàng Sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác cụ thể sau: - Sản phẩm xây lắp công trình xây dựng, vật kiến trúc…có quy mơ đa dạng, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài… Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải lập dự tốn (dự tốn thiết kế, dự tốn thi cơng) Q trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho công trình xây lắp - Sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán theo giá thoả thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu), tính chất hàng hố sản phẩm xây lắp khơng thể rõ (vì quy định giá cả, người mua, người bán sản phẩm xây lắp có trước xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu) - Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện để sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, nhân công…) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm - Sản phẩm xây lắp từ khởi cơng đến hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mơ, tính phức tạp kỹ thuật cơng trình Q trình thi cơng chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau, công việc thường diễn trời nên chịu tác động lớn nhân tố môi trường nắng, mưa, bão, lụt… Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ cho bảo đảm chất lượng cơng trình thiết kế, dự tốn: Các nhà thầu có trách nhiêm bảo hành cơng trình (chủ đầu tư giữ lại tỉ lệ định giá trị cơng trình, hết thời hạn bảo hành cơng trình trả lại cho đơn vị xây lắp …) - Các cơng trình ký kết tiến hành thi công dựa đơn đặt hàng cụ thể hợp đồng cụ thể khối lượng xây lắp, thiết kế mỹ thuật, tiến độ thi công cơng trình… phải thực hợp đồng, Công ty tự ý thay đổi 1.2 Đặc điểm hoạt động xây dựng ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn Đặc điểm sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến tổ chức công tác kế toán đơn vị xây lắp thể chủ yếu nội dung, phương pháp trình tự hạch tốn chi phí sản xuất, phân loại chi phí, cấu giá thành xây lắp, cụ thể sau: - Đối tượng hạch tốn chi phí hạng mục cơng trình, giai đoạn cơng việc hạng mục cơng trình nhóm hạng mục cơng trình …, từ xác định phương pháp hạch tốn chi phí cho thích hợp - Xuất phát từ đặc điểm phương pháp lập dự toán xây dựng bản, dự tốn lập theo hạng mục chi phí Để so sánh kiểm tra chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh so với dự tốn, chi phí sản xuất xây lắp phân loại theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng , chi phí sản suất chung - Chi phí nhân công trực tiếp doanh nghiệp sản xuất bao gồm khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KHCĐ) khoản chi phí khơng đưa vào chi phí nhân cơng trực tiếp doanh nghiệp xây lắp mà dược đưa vào chi phí sản suất chung (TK627) 1.3 Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng luôn nhà quản trị doanh nghiệp quan tâm Thông qua nhữg thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phận kế toán cung cấp, nhà quản trị doanh nghiệp nắm chi phí giá thành trực tiếp hoạt động, cơng trình, hạng mục cơng trình kết toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp , để phân tích, đánh giá tình hình thực định mức chi phí dự tốn chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật tư lao đơng, tiền vốn, tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm để có định quản lý hợp lý Để đáp ứng đầy đủ, trung thực kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất giá thành doanh nghiệp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cần thực nhiệm vụ sau: - Căn vào đặc điểm quy trình cơng nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành thích hợp - Tổ chức hạch tốn phân bổ loại chi phí sản xuất theo đối tượng phương pháp thích hợp chọn cung cấp kịp thời, xác số liệu thơng tin tổng hợp khoản mục chi phí yếu tố chi phí quy định, xác định đắn chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ - Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình theo khoản mục quy định kỳ tính giá thành xác định CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 2.1 Khái niệm chất chi phí sản xuất xây lắp Quá trình sản xuất doanh nghiệp xây lắp trình chuyển biến vật liệu xây dựng thành sản phẩm tác động máy móc thiết bị sức lao động cơng nhân Nói cách khác, yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động tác động có mục đích sức lao động qua q trình thi cơng trở thành sản phẩm xây dựng Tất hao phí thể hình thái giá trị chi phí sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại khác nhau, công dụng mục đích khác song gồm có chi phí lao động sống chi phí tiền lương khoản trích theo lương; chi phí lao động vật hoá nguyên vật liệu, khấu hao TSCĐ… Đứng góc độ quản lý thơng tin chi phí quan ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận , việc quản lý giám sát chặt chẽ chi phí cần thiết Để giám sát quản lý tốt chi phí cần phải phân loại chi phí theo tiêu thức thích hợp 2.2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp Việc quản lý sản xuất, chi phí sản xuất khơng dựa vào số liệu tổng hợp chi phí sản xuất mà vào số liệu cụ thể loại chi phí theo cơng trình, hạng mục cơng trình theo thời điểm định Do vậy, tuỳ theo yêu cầu quản lý, giác độ xem xét chi phí … mà loại chi phí xếp, phân loại theo tiêu thức khác 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung chi phí Theo cách phân loại này, yếu tố có nội dung kinh tế xếp chung vào yếu tố khơng phân biệt chi phí sản xuất phát sinh dâu hay dùng vào mục đích sản xuất nhằm tổng hợp cân đối tiêu kinh tế kế hoạch doanh nghiệp Tồn chi phí sản xuất kỳ doanh nghiệp xây lắp chia thành yếu tố sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Là chi phí ngun vật liệu khơng phân biệt trực tiếp hay gián tiếp xi măng, sắt thép, vật liệu phụ, nhiên liệu … - Chi phí sử dụng nhân cơng: Là chi phí tiền lương khoản trích theo lương - Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm tồn số tiền trích khấu hao TSCĐ sủ dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả dịch vụ mua sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiền điện, tiền nước, tiền tư vấn, sửa chữa lớn th ngồi… - Chi phí khác tiền: Bao gồm chi phí dùng chi hoạt động sản xuất kinh doanh bốn yếu tố chi phí nêu Việc phân loại chi phí theo yếu tố có ý nghĩa lớn quản lý Nó cho biết cấu chi phí theo nội dung kinh tế để phân tích đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí sản xuất Nó sở để lập dự tốn chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ tiền lương, tính tốn nhu cầu sử dụng vốn lưu động định mức Đối với cơng tác kế tốn sở để lập báo cáo tài chính, giám đốc tình hình thực dự tốn chi phí sản xuất, giúp sử dụng tài khoản cấp hai phân loại chi phí mang nội dung tổng hợp, ngồi cịn sở để tính thu nhập quốc dân (c+v+m), đánh giá khái quát tình hình tăng suất lao động 2.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Cách phân loại dựa vào cơng dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng, xây lắp giá thành sản phẩm chia thành khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh tồn chi phí nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu…tham gia trực tiếp vào việc tạo nên thực thể cơng trình (khoản mục khơng bao gồm chi phí nhiên liệu cho máy thi cơng) - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Là tồn tiền lương chính, lượng phụ, phụ cấp công nhân trực tiếp xây lắp công trình; cơng nhân vân chuyển, bốc dỡ vật tư phạm vi mặt thi cơng (tính lao động biên chế biên chế) Khoản mục không bao gồm tiền lương khoản phụ cấp có tính chất lương cơng nhân điều khiển máy thi cơng, cơng nhân vận chuyển vật liệu ngồi phạm vi cơng trình khoản trích theo lương công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi cơng - Chi phí sử dụng máy thi cơng: Là chi phí liên quan tới việc sử dụng máy thi công sản phẩm xây lắp, bao gồm chi phí nhiên liệu động lực cho máy thi cơng, tiền khấu hao máy, tiền lương công nhân điều khiển máy thi công Do hoạt động máy thi công xây dựng mà chi phí sử dụng máy thi cơng chia làm hai loại:  Chi phí tạm thời: Là chi phí liên quan đến việc lắp ráp, chạy thử, vận chuyển máy phục vụ sử dung máy thi công thời kỳ (phân bổ theo tiêu thức thời gian sử dụng)  Chi phí thường xuyên: Là chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công bao gồm tiền khấu hao máy móc thiết bị, tiền thuê máy, tiền lương công nhân điều khiển máy, nhiên liệu, động lực, vật liệu dùng cho máy, chi phí sửa chữa thường xuyên chi phí khác - Chi phí sản xuất chung: Bao gồm khoản chi phí trực tiếp phục vụ cho sản xuất đội, cơng trình xây dựng khơng tính cho đối tượng cụ thể Chi phí gồm: Tiền lương khoản trích theo lương phận quản lý đội, công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý đội, chi phí cơng cụ, dụng cụ chi phí khác phát sinh kỳ liên quan đến hoạt động đội Cách phân loại giúp nhà quản lý xác định cấu chi phí nằm giá thành sản phẩm từ thấy mức độ ảnh hưởng khoản mục chi phí tới giá thành cơng trình xây dựng từ đưa dự tốn giá thành sản phẩm Chính phương pháp phân loại chi phí sử dụng phổ biến doanh nghiệp kinh doanh xây lắp 2.2.3 Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh Theo cách phân loại chi phí xây lắp phân thành loại chi phí sau: - Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh: Là chi phí dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phụ phát sinh trực tiếp q trình thi cơng bàn giao cơng trình khoản chi chi quản lý - Chi phí hoạt động tài chính: Là chi phí vốn tài sản đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp chi phí cho thuê tài sản , góp vốn liên doanh khơng tính vào giá trị vốn góp - Chi phí hoạt động bất thường: Là khoản chi phí phát sinh khơng thường xuyên doanh nghiệp dự kiến doanh nghiệp chi phí bồi thường hợp đồng, hao hụt nguyên vật liệu định mức phép ghi tăng chi phí bất thường Cách phân loại giúp nhà quản lý biết cấu chi phí theo hoạt động doanh nghiệp để đánh giá hiệu qủa hoạt động Ngồi cịn giúp kế toán sử dụng TK kế toán phù hợp hạch tốn chi phí theo hoạt động 2.2.4 Phân loại theo chức chi phí Cách phân loại dựa vào chức chi phí tham gia vào trình sản xuất kinh doanh - Chi phí tham gia vào q trình sản xuất: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí máy thi cơng, chi phí sản suất chung (các chi phí tính vào chi phí sản xuất ) - Chi phí tham gia vào chức bán hàng: Chi phí bán hàng (khơng làm tăng giá trị sử dụng làm tăng giá trị hàng hố) - Chi phí tham gia vào chức quản lý: Chi phí quản lý doanh nghiệp Cách phân loại giúp ta biết chức chi phí tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh, xác định chi phí tính vào giá thành trừ vào kết doanh nghiệp Trên số cách phân loại chi phí chủ yếu kế tốn tài doanh nghiệp Trong doanh nghiệp xây lắp cách phân loại chi phí theo nội dung chi phí phân theo khoản mục tính giá thành áp dụng nhiều 2.3 Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất xây lắp Để hạch tốn chi phí sản xuất xây lắp xác, kịp thời, địi hỏi cơng việc mà nhà quản lý phải làm xác định đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất Việc xác định đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí nơi chịu chi phí Để xác định xác đối tượng hạch tốn chi phí cần vào: - Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất: Sản xuất giản đơn hay phức tạp - Loại hình sản xuất: Đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn - Yêu cầu trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh: Với trình độ cao chi tiết đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất góc độ khác nhau, ngược lại với trình độ thấp đối tượng bị thu hẹp lại 2.4 Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất phương pháp hay hệ thống phương pháp sử dụng để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất phạm vị giới hạn đối tượng hạch toán chi phí Trong doanh nghiệp xây lắp phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất bao gồm phương pháp hạch tốn theo cơng trình, hạng mục cơng trình, theo đơn đặt hàng, theo phận sản xuất xây lắp … Nội dung chủ yếu phương pháp kế toán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch tốn chi phí sản xuất theo đối tượng xác định, phản ánh chi phí liên quan đến đối tượng, hàng tháng tổng hợp chi phí phát sinh cho đối tượng theo khoản mục  Phương pháp trực tiếp: Các chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình …) hạch tốn trực tiếp cho đối tượng ( cơng trình, hạng mục cơng trình …) Phương pháp áp dụng chi phí tập hợp trực tiếp cho đối tượng chịu phí Việc sử dụng phương pháp có ưu điểm lớn cách tập hợp chi phí xác nhất, đồng thời lại theo dõi cách trực tiếp chi phí liên quan đến đối tượng cần theo dõi Tuy nhiên sử dụng phương pháp tốn nhiều thời gian công sức có nhiều chi phí liên quan đến đối tượng khó để theo dõi riêng chi phí Trong thực tế phương pháp sử dụng phổ biến doanh nghiệp xây dựng tạo điều kiện thuận lợi cho kế tốn tính giá thành người quản lý đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp  Phương pháp hạch tốn theo đơn đặt hàng: Tồn chi phí phát sinh đến đơn đặt hàng hạch tốn tập hợp riêng cho đơn đặt hàng Khi đơn đặt hàng hồn thành tổng số chi phí phát sinh từ khởi cơng đến hồn thành hạch tốn riêng theo đơn đặt giá thành thực tế đơn đặt hàng  Phương pháp hạch toán theo phận xây lắp: Các phận sản xuất xây lắp công trường đội thi công, tổ sản xuất thường thực theo phương pháp Theo phương pháp đội nhận khốn khối lượng xây lắp định theo hợp đồng khốn gọn Do việc hạch tốn chi phí phát sinh theo phận sản xuất phù hợp với giá khoán khối lượng xây lắp thực kỳ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 3.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng sản phẩm xây lắp định Sản phẩm xây lắp kết cấu cơng việc giai đoạn cơng việc có thiết kế dự tốn riêng, hạng mục cơng trình cơng trình hồn thành tồn Trong giá thành sản phẩm bao gồm chi phí tham gia trực tiếp gián tiếp vào trình sản xuất, tiêu thụ mà khơng phải bao gồm chi phí phát sinh kỳ kinh doanh doanh nghiệp Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm qua sơ đồ đây: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ CHI PHÍ SẢN XUẤT PHÁT SINH TRONG KỲ TỔNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM HỒN THÀNH Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Qua sơ đồ ta thấy: Tổng giá thành sản phẩm hồn = thành Chi phí sản xuất dở + dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 3.2 Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 3.2.1 Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 3.2.1.1 Khái niệm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu (như gạch, xi măng, sắt… ), nguyên vật liệu phụ (như sơn, đinh, silicat…), nhiên liệu (như xăng, dầu, chất đốt…), bảo hộ lao động phụ tùng khác Trong giá thành sản phẩm xây dựng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn Chi phí hạch tốn riêng cho cơng trình Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không bao gồm chi phí nguyên vật liệu tính vào chi phí sử dụng máy thi cơng tính vào chi phí sản suất chung, giá trị thiết bị nhận lắp đặt Đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ giá thực tế vật liệu sử dụng cho cơng trình khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng Còn doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá thực tế vật liệu sử dụng cho cơng trình bao gồm thuế giá trị gia tăng Vật liệu sử dụng cho xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình phải tính trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình sở chứng từ gốc, theo giá thực tế vật liệu theo số lượng thực tế vật liệu sử dụng Cuối kỳ hạch tốn cơng trình hồn thành tiến hành kiểm kê vật liệu lại nơi sản xuất ( có ) để ghi giảm trừ chi phí ngun vật liệu sử đụng cho cơng trình , hạng mục cơng trình Trong trường hợp vật liệu xuất dùng cho nhiều cơng trình khơng thể hạch tốn riêng cho cơng trình kế tốn áp dụng phương pháp phân bổ theo tiêu thức thích hợp Ta sử dụng cơng thức sau: Ci = Trong đó: C T x ti C: Tổng chi phí nguyên vật liệu cần phân bổ T: Tổng tiêu thức phân bổ cho tất đối tượng Ci: Chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho đối tượng i ti: Tổng tiêu thức phân bổ đối tượng i Từ xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng kỳ theo công thức sau: Chi phí thực tế NVLTT kỳ 3.2.1.2 = Trị giá NVL xuất đưa vào sử dụng - Trị giá NVL lại cuối kỳ chưa sử dụng - Trị giá phế liệu thu hồi ( có) Tài khoản sử dụng - TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: TK dùng phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cho hoạt động xây lắp TK mở chi tiết theo đối tượng hạch tốn chi phí: cơng trình xây dựng, hạng mục cơng trình, đội xây dựng… - Kết cấu + Bên Nợ Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ, lao vụ kỳ hạch tốn + Bên Có  Trị giá ngun vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho  Kết chuyển tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh kỳ vào tài khoản liên quan + Tài khoản 621 khơng có số dư cuối kỳ 3.2.1.2 Phương pháp hạch toán  Khi mua nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất xây lắp kỳ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng xuất nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ, ghi: Nợ TK 621- Chi phí NVL trực tiếp (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có ) Có TK 331, 111, 112… Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu  Số vật liệu xuất không sử dụng hết vào hoạt động xây lắp cuối kỳ nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK 621- Chi phí NVL trực tiếp