Bai hoc kinh nghiem va phoong hoong hoan thien 69845

PHần I: Cơ sở lí luận kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp I Lý luận chung c¸c kiĨm to¸n íc tÝnh kÕ to¸n I.1 Kh¸i qu¸t trình tự kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán tài loại hình hệ thống kiểm toán, thực chức xác minh vµ bµy tá ý kiÕn vỊ tÝnh trung thùc vµ hợp lý Báo cáo tài xem xét báo cáo tài đợc lập có phù hợp với nguyên tắc Chuẩn mực kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) hay không? Đối tợng trực tiếp kiểm toán tài BCTC gồm thông tin tổng hợp, công khai mang tính chất thời điểm Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Báo cáo tài hệ thống báo cáo đợc lập theo Chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị Mục tiêu kiểm toán BCTC xác minh đa ý kiến thông tin kế toán xảy có đợc ghi sổ không sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, có phản ánh trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị đợc kiểm toán hay không? Mục tiêu chung đợc cụ thể thành mục tiêu đặc thù gồm: - Tính hữu: KTV cần thu thập chứng khẳng định tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu thực tồn tại, doanh thu chi phí thực xảy - Tính chọn vẹn hớng xác minh cần chứng minh tất khoản mục, nghiệp vụ cần trình bày đà đợc trình bày - Quyền nghĩa vụ hớng xác minh số liệu ghi nhận tào sản phải tợng trng cho quyền công ty số liệu ghi nhận công nợ phải tợng trng cho nghĩa vụ công ty - Định giá hớng xác minh công nợ, vốn chủ sở hữu doanh thu, chi phí, đợc đánh giá, phân bổ xác, hợp lí tuân theo nghuyên tắc kế toán - Chính học hớng xác minh tính đắn tuyệt đối số BCTC sổ sách kế toán - Trình bày khai báo hớng xác minh xem khoản mục, thành phần BCTC cos đợc phân loại, trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận không Kiểm toán tài đợc tiến hành dựa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đà ban hành, Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc chấp nhận kiểm toán viên phải lập Báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 700 B¸o c¸o kiĨm to¸n Mặt khác, KTV lập th quản lý để ®a ý kiÕn t vÊn vỊ hƯ thèng kiĨm soát nội cho khách hàng KTV tiếp cận kiểm toán theo khoản mục Báo cáo tài theo chu trình Trình tự tiến hành kiểm toán Báo cáo tài đợc thực ngợc so với trình tự kế toán Những bớc theo trình tự gồm: chuẩn bị kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hoàn tất kiểm toán Bớc 1: Chuẩn bị kiểm toán Sau nhận đợc th mời lệnh kiểm toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu khách hàng để lập kế hoạch chung cho kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên cấn thu thập thông tin đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng để xây dựng kế hoạch cụ thể lập chơng trình kiểm toán cho phần hành, chuẩn bị phơng tiện lực lợng cần thiết Bớc 2: Thực công việc kiểm toán Trong trình này, kiểm toán viên sử dụng trắc nghiệm thực thủ tục kiểm toán kế hoạch để xác minh tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài Trình tự, quy mô áp dụng trắc nghiệm tuỳ thuộc vào kết ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé ë bíc1 Bớc 3: Hoàn tất công việc kiểm toán Kết trắc nghiệm phải đợc xem xét quan hệ hợp lý chung, kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thờng nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài Trên sở đó, kiểm toán viên đa kết luận cuối lập Báo cáo kiểm toán Trình tự kiểm toán tài đợc thực theo sơ đồ 1.1 (trang 3) Sơ đồ1.1: Quy trình kiểm toán tài Thưhẹn Thưmời (lệnh) kiểm toán Bước I hợp đồng (kế hoạch chung) kiểm toán Lập kế hoạch tổng quát Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lí Chuẩn bị kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Đánh giá trọng yếu rủi ro Chương trình máy Thẩm tra đánh giá HT KSNB Khai triển kế hoạch chương trình KT Dựa vào HT KSNB không ? II.1 Trắc nghiệm công việc Trắc nghiệm đạt yêu cầu Bước II Thực công việc kiểm toán Độ tin cậy HT KSNB Thấp Cao Vừa Trắc nghiệm vững chÃi Khôn g Trắc nghiệm vững chÃi Bằng chứng kiểm toán Khả sai phạm Trắc nghiệ m Thấp Vừa Cao Thủ tục phân tích B»ng chøng I.2 Kh¸i niƯm vỊ c¸c íc tÝnh kÕ to¸n Theo Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 540 Ước tính kế toán đoạn 4: "Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài đợc ớc tính trờng hợp thực tế đà phát sinh nhng cha có số liệu xác cha có phơng pháp tính xác tiêu thực tế cha phát sinh nhng đà đợc ớc tính để lập báo cáo tài chính" Các ớc tính kế toán đánh giá ảnh hởng nghiệp vụ kinh doanh kiện trớc tình hình tài sản công nợ công ty Những đánh giá thờng không xác tuỳ thuộc vào kết kiện tơng lai liệu thích hợp liên quan đến kiện đà phát sinh nhng cộng dồn kịp thời việc thu thập liệu tốn Thùc chÊt, c¸c íc tÝnh kÕ to¸n xt ph¸t tõ c¸c bót to¸n kÕ to¸n doanh nghiƯp nhng cần tính toán quan hệ với nguồn vốn doanh nghiệp với Ngân sách Nhà nớc Trong quan hƯ víi thêi gian ph¸t sinh, Chn mùc kiĨm to¸n Việt Nam số 540 Ước tính kế toán xác định ớc tính kế toán gồm: Ước tính tiêu đà phát sinh nh: - Dự phòng giảm giá phải thu khó đòi giảm giá hàng tồn kho - Đánh giá sản phẩm dở dang - Khấu hao tài sản cố định theo thời gian sử dụng ớc tính theo số lợng sản phẩm ớc tính - Doanh thu cha thùc hiƯn - Tỉn thÊt hợp đồng xây lắp dở dang - Ước tính chi phí trả trớc - Chi phí làm môi trờng - Dự phòng tổn thất phát sinh từ vụ kiện cha đợc kết luận.v.v Ước tính tiêu cha phát sinh nh: - Dự phòng chi phí bảo hành - Thuế hoàn lại Giám đốc ngời đứng đầu doanh nghiệp đợc kiểm toán phải chịu trách nhiệm lập ớc tính kế toán Để đa đợc ớc tính kế toán tơng đối sát thực, ban quản lí phải vào yếu tố sau: - Xác định ớc tính kế toán cần thiết - Xác định nhân tố ảnh hởng đến ớc tính kế toán - Đa giả định để ớc tính ảnh hởng nhân tố - Cộng dồn liệu uớc tính giá trị I.3 Bản chất ớc tính kế toán Ước tính kế toán giá trị xấp xỉ khoản mục báo cáo tài chính, cha có biện pháp đánh giá xác nh: - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Khấu hao tài sản cố định Việc lập ớc tính kế toán đơn giản phức tạp tuỳ theo tính chất tiêu Với ớc tính phức tạp, KTV cần nhiều kinh nghiệm, chuyên môn khả xét đoán cao.Ví dụ nh ớc tính phân bổ chi phí thuê nhà xởng phải trả đơn giản ớc tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho ớc tính phải phân tích liệu dự tính bán hàng tơng lai Các ớc tính kế toán đợc lập cách thờng xuyên đợc lập vào cuối kì kế toán Trong nhiều trờng hợp, ớc tính kế toán đợc lập sở kinh nghiệm thực tế nh: Sử dụng định mức chi phí doanh thu bán hàng để ớc tính chi phí bảo hành Trong trờng hợp đó, kiểm toán viên phải so sánh kế thùc tÕ víi sè liƯu ®· íc tÝnh ®Ĩ ®iỊu chỉnh ớc tính kì sau Ví dụ, cách đánh giá lại thời gian khấu hao lại tài sản giám sát lại kết thực tế sau để so sánh với liệu điều chỉnh công thức cần thiết Trong số trờng hợp, ớc tính đợc lập cách hợp lí thiếu thông tin khách quan mức độ không chắn số yếu tố KTV cần xem xét có nên sửa đổi báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 Báo cáo kiểm toán hay không I.4 Hạch toán số tiêu ớc tính Khi thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán tài chÝnh trùc tiÕp x¸c minh c¸c nghiƯp vơ thĨ gồm nghiệp vụ thờng xuyên, nghiệp vụ không thờng xuyên, c¸c íc tÝnh kÕ to¸n C¸c íc tÝnh kÕ to¸n điển hình nh: chi phí trả trớc, khấu hao TSCĐ, dự phòng phải thu khó đòi, đánh giá sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối với khấu hao tài sản cố định Các sổ sách sử dụng hạch toán tổng hợp chi tiết với tài khoản khấu hao gồm: Sổ TK 214, Sổ nhật kí chung, Bảng tính phân bỉ khÊu hao TSC§, sỉ chi tiÕt khÊu hao Theo qui định, (Quyết định số 166/ 1999/QĐ-BTC ngày 31-121999 Bộ trởng Bộ tài chính), TSCĐ liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải trích khấu hao Các TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh không trích khấu hao gồm: - TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng đà có định quan có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp cất giữ bảo quản - TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho doanh nghiệp giữ hộ - Các TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh khác Theo qui định, TSCĐ doanh nghiệp đợc tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng (khấu hao bình quân theo thời gian) Doanh nghiệp phải xác định thời gian sử dụng TSCĐ đăng kí với quan tài trực tiếp quản lí, sau xác định mức khấu hao trung bình hàng năm theo công thức: Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao TSCĐ trung bình hàng năm = = Thời gian sử dụng TSCĐ Mức khấu hao TSCĐ trung bình hàng năm Mức khấu hao TSCĐ trung bình tháng 12 tháng Tổng mức tính phân bổ khấu hao TSCĐ tháng bảng tính phân bổ khấu hao đợc xác định theo Số phải khấutrích hao TSCĐ đà tríchhao tháng trướkhấu ctăng hao Số TSCĐ công thứchao sau: Số khấu TSCĐ tháng trướcgiảm tháng Số khấu TSCĐ tháng + _ = Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp khấu hao TSCĐ TK 214 TK 211, 212, TK 627, 641, 642, 214214 213 142, 335 TrÝch khấu hao TSCĐ Giảm TSCĐ đà khấu hao hết lý nhượng bán TK 211 TK 212 Nhận lại TSCĐ hết hợp đồng Nhận lại TSCĐ Nhận TSCĐ cấp Đối với chi phí trả trớc Chi phí trả trớc chi phí đà phát sinh nhng cha trích hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kì mà tính vào hai hay nhiều kì sau Đây chi phí đà phát sinh lần, lớn thân chi phí có tác động tới kết kinh doanh nhiều kì Các sổ sách dùng hạch toán chi phí trả trớc nh: Sổ TK142, Bảng phân bổ số hai, Sổ chi tiết TK142, hợp đồng thuê tài sản Chi phí trả trớc đợc hạch toán theo Quyết định 1141/TC/QĐ Bộ tài Chi phí trả trớc hạch toán đợc theo sơ đồ 1.3 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí trả trớc TK 142 TK 153 Gía trị CCDC, bao bì luân chuyển đà dùng, cho thuê, xuất phân TK 111, 112, 331 bổ >= lần TK 627, 641, 642 Phân bổ dần vào chi phÝ TK 911 KÕt chun dÇn chi phÝ Chi phí trả trước thực tế phát sinh Bán hàng qu¶n lÝ doanh nghiƯp TK 641, 642 KÕt chun chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp Đối với dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng phải thu khó đòi đợc lập đề phòng thấp thoát nợ phải thu khách hàng khả trả nợ, đồng thời xác định giá trị thực khoản tiền tồng đọng toán lập BCTC Các sổ sách dùng rong hạch toán dự phòng phải thu khó đòi nh: Sổ tài khoản dự phòng phải thu khó đòi, sổ chi tiết toán với ngời mua, bảng cân đối tài khoản phải thu Có hai cách để xác định mức dự phòng cần lập: Cách 1: số thu Số lập lệ nợ ớưc tính Doanh số phải phải Tỉ thu Số dự dự phòng phòng phải phảiDoanh lập Tỉ = ** lệ nợ ước tính = Cách 2: % nợ thể Số dự phòng phải = lập Nợ có phải thu khách hàng nghi ngờ * Sơ đồ 1.4: Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi TK 139 TK 6426 Trích lập dự phòng phải thu khó đòi (Nếu số phải lập cuối kì kế toán năm lớn số đà lập cuối kì kế toán năm trước) I.5 Hệ thống kiểm soát nội ớc tính kế toán Để giảm thiểu rủi ro tiềm tàng, ban quản lý thiết lËp hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé nh sau: - Cử nhân viên có kinh nghiệm trình độ (bao gồm chuyên gia bên ngoài) lập ớc tính kế toán - Việc soát xét phê duyệt yếu tố liên quan soát xét, phê duyệt giả định kiện tơng lai - So s¸nh íc tÝnh kÕ to¸n lËp kú tríc víi kÕt qu¶ kú sau - Ngêi qu¶n lý thích hợp có trách nhiệm xét xem ớc tính kế toán có quán với kế hoạch hoạt động doanh nghiệp hay không - Các ớc tính kế toán thờng dựa liệu lấy từ nghiệp vụ thờng xuyên hệ thống thông tin tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp xư lý HƯ thèng kiểm soát nội có hiệu lực tính đầy đủ, tính xác, tính hữu hiệu liệu - Các sổ kế toán phải đợc ghi chép đầy đủ thông tin theo yêu cầu công ty sở chứng từ gốc phải đ ợc lu trữ