LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TIÊU THỤ VÀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
1.1.1 Tiêu thụ hàng hoá và các phương thức tiêu thụ hàng hoá
Trong mọi loại hình doanh nghiệp, quá trình không thể thiếu và đem lại lợi nhuận là quá trình tiêu thụ Đặc biệt, với doanh nghiệp thương mại, hoạt động chủ yếu là lưu thông, phân phối hàng hoá, do vậy tiêu thụ là giai đoạn rất được chú trọng và là điều kiện cho đơn vị tồn tại, phát triển.
Tiêu thụ, xét theo góc độ kinh tế là việc chuyển quyền sở hữu các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp, đồng thời được khách hàng chấp nhận thanh toán. Đây là giai đoạn thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, đem lại doanh thu cho doanh nghiệp Cũng qua quá trình trao đổi này,hàng hoá của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ, doanh nghiệp thu được tiền hoặc có quyền đòi tiền để bù đắp chi phí,thu hồi vốn đầu tư và quay vòng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phục vụ mục tiêu vì lợi nhuận Tuỳ thuộc vào đối tượng kinh doanh thương mại là hàng hoá vật tư, thiết bị, hay hàng công nghệ phẩm tiêu dùng, hàng lương thực, thực phẩm chế biến…, tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của đơn vị mà hàng hoá sẽ được áp dụng theo các phương thức tiêu thụ như sau:
Nếu phân loại các phương thức tiêu thụ theo sự khác biệt giữa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, dịch vụ với hình thức và thời điểm thanh toán của khách hàng:
- Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Với đúng ý nghĩa tên gọi của nó, tiêu thụ theo phương thức này tức là hàng hoá được giao nhận trực tiếp tại kho, hoặc không tại kho mà tại phân xưởng của doanh nghiệp Khi đó, hàng chính thức thuộc quyền sở hữu của khách hàng và không còn là tài sản của doanh nghiệp Trong trường hợp này, việc giao hàng và thanh toán tiền hàng được thực hiện ở cùng một thời điểm và tại doanh nghiệp, do vậy doanh nghiệp đã có thể ghi nhận ngay là tiêu thụ hàng hoá.
- Phương thức tiêu thụ theo hợp đồng: Việc chuyển giao hàng hoá và thanh toán tiền hàng sẽ được thực hiện theo đúng những điều khoản ghi trong hợp đồng (về địa điểm giao hàng, số lượng và chất lượng hàng, hình thức và thời hạn thanh toán…) Doanh nghiệp chỉ chính thức mất quyền sở hữu hàng hoá và được phép ghi nhận hàng đã tiêu thụ khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán một phần hay toàn bộ số hàng chuyển giao.
- Phương thức tiêu thụ qua các đại lý: Đây là phương thức tiêu thụ ký gửi Giống như phương thức tiêu thụ theo hợp đồng, hàng hoá ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu và là tài sản của doanh nghiệp Doanh nghiệp chuyển hàng cho các đại lý để tiêu thụ và trả hoa hồng cho đại lý, hoặc có thể đại lý nhận được phần tiền do chênh lệch giá bán.
- Phương thức bán hàng trả góp: Là phương thức áp dụng cho các loại hàng hoá, dịch vụ có giá trị lớn, tuổi thọ dài Hình thức này được áp dụng để kích thích tiêu thụ mạnh hơn, hàng chuyển giao cho người mua và thanh toán một phần ngay trong lần đầu Sau đó, hàng kỳ (tháng, quý…) người mua sẽ thanh toán dần số tiền còn lại và chịu một tỷ lệ lãi suất cụ thể.
Cũng có thể phân loại các phương thức tiêu thụ theo số lượng hàng xuất bán:
- Bán buôn: được hiểu là trong một giao dịch hàng hoá với một khách hàng, doanh nghiệp chuyển một khối lượng lớn hàng hoá Có 2 hình thức bán buôn là bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng không qua kho:
+ Bán buôn qua kho: Thường áp dụng với các doanh nghiệp mà thời điểm mua hàng về nhập kho với thời điểm giao nhận hàng không trùng nhau, hàng có yêu cầu về dự trữ và bảo quản… Doanh nghiệp có thể tiến hành bán buôn trực tiếp (hàng được giao nhận tại kho) hoặc bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán cho đại lý hoặc khách hàng (khi đó hàng xuất khỏi kho và trở thành hàng gửi đi bán, vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp).
+ Bán buôn vận chuyển thẳng: Ở phương thức này, hàng hoá không về kho của doanh nghiệp mà được chuyển thẳng từ lúc mua hàng của nhà cung cấp đến tay khách hàng Doanh nghiệp tiến hành tổ chức quá trình mua hàng, bán hàng và thanh toán tiền hàng với nhà cung cấp và khách hàng, hình thức này được gọi là bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán Nếu doanh nghiệp không tham gia thanh toán, tức là với tư cách là nhà môi giới giữa nhà cung cấp và khách hàng thì khoản tiền nhận được cho mỗi thương vụ là tiền hoa hồng môi giới, đây là hình thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.
- Bán lẻ: Là hình thức tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ với số lượng nhỏ mà khi đó hàng sẽ được chuyển giao đến người tiêu dùng cuối cùng (cá nhân hoặc tổ chức có nhu cầu sử dụng hàng hoá, dịch vụ) Hầu hết các khách hàng mua lẻ sẽ thanh toán ngay tại thời điểm giao nhận hàng. Doanh nghiệp có thể phân phối lẻ hàng hoá thông qua hệ thống các cửa hàng.
Với các phương thức tiêu thụ đa dạng như trên, doanh nghiệp có thể lựa chọn kết hợp các phương thức nhất định trong quá trình kinh doanh sao cho phù hợp với loại hình, quy mô và đặc thù của đơn vị, từ đó đem lại hiệu quả tiêu thụ cao nhất.
1.1.2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh
Với nền kinh tế phát triển đa dạng như hiện nay, sự nảy sinh và tăng trưởng của các loại hình sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, đi kèm với các chiêu thức tiêu thụ hàng hoá tiến bộ đặt ra những yêu cầu về quản lý tiêu thụ và kế toán tiêu thụ cũng như xác định kết quả kinh doanh.
Trong hoạt động của mọi đơn vị, nhất là các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, việc quản lý tiêu thụ là một bộ phận quan trọng trong hệ thống thông tin của doanh nghiệp Nó cung cấp các thông tin giúp nhà quản trị ra quyết định và lên kế hoạch Việc quản lý tiêu thụ sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, doanh thu của đơn vị, sau đó là toàn bộ hoạt động bộ máy, như dự trữ kho, thu mua, sản xuất của phân xưởng… Do đó, yêu cầu về quản lý tiêu thụ hàng hoá cần phải chính xác, kịp thời và hợp lý để mọi thông tin cung cấp sẽ là nhanh chóng nhất, những đánh giá về tiêu thụ đưa ra là khách quan nhất.
Quản lý tiêu thụ có thể chia theo từng danh điểm hàng để so sánh, quan sát được thực trạng tiêu thụ giữa các loại hàng mua về hoặc do doanh nghiệp sản xuất Góp phần xây dựng chiến lược sản phẩm, hàng hoá cho phù hợp trong các giai đoạn tiếp sau.
KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN
1.2.1 Khái niệm giá vốn hàng bán
Theo “Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02” (VAS 02) về hàng tồn kho không có khái niệm về thuật ngữ “Giá vốn hàng bán”, nhưng có thể hiểu giá vốn hàng bán là giá gốc của hàng tồn kho đã được bán Vì hàng tồn kho của doanh nghiệp phải được xác định theo nguyên tắc giá gốc (giá vốn) và trong doanh nghiệp thương mại nó được ghi nhận là mức chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ cấu thành nên hàng hoá phù hợp với mức doanh thu của số hàng đã bán được tạo ra từ các chi phí này.
Trên báo cáo kết quả kinh doanh, chỉ tiêu “Giá vốn hàng bán” (Mã số
11) của doanh nghiệp thương mại bao gồm giá gốc của hàng bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát hàng tồn kho mà chưa được bồi thường và chi phí sản xuất chung không được phân bổ (VAS 02).
1.2.2 Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Theo VAS 02, giá vốn hàng bán tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua (tất cả các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng: giá mua, chi phí thu mua) chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
Giá vốn hàng xuất kho bán được xác định theo một trong các phương pháp sau, phụ thuộc vào số lượng và đặc điểm các loại hàng hoá mà doanh nghiệp kinh doanh, cũng như đặc thù hoạt động kinh doanh của đơn vị:
- Phương pháp giá thực tế đích danh: Giá của hàng bán xuất kho tính theo giá thực tế nhập đích danh của đơn vị hàng hoá đó Ưu điểm của phương pháp này là công tác quản lý kho, theo dõi luân chuyển hàng hoá luôn chính xác và kịp thời Song sẽ là một khối lượng công việc quá tải nếu doanh nghiệp có qui mô lớn, nhiều chủng loại hàng hoá với tần xuất các giao dịch mua bán thường xuyên Chưa kể cần đến một hệ thống kho hàng đạt tiêu chuẩn để bảo quản và luân chuyển hàng theo từng đơn vị hàng hoá.
- Phương pháp giá đơn vị bình quân: Với những doanh nghiệp có số lần nhập - xuất hàng nhiều, khối lượng công việc tính giá sẽ quá lớn nếu không áp dụng phương pháp giá đơn vị bình quân Phương pháp này dựa vào giá của hàng tồn cuối kỳ trước và nhập trong kỳ để xác định giá bình quân và giá xuất thực tế trong kỳ, tính cho từng danh điểm hàng hoá Phương pháp giá đơn vị bình quân bao gồm: Phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ, phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập và phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước + Phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ:
Giá thực tế hàng xuất bán = Giá bình quân 1 đơn vị hàng hoá × Số lượng hàng xuất bán Trong đó, giá bình quân 1 đơn vị hàng hoá được tính theo công thức: Giá bình quân 1 đơn vị hàng hoá = Trị giá hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Để tính được giá vốn hàng bán, kế toán phải đợi đến cuối kỳ mới có đủ căn cứ để tính giá, tuy giảm được khối lượng tính toán song như vậy sẽ ảnh hưởng đến việc đối chiếu, kiểm tra giữa kho và kế toán hàng hoá cũng như các khâu kế toán khác.
+ Phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: Với cách tính giá bình quân và giá xuất tương tự như phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ, nhưng thời điểm tính giá bình quân sẽ là sau mỗi lần nhập, việc tính giá sẽ kịp thời Khối lượng tính toán sẽ lớn nếu doanh nghiệp có tốc độ luân chuyển hàng cao.
+ Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Đây là phương pháp đơn giản vì trong cả kỳ hiện tại, kế toán sẽ tính giá vốn hàng bán dựa theo giá thực tế và lượng hàng tồn kho cuối kỳ trước, theo từng danh điểm hàng hoá.
Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước = Trị giá hàng tồn cuối kỳ trước
Số lượng hàng tồn cuối kỳ trước Việc áp dụng phương pháp này gây ra sự bất phù hợp về chi phí và hoàn toàn không nên áp dụng đối với những mặt hàng thường xuyên có biến động lớn về giá trên thị trường.
- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Giá thực tế hàng xuất kho được tính theo giả định là hàng nhập kho trước sẽ được xuất bán trước, tính giá xuất theo giá thực tế của lần nhập đó
- Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO): Ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước, lô hàng nhập vào kho sau sẽ được xuất bán trước, giá thực tế xuất tính theo giá nhập của lô hàng đó
Cả 2 phương pháp nhập trước - xuất trước, nhập sau - xuất trước đều có ưu điểm là việc tính giá sẽ kịp thời, nhưng chỉ áp dụng với những doanh nghiệp có ít danh điểm hàng hoá, tần xuất nhập kho không nhiều Hơn nữa,việc tính giá như vậy làm cho chi phí của doanh nghiệp không còn phù hợp với chi phí của thị trường ở thời điểm xuất bán, ngay cả khi tính giá theo phương pháp nhập sau – xuất trước thì việc phù hợp của chi phí chỉ tồn tại ở thời điểm khi hàng xuất bán là lô hàng vừa được nhập tại kho trong thời gian gần nhất, đến các lô hàng xuất bán tiếp theo, sự phù hợp chi phí đó sẽ không còn nữa.
1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Trong doanh nghiệp thương mại, hàng hoá mua về để bán được theo dõi trên các tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường, tài khoản 156 – Hàng hoá, tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán.
Tài khoản 156, giá mua hàng hoá sẽ được phản ánh trên tài khoản 1561 – Giá mua hàng hoá, chi phí thu mua hàng hoá được phản ánh trên tài khoản
1562 – Chi phí thu mua hàng hoá.
Tài khoản 151, 157 sử dụng trong các trường hợp hàng đã xuất kho nhưng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
Giá vốn của hàng xuất đã bán trong kỳ được hạch toán trên tài khoản
632 – Giá vốn hàng bán, không có số dư và có kết cấu như sau:
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ.
Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên được khái quát qua sơ đồ sau đây:
Hoàn nhập dự phòng chênh lệnh năm nay > năm trước
Hàng xuất kho được xác định là tiêu thụ
Hàng gửi bán, hàng đang đi đường được xác định là tiêu thụ
TK 156 Hàng bán bị trả lại
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ
KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO PHƯƠNG PHÁP
KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU
1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng
1.3.1.1 Khái niệm doanh thu, doanh thu thuần
“Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” (VAS 14)
Theo “Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14”, doanh thu bán hàng của doanh nghiệp được ghi nhận chủ yếu đảm bảo nguyển tắc thận trọng, đó là: có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho người mua, doanh nghiệp mất hẳn quyền kiểm soát và sở hữu hàng hoá,doanh thu được xác định tương đối chắc chắn và doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch (tức là khách hàng thanh toán hoặc phải chấp nhận thanh toán), đồng thời các chi phí liên quan đến giao dịch phải được xác định theo nguyên tắc thận trọng.
Doanh thu thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng trừ đi thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT (theo phương pháp trực tiếp) và các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại).
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT (theo phương pháp trực tiếp).
Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần
Xác định được doanh thu, doanh thu thuần cũng như thời điểm ghi nhận chúng là nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ, nó ảnh hưởng trực tiếp đến kế toán xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, tài khoản 512 – Doanh thu tiêu thụ nội bộ Cả 2 tài khoản này đều không có số dư.
Với các doanh nghiệp áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì khoản ghi doanh thu là giá bán bao gồm cả thuế Đối với hàng hoá tiêu thụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thì doanh thu là giá thanh toán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, không bao gồm thuế GTGT (phương pháp khấu trừ) và gồm thuế GTGT (phương pháp trực tiếp).
Hàng hoá tiêu thụ chịu thuế xuất khẩu thì thuế GTGT là 0% (Theo Luật thuế GTGT), doanh thu sẽ là giá bán bao gồm cả thuế xuất khẩu (không có thuế GTGT).
Kế toán doanh thu tiêu thụ theo sơ đồ sau:
K/c doanh thu hàng bán bị trải lại
Kết chuyển giảm giá hàng bán
Kết chuyển chiết khấu thương mại
Thuế TTĐB, xuất khẩu, GTGT theo phương pháp trực tiếp
Kết chuyển Doanh thu thuần
TK 111,112,131 Ghi nhận doanh thu tiêu thụ
TK 131 Theo phương thức trả chậm
Doanh thu trợ cấp, trợ giá của Nhà nước
KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI
1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.2.1 Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu
Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp (phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu.
“Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.” (VAS 14)
Tuỳ theo tình hình tiêu thụ, hoạt động, công ty sẽ xây dựng chính sách hợp lý về chiết khấu cho khách hàng nhằm kích thích tiêu thụ hàng hoá. Thông thường, khoản chiết khấu thương mại sẽ được tính theo phần trăm (%) của tổng giá bán theo hoá đơn của lần mua được hưởng chiết khấu.
“Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.” (VAS 14)
Những hàng hoá đã tiêu thụ nhưng do các nguyên nhân chủ quan thuộc doanh nghiệp như vi phạm hợp đồng, hàng thiếu phẩm chất… bị khách hàng trả lại, doanh nghiệp nhận lại hàng, nhập kho và bù trừ công nợ, hoặc có thể phải bồi thường.
“Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu về thị hiếu.” (VAS 14)
Doanh nghiệp tiến hành giảm giá hàng bán cho người mua cũng do những nguyên nhân chủ quan từ phía doanh nghiệp (hàng bị hỏng, giao hàng chậm tiến độ…) nhưng khác với trường hợp hàng bán bị trả lại, khách hàng vẫn có thể chấp nhận nhận hàng và thanh toán, với số tiền thanh toán ít hơn so với số đã thoả thuận.
“Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” (Luật thuế GTGT).
“Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu trên giá bán của một số loại hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước hạn chế tiêu dùng như: rượu, bia, thuốc lá, ô tô…theo biểu thuế suất quy định.”
“Thuế xuất khẩu là loại thuế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, đánh vào hàng hoá xuất khẩu”
Thuế GTGT (phương pháp khấu trừ)
Doanh thu hàng bán bị trả lại Chiết khấu thương mại
TK 511 K/c chiết khấu thương mại
K/c doanh thu hàng bán bị trả lại K/c giảm giá hàng bán
1.3.2.2 Kế toán chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán
Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán được theo dõi trên các tài khoản: tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại, tài khoản
531 – Hàng bán bị trả lại, tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán Các tài khoản này không có số dư, do cuối kỳ, kế toán kết chuyển số tiền chiết khấu, giảm giá và doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu 511, 512.
Kế toán các khoản chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán được khái quát qua sơ đồ sau:
KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI, HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI
VÀ GIẢM GIÁ HÀNG BÁN
KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng
1.4.1.1 Khái niệm chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp thương mại, bao gồm chi phí giao dịch, quảng cáo, tiếp thị,lương nhân viên bán hàng…
Chi phí bán hàng được theo dõi trên tài khoản 641 – Chi phí bán hàng, được mở chi tiết theo nội dung chi phí:
- Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên
- Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì
- Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6418 – Chi phí khác
Hạch toán chi phí bán hàng được khái quát qua sơ đồ tài khoản như sau:
Khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng
Lương, phụ cấp & các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng
Công cụ, dụng cụ, bao bì phục vụ cho hoạt động bán hàng
Chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí khác liên quan đến bán hàng
Các khoản giảm chi phí bán hàng
Cuối kỳ, K/c CFBH kỳ này
Trích trước hoặc phân bổ chi phí sửa chữa hoặc sửa chữa lớn TSCĐ của bộ phận bán hàng
Dự phòng phải trả về bảo hành
TK 1422 K/c CFBH cho kỳ sau
KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
1.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.2.1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp phục vụ cho hoạt động chung và điều hành quản lý hoạt động kinh doanh toàn doanh nghiệp, các hoạt động này không trực tiếp tham gia quá trình tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ (Hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp – Ban hành theo quyết định 15 Bộ Tài chính).
Tài khoản sử dụng là tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, có kết cấu tương tự như tài khoản 641 và không có số dư.
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp được theo dõi chi tiết theo nội dung chi phí:
- Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
- Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng
- Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện qua sơ đồ sau:
Tính, lập các khoản dự phòng
Thuế, phí, lệ phí phải nộp
Hoàn nhập các khoản dự phòng
Lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương
Chi phí công cụ dụng cụ nguyên vật liệu
Dịch vụ mua ngoài và các chi phí liên quan
Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
Cuối kỳ, K/c CFQLDN kỳ này
TK 1422 K/c chi phí QLDN cho kỳ sau
KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
1.5.1 Khái niệm về lợi nhuận
Kết quả của hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (LN):
LN gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán
LN từ hoạt động tài chính = Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính
LN của hoạt động kinh doanh
LN gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
LN từ hoạt động tài chính
- Chi phí bán hàng - Chi phí
Tổng LN trước thuế = LN từ hoạt động kinh doanh + LN hoạt động khác
LN sau thuế = Tổng LN trước thuế - Chi phí thuế TNDN
1.5.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thương mại, đây là chỉ tiêu hiệu quả của hoạt động lưu chuyển hàng hoá. Để xác định kết quả của hoạt động kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh, tài khoản này không có số dư.
Khái quát kế toán xác định kết quả hoạt động tiêu thụ qua sơ đồ sau:
Kết chuyển giá vốn hàng bán
Kết chuyển CFBH, Chi phí QLDN, Chi phí chờ kết chuyển
Kết chuyển chi phí tài chính
Kết chuyển chi phí khác
K/c chi phí thuế TNDN hiện hành và hoãn lại
TK 711 Kết chuyển thu nhập khác
TK 8212 K/c giảm CF thuế TNDN hoãn lại
KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
MỘT SỐ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được xây dựng trên cơ sở vận dụng Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) tuỳ thuộc vào đặc điểm và trình độ của kinh tế và kế toán.
Chuẩn mực về doanh thu, theo IAS 18 và VAS 14, doanh thu đều được xác định là giá trị hợp lý của các khoản mà doanh nghiệp có thể nhận được. Doanh thu được ghi nhận khi:
- Những rủi ro, lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá được chuyển sang cho người mua.
- Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý sở hữu, không giám sát hiệu quả hàng bán ra.
- Giá trị doanh thu và chi phí liên quan được xác định một cách phù hợp và đáng tin cậy.
- Doanh nghiệp có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch.
IAS 18 cũng nêu rõ, doanh thu cần được tính toán theo giá trị thực tế của khoản tiền nhận được:
- Các khoản giảm trừ doanh thu dùng để xác định giá trị thực tế
- Khi dòng tiền chưa nhận được ngay (tức là hình thành một giao dịch cấp vốn), tiến hành tính giá trị thực tế trên cơ sở giá trị danh nghĩa theo một lãi suất ngầm định, chênh lệch được ghi nhận là tiền lãi.
- Khi hàng hoá, dịch vụ được trao đổi lấy hàng hoá, dịch vụ khác: Nếu hàng hoá, dịch vụ nhận về có giá trị tương đương thì giao dịch đó không được ghi nhận doanh thu Nếu hàng hoá, dịch vụ nhận về có giá trị không tương đương thì doanh thu được tính là giá trị thực tế của hàng hoá, dịch vụ nhận được (tạo ra lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp). VAS 14 về doanh thu cũng có những điểm quy định tương tự với IAS, tuy nhiên đã không đề cập đến chênh lệch giữa giá trị danh nghĩa và giá trị thực tế của một khoản phải thu trong tương lai.
Về hàng tồn kho, IAS 2 có định nghĩa hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng hoá mua về để bán: bao gồm cả đất đai và các tài sản khác được giữ để bán.
- Thành phẩm tồn kho hoặc sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang.
- Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất. Như vậy, theo IAS, đất đai giữ để bán cũng được coi là hàng tồn kho, trong khi VAS lại không đề cập đến nội dung này.
Về phương pháp tính giá, VAS quy định việc tính giá hàng tồn kho được áp dụng nhất quán theo một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp tính theo giá đích danh
- Phương pháp bình quân gia quyền
- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)
- Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)
Tuy nhiên, với IAS 2 thì phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) không được áp dụng để xác định giá hàng tồn kho.
Hiện nay, chuẩn mực kế toán quốc tế ngày càng được chấp nhận rộng rãi và có sự linh hoạt trong việc hợp nhất những tập quán trên thế giới Khi mà hoạt động thương mại ngày càng mở rộng ra ngoài biên giới quốc gia thì việc xây dựng và áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp, lấy chuẩn mực kế toán quốc tế làm cơ sở là yếu tố quan trọng, thiết yếu không chỉ với kế toán nói chung mà cả kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG I
TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY DƯỢC PHẨM
2.1.1 Tổng quan về Công ty Dược phẩm Trung ương I
Công ty Dược phẩm Trung ương I là doanh nghiệp Nhà nước hạng I trực thuộc Tổng công ty Dược Việt Nam – Bộ Y tế, hoạt động trong lĩnh vực thương mại Cùng với sự phát triển của ngành kinh tế, kỹ thuật dược và xuất phát từ yêu cầu của nền kinh tế, công ty đã ra đời Với bề dày lịch sử trên 50 năm hoạt động, công ty đã đóng góp không nhỏ cho ngành Dược nói riêng và cho sự phát triển kinh tế nói chung.
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Năm 1956, Quốc doanh Y Dược phẩm Trung ương ra đời.
Ngày 01/04/1971, công ty được chính thức thành lập với tên gọi “Công ty Dược phẩm cấp I” trực thuộc Liên hiệp các xí nghiệp Dược Việt Nam – Bộ
Trong hai cuộc chiến chống Pháp, Mỹ của dân tộc, các cán bộ, nhân viên công ty đã có những đóng góp cho thắng lợi vẻ vang nước nhà bằng việc sản xuất, cung cấp và áp tải thuốc phục vụ tiền tuyến.
Hòa bình lập lại, đất nước hoàn toàn thống nhất, Công ty Dược phẩmTrung ương I cùng cả nước bước vào thời kì phát triển mới với nhiệm vụ phân phối thuốc trên địa bàn chủ yếu là các tỉnh, thành phố, từ Thừa Thiên Huế trở ra Đến năm 1993, đổi tên thành “Công ty Dược phẩm Trung ương I” Tên giao dịch quốc tế: CENTRAL PHARMCETICAL COMPANY NO.1 (gọi tắt là CPC1)
Sau Đại hội Đảng toàn quốc VI (tháng 12/1986), đất nước ta bước vào thời kì đổi mới, nền kinh tế phát triển theo cơ chế thị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa, công ty đã kịp thời chuyển đổi sang kinh doanh theo cơ chế thị trường, mở rộng mạng lưới phân phối thuốc tới thành phố Hồ Chí Minh, các tỉnh cao nguyên và Đồng bằng sông Cửu Long.
Với những nỗ lực và cố gắng trong suốt quá trình phát triển, công ty không những hoàn thành nhiệm vụ Đảng và Nhà nước giao, nhận được nhiều Huân chương, bằng khen… mà còn thành công trong lĩnh vực thương mại, buôn bán và phân phối thuốc, có uy tín và sức cạnh tranh trên thị trường.
2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và lĩnh vực kinh doanh
Xuyên suốt quá trình hoạt động, nhiệm vụ chủ yếu của công ty là phục vụ loại hàng hoá đặc biệt, liên quan đến sức khoẻ và tính mạng con người, đó là thuốc và nguyên vật liệu sản xuất thuốc.
Khi nền kinh tế còn kế hoạch hoá tập trung, mọi hoạt động, nhiệm vụ của công ty đều theo kế hoạch Nhà nước giao và giám sát thực hiện.
Chuyển đổi sang cơ chế thị trường, ngoài nhiệm vụ cung cấp thuốc và nguyên vật liệu sản xuất thuốc theo yêu cầu của Ngành và Bộ, công ty còn kinh doanh các loại nguyên liệu thuốc, thuốc thông thường, thuốc chuyên khoa, biệt dược, bông băng gạc, dụng cụ y tế nhằm mục đích thu lợi nhuận.
Công ty luôn hoàn thành nhiệm vụ công ích mà Chính phủ và Bộ Y tế y tế cộng đồng, phòng chống bệnh xã hội, thuốc cấp cứu, điều trị cho các khu vực bị thảm họa, thiên tai, dịch bệnh và đặc biệt là dự trữ, lưu thông nhằm bình ổn giá thuốc.
Bên cạnh việc thực hiện các nhiệm vụ công ích được giao như đã trình bày ở trên, công ty kinh doanh trong các lĩnh vực như sau:
- Các nguyên liệu, phụ liệu để sản xuất thuốc, các sản phẩm y tế, bao bì dược phẩm.
- Kinh doanh xuất nhập khẩu các thành phẩm thuốc tân dược, đông dược phòng và chữa bệnh cho người.
- Kinh doanh, xuất nhập khẩu tinh dầu, hương liệu, dầu động thực vật y tế, bông băng gạc, kính mát, kính thuốc, dụng cụ y tế thông thường, vật tư y tế tiêu hao, máy móc thiết bị y tế và dược.
- Kinh doanh, xuất nhập khẩu hoá mỹ phẩm, sản phẩm vệ sinh, sản phẩm dinh dưỡng, hóa chất các loại kể cả các hóa chất xét nghiệm và kiểm nghiệm trong ngành y tế, sinh phẩm, vắc xin tiêm chủng các loại.
- Dịch vụ nhập khẩu ủy thác, đăng ký Visa cho thuốc và nguyên liệu nhập khẩu.
- Dịch vụ cho thuê văn phòng kho xưởng, dịch vụ vận chuyển hàng hóa.
- Tham gia hội chợ triển lãm, thông tin quảng cáo.
(Theo website của công ty: www.cpc1.com.vn)
Với trên 3000 mặt hàng, thị trường trong nước của công ty trải rộng từBắc đến Nam, các bệnh viện Trung ương, doanh nghiệp, xí nghiệp dược đến các trung tâm y tế vùng sâu vùng xa… Hiện công ty có quan hệ với trên 50 hãng kinh doanh thuốc của các nước trên thế giới Bởi những nỗ lực phát triển không ngừng, các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, thu nhập bình quân 1 lao động, số nộp ngân sách… tăng nhanh qua các năm.
Bảng 2.1 Các chỉ tiêu kinh doanh của Công ty Dược phẩm TƯ I qua các năm Đơn vị: Đồng
CHỈ TIÊU Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
2 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 9.096.612.011 10.509.858.837 12.608.782.583
3 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
Cơ cấu tài chính của công ty cũng được duy trì ở mức ổn định, hợp lý. Tài sản cố định (TSCĐ) chiếm từ 5% đến 7% tổng tài sản, chủ yếu là nhà kho, phương tiện vận tải, văn phòng làm việc Tài sản lưu động phần lớn là hàng tồn kho và các khoản phải thu.
Bảng 2.2 Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty Dược phẩm TƯ I qua các năm Đơn vị: Đồng
CHỈ TIÊU Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
Bắc Giang Quảng Ninh Đà Nẵng TP.HCM
Bảo vệ Các chi nhánh Phòng
Với những thế mạnh về chất lượng sản phẩm, quy mô vốn lớn… doanh nghiệp luôn đứng vững trên thị trường cạnh tranh, phát triển được vốn và tăng trưởng ngày càng mạnh.
2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý kinh doanh của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, gồm 6 phòng ban, 4 tổ, 4 chi nhánh và các hiệu thuốc dưới sự quản lý thống nhất của Ban Giám đốc, thể hiện qua sơ đồ sau:
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ
Kế toán TSCĐ, chi phí
Kế toán thanh toán với người mua
Kế toán thanh toán với người bánKế toán thanh toán với đơn vị phụ thuộc
Kế toán ngân hàng Thủ quỹ
(Kế toán quỹ) Kế toán tiền mặt
2.1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán
Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty là mô hình vừa tập trung, vừa phân tán.
2.1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của công ty, phân công lao động trong bộ máy tương ứng với từng phần hành được khái quát qua sơ đồ sau đây:
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁNCÔNG TY DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG I
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG I
2.2.1 Những đặc điểm chung về hàng hoá, thị trường và tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Dược phẩm Trung ương I
Là một doanh nghiệp lớn của Nhà nước, với thị trường trải rộng, hàng hoá mà công ty kinh doanh mang một ý nghĩa đặc biệt quan trọng Phương thức phân phối, bán hàng đa dạng.
2.2.1.1 Đặc điểm của hàng hoá và thị trường
Về hàng hoá:: Hiện nay, Công ty Dược phẩm Trung ương I kinh doanh khoảng hơn 3000 mặt hàng theo danh mục thuốc thông thường, thuốc thiết yếu, và các loại thuốc chuyên khoa, biệt dược, thuốc rất nhiều chủng loại như thuốc độc bảng A, B, thuốc kháng sinh, vitamin, nội tiết, tiêu hóa Hàng hoá của công ty được chia thành hai nhóm:
- Nhóm nguyên liệu: Chủ yếu là nhập ngoại
- Nhóm thành phẩm: Được nhập các xí nghiệp trong và ngoài nước với các xuất xứ đa dạng của các nhà sản xuất.
Hàng hoá mà công ty kinh doanh là mặt hàng luôn đem lại lợi nhuận cao, ngay cả khi nền kinh tế gặp những bất ổn bởi tính thiết yếu của nó đối với cuộc sống của cộng đồng Cũng vì lý do đó mà Nhà nước luôn quản lý chặt chẽ và nghiêm ngặt thị trường dược liệu về cả chất lượng và giá cả.
Về thị trường tiêu thụ: Đối tượng phục vụ cuối cùng của công ty chính là các bệnh nhân Các doanh nghiệp, xí nghiệp dược mua nguyên liệu của công ty để chế biến Thuốc đến tay người sử dụng thông qua hệ thống các cửa hàng thuốc Thị trường tiêu thụ của công ty nhìn chung là rất rộng lớn, khách hàng chủ yếu là các đơn vị Nhà nước như các bệnh viện, các công ty dược trực thuộc tỉnh, huyện, các xí nghiệp sản xuất thuốc trong nước… Nhóm khách hàng này chiếm trên 70% doanh số hàng năm, đem lại lợi nhuận chủ yếu cho công ty Hiện tại, thị trường sản phẩm của Công ty Dược phẩm Trung ương I là rộng khắp địa bàn miền Bắc với 2 chi nhánh Bắc Giang và QuảngNinh Thị trường miền Nam với chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh là thị trường tiềm năng của công ty, hàng năm đem lại lợi nhuận đáng kể và đang được chú trọng phát triển hơn nữa Năm 2007, công ty cũng đã thành lập thêm 1 chi nhánh tại miền Trung là chi nhánh Đà Nẵng.
Về thị trường cạnh trạnh: Với thế mạnh sẵn có về chất lượng, hàng hoá của công ty luôn đảm bảo các tiêu chuẩn, quy tắc chất lượng và quy chế về dược của Bộ, sản phẩm của công ty luôn được khách hàng là các doanh nghiệp và người tiêu dùng tín nhiệm Cùng mạng lưới phân phối rộng khắp, công ty đã trở thành một đối thủ cạnh tranh lớn trên thị trường dược Việt Nam.
2.2.1.2 Các phương thức tiêu thụ được công ty áp dụng
Các khách hàng của công ty chủ yếu là khách hàng lớn, mua bán với một số lượng lớn hàng hoá nên hình thức tiêu thụ chủ yếu của công ty là bán buôn Với số lượng nhà kho nhiều, đạt tiêu chuẩn nên việc bảo quản, cất trữ hàng hoá thuốc men của công ty rất tốt, do vậy, việc bán buôn qua kho là phổ biến hơn.
- Bán buôn qua kho: Hàng hoá được công ty mua về, nhập vào kho để bảo quản sau đó mới xuất bán theo đơn đặt hàng và hợp đồng Việc xuất kho hàng hoá có mặt của cả bên bán và bên mua Khi hàng đã giao nhận và khách hàng chấp nhận thanh toán (có thể là thanh toán ngay hoặc nhận nợ) sẽ được tính doanh thu bán hàng.
- Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán (hay bán buôn trực tiếp tiếp không qua kho có tham gia thanh toán): Hình thức này, hàng hoá không nhập kho mà giao trực tiếp cho khách hàng khi công ty mua hàng về Tuy nhiên, về mặt kế toán, hàng vẫn được ghi nhập kho, lập phiếu nhập kho để có căn cứ lập thẻ kho và theo dõi được sự luân chuyển hàng hoá.
- Bán lẻ: Công ty bán lẻ hàng thông qua hệ thống các cửa hàng Định kỳ,công ty xuất hàng từ kho và vận chuyển đến các cửa hàng Cửa hàng theo dõi hàng hoá bán lẻ thông qua hệ thống bảng kê bán hàng, nhật ký
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn
Sổ kế toán tổng hợp liên quanSổ cái
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra bán hàng, lập báo cáo bán hàng… và xuất hoá đơn nếu có yêu cầu từ phía người mua Hàng tuần, cửa hàng ghi hoá đơn để làm chứng từ ghi sổ.
2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán
Công ty Dược phẩm Trung ương I đã xây dựng một hệ thống kho hàng hiện đại và sử dụng phương pháp kế toán hợp lý trên hệ thống phần mềm kế toán của công ty Áp dụng kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp thẻ song song.
HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG I
2.2.2.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Do số lượng mặt hàng lớn, tần xuất nhập kho và xuất kho liên tục nên công ty Dược phẩm Trung ương I áp dụng phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền để tính giá vốn hàng hoá xuất kho, việc tính giá không phụ thuộc vào số lần xuất bán, nhập kho của từng mặt hàng.
Theo phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền (hay giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ), cuối tháng, căn cứ vào giá thực tế của hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán tính giá bình quân của 1 đơn vị hàng hoá theo công thức sau:
Giá bình quân 1 đơn vị hàng hoá Giá trị hàng hoá tồn đầu kỳ +
Giá trị hàng hoá nhập trong kỳ
Số lượng hàng hoá tồn và nhập trong kỳ Sau đó, xác định giá vốn của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ như sau:
Giá thực tế của hàng hoá tiêu thụ = Giá bình quân của
1 đơn vị hàng hoá × Lượng hàng hoá tiêu thụ
Với danh điểm thuốc DEP 17 ML, tại Kho 05, trong tháng 3 năm 2008 như sau:
Tồn đầu kỳ: 152 Lọ 1.230 đồng/lọ
Phiếu nhập kho số 2 (03/03/2008), số lượng 360 lọ, đơn giá 1.170 đồng/lọ
Phiếu nhập kho số 75 (19/03/2008), số lượng 450 lọ, đơn giá 1.065 đồng/lọ
Hoá đơn GTGT 0029099 (23/03/2008) kiêm Phiếu xuất kho, bán 440 lọ, giá bán 1.500 đồng/lọ
Cuối tháng, giá vốn hàng xuất bán được xác định như sau:
152+360+450 =1.130,36 đồng/lọ Xuất kho 440 lọ, giá vốn hàng bán tính ra là:
Giá thực tế xuất 1.130,36×440I7.360,08 đồng
Việc tính toán này diễn ra vào cuối tháng, tuy giảm bớt được việc hạch toán chi tiết hàng hoá xong vì phải tính giá vốn theo từng danh điểm hàng hoá nên khối lượng công việc lúc này bị dồn lại khá lớn, chưa kể gây ảnh hưởng đến tiến độ các khâu kế toán khác.
2.2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán
Cuối kỳ, căn cứ vào “Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn”, kế toán tính giá vốn cho hàng xuất bán theo từng danh điểm, từng kho hàng và ghi vào
“Sổ chi tiết tài khoản 632” Cuối tháng, căn cứ vào sổ chi tiết để lập “Sổ tổng hợp tài khoản 632”.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG I
ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ
Hoạt động kinh doanh của Công ty Dược phẩm Trung ương I là tiêu biểu trong khối các doanh nghiệp cùng ngành Quy mô của công ty rất lớn, đứng trong tốp đầu những công ty dược phẩm của Việt Nam Vì thế mà hoạt động của bộ máy kế toán luôn phải đảm bảo tính liên tục, hợp lý, chính xác trong việc hạch toán, cung cấp thông tin kế toán và phối hợp nhịp nhàng giữa các bộ phận.
3.1.1 Những ưu điểm của bộ máy kế toán
Nhìn chung, bộ máy kế toán trong công ty được tổ chức tương đối khoa học, hợp lý, áp dụng mô hình nửa tập trung, nửa phân tán rất phù hợp với quy mô tổ chức của công ty Bộ máy kế toán được tổ chức riêng biệt và phân công phân nhiệm rõ ràng giữa các phần hành, đảm bảo việc theo dõi sự biến động của các khoản mục sẽ xuyên suốt nhưng vẫn có đối chiếu để kịp thời phát hiện sai sót. Đội ngũ nhân viên nhân viên kế toán là những người có trình độ cao, khả năng độc lập, tinh thần trách nhiệm, đáp ứng cả về mặt số lượng cũng như chất lượng Các cán bộ kế toán đều đã trải qua đào tạo đại học chính quy hoặc tại chức, trình độ và kinh nghiệm đều đáp ứng được nhu cầu công việc.
Số lượng người thực hiện công việc được phân công trên cơ sở độ phức tạp, tầm quan trọng cũng như tính chất thường xuyên của các nghiệp vụ, ngoài ra còn căn cứ vào năng lực, kinh nghiệm của từng người.
Hình thức ghi sổ mà công ty áp dụng là hình thức “Nhật ký chung”, mọi nghiệp vụ đều được ghi hàng ngày, như vậy thuận tiện cho việc theo dõi, phát hiện kịp thời những sai sót để có biện pháp xử lý.
Một trong những ưu điểm của công tác kế toán tại công ty là đã đưa chương trình kế toán máy vào sử dụng, nhờ đó công việc của các kế toán viên trở nên đơn giản hơn rất nhiều, đem lại hiệu quả cao trong công việc nhưng vẫn phản ánh trung thực, chính xác, kịp thời tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của công ty.
Hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản của công ty đều tuân thủ chế độ, nguyên tắc, công ty đã áp dụng cách thức chi tiết tài khoản theo các đối tượng khác nhau để phù hợp với đặc thù của công ty Tổ chức chứng từ, sổ sách, kế toán chi tiết các tài khoản chặt chẽ, khoa học, hợp lý mà vẫn đảm bảo sự gọn nhẹ nhờ có phần mềm kế toán máy.
3.1.2 Những mặt còn tồn tại
Hạn chế trong bộ máy kế toán của công ty cũng là hạn chế chung của hầu hết các doanh nghiệp Việt Nam, đó là chưa có một bộ phận kế toán quản trị và phân tích tài chính Hàng năm, công ty lập kế hoạch doanh thu, chi phí trong kỳ nhưng phần nhiều là mang tính chất đặt ngưỡng phấn đấu và tăng trưởng, chứ chưa dựa vào những đánh giá khoa học, những phân tích về thị trường, về hàng hoá và về nội bộ hoạt động của đơn vị.
Các báo cáo tài chính được lập và nộp đúng theo chế độ, sẽ là nguồn thông tin hữu ích cho các nhà quản trị trong việc đưa ra các quyết định kinh doanh Nhưng thực tế, các báo cáo ít khi phát huy được tính có ích đó, một phần do thiếu đội ngũ phân tích có trình độ, mặt khác do chưa ý thức được tầm quan trọng của những thông tin mà báo cáo mang lại, nhất là đối với
“Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”.
ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Công ty Dược phẩm Trung ương I kinh doanh trên một thị trường rộng và là thị trường tiềm năng về lợi nhuận Các mặt hàng đa dạng, thị trường đa dạng và cách thức tiêu thụ hàng hoá cũng vậy Hiện công ty tiêu thụ theo cả 2 hình thức bán buôn và bán lẻ Chủ yếu vẫn là bán buôn qua kho có tham gia thanh toán, vì lý do khách hàng của công ty phần nhiều là khách hàng lớn và thường xuyên.
Trong kế toán tiêu thụ hàng hoá, công ty sử dụng phương pháp thẻ song song để theo dõi Như vậy thuận tiện cho việc đối chiếu giữa sổ kế toán với kho, phát hiện ra chênh lệch và tìm nguyên nhân, đưa ra biện pháp hợp lý.
Về tính giá hàng xuất kho thực tế, công ty áp dụng phương pháp tính giá bình quân gia quyền Giá xuất được tính vào cuối tháng, giảm được một khối lượng lớn công việc, tiết kiệm được thời gian và chi phí.
Tài khoản doanh thu 511 được chi tiết theo khách hàng, như vậy kế toán sẽ nắm được doanh số mà từng đối tượng khách hàng mang lại cho công ty Thuận tiện hơn trong việc áp dụng các mức chiết khấu bán hàng để thúc đẩy tiêu thụ.
Hệ thống chứng từ của công ty Dược phẩm Trung ương I tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán, công tác lưu và bảo quản chứng từ tốt do vậy công việc kế toán chi tiết không gặp vướng mắc Các nghiệp vụ luôn đầy đủ chứng từ, các bút toán kết chuyển được lập đầy đủ phiếu kế toán…
Bên cạnh những ưu điểm trong kế toán tiêu thụ và xác định kết quả, còn những tồn tại như sau:
Về chứng từ tiêu thụ: Công ty sử dụng “Hoá đơn GTGT” kiêm luôn
“Phiếu xuất kho” khi hàng được xuất bán cho khách Trong khi đó, hàng nhập về, “Phiếu nhập kho” vẫn được lập theo quy định Như vậy có sự chưa đồng bộ trong công tác quản lý kho.
Tài khoản doanh thu 511 chi tiết theo từng đối tượng khách hàng có những ưu điểm riêng, xong như vậy sẽ không theo dõi được chủng loại hàng hoá nào đem lại nhiều doanh thu nhất cho doanh nghiệp Đây cũng là giới hạn của phần mềm kế toán trong việc không chi tiết ra được bảng tổng hợp thể hiện doanh số của từng danh điểm hàng hoá.
Hiện nay, chi phí doanh nghiệp gồm 3 loại chi phí chủ yếu: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí thu mua hàng hoá Nhưng loại chi phí thứ ba này lại không có tài khoản theo dõi riêng mà được hạch toán chung vào chi phí bán hàng, chi tiết cho tiểu khoản 6417, 6418 Chi phí mua hàng là chi phí để hàng được tới kho của doanh nghiệp, như vậy bản chất của nó không phải là khoản chi phí cho tiêu thụ mà đúng hơn là nó làm tăng giá trị cho hàng hoá của doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, công ty hạch toán toàn bộ chi phí khấu hao TSCĐ vào tài khoản 6414 mà không phân tách chi phí khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng với quản lý doanh nghiệp Tài khoản 6424, không có phát sinh.
Mặc dù doanh nghiệp ít áp dụng phương pháp bán buôn không qua kho, nhưng khi vận chuyển hàng trực tiếp không qua kho, kế toán vẫn ghi bút toán nhập kho, “Phiếu nhập kho” vẫn được lập Như vậy, trên “Bảng tổng hợpNhập - Xuất - Tồn” và “Thẻ kho” sẽ không phản ánh đúng thực trạng luân chuyển hàng hoá.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG I
3.3.1 Vai trò của việc hoàn thiện và phương hướng hoàn thiện
Trong thời kỳ phát triển kinh tế như hiện nay, kế toán không chỉ là ghi chép lại những hoạt động kinh tế, tài chính diễn ra trong đơn vị, để phản ánh những biến động của tài sản, nguồn vốn, mà còn có vai trò như một hệ thống thông tin hỗ trợ đắc lực cho những nhà quản trị doanh nghiệp, quản trị tài chính Đối với họ, để ra được một quyết định, một hướng đi hay hành động tiếp theo thì không thể thiếu được thông tin, đặc biệt là thông tin kế toán. Đối với doanh nghiệp thương mại, lại là doanh nghiệp lớn của Nhà nước thì ngoài việc thực hiện nhiệm vụ công ích, hạch toán trung thực, hợp lý còn có nhiệm vụ phát triển vốn của Nhà nước giao, tối đa hoá lợi nhuận, thúc đẩy tiêu thụ Tuy nhiên, những yếu tố về chế độ, thị trường… cũng ảnh hưởng không nhỏ đến tổ chức công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh.
Trong một môi trường hội nhập và biến đổi, đa dạng hoá thường xuyên, bản thân các quy định, điều luật cũng không ngừng được điều chỉnh thì việc đi đôi giữa hoàn thiện hoạt động kinh doanh với hoàn thiện công tác kế toán là điều hết sức quan trọng và không thể thiếu.
Hoàn thiện hoạt động kinh doanh, trong đó là hoàn thiện về bộ máy của công ty, hoàn thiện về hàng hoá, về phương thức hoạt động và cả con người để doanh nghiệp thích ứng với xã hội, với thị trường, vươn tới mục tiêu không ngừng phát triển Sự hoàn thiện đó, kéo theo sự thay đổi tất yếu về kế toán trong doanh nghiệp Doanh nghiệp đổi mới quy mô tiêu thụ, nâng cao chất lượng hàng hoá tiêu thụ, thay đổi về cơ cấu hàng hoá… đều đặt ra những yêu cầu mới cho kế toán tiêu thụ và xác định kết quả.
Vai trò của việc hoàn thiện công tác kế toán, hạch toán dù có cấp thiết đến đâu, cũng luôn phải đảm bảo hoàn thiện theo phương hướng sau:
- Đảm bảo các nguyên tắc kế toán chung, bắt buộc và được thừa nhận như: Nguyên tắc thận trọng, phù hợp, liên tục… Đây là những nguyên tắc cơ bản để đảm bảo rằng kế toán sẽ thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế, tài chính một cách chính xác nhất.
- Hoàn thiện kế toán trên cơ sở tuân thủ các điều luật, chế độ quy định, các chuẩn mực đã đề ra Đây là hành lang pháp lý không chỉ giúp doanh nghiệp thực hiện công tác kế toán của mình mà còn bảo đảm cho độ tin cậy của các thông tin kế toán.
- Hoàn thiện theo hướng cân nhắc giữa chi phí và kết quả đem lại Bất kỳ một phương án nào đưa ra cũng cần xem xét chi phí, công sức để thực hiện phương án đó đem lại những lợi ích, thuận tiện gì cho đơn vị Nếu tốn quá nhiều nguồn lực nhưng không đem lại kết quả, hoặc kết quả thấp thì phương án đó không hiệu quả và không nên thực hiện.
- Hoàn thiện phải theo hướng phù hợp với đặc điểm của đơn vị Những đặc điểm đó bao gồm tổ chức bộ máy, sản phẩm, hàng hoá, thị trường tiêu thụ, tình trạng tài chính… cho đến nhân lực kế toán Hoàn thiện kế toán trong doanh nghiệp sản xuất khác với doanh nghiệp thương mại, hoàn thiện kế toán trong doanh nghiệp thương mại lại khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình hàng hoá kinh doanh (thuốc, lương thực…).
- Hoàn thiện để đi tới mục tiêu phản ánh kịp thời và chính xác Phản ánh chính xác, kịp thời tình hình luân chuyển hàng hoá, doanh thu, lợi nhuận, chi phí… không những chỉ cung cấp những thông tin kịp thời cho việc ra quyết định mà còn tạo điều kiện để các khâu kế toán khác được thực hiện nhanh chóng, thuận lợi hơn, giúp bộ máy kế toán hoạt động nhịp nhàng, gọn nhẹ hơn.
3.3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Để phục vụ cho mục đích kế toán quản trị, công ty Dược phẩm Trung ương I cần có 1 đội ngũ nhân viên hiểu biết về quản trị kế toán và đội ngũ phân tích các thông tin kế toán Công ty có thể cho các kế toán viên có khả năng tham gia các khoá đào tạo về kế toán quản trị và phân tích tài chính Qua đó, thường xuyên nắm vững tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, biết được nguồn đem lại lợi nhuận cao, thị trường cần khai thác…
Hệ thống kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh nói riêng luôn phải tuân thủ chế độ, quy định kế toán, phải phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp Dù hoàn thiện hay phát triển đến đâu cũng phải đảm bảo các nguyên tắc tuân thủ, phù hợp… hơn nữa phải tiết kiệm và hiệu quả.
Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của công ty Dược phẩm Trung ương I với những tồn tại như đã nêu ở trên, có thể xem xét và hoàn thiện về các mặt như sau:
Tài khoản 511 nên chi tiết cho loại hàng hoá, hoặc nhóm hàng Vì mục đích mà công ty hướng tới là lợi nhuận, tiêu thụ càng mạnh càng tốt Chi tiết tài khoản như vậy sẽ nắm bắt được sức tiêu thụ của từng nhóm hàng, khả năng đem lại doanh thu cho doanh nghiệp của từng nhóm hàng.
Kiến nghị, chi tiết tài khoản 511 theo các nhóm hàng chủ yếu như sau:
- Nguyên liệu sản xuất thuốc
- Thiết bị, máy móc, dụng cụ y tế và dược
Hiện nay, công ty đang hạch toán chi phí thu mua vào tài khoản 641 –
“Chi phí bán hàng”, tuy xét về tổng lợi nhuận không làm chênh lệch, nhưng về mặt công tác quản trị kế toán, điều đó sẽ gây khó khăn nếu doanh nghiệp muốn kiểm soát các chi phí thu mua, phục vụ mục tiêu giảm giá thành, tăng sức cạnh tranh Kiến nghị, theo quyết định 15, chi phí thu mua hàng hoá được hạch toán trên tài khoản 156 – “Giá mua hàng hoá”, chi tiết tài khoản 1562 –
“Chi phí thu mua hàng hoá” để chi phí thu mua được phản ánh đúng bản chất.
Hàng ngày, khi phát sinh các khoản chi phí thu mua hàng hoá, kế toán ghi:
Nợ TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hoá
Chi phí thu mua có thể được phân bổ cho hàng hoá đã xác định là tiêu thụ theo nhiều cách, theo giá thực tế xuất, nhập hoặc theo số lượng Công ty Dược phẩm Trung ương I sử dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá vốn hàng xuất bán Do vậy, có thể phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá đã tiêu thụ theo giá thực tế nhập kho Cuối tháng, kế toán phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ theo công thức:
Chi phí thu mua hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
Chi phí thu mua đầu kỳ và phát sinh trong kỳ ×
Giá mua hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
Giá mua hàng hoá đầu kỳ và phát sinh trong kỳTrong đó, giá mua hàng hoá tiêu thụ trong kỳ có thể tính vào cuồi tháng, theo công thức:
Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ Phân bổ và k/c chi phí thu mua hàng tiêu thụ trong kỳ
Giá mua hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
= Trị giá mua hàng đầu kỳ và phát sinh trong kỳ - Trị giá hàng tồn cuối kỳ
Cuối kỳ, phân bổ chi phí thu mua theo tiêu thức và kết chuyển chi phí thu mua sang tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”:
Nợ TK 1562 – Chi phí thu mua
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
KẾ TOÁN CHI PHÍ THU MUA HÀNG HOÁ
Về việc sử dụng chứng từ hạch toán hàng tiêu thụ, không nên gộp