Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty tnhh kiểm toán và đầu tư tài chính nam việt

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội PHẦN MỞ ĐẦU Hiện nước ta phát triển kinh tế thị trường dang hòa nhập với xu hướng hội nhập quốc tế nên công tác quản lý tài xem trọng Mỗi doanh nghiệp để tồn điều kiện mói cần phải đổi mói thân, động, sáng tạo Một mục tiêu hướng tới doanh nghiệp có tình hình tài lành mạnh Do hoạt động kiểm tốn nói chung đánh giá hệ thống kiểm sốt nội nói riêng có ý nghĩa quan trọng truớc hết với thân doanh nghiệp Một hệ thống kiểm soát nội thiết kế hợp lý trợ giúp hữu hiệu cho nhà quản lý tạo môi trường làm việc môi truờng tài lành mạnh, sở vững để doanh nghiệp phát triển Để phục vụ tốt cho hoạt động kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng ngừng đổi mới, hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Sau thời gian làm quen với mơi trường kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Đầu tư Tài Nam Việt, em xin chọn đề tài nghiên cứu “Quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty TNHH Kiểm tốn Đầu tư Tài Nam Việt” Đề tài tập trung sâu vào công đoạn thủ tục tiến hành nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nộI khách hàng thực cơng ty TNHH Kiểm tốn Đầu tư Tài Nam Việt Ngồi phần mở kết luận, nộI dung nghiên cứu chuyên đề thực tập tốt nghiệp bao gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Phần II: Thực trạng quy trình đánh gía hệ thống kiểm sốt nội cơng ty TNHH Kiểm tốn Đầu tư Tài Nam Việt Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty TNHH Kiểm tốn Đầu tư Tài Nam Việt thực Trong thời gian thực hiện, hạn chế thời gian vốn kiến thức chưa sâu tài liệu nghiên cứu hạn chế nên chuyên đề thực tập tốt nghiệp tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận giúp đỡ PGS.TS Ngơ Trí Tuệ thầy mơn kế tóan, kiểm tốn anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Đầu tư Tài Nam Việt góp ý để viết hoàn thiện thiết thực Đánh giá hệ thống kiểm soát nội PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.Lý luận chung hệ thống kiểm sốt nội 1.Bản chất hệ thống kiểm soát nội Bất kỳ tổ chức muốn tồn phải có máy quản lý thủ tục quản lý Trong đó, kiểm sốt qúa trình tự kiểm tra tất khâu cấp quản lý khác Như vây kiểm soát hiểu tổng hợp phương pháp để theo dõi, điều hành đối tựong quản lý Nhìn chung, hình thức kiểm sốt thơng dụng tiến hành thường xuyên liên tục hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) đơn vị Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 400: Hệ thống kiểm soát nội qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Theo liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC): Hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: - Bảo vệ tài sản đơn vị - Đảm bảo độ tin cậy thông tin - Đảm bảo việc thực chế độ pháp lý - Đảm bảo hiệu hoạt động Bảo vệ tài sản doanh nghiệp: Mỗi doanh nghiệp có nhiều loại tài sản khác bao gồm tài sản hữu hình , tài sản vơ hình,tài sản phi vật chất… cần bảo vệ HTKSNB thích hợp nhằm tránh bị đánh cắp, hư hại bị lạm dụng vào mục đích khác Đảm bảo độ tin cậy thông tin: Đối vớI đơn vị, nhà quản lý thường dựa thơng tin kinh tế, tài máy kế toán xử lý tổng hợp làm cho việc Đánh giá hệ thống kiểm soát nội định Do thơng tin phải đảm bảo phản ánh kịp thời, xác, tin cậy, đầy đủ khách quan thực trạng hoạt động kinh tế tài chinh đơn vị Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Mục tiêu nhằm đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải tuân thủ mức Do đó, HTKSNB đơn vị cần đảm bảo nội dung sau: - Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị - Ngăn chăn, phát hiện, xử lý kịp thời sai phạm gian lận phát sinh trình hoạt động đơn vị - Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, xác việc lập báo cáo tài trung thực, khách quan Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý: HTKSNB thiết kế để ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí sử dụng hiệu nguồn lực đơn vị Mặt khác, kết hoạt động kinh doanh thực với chế giám sát HTKSNB nhà quản lý đánh giá định kỳ nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý đơn vị 2.Những hạn chế cố hữu HTKSNB - HTKSNB thường Ban giám đốc xem xét mối quan hệ chi phí vàlợi ích có hệ thống mang lại - HTKSNB thường tác động đến nghiệp vụ lặp lặp lại, xảy bên đơn vị mà có tác động đến nghiệp vụ bất thường xảy bên đơn vị - Không loại trừ rủi ro, sai sót ngưịi xuất phát từ thiếu ý, đãng trí, sai sót xét đốn không hiểu thị - Khả vượt tầm kiểm sốt HTKSNB dó thơng đồng người ban giám đốc hay nhân viên với người khác hay đơn vị - Khả HTKSNB dễ bị vơ hiệu hố nhà quản trị nhà quản trị người đặt thủ tục nên người nắm rõ thường có xu hướng đặt bên ngồi hệ thống Đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Các thủ tục kiểm sốt thường dễ lạc hậu theo thời gian ln tồn xu hướng đối phó lại thủ tục kiểm soát 3.Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội Một HTKSNB bao gồm bốn yếu tố sau đây: - Mơi trường kiểm sốt - Hệ thống thông tin - Các thủ tục kiểm sốt - Hệ thống kiểm sốt nội 3.1.Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố bên đơn vị bên đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội Các nhân tố bên đơn vị bao gồm: - Đặc thù quản lý: thể hiên quan điểm khác điếu hành hoạt đông nhà quản trị Các quan điểm ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát đơn vị nhà quản trị người đặt sách, thủ tục Thơng thường có hai xu hướng quản lý thận táo bạo Mỗi quan điểm quản lý khác ảnh hưởng tớI sách, thủ tục kiểm soát kết kinh doanh đơn vị khác - Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức xây dựng hợp lý doanh nghiệp tạo mơi trường kiểm sốt tốt, ngăn ngừa hành vi gian lận sai sót hoạt đơng tài kế tốn đơn vị Một cấu tổ chức hợp lý phải đảm bảo thống ban hành, thực giám sát định toàn đơn vị Như vậy, để thiết lập cấu tổ chức hợp lý có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau:  Thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động doanh nghiệp, khơng bỏ sót lĩnh vực nào, khơng chồng chéo phận  Thực phân chia dành mạch chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản Đánh giá hệ thống kiểm soát nội  Đảm bảo độc lập tương đối phận nhằm đạt hiệu cao hoạt động phận chức - Chính sách nhân sự: Các nhân viên nhân tố quan trọng mơi trường kiểm sốt chủ thể thực thủ tục kiểm soát Năng lực, ý thức đội ngũ nhân viên có ý nghĩa định đến chất lượng hoạt động HTKSNB đơn vị Các sách nhân bao gồm sách tuyển dung, đào tạo, xắp xếp, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật nhân viên Các sách phải phù hợp vớI lực chuyên môn, phẩm chất đạo đức đồng thời phải mang tính kế tục liên tiếp - Công tác kế hoạch: Hệ thống kế hoạch dự tốn nhân tố quan trong mơi trường kiểm soát Nếu việc lập thực kế hoạch tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự toán trở thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu nhằm giúp nhà quản lý phát vấn đề bất thường Để quản lý tốt hoạt động đơn vị nhà quản trị thường theo dõi đến việc thực nhân tố ảnh hưởng tới việc thực kế hoạch dự toán nhằm phát kịp thời tình hình cân đối dựa vào kết đạt để điều chỉnh, cụ thể hoá kế hoạch, dự toán cách kịp thời - Uỷ ban kiểm soát: Uỷ ban kiểm soát bao gồm ngưòi máy lãnh đạo cao đơn vị thành viên Hội Đồng Quản Trị không kiêm nghiệm chức vụ quản lý chuyên gia am hiểu kiểm soát Uỷ ban kiểm soát có quyền hạn nhiệm vụ sau:  Giám sát chấp hành luật pháp công ty  Kiểm tra giám sát cơng việc kiểm tốn viên nộI  Giám sát tiến trình lập báo cáo tài chinh  Dung hoà bất đồng Ban Giám Đốc kiểm tốn viên bên ngồi Các nhân tố mơi trường kiểm sốt bên ngồi: Mơi trường kiểm sốt bên ngồi bao gồm tồn nhân tố có ảnh hưởng tớI thiết kế, vận hành xử lý liệu HTKSNB như: môi trường pháp lý, đường lối phát triển đất nước 3.2 Hệ thống kế toán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kế toán hệ thống thơng tin kiểm tra tình hình tài sản, nguồn vốn đơn vị phương pháp: Chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp cân đối kế tốn Mục đích hệ thống kế tốn nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài đơn vị đó, thoả mãn chức thơng tin kiểm tra hoạt động kế tốn Do đó, hệ thống kế toán coi hữu hiệu đảm bảo mục tiêu kiểm sốt sau:  Tính có thực: Hệ thống kế tốn ghi chép nghiệp vụ có thực vào sổ sách đơn vị  Sự phê chuẩn: Trong kế toán , nghiệp vụ phát sinh phải phê chuẩn hợp lý  Tính đầy đủ: Hệ thống kế tốn phải phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh  Sự đánh giá: đảm bảo khơng có sai phạm việc tính khoản giá phí  Sự phân loại: đảm bảo nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận dắn vào loại sổ sách kế tốn  Tính kỳ: đảm bảo việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh thực hiên kịp thời theo quy định  Quá trình chuyển sổ tổng hợp xác: Số liệu kế tốn phảI ghi sổ, cộng sổ,chuyển sổ tổng hợp xác 3.3 Các thủ tục kiểm soát Các nhà quản trị thiết lập thủ tục kiểm soát dơn vị dựa nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm - Chế độ uỷ quyền Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Theo nguyên tắc trách nhiệm công việc cần phân chia cụ thể cho nhiều phận cho nhiếu người phận để chun mơn hố cơng việc hướng tới việc đễ kiểm tra quy kết trách nhiệm có sai phạm xảy Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc quy định cách ly thích hợp trách nhiệm nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa sai phạm hành vi lạm Đánh giá hệ thống kiểm soát nội dụng quyền hạn Nguyên tắc áp dụng để đảm bảo độc lập khách quan trách nhiệm người thực người kiểm soát nghiệp vụ, người thực người phê duyệt, người ghi sổ tài sản người quản lý, cất trữ tài sản… Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: - Uỷ quyền: Theo uỷ quyền nhà quản lý, cấp giao cho định giải số công việc phạm vi định Ủy quyền bao gồm hai loại: uỷ quyền vĩnh viễn uỷ quyền tạm thời Quá trình uỷ quyền tiếp tục mở rộng xuống cấp thấp tạo thành hệ thống phân công, phân nhiệm mà không làm tính tập trung đơn vị - Phê chuẩn: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải phê chuẩn theo hình thức sau:  Phê chuẩn chung: thực thông qua việc phê chuẩn sách chung mặt hoạt động cụ thể cho cán cấp tuân theo  Phê chuẩn cụ thể: thực thông qua việc phê chuẩn cho nghiệp vụ kinh tế riêng 3.4 Kiểm toán nội Kiểm toán nội phận độc lập thiết lập dơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cấu quản trị nội đơn vị Nguyên lý tổ chức phận kiểm toán nội bộ:  Về tổ chức: Bộ phận kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không bị giới hạn phạm vi hoạt động đồng thời phải giao quyền hạn tương đối rộng rãi hoạt tương đối độc lập với phận kiểm tra  Về nhân sự: Bộ phận kiểm toán nội phải tuyển chọn nhân viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hành II.Đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài chinh Việc đánh giá HTKSNB thường KTV thực theo trình tự định khái qt thành bốn bước sau: - Thu thập hiểu biết HTKSNB khách hàng mô tả chi tiết giấy tờ làm việc Đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC - Thực thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ) - Lập bảng đánh giá KSNB Quy tình đánh giá HTKSNB thể hiẹn biểu đồ sau: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Biểu số 1: Khái quát đánh giấ HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thu thập hiểu biết HTKSNB khách hàng mô tả chi tiết giấy tờ Đạt hiểu biết HTKSNB khách hàng đủ để lập kế hoạch kiểm toán Ở giai BCTC đoạn này, KTV tìm hiểu HTKSNB khách hàng hai mặt chủ yếu: làm việc (1) Thiết kế quy chế , máy KSNB quy chế hoạt động liên tục có hiệu Mục tiêu Đánh giai đoạn hiệu bao gồm: giá xem lực - Ý kiến từ chối Không thể BCTC kiểm Đánh giá xem liệu BCTC kiểm tốn khơng? rút kiểm tốn tốn hay khơng khỏi hợp đồng (2) Nhận điện đánh giá sai phạm tiềm tàng thể kiểm tốn Quyết định mứcCóđánh giá thích hợp rủI ro kiểm soát ảnh hưởng đến rủI ro phát ảnh (3) Qtừtrình đánhhưởng giá rủi đến định số lượng chứng cần phảI thu thập ro kiểm tốn - Để có kế hoạch thiết kế khảo sát thích hợp Phương pháp tiếp cận: - khả Theo khoản mục: - Mức Theo chu trình nghiệp Mức vụ: chứng minh Mức thấp khả tối đa hiểu biết thểđánh chúnggiá minh Phưong pháp thứ có ưu điểm dễ thực dĩ lạicókhó ảnh hưởng HTKSNB đến số dư khoản muạc BCTC.Phương pháp thứ hai đòi Mở rộng hiểu biết hỏI KTV có khả tổng hợp , bao quát đốI vớI phần đồng thờI cho phép nếuhành thấy cần thiết KTV hiểu cáchLập thức đốI vớI phần hành, nghiệp vụ kếkiểm hoạchsoát thực (4) thử nghiệm kiểm soát khách hàng: Thể thức để KTV tiến hành đánh giá HTKSNB - Dựa Không vào kinh nghiệm trước KTV - Thẩmgiảm vấn nhânkiểm viênsốt củacó khách thơng tin ban đầu đượchàng giảmgiúp KTV từ kết có quảnhững (5) cácthay thử đổI nghiệm kiểm sốt haycủa khơng nắm bắt HTKSNB khách hàng - Xem xét quy định, điều lệ khách hàng thể Xác định hiệu lực mức đánh giá rủi ro soát động tăng Rủi kiểm - Rủi Quanrosátkiểm hoạt trìnhro hoạt độngsoát giảm khcsh hàng so với mức đánh giá xuống, rủi ro phát - ban Kiểm ởchứng hoàn đầutrahoặc mức từ, tối sổ sáchtăng lên tất phải lập kế đa Rủi ro phát (7) hoạch trắc nghiệm (6) Sau tìm hiểu HTKSNB khách hàng, KTV cần phảI mô tả lạI hiểu biết giảm xuống phải lập kiểm toán để thỏa mãn kế hoạch trắc ro phát hiện tăng việc KTV sử dụng HTKSNB khách hàng giấy tờmức làmrủi việc Để thực nghiệm kiểm toán để lên riêng biệt hợprủi3 phương pháp sau: thỏahoặc mãntổng mức ro - phát Lưuhiện đồ: thấp bao gồm lưu đồ ngang lưu đồ dọc trình bày tồn q trình kiểm sốt áp dụng mơ tả chứng từ, tài liệu kế toán