Phiếu xuất kho
PX Nguyên liệu PHIẾU XUẤT KHO
Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của
Họ tên người nhận hàng: Trần Văn Sơn
Lý do xuất kho: xuất nguyên liệu cho sản xuất
Xuất tại kho: Phân xưởng nguyên liệu
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật tư
Số lượng Đơngiá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
Xuất, ngày 30 tháng 11 năm 2006 Thủ trưởng đơn vị
( Ký, họ tên) Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu
( Ký, họ tên) Người nhận
( Ký, họ tên) Thủ kho
Tại kho, sau khi thủ kho nhận được phiếu xuất kho sẽ tiến hành xuất kho vật liệu cho đơn vị sử dụng, ghi số thực xuất ngày tháng năm, và ký nhận cùng người lĩnh vật tư trong phiếu xuất kho Đồng thời thủ ghi số thực xuất vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi chứng từ xuất lên cho kế toán, kế toán đối chiếu cột “số lượng” trên chứng từ xuất với thẻ kho.
Tại phòng kế toán, kế toán vật tư sẽ tập hợp chứng từ xuất và xác định trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ vào cuối tháng Cách tính như sau:
Giá thực tế NVL xuất = Số lượng NVL X Giá đơn vị bình quân cả kho xuất kho kỳ dự trữ
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ
Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ
Ví dụ: Vào cuối tháng 11 năm 2006 căn cứ vào Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn kho nguyên liệu bột ngoại ta biết được số lượng và giá trị NVL tồn đầu kỳ đối với Bạch đàn A đường bộ như sau:
Chí phí mua trong kỳ: 13.135.945 đồng
Do đó, cuối tháng 11/2006 giá đơn vị xuất kho đối với Bạch đàn A đường bộ được tính như sau:
Giá đơn vị bạch đàn A đường bộ xuất kho = 142.713.237 + 313.382.400 +
= 501444 đồng Đối với các NVL khác xuất dùng trong tháng cũng được tính toán tương tự.Toàn bộ công tác tính giá xuất nguyên vật liệu do máy tính tự động thực hiện vào cuối tháng căn cứ vào các mã vật liệu, tổng số tồn đầu kỳ, tổng số nhập trong kỳ trên sổ chi tiết vật tư theo phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ đã lựa chọn.
Trên cơ sở giá đơn vị bình quân đã tính toán được, kế toán tiến hành ghi đơn giá, thành tiền vào phiếu xuất kho Cuối tháng, kế toán tiến hành nhập số liệu và các thông tin liên quan của phiếu xuất cũng như các phiếu nhập trong tháng (đã được nhập hàng ngày) vào máy tính để từ đó máy tự động tổng hợp lên sổ chi tiết vật tư. Sau đó, kế toán và thủ kho đối chiếu số liệu trên thẻ kho và sổ chi tiết vật tư, nếu thấy số liệu chính xác thì kế toán ký xác nhận vào thẻ kho.
Sau đó, căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết vật tư, tính ra tổng số nhập, tổng số xuất, và số tồn kho của từng loại vật tư, để ghi vào một dòng tương ứng với từng loại vật tư của Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Cũng trên cơ sở bảng nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu, số liệu được chuyển vào Bảng kê số 3.Bảng kê số 3 là bảng được lập để theo dõi tổng hợp các phát sinh bên Nợ và bên Có của từng loại nguyên vật liệu
BẢNG NHẬP - XUẤT - TỒN KHO
KHO NGUYÊN LIỆU : THÁNG 11/ 2006 Đơn vị: Đồng
ST T Tên hàng ĐVT Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ
Số lượng Tiền Lượng Tiền Chi phí Lượng Tiền Lượng Tiền
Từ ngày: 01/11/2006 đến ngày 30/11/2006 Tài khoản: 152011 Tre, nứa, gỗ Đơn vị: Đồng
TK đối ứng Tên TK PS Nợ PS Có
33101 Phải trả người bán vật tư 6.277.601.635
33687 Ptrả các đvị phụ thuộc 8.635.992.150
621 Chi phí NVL trực tiếp 10.984.423.794
BẢNG PHÂN BỔ NVL, CCDC
Từ ngày 01/11/2006 đến ngày 30/11/2006 Đơn vị: Đồng
TK Tên TK 152 153 Cộng PS
621 Chi phí NVL trực tiếp 54.507.623.756 151.668.099 54.659.291.855
Từ Bảng kê số 3, máy tính sẽ tự động lập Bảng phân bổ NVL, CCDC
Giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong Bảng phân bổ NVL, CCDC sẽ được chuyển lên cột Có của các TK 152, 153 (các tài khoản này được kê chi tiết đến từng tiểu khoản) trên Bảng kê số 4 và Nhật ký chứng từ số 7 Cuối quý máy tính lại tự động vào Sổ Cái tài khoản 621.
621- Chi phí NVL trực tiếp
Nợ Có Đơn vị: Đồng
Ghi Có các TK đối ứng
Nợ TK này … Tháng 11 Tháng 12 Tổng cộng
Số dư cuối tháng Nợ
2.2.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.3.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”, tài khoản này cũng như TK 621 được mở chi tiết theo từng nhà máy, xí nghiệp và sản phẩm Cụ thể:
TK 622011: Sản phẩm nước thô
TK 622021: Sản phẩm nguyên liệu, bột
TK 622026: Sản phẩm nước thải + TK 62203: Nhà máy Hoá chất
TK 622031: Sản phẩm Xút và Clo
TK 622034: Sản phẩm Axit + TK 62204: Xí nghiệp Bảo dưỡng
2.2.3.2 Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là một trong những nhân tố quan trọng cấu thành nên giá thành của sản phẩm Vì vậy, việc hạch toán đầy đủ chính xác các khoản lương, thưởng và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất sẽ góp phần xác định chính xác chi phí tiền lương để từ đó giá thành sản phẩm cũng được tính đúng.
Xây dựng một chính sách tiền lương phù hợp, công bằng, hợp lý, khuyến khích được người lao động hăng say làm việc, tích cực phát huy sáng kiến cải tiến kỹ thuật nhằm tăng năng suất, hiệu quả công việc để từ đó có thể giảm được chi phí sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm là mục tiêu của mỗi một doanh nghiệp khi xây dựng một quy chế trả lương Công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam không nằm ngoài những doanh nghiệp ấy Hiện nay, công ty đã xây dựng được một hệ thống tiền lương tương đối hoàn chỉnh, phù hợp, đảm bảo được sự công bằng với toàn bộ nhân viên trong công ty Người cán bộ công nhân nào làm công việc gì thì hưởng theo bậc, thang, bảng lương của công việc đó, chức vụ đó
Cơ sở để tính lương cho người lao động tại công ty mẹ - Tổng công ty giấyViệt Nam là căn cứ thang bảng lương quy định tại Nghị định số 205/2004/NĐ-CP của Chính phủ và các Thông tư hướng dẫn của Liên bộ về chế độ tiền lương mới cho doanh nghiệp Nhà nước x Ngày công làm việc thực tế
Hệ số lương cấp bậc Mức lương tối thiểu
Ngày công làm việc thực tế
Hệ số phân phối thu nhập
Mức lương tối thiểu tăng thêm
Hệ số lương cấp bậc
Cụ thể, việc tính và trả lương cho người lao động, công ty tiến hành tính lương cho từng người như sau:
Lcn = Lcbcn + Lbs + Lpc + Lcđ + Ltg Trong đó:
Lcn: Tổng tiền lương công nhân
Lcbcn: là tiền lương cơ bản của công nhân được tính theo công thức sau:
Lcbcn Lbs: là tiền lương bổ sung tính trên cơ sở mức lương tối thiểu tăng thêm do tăng năng suất, hoàn thành vượt mức kế hoạch (được giám đốc quyết định theo từng tháng) Công thức tính lương bổ sung như sau:
Lbs Lcđ: là khoản tiền lương chế độ ( lễ, phép…)
Lpc: Tiền phụ cấp lương ( phụ cấp trách nhiệm, ca 3…) trả theo quy định của Bộ luật Lao động và chế độ hiện hành của Nhà nước.
Ltg: tiền lương làm thêm giờ
Ngoài các chế độ lương, thưởng, phụ cấp hay lương phép, người lao động trong công ty còn được hưởng các chế độ về bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế và tham gia vào tổ chức công đoàn Hàng tháng công ty tiến hành trích nộp các khoản này như sau:
+ Bảo hiểm xã hội (BHXH): Công ty trích 20% trên tổng lương cơ bản của công nhân, trong đó 15% tính vào chi phí sản xuất do công ty nộp, còn 5% khấu trừ vào lương của người lao động.
+ Bảo hiểm y tế (BHYT): Công ty thực hiện trích 3% trên tổng lương cơ bản của người lao động, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất, còn 1% khấu trừ vào lương của người lao động.
CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Khái quát chung về chi phí sản xuất và giá thành
1.1.1.1 Bản chất của chi phí
Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài người gắn liền với quá trình sản xuất Quá trình sản xuất là quá trình mà con người sử dụng sức lao động của mình cùng với tư liệu lao động tác động vào đối tượng lao động nhằm tạo ra của cải vật chất Như vậy, để tiến hànhản xuất ra hàng hoá, người sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Vì thế sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm là tất yếu khách quan và không phụ thuộc và ý chí chủ quan của người sản xuất.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chi phí sản xuất được hiểu là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm).
Trong đó, chi phí về lao động sống chính là chi phí về sức lao động, còn chi phí về lao động vật hoá là chi phí về tư liệu lao động và đối tượng lao động. Để hiểu hơn về bản chất của chi phí, ta cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu: Với khái niệm như trên thì chi phí của kỳ hạch toán là những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngược lại, chi tiêu lại là sự giảm đi đơn thuần của các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó được dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình mua hàng, quá trình sản xuất kinh doanh và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ.
Chi phí và chi tiêu mặc dù là hai khái niệm khác nhau nhưng về thực chất chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở để phát sinh chi phí.
Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị về tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ này Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lượng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhưng chưa được tính vào chi phí và có những khoản tính vào chi phí thời kỳ này nhưng thực tế chưa được chi tiêu Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phương thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất cũng như yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng.
1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Do chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại mà công tác quản lý và hạch toán chi phí lại đòi hỏi phải chặt chẽ, chính xác và việc sử dụng chi phí phải tiết kiệm, hợp lý, nên việc phân loại chi phí là cần thiết Xuất phát từ mục đích và yêu cầu của công tác quản lý mà chi phí sản xuất thường được phân loại theo những tiêu thức sau:
+ Phân loại theo yếu tố chi phí.
Cách phân loại này phục vụ cho việc tập hợp chi phí theo tính chất và nội dung ban đầu mà không xét đến công dụng cụ thể, nó giúp cho doanh nghiệp xây dựng và phân tích định mức chi phí, vốn lưu động cũng như việc phân tích dự toán. Theo quy định hiện hành ở Việt Nam thì toàn bộ chi phí được chia ra làm 7 yếu tố:
- Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ,…sử dụng vào sản xuất kinh doanh loại trừ giá trị dùng không hết nhập kho và giá trị phế liệu thu hồi.
- Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ ( trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
- Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp lương: là toàn bộ tiền lương và các khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả cho lao động tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp theo quy định hiện hành.
- Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: phản ánh phần nào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên.
- Yếu tố khấu hao TSCĐ: là số khấu hao TSCĐ được trích theo tỷ lệ quy định của tất cả các TSCĐ sử dụng cho kinh doanh trong kỳ.
- Yếu tố dịch vụ mua ngoài: là chi phí phải trả cho tổ chức, cá nhân bên ngoài doanh nghiệp về các dịch vụ thực hiện theo yêu cầu của doanh nghiệp.
- Yếu tố chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí khác bằng tiền chưa được phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.
Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm, chi phí được phân chia theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng. Theo quy định hiện hành, giá thành toàn bộ sản phẩm bao gồm 5 khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Trình tự nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 9 1 Tài khoản sử dụng
1.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng 2 tài khoản chủ yếu sau:
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang : được mở chi tiết theo từng đối tượng tính giá thành là loại sản phẩm hay từng bộ phận sản xuất chính, phụ…
TK 154 được sử dụng trong phương pháp kế khai thường xuyên có 2 chức năng :
- Tổng hợp chi phí từ tài khoản trung gian.
- Tính giá thành và kết chuyển.
Kết cấu của TK 154 như sau:
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất sản phẩm
- Tổng giá thành thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm hoàn thành.
Dư Nợ: - Chi phí thực tế của sản phẩm chưa hoàn thành
TK 631: Giá thành sản xuất : tương tự như TK 154, tài khoản này cũng được mở chi tiết theo đối tượng tính giá thành là địa điểm phát sinh chi phí, là loại sản phẩm, các bộ phận sản xuất kinh doanh…
TK 631 sử dụng để hạch toán tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ Nội dung phản ánh như sau:
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
Các khoản ghi giảm chi phí
TK 152, 111,… Chi phí NVL trực tiếp
Bên Nợ: - Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí phát sinh trong kỳ có liên quan đến sản xuất sản phẩm.
Bên Có: - Kết chuyển chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành
TK 631 cuối kỳ không có số dư.
1.2.2 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa. Phương pháp này được sử dụng phổ biến hiện nay ở nước ta đặc biệt trong những doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư, các nghiệp vụ xuất dùng, xuất bán diễn ra không nhiều Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp này được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên
Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Chi phí nhân công trực tiếp
Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp
1.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Khác với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Cuỗi kỳ, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm…trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hàng đã bán Vì thế việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có những khác biệt nhất định được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1.2.4 Nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, phương pháp hạch toán và tính nhập chi phí vào giá thành sản phẩm cũng khác nhau Việc tập hợp chi phí sản xuất phải được tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành của sản phẩm một cách chính xác và kịp thời.
Chi phí sản xuất chung kết chuyển hoặc phân bổ cho các đối tượng tính giá
Tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng doanh nghiệp, vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, vào trình độ công tác quản lý và hạch toán…mà trình tự hạch toán chi phí ở các doanh nghiệp khác nhau thì không giống nhau Có thể khái quát chung trình tự kế toán chi phí sản xuất qua các bước sau:
Bước 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến đối tượng sử dụng. Bước 2: Tính toán và phân bổ giá trị của các ngành sản xuất kinh doanh phụ cho từng đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng dịch vụ phục vụ và giá thành đơn vị phục vụ.
Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quan.
Bước 4: Xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ
Tùy theo phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp mà nội dung, cách thức kế toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau.
Nội dung hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
1.3.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu…được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, loại sản phẩm…) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó.
Trường hợp NVL xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng liên quan Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm Công thức như sau:
Chi phí NVL phân bổ cho từng đối tượng = Tổng tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng x Tỷ lệ phân bổ
Tỷ lệ phân bổ = Tổng chi phí NVL cần phân bổ
Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm
Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp
Vật liệu dùng không hết nhập kho
Tồng tiêu thức phân bổ cho tất cả các đối tượng Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621
“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Kết cấu của TK621:
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí nguyên vật liệu dùng cho chế tạo sản phẩm
Bên Có: - Giá trị NVL xuất dùng không hết
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào tính giá thành
Tài khoản này cuối kỳ không còn số dư. Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp kế toán cần căn cứ vào các chứng từ như: phiếu xuất kho NVL, Bảng phân bổ NVL – CCDC…
Việc hạch toán chi phí NVL trực tiếp trên có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 3: Hạch toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp
1.3.2.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí NVL xuất dùng rất khó phân định được là xuất cho mục đích sản xuất, quản lý hay tiêu thụ sản phẩm Vì vậy để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng hoặc dựa vào
Giá trị NVL chưa dùng cuối kỳ
Kết chuyển giá trị vật liệu chưa dùng đầu kỳ
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp
Giá trị vật liệu tăng trong kỳ
Giá trị NVL dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm
TK 631 mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ NVL xuất dùng cho từng mục đích.
Cũng như phương pháp kê khai thường xuyên, hạch toán chi phí NVL trực tiếp theo phương pháp kiểm kê định kỳ cũng sử dụng TK 621 Chỉ có khác là nội dung chi phí được phản ánh trên TK 621 không ghi theo các chứng từ xuất dùng NVL mà được ghi một lần vào cuối kỳ sau khi đã tiến hành kiểm kê và xác định được giá trị NVL tồn kho và đang đi đường Còn trong kỳ việc hạch toán cũng tương tự như kê khai thường xuyên nhưng TK 152 được thay thế bằng TK 611, TK
154 được thay bằng TK 631 Việc hạch toán chi phí NVL trực tiếp theo phương pháp kiểm kê định kỳ có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 4: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như: tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp vào các quỹ: BHXH, BHYT, KPCĐ mà chủ doanh nghiệp phải chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ nhất định với tiền lương phát sinh của công nhân sản xuất.
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền lương thực tế của nhân công trực tiếp phát sinh
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” TK này cũng được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất như 621 Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm
Bên Có: - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tính giá thành
Cuối kỳ TK 622 không còn số dư.
Cơ sở để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các chứng từ liên quan đến lương: Bảng thanh toán lương, Bảng phân bổ tiền lương và BHXH…
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 5: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để phục vụ cho sản xuất sản phẩm sau khi trừ chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng bộ phận sản xuất của doanh nghiệp Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK
627 “Chi phí sản xuất chung” TK 627 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Tài khoản này bao gồm có 6 tiểu khoản:
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272: Chi phí vật liệu
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Kết chuyển CPSXC cố định (không phân bổ) vào giá vốn
Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tính giá
Các khoản thu hồi ghi giảm CPSXC
Các chi phí sản xuất khác mua ngoài phải trả hay đã trả
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí theo dự án
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuât
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu TK 627 như sau:
Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Việc hạch toán chi phí sản xuất chung được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 6: Hạch toán chi phí sản xuất chung
Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm
1.6.1.Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để có thể tính được giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang như sau:
+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chính.
Theo phương pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chính mà không tính đến các chi phí khác Phương pháp này sẽ giúp cho việc tính toán nhanh và đơn giản nhưng độ chính xác không cao Vì vậy, phương pháp này chỉ phù hợp với doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành
+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương. Đây là một phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang chính xác nhất, song lại phức tạp Nó thích hợp với những doanh nghiệp có khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng tương đối đều nhau trong tổng chi phí Các bước tiến hành giá sản phẩm dở dang theo phương pháp này như sau:
- Bước 1: Quy đổi sản phẩm dở dang về sản phẩm hoàn thành
Số lượng sản phẩm tương đương = Số lượng sản phẩm dở dang x Mức độ hoàn thành
- Bước 2: Phân bổ chi phí theo từng khoản mục cho sản phẩm dở dang
Chi phí NVLC cho SPDD = Chi phí NVLC trong kỳ x Số lượng sản phẩm dở dang
Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SPdở dang
Chi phí chế biến cho
SPDD = Chi phí chế biến trong kỳ x Số lượng sản phẩm tương đương
Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SPtương đương
+ Xác định chi phí sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến.
Thực chất đây là một dạng của phương pháp ước tính theo sản lượng tương đương, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm Phương pháp này tính toán khá đơn giản song kết quả thu được lại có độ chính xác không cao; áp dụng cho doanh nghiệp có khối lượng sản phẩm ở các khâu chế biến trên dây chuyền tương đối đều nhau.
Giá trị sản phẩm dở dang được tính như sau:
Giá trị sản phẩm dở dang = Giá trị nguyên vật liệu chínhnằm trong sản phẩm dở dang + 50% chế biến
+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo kế hoạch hoặc theo định mức.
Căn cứ vào định mức tiêu hao cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình chế biến sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo định mức.
Ngoài ra, trên thực tế người ta còn áp dụng các phương pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang như phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp tính theo chi phí vật liệu chính và phụ nằm trong sản phẩm dở dang…
1.6.2 Các phương pháp tính giá thành
Trên cơ sở lựa chọn được đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ mà các doanh nghiệp lựa chọn cho mình phương pháp tính giá thành phù hợp Nhưng về cơ bản phương pháp chung để tính giá thành bao gồm các phương pháp sau:
Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn thường sản xuất một hoặc một số ít mặt hàng với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể như các nhà máy điện, nước, các doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ…) Đối tượng kế toán chi phí ở các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm, dịch vụ Giá thành sản phẩm theo phương pháp này được tính bằng cách như sau:
Tổng giá thành SP trong kỳ = Giá trị SPDDđầu kỳ + CPSX kinh doanh DDphát sinh trong kỳ - Chi phí cuối kỳSPDD
Giá thành đơn vị SP = Tổng giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành
Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Phương pháp hệ số được áp dụng trong những doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau trên cùng một công nghệ sản xuất tại một địa điểm sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm mà tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất.
Theo phương pháp này, trước hết kế toán phải căn cứ vào hệ số quy đổi để quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan để tính giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc và giá thành của từng loại sản phẩm Cụ thể:
Bước 1: Tính tổng giá thành thực tế chung của nhóm sản phẩm
SP hoàn thành trong kỳ = Giá trị SPDDđầu kỳ + CPSX kinh doanh DDphát sinh trong kỳ - Chi phí cuối kỳSPDD
Bước 2: Tính tổng số lượng sản phẩm quy đổi bằng hệ số
SP quy đổi = ∑ ﴾ Số lượng SP từng loại x Hệ số quy đổitừng loại ﴿
Bước 3: Tính giá thành một sản phẩm quy đổi
Giá thành một SP quy đổi = Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Tổng số lượng sản phẩm quy đổi
Bước 4: Tính giá tổng giá thành thực tế và giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm.
SP từng loại = Giá thành một SP quy đổi x Hệ số quy đổi từng loại
Tổng giá thành SP từng loại = Giá thành đơn vị SP từng loại x Số lượng SP thực tế từng loại
Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau với mục đích để giảm bớt khối lượng hạch toán, kế toán thường tiến hành tập hợp chi phí theo nhóm sản phẩm cùng loại. Các bước tính giá thành theo phương pháp này như sau:
Bước 1: Tính tổng giá thành kế hoạch của số lượng hoàn thành.
Tổng giá thành kế hoạch = Số lượng SP hoàn thành thực tế x Giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch Bước 2: Xác định tỷ lệ thực hiện giá thành kế hoạch
Tỷ lệ giá thành = Tổng giá thành thực tế
Tổng giá thành kế hoạch
Bước 3: Xác định giá thành thực tế của từng sản phẩm
Tổng giá thành thực tế sản phẩm = Tổng giá thành kế hoạch từng sản phẩm x Tỷ lệ giá thành
Giá thành đơn vị SP từng loại hoàn thành = Tổng giá thành thực tế từng sản phẩm
Số lượng sản phẩm hoàn thành thực tê
+ Phương pháp tính giá thành sản phẩm phân bước
Phương pháp này được sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ gồm nhiều bước nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bước tạo ra một loại bán thành phẩm, bán thành phẩm của bước trước là đối tượng chế biến của bước sau.
Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ được tập hợp cho giai đoạn đó Tùy theo tính chất hàng hóa của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể được tập hợp theo phương án có bán thành phẩm và không có bán thành phẩm Cụ thể:
Phương án 1: Tính giá thành phân bước có bán thành phẩm
Phương án hạch toán này thường được áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc có bán bán thành phẩm ra ngoài Trình tự tính như sau:
Giá thành bán TP hoàn thành bước 1 = Chi phí
NVL chính + Chi phí chế biến bước 1 - Giá trị bán TP dở dang bước 1
Giá thành bán TP hoàn thành bước 2 Giá thành bán TP hoàn thành bước 1 + Chi phí chế biến bước 2 - Giá trị bán TP dởdang bước 2
Giá thành SP hoàn thành = Giá thành bán
TP hoàn thành bước (n-1) + Chi phí chế biến bước n - Giá trị bán TP dở dang bước n
Phương án 2: Tính giá thành phân bước theo phương án không có bán thành phẩm.
Đặc điểm tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở một số quốc gia trên thế giới
Theo kế toán Mỹ, thuật ngữ “Chi phí” được sử dụng để phản ánh giá trị các nguồn lực đã hao phí để có được các hàng hóa, dịch vụ.
Việc phân loại chi phí theo kế toán Mỹ xét trên mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính thì chi phí được chia ra làm 2 loại: chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ Chi phí thời kỳ là những phí tổn được tính ngay vào chi phí kinh doanh trong kỳ để xác định lợi tức của doanh nghiệp mà không thể lưu trữ trong giá trị hàng tồn kho, chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý.
Chi phí sản phẩm là những hao phí cho quá trình sản xuất sản phẩm và được lưu giữ lại trong doanh nghiệp dưới dạng hàng tồn kho cho đến khi sản phẩm được tiêu thụ Như vậy, về cơ bản chế độ kế toán Mỹ và chế độ kế toán Việt Nam có sự giống nhau ngay cả trong cách phân loại chi phí sản xuất và việc hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm.
Do đó, chi phí sản phẩm bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của kế toán Mỹ có thể tính giá thành theo khoản mục, theo đơn đặt hàng Hệ thống tài khoản mà kế toán Mỹ sử dụng trong hạch toán chi phí sản xuất là các tài khoản “Nguyên vật liệu”, “Sản phẩm dở dang”, “Chi phí chung”, “Thành phẩm”, và “Giá Vốn hàng bán”.
Các bước tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ được thể hiện ở hai sơ đồ sau Hệ thống phương pháp kiểm kê định kỳ có sự khác biệt so với kê khai thường xuyên là tài khoản “Nguyên vật liệu” thường chỉ bao gồm nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, còn các khoản nguyên vật liệu gián tiếp dùng cho sản xuất được phản ánh trên tài khoản “Dự trữ cho nhà máy”.
Giá vốn thành phẩm tiêu thụ
Giá trị sản phẩm hoàn thành
KHTSCĐ dùng cho sản xuất
CP nhân công gián tiếp
CP nhân công trực tiếp
CP dịch vụ mua ngoài dùng cho SX
TK “Phải trả người bán”
TK “Sản phẩm dở dang TK “Giá vốn hàng bán”
Sơ đồ 8: Hạch toán CPSX trong hệ thống kế toán Mỹ theo phương pháp
Giá trị TP tiêu thụ trong kỳ
Giá trị SPDD cuối kỳ Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ
TK “Tổng hợp sản xuất”
Giá trị TP sản xuất trong kỳ
Giá trị TP tồn kho đầu kỳ
Giá trị TP tồn kho cuối kỳ CPSXC
Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ
Giá trị NVL mua trong kỳ
Chi phí mua NVL trong kỳ
KHTSCĐ dùng cho sản xuất
CP vật liệu gián tiếp
TK “Khấu hao luỹ kế”
CP nhân công gián tiếp
Giá trị SPDD đầu kỳ
Chi phí nhân công trực tiếp
TK “Dự trữ cho nhà máy”
TK “Giá vốn hàng bán”
Sơ đồ 9: Hạch toán CPSX trong hệ thống kế toán Mỹ theo phương pháp
Theo kế toán Pháp chi phí là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho quá trình kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp Các chi phí bao gồm:
+ Chi phí mua nguyên vật liệu, dự trữ sản xuất khác
+ Chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh: chi phí tiền điện, nước,
+ Tính vào chi phí một số khoản như chi phí khấu hao TSCD, chi phí dự phòng
Chế độ kế toán Pháp phân chi phí ra làm 3 loại:
- Chi phí sản xuất kinh doanh: bao gồm các khoản chi phí để mua NVL, hàng hóa, vật tư sử dụng ngay, chi phí nhân viên, chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí tài chính: là các chi phí phát sinh cho hoạt động tài chính như lãi trả tiền vay, chiết khấu cho khách hàng hưởng
- Chi phí đặc biệt: là các khoản chi phí phát sinh cho hoạt động đặc biệt của doanh nghiệp như chi phí nộp phạt
Giá thành sản phẩm là những hao phí về vật chất được dùng cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp phải bù đắp bằng doanh thu bán hàng Như vậy, theo quan điểm kế toán Pháp thì giá thành sản phẩm là giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ, còn theo chế độ kế toán Việt Nam thỉ chỉ tiêu giá thành là tổng chi phí sản xuất.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho mà kế toán Pháp sử dụng là phương pháp kiểm kê định kỳ Hệ thống tài khoản sử dụng là: tài khoản “Giá phí sản xuất”, “tồn kho vật liệu”, “TK chi phí phân chia”, “TK giá phí sản xuất”
TK “chi phí phân chia”
Giá trị SPDD Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như sau:
Sơ đồ 10: Hạch toán CPSX trong hệ thống kế toán Pháp theo phương pháp
Nhìn chung, so với kế toán Việt Nam, kế toán Pháp có một số nét khác biệt nhưng về bản chất giá thành và các bước tính toán là giống nhau.
Phân bổ CP phân phối gián tiếp
Xuất kho NVL dùng cho sản xuất
Giá thành SP nhập kho
Giá trị SP xuất kho bán
TK “giá phí đã phân phối”
TK “trung tâm phân phối”
THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY MẸ - TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM
Khái quát chung về công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Nhà máy giấy Bãi Bằng nay là Công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam, được khởi công xây dựng ngày 20 tháng 8 năm 1974 tại thị trấn Phong Châu - huỵện Phù Ninh - tỉnh Phú Thọ cách thủ đô Hà Nội khoảng 100 km về phía bắc. Nhà máy được xây dựng bằng nguồn vốn viện trợ không hoàn lại của chính phủ và nhân dân Thụy Điển và được khánh thành vào ngày 26 tháng 11 năm 1982 với công suất thiết kế sản xuất: 55.000 tấn giấy và 48.000 tấn bột giấy/1 năm
Trải qua 25 năm xây dựng và trưởng thành với những tên gọi gắn liền với từng thời kỳ phát triển của nhà máy đó là: Nhà máy giấy và bột Vĩnh Phú; Xí nghiệp liên hợp giấy Vĩnh Phú là thời kỳ mà nhà máy hoạt động trong cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, mặc dù có sự quản lý, điều hành trực tiếp và chuyển giao kiến thức của các chuyên gia Thuỵ Điển nhưng sản xuất cũng chỉ đạt 70% công suất thiết kế Năm 1992, nhà máy chính thức đổi tên thành công ty Giấy Bãi Bằng, đây được coi là thời kỳ phát triển mạnh mẽ nhất trong lịch sử hơn 10 năm đi vào sản xuất của công ty Vẫn thiết bị, máy móc công nghệ ấy, song thời gian này sản lượng giấy của các năm sau luôn đạt ở mức cao hơn các năm trước, nhà máy không những sản xuất đạt mà từ năm 1997 đến năm 2002 liên tục vượt công suất thiết kế, năm
2001 sản xuất được 73.712 tấn giấy, năm 2002 sản lượng sản phẩm giấy đạt 75.125 tấn (vượt 36,60% công suất thiết kế) Kết quả sản xuất này đã khẳng định đội ngũ cán bộ, công nhân viên của công ty Giấy Bãi Bằng không những đã đủ trình độ làm chủ nhà máy mà còn có nhiều sáng tạo trong quản lý, vận hành một tổ hợp công nghiệp giấy hiện đại, có thể khắc phục được những khiếm khuyết của dây chuyền sản xuất sau một thời gian dài nhà máy đi vào sản xuất và đưa nhà máy phát triển trong giai đoạn sau.
Từ tháng 7 đến tháng 12 năm 2003, Công ty giấy Bãi Bằng đã thực hiện xong dự án đầu tư nâng cấp nhà máy giai đoạn I, nâng công suất của nhà máy lên 100.000 tấn giấy và 61.000 tấn bột giấy /1 năm, đồng thời công ty cũng bước vào thời kỳ chuyển đổi mạnh mẽ theo chủ trương tổ chức sắp sếp lại doanh nghiệp nhà nước của Chính phủ.Trước đây, công ty giấy Bãi Bằng là một đơn vị hạch toán phụ thuộc Tổng công ty Giấy Việt Nam Ngày 1/8/2006 thực hiện Quyết Định 64/2006/QĐ- TTg của Thủ tướng Chính Phủ sáp nhập công ty Giấy Bãi Bằng với Văn phòng Tổng công ty giấy thành công ty mẹ là Tổng công ty Giấy Việt Nam, có tên giao dịch bằng tiếng anh: VIETNAM PAPER CORPORATION, viết tắt là VINAPACO. Trụ sở chính của Tổng công ty nằm tại 25A Lý Thường Kiệt, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Địa điểm kinh doanh chính nằm ở thị trấn Phong Châu - huyện Phù Ninh - Tỉnh Phú Thọ.
Kết quả sản xuất kinh doanh sau đầu tư và sau tổ chức, sắp sếp lại sản xuất đã khẳng định sự phát triển hơn cả về quy mô, sản lượng và chất lượng sản phẩm của Công ty Sau đây là bảng khái quát một số chỉ tiêu kinh tế tài chính trong 3 năm
2004, 2005, 2006 để thấy được sự lớn mạnh cũng như những đóng góp vào ngân sách của Công ty trong những năm gần đây:
Bảng 1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong 3 năm
Có thể nói, công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam có một bề dày lịch sử hình thành và phát triển, đang ngày càng khẳng định vị thế của mình xứng đáng là nhà máy giấy lớn của ngành giấy Việt Nam, xứng đáng là đơn vị quốc doanh tiêu biểu cho tinh thần đổi mới: Năng động- Sáng tạo- Hợp tác- Hội nhập và phát triển. Với những thành tích đã đạt được Công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam đã được nhà nước phong tặng danh hiệu “Anh hùng lao động trong thời kỳ đổi mới” vào năm 2000, nhiều huân huy chương, bằng khen … của nhà nước, Chính phủ tặng cho nhiều tập thể và cá nhân.
Hiện nay, mặc dù sáp nhập thành công ty mẹ có 25 đơn vị hạch toán phụ thuộc 10 phòng ban và 5 đơn vị hạch toán báo sổ, có 3 chi nhánh tại Hà Nội, Đà Nẵng, Thành phố Hồ Chí Minh nhưng giấy Bãi Bằng vẫn đóng vai trò chủ lực trong toàn Tổng công ty.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và hoạt động sản xuất kinh doanh
2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý. Để đảm bảo cho sản xuất có hiệu quả và quản lý tốt sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý của công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam được xây dựng theo kiểu trực tuyến chức năng Trong cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thì các bộ phận được phân cấp trách nhiệm và quyền hạn nhất định, nhưng có sự phối hợp lẫn nhau nhằm đảm
1 Sản lượng giấy sản xuất Tấn 78876 92191 101158
2 Sản lượng tiêu thụ Tấn 65054 99545 101120
6 Thu nhập bình quân Triệu đồng/ng/tháng 1,514 2,685 3,5
7 Đội ngũ lao động Người 3150 1953 1982
8 Tổng tài sản Tỷ đồng 2053,4 1493,7 2229,2
P.TGĐ kỹ thuật sản xuất
Ban kiểm soát Tổng Giám Đốc
P.TGĐ tài chính P.TGĐ đầu tư
- P Tổ chức lao động- P Kế hoạch
- P Xuất nhập khẩu và thiết bị phụ tùng
Phòng tài chính kế toán
P Xây dựng cơ bản bảo chức năng quản lý được linh hoạt, công suất để thực hiện mục tiêu chung của toàn công ty.
Hiện nay, sau khi sáp nhập với văn phòng Tổng công ty để trở thành công ty mẹ, cơ cấu tổ chức quản lý của công ty giấy Bãi Bằng mà hiện nay là Tổng công ty giấy Việt Nam có nhiều thay đổi, nhưng trong phạm vi bài viết này, em chỉ xin trình bày về tổ chức bộ máy quản lý tại khu vực Bãi Bằng (Sơ đồ 1)
Sơ đồ 11 : Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty mẹ - Tổng công ty giấy
- Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận:
Hội đồng quản trị là cơ quan đại diện trực tiếp chủ sở hữu nhà nước tại công ty, có quyền quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích quyền lợi của công.
Ban kiểm soát giúp Hội đồng quản trị kiểm tra, giám sát tính hợp pháp,chính xác và trung thực trong quản lý điều hành trong hoạt động kinh doanh, trong ghi chép sổ kế toán, báo cáo tài chính và việc chấp hành điều lệ công ty, cũng như các nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị và chủ tịch Hội đồng quản trị.
Tổng giám đốc là người điều hành chỉ đạo mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và pháp luật về thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao.
Phó tổng giám đốc kỹ thuật sản xuất là người chịu trách nhiệm về sản xuất kinh doanh của toàn công ty và là người chỉ đạo trực tiếp phòng kỹ thuật.
Phó tổng giám đốc kinh doanh là người chịu trách nhiệm quản lý và chỉ đạo phòng kinh doanh về các vấn đề cung ứng nguyên vật liệu đầu vào, đưa ra các kế hoạch sản xuất và biện pháp tiêu thụ sản phẩm hợp lý.
Phó tổng giám đốc tài chính là người trực tiếp theo dõi, quản lý tình hình tài chính của công ty.
Phó tổng giám đốc đầu tư là người chịu trách nhiệm quản lý và trực tiếp chỉ đạo phòng xây dựng cơ bản
Phòng kĩ thuật có chức năng tổ chức thực hiện quản lý kỹ thuật công nghệ và môi trường, chất lượng sản phẩm, kế hoạch bảo dưỡng, đồng thời xây dựng chiến lược phát triển sản xuất bột và giấy trong công ty, nghiên cứu, ứng dụng, phát triển công nghệ sản xuất và bảo vệ môi trường.
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam
ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam.
2.2.1.Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 2.2.1.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Xuất phát từ đặc điểm thực tế, quy trình công nghệ sản xuất giấy là một quy trình phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm sản xuất ra phải trải qua nhiều giai đoạn kế tiếp, sau mỗi giai đoạn sản xuất bán thành phẩm lại được chuyển sang giai đoạn tiếp theo để tiếp tục chế biến thành thành phẩm Do đó trong từng giai đoạn hoặc một số giai đoạn được tổ chức thành các bộ phận sản xuất riêng biệt Ngoài ra, quy trình công nghệ sản xuất cũng có sự hỗ trợ, phối hợp đồng bộ của các bộ phận sản xuất phụ trợ như: nhà máy hoá chất, nhà máy điện, xí nghiệp bảo dưỡng Các bộ phận này cũng được tổ chức thành các bộ phận sản xuất riêng biệt Từ đó mà công ty mẹ
- Tổng công ty giấy Việt Nam lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm từ bột đến xeo giấy, kết hợp cùng với hoá chất, điện, nước,…Còn đối tượng tính giá thành vừa là sản phẩm hoàn thành cuối cùng vừa là sản phẩm mới chỉ hoàn thành ở một hoặc hai công đoạn.
2.2.1.2 Đặc điểm các khoản mục tính giá thành
Cũng như các doanh nghiệp sản xuất khác, tại công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam, kế toán tiến hành tập hợp chi phí theo ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trong đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm phần chủ yếu trong tổng giá thành sản phẩm khoảng 70%, chi phí nhân công trực tiếp 6% và 24% là chi phí sản xuất chung.
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính, và nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu…
+ NVL chính sử dụng ở đây gồm nguyên liệu thô như: tre, nứa, gỗ các loại; và NVL là tinh bột ngoại nhập khẩu, và bột giấy tẩy trắng nội.
+ NVL phụ: keo AKD, CaCO3, Xút, Clo, bentônite…
Ngoài ra còn có phụ tùng thay thế, và vật tư công nghệ khác… phục vụ cho quá trình sản xuất.
Chi phí sx phân bổ cho đối tượng i
Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ Tổng số lao động định biên
Số lao động định biên của đối tượng i
* Chi phí nhân công trực tiếp: là phần lương phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp sản xuất bao gồm các khoản như: lương chính, lương phụ, phụ cấp (nếu có), BHXH, BHYT, KPCĐ phát sinh trong kỳ của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
* Chi phí sản xuất chung: là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm;
+ Chi phí nhân viên phân xưởng
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất
+ Chi phí bằng tiền khác
2.2.1.3 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Trên cơ sở đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, để đảm bảo việc tập hợp chi phí một cách đầy đủ nhất các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh, công ty đã tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo hai phương pháp: tập hợp trực tiếp và tập hợp gián tiếp tuỳ vào khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng kế toán Cụ thể:
+ Đối với các khoản chi phí được phân xưởng chỉ sử dụng để sản xuất một loại sản phẩm như: nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác được tập hợp thẳng cho từng đối tượng sử dụng.
+ Đối với các chi phí chung như: nhân viên phân xưởng, chi phí dụng cụ sản xuất có liên quan đến nhiều loại sản phẩm nên các khoản chi phí này được tiến hành tập hợp và phân bổ cho từng đối tượng theo số lao động định biên Cách tính:
Chứng từ gốc về CPSX, Bảng phân bổ
Bảng tính giá thành sản phẩm
Về phương pháp tính giá thành sản phẩm, căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất giấy, đối tượng tính giá thành là bán thành phẩm và thành phẩm bao gồm các sản phẩm giấy Do đó, công ty đã lựa chọn tính giá thành theo hai phương pháp là phương pháp tính giá thành phân bước và phương pháp hệ số
Công việc tính giá thành được thực hiện hàng tháng vào cuối tháng theo phương pháp kê khai thường xuyên Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo hình thức Nhật ký chứng từ tại công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 15: Trình tự ghi sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam
2.2.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp, công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Sau đó tài khoản này được mã hoá và mở chi tiết theo từng nhà máy, xí nghiệp, và theo từng sản phẩm nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý chi phí trong công ty Cụ thể:
TK 621011: Sản phẩm nước thô
TK 621013: Sản phẩm điện + TK 62102: Nhà máy Giấy
TK 621021: Sản phẩm nguyên liệu, bột
TK 621026: Sản phẩm nước thải + TK 62103: Nhà máy Hoá chất
TK 621031: Sản phẩm Xút và Clo
TK 621034: Sản phẩm Axit + TK 62104: Xí nghiệp Bảo dưỡng
2.2.2.2 Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Do đó, việc quản lý quá trình thu mua vận chuyển bảo quản dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu có ý nghĩa rất lớn trong việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, đòi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ và thường xuyên khoản mục chi phí này Nhận thức rõ được điều này, tại công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam, về mặt quản lý, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, công ty tiến hành lập kế hoạch thu mua dự trữ NVL và phân cấp quản lý cho bộ phận vật tư phòng kinh doanh đảm trách Về mặt hạch toán, kế toán sẽ tiến hành theo dõi, quản lý số lượng NVL xuất dùng trong kỳ, kiểm tra, giám sát việc thực hiện các định mức tiêu hao, và sử dụng phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ vào cuối tháng để đánh giá trị giá thực tế NVL xuất kho Cụ thể, trình tự tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tiến hành như sau:
Hàng ngày căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh, nhu cầu sản xuất thực tế và định mức tiêu hao NVL, các đơn vị sản xuất tại các nhà máy, xí nghiệp lập phiếu yêu cầu lĩnh vật liệu Các phiếu này sẽ được đưa lên cho giám đốc các nhà máy, xí nghiệp xem xét và ký duyệt nếu hợp lý, hợp lệ Sau đó chúng sẽ được chuyển đến bộ phận vật tư phòng kinh doanh, và các bộ phận liên quan để lập phiếu xuất kho Phiếu xuất kho được lập nhằm theo dõi số lượng NVL xuất kho cho các bộ phận sử dụng làm căn cứ hạch toán chi phí sử dụng định mức tiêu hao NVL(mẫu phiếu xuất kho biểu 01) Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên Liên 1 giao cho đơn vị sử dụng giữ, còn 2 liên: Liên 2 và 3 giao cho thủ kho, định kỳ thủ kho sẽ gửi lên cho kế toán 1 liên, thủ kho giữ 1 liên.
PX Nguyên liệu PHIẾU XUẤT KHO
Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của
Họ tên người nhận hàng: Trần Văn Sơn
Lý do xuất kho: xuất nguyên liệu cho sản xuất
Xuất tại kho: Phân xưởng nguyên liệu
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật tư
Số lượng Đơngiá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
Xuất, ngày 30 tháng 11 năm 2006 Thủ trưởng đơn vị
( Ký, họ tên) Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu
( Ký, họ tên) Người nhận
( Ký, họ tên) Thủ kho
Tại kho, sau khi thủ kho nhận được phiếu xuất kho sẽ tiến hành xuất kho vật liệu cho đơn vị sử dụng, ghi số thực xuất ngày tháng năm, và ký nhận cùng người lĩnh vật tư trong phiếu xuất kho Đồng thời thủ ghi số thực xuất vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi chứng từ xuất lên cho kế toán, kế toán đối chiếu cột “số lượng” trên chứng từ xuất với thẻ kho.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN
Đánh giá chung về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam
Công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam là Công ty giấy Bãi Bằng trước đây, đã có một bề dày kinh nghiệm và truyền thống rất đáng tự hào.Với thương hiệu giấy Bãi Bằng, các sản phẩm của công ty đã và đang khẳng định vị thế của mình trên thị trường cả về chất lượng và giá cả Để đạt được những kết quả như vậy phải kể đến trình độ tổ chức bộ máy quản lý cũng như bộ máy sản xuất phù hợp với đặc điểm của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, và những nỗ lực không ngừng của toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty, trong đó có bộ máy kế toán.
Bộ máy kế toán của công ty được xây dựng khá hoàn chỉnh theo hình thức tập trung đảm bảo tính chuyên sâu cao, làm việc tương đối hiệu quả đã đảm bảo khá tốt công việc cung cấp thông tin kịp thời cho các nhà quản trị, không ngừng phát triển hiệu quả hoạt động kinh doanh, thúc đẩy tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm.
Phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành là một bộ phận kế toán chủ chốt của công ty Do đặc điểm của quy trình công nghệ sản xuất giấy, bên cạnh việc tổ chức sản xuất sản phẩm chính là các sản phẩm giấy, công ty còn tổ chức các nhà máy, xí nghiệp phụ trợ nhằm cung cấp các sản phẩm phụ trợ phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm chính, từ đó, kế toán đã xác định đúng được đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm Công ty tập hợp chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm trong các nhà máy, xí nghiệp, và tính giá thành theo hai phương pháp: phương pháp hệ số và phương pháp giá thành phân bước có tính tới giá thành của nửa thành phẩm rất phù hợp với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và hình thức sản xuất tại công ty.
Việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thực hiện theo hàng tháng, do vậy đã phản ánh được tình hình biến đổi của chi phí và giá thành sản phẩm, từ đó có thể cung cấp thông tin nhanh cho ban lãnh đạo công ty để có những phương án phù hợp.
Bên cạnh đó, trong từng khoản mục tính giá thành (khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chí phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung), công ty đã có những tiêu thức phù hợp để quản lý, tập hợp và phân bổ cho từng đối tượng tính giá thành, dó đó có thể phản ánh đúng chi phí phát sinh để sản xuất ra một sản phẩm, đồng thời có thể đề ra những phương án nhằm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành của sản phẩm.
Phương pháp đánh giá giá trị sản phẩm dở dang mà công ty lựa chọn là phương pháp sản lượng ước tính tương đương là hoàn toàn phù hợp.
Ngoài ra, để phục vụ cho việc phản ánh chi phí và tính giá thành sản phẩm, với hình thức ghi sổ Nhật ký chứng từ đã lựa chọn, công ty sử dụng một hệ thống sổ sách và chứng từ sử dụng như: bảng kê 4, NKCT số 7, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp, sổ Cái các tài khoản và các NKCT, bảng kê khác…Trong điều kiện áp dụng kế toán máy thì toàn bộ hệ thống chứng từ sổ sách này được tổ chức tương đối khoa học, chặt chẽ được quản lý trên máy và sau đó in ra, lưu trữ đã đáp ứng đầy đủ nhu cầu thông tin Các mẫu sổ đã cụ thể hoá được định mức chi phí của từng đối tượng và tập hợp đầy đủ các khoản mục trong tổng giá thành
Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành nói chung đã tuân thủ chế độ hiện hành, đi dần vào ổn định phù hợp với yêu cầu hạch toán ở công ty Tuy nhiên, một vấn đề bao giờ cũng tồn tại tính hai mặt Bên cạnh những mặt mạnh đáng khích lệ, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam vẫn còn những hạn chế mà công ty cần có biện pháp điều chỉnh, hoàn thiện.
3.1.2.1 Về hệ thống chứng từ sổ sách.
- Đối với việc tập hợp chi phí sản xuất chung:
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ mà công ty đang sử dụng không cho thấy được loại TSCĐ, nguyên giá của chúng cũng như không cho thấy được số khấu hao trích kỳ trước, số khấu hao tăng, và giảm trong kỳ Điều này gây bất lợi cho nhà quản lý trong việc so sánh biến động khấu hao TSCĐ trong kỳ.
- Đối với việc kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm.
Bảng tính giá thành của từng sản phẩm, mặc dù đã phản ánh được các khoản chi phí phát sinh của từng khoản mục rất chi tiết, đầy đủ, thuận lợi cho việc so sánh, đối chiếu nhưng theo em cách bố trí bảng chưa khoa học Khi công ty đã lựa chọn các khoản mục tính giá thành là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, thì nên tách riêng hai phần này, không nên gộp thành một dòng chi phí trực tiếp
Bảng kết chuyển chi phí sản phẩm giấy, và Bảng tính giá thành sản phẩm giấy theo khoản mục cũng vậy Toàn bộ các khoản mục: nguyên liệu thô, bột ngoại nên nằm trong mục NVL chính Còn vật liệu phụ, động lực nên nằm trong mục NVL phụ Tất cả nằm trong mục lớn hơn là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
3.1.2.2 Về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
+ Về đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.
Hiện nay, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất ở công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, theo em là chưa hoàn toàn hợp lý Bởi vì quy trình công nghệ sản xuất giấy rất phức tạp và liên tục.Sản phẩm ở giai đoạn công nghệ cuối phải trải qua nhiều phân xưởng sản xuất liên tục kế tiếp Cho nên việc xác định đối tượng tập hợp chi phí nếu áp dụng theo quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm sẽ làm giảm bớt công tác quản lý chi phí sản xuất chi tiết theo địa điểm phát sinh, theo từng phân xưởng sản xuất, từ đó có thể gây ra lãng phí chi phí, hoặc việc tổng hợp chi phí, phân bổ chi phí và tính giá thành của sản phẩm không chính xác.
+ Về phương pháp hạch toán chi phí NVL trực tiếp:
Hiện tại, công ty đang áp dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá xuất kho nguyên vật liệu Việc tính giá bằng phương pháp này đơn giản, dễ làm nhưng độ chính xác lại không cao Từ đó dẫn tới sai lệch về chi phí NVL trực tiếp, chi phí sản xuất chung và ảnh hưởng tới giá thành của sản phẩm Đồng thời kế toán không theo dõi được sự biến động về mặt giá trị của từng loại NVL xuất kho để có những điều chỉnh phù hợp Do đó, công ty nên xem xét và sử dụng phương pháp tính giá trị xuất nguyên vật liệu phù hợp hơn.
+ Về phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam có một số lượng lớn công nhân, đặc biệt là số công nhân trực tiếp sản xuất chiếm tỷ lệ cao Hiện nay, công ty không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân viên nhằm tạo nguồn bù đắp khi thực tế có nghỉ phép Do vậy, khi một tháng nào đó có nhiều người nghỉ phép, sản lượng sản xuất giảm sẽ làm cho giá thành sản phẩm biến động đột ngột.
Do đó, công ty nên thực hiện trích trước tiền lương phép của công nhân sản xuất để tránh hiện tượng này khi có chi phí phát sinh.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam
3.2.1 Về hệ thống chứng từ sổ sách
Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ để ghi sổ kế toán với sự trợ giúp của phần mềm kế toán máy Do đó, một số mẫu sổ in ra không thể hoàn toàn giống với mẫu sổ ghi bằng tay mà Bộ Tài chính đã quy định Tuy nhiên, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ mà hiện nay công ty đang sử dụng có quá nhiều bất lợi khi các nhà quản lý muốn so sánh về sự biến động của khấu hao TSCĐ trong kỳ, hơn nữa lại quá khác biệt so với mẫu sổ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính.
Do đó, công ty nên thay đổi và sử dụng theo mẫu bảng sau:
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tỷ lệ hoặcKH gianthời sd
Nhà máy Điện Nhà máy Giấy
SP … nướcthô hơiSP SP Điện ng.lSP Bột giấySP nướcSP thải
I - Số KH trích tháng trước
- IV - Số KH trích trong tháng này
Về Bảng tính giá thành sản phẩm, Bảng kết chuyển chi phí sản phẩm giấy, và Bảng tính giá thành sản phẩm giấy theo khoản mục, theo em, công ty nên lập lại như sau:
Bảng tính giá thành sản phẩm
Tháng…năm STT Khoản mục chi phí TKĐƯ ĐVT Định mức Số lượng Giá Số tiền I
Bảng kết chuyển chi phí sản phẩm giấy
KM phí Khâu Bột Khâu xeo Tổng cộng
3.2.2 Về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
+ Về đối tượng tập hợp chi phí sản xuất:
Theo như phần đánh giá nhược điểm trên, với đặc điểm sản xuất sản phẩm giấy khối lượng lớn mang tính hàng loạt, sản phẩm làm ra ở giai đoạn cuối cùng phải trải qua một quá trình sản xuất tuần tự tại các phân xưởng khác nhau thuộc các giai đoạn công nghệ khác nhau Vì thế để thuận lợi cho việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh chi tiết đến từng phân xưởng sản xuất thì theo em công ty nên lựa chọn lại đối tượng kế toán tập hợp chi phí là các phân xưởng khác nhau Hơn nữa, việc tập hợp chi phí vào từng phân xưởng sản xuất sẽ giúp cho kế toán đánh giá một cách chính xác hiệu quả sử dụng vốn vào quá trình sản xuất sản phẩm của từng phân xưởng, qua đó giúp cho việc tính giá thành chính xác, đồng thời có thể tăng cường trách nhiệm của từng phân xưởng sản xuất.
+ Về phương pháp hạch toán chi phí NVL trực tiếp.
Chi phí NVL trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm, tổ chức tốt việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp sẽ là cơ sở quan trọng trong việc tập hợp chính xác chi phí sản xuất và tính đúng giá thành sản phẩm Với một số lượng nguyên vật liệu đa dạng, phong phú nhiều chủng loại, các nghiệp vụ xuất NVL diễn ra thường xuyên liên tục, nhưng với sự trợ giúp của máy vi tính thì việc theo dõi giá trị xuất kho của NVL không còn là điều khó khăn.
Hiện nay, công ty đang sử dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá NVL thực tế xuất kho Do đó, công việc sẽ bị dồn vào cuối tháng và cuối tháng mới biết được giá trị NVL xuất kho.Vì vậy, theo em công ty nên sử dụng phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập.
Tuy việc tính giá xuất NVL sau mỗi lần nhập sẽ làm tăng khối lượng công việc tính toán (đặc biệt là công ty lại có rất nhiều danh điểm vật tư, và số lần nhập của mỗi loại vật tư lại rất nhiều) nhưng với sự hỗ trợ của kế toán máy thì đây không phải là vấn đề đáng lo ngại.
Theo phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập, đơn giá xuất NVL được tính như sau:
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập
Giá trị thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượng thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập
Tổng số ngày nghỉ phép bình quân một CNSX
Tiền lương phép phải trả trong năm cho CNSX
Lương cbản bình quân của một CNSX
Số công nhân trực tiếp sx
Mức trích trước tiền lương phép hàng tháng
Tỷ lệ trích trước Số tiền lương cbản phải trả cho CNSX trong tháng
Tỷ lệ trích trước Tổng tiền lương phép của CNSX phải trả theo kế hoạch
Tổng tiền lương cbản phải trả cho CNSX trong năm theo KH
Trị giá NVL xuất kho = Giá đơn vị bq sau mỗi lần nhập X Số lượng NVL xuất kho
+ Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Cũng như hầu hết các doanh nghiệp khác hiện nay thì công ty chưa tiến hành trích trước lương phép, như đã phân tích thì điều này có thể gây ra sự biến động về giá thành giữa các tháng Do vậy, để tránh hiện tượng này, theo em, công ty nên tiến hành trích trước lương phép cho công nhân trực tiếp sản xuất Cụ thể tính như sau:
Trong năm khi tiến hành lập kế hoạch quỹ tiền lương, công ty nên tính toán mức trích tiền lương nghỉ phép cho người lao động trong một năm trên cơ sở:
+ Quỹ lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất
+ Số công nhân trực tiếp sản xuất
+ Số ngày nghỉ phép theo chế độ quy định
Trên cơ sở đó, hàng tháng, kế toán tiến hành trích một phần trong tổng số tiền này và chi phí sản xuất.
Trong đó: Đồng thời, khi tiến hành trích trước tiền lương phép của CNSX trong tháng, kế toán hạch toán vào TK 335.
Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
Có TK 335: chi phí phải trả
Khi công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép thực tế, kế toán phản ánh:
Nợ TK 335: Chi phí phải trả
Có TK 334: Lương phép phải trả
+ Về việc sử dụng phần mềm kế toán máy:
Từ năm 2006, trở về trước công ty sử dụng phần mềm Fast để phục vụ cho công tác kế toán của mình, và đặc biệt bắt đầu từ năm 2007 công ty thay thế sử dụng phần mềm Asia Tuy nhiên, dù là ở phần mềm cũ hay mới thì các phần mềm này vẫn bộc lộ những nhược điểm chưa được hoàn thiện của mình Phần tập hợp chi phí sản xuất của bộ phận sản xuất phụ trợ và phân bổ cho các đối tượng, và công tác tính giá thành sản phẩm vẫn phải tính toán trên Excel sau đó mới nhập chung vào phần mềm, xử lý trên mạng chung của công ty Điều này làm cho công việc trở lên phức tạp, rườm rà dễ xảy ra sai sót Do đó, thiết nghĩ công ty nên nhanh chóng hoàn thiện phần còn lại của phần mềm này hoặc lại đầu tư, nghiên cứu tìm ra phần mềm kế toán khác phù hợp hơn, dĩ nhiên chi phí bỏ ra không phải nhỏ nhưng về lâu dài để phục vụ cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành được đồng loạt thực hiện trên máy Từ đó giúp cho công việc của kế toán viên hiệu quả hơn.
Phương hướng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả
Có thể nói, trong quá trình hoạt động của mình, công ty luôn có một tốc độ phát triển liên tục qua các năm Đặc biệt là sau đầu tư mở rộng sản xuất giai đoạn I vào cuối năm 2003, thì năm 2004, 2005, 2006 công ty đã có những bước phát triển vượt bậc, sản lượng giấy sản xuất cũng như tiêu thụ đều đạt và vượt công suất thiết kế, doanh thu và lợi nhuận đều tăng Sản phẩm của công ty được nhiều người biết đến, ưa dùng, đang ngày càng khẳng định chỗ đứng của mình trên thị trường.Nhưng có một thực tế là mặc dù trong những năm gần đây chất lượng sản phẩm giấy Bãi Bằng của công ty ngày càng được nâng cao nhưng luôn bị sự cạnh tranh quyết liệt của các sản phẩm giấy nước ngoài ở cả thị trường trong nước lẫn quốc tế bởi giá cả của nó Qua bảng phân tích một số chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh của công ty (bảng 2) sau đây cho thấy: chi phí sản xuất của công ty năm 2006 tăng lên hơn hẳn so năm 2005 chứng tỏ chất lượng sản phẩm đã được nâng cao, doanh thu tăng và lợi nhuận tăng cao Điều này kéo theo tỷ lệ lợi nhuận/ chi phí sản xuất và chi phí sản xuất/ doanh thu tăng Nhưng chi phí sản xuất vẫn chiếm tỷ lệ cao trong tổng doanh thu và lợi nhuận lại chiếm tỷ lệ nhỏ trong tổng chi phí sản xuất, và tổng giá thành sản phẩm vẫn cao.Vì vậy, làm thế nào để nâng cao chất lượng sản phẩm, đồng thời giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm luôn là mối quan tâm của ban lãnh đạo công ty
Bảng 2 :Một số chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh của công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam. Đơn vị: triệu đồng
STT Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006
4 Chi phí sx/ Doanh thu 72,13% 72,95%
5 Lợi nhuận sau thuế/ chi phí sx 3% 8,1%
6 Giá thành đơn vị 1 tấn giấy 7,770365 8,024936
Sau một thời gian thực tập, qua tìm hiểu thực tế, để góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh và sức cạnh tranh của sản phẩm, em xin mạnh dạn đề xuất một số biện pháp để giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm như sau:
3.3.1 Về vấn đề nguyên liệu Đối với ngành sản xuất giấy, cũng như công nghệ và thiết bị, nguyên liệu là vấn đề có tính sống còn, là yếu tố chính căn bản tạo nên sản phẩm, và nó chiếm khoảng 60% trong giá thành
+ Đối với nguyên vật liệu thô: tre, nứa, gỗ
Trong khoảng thời gian từ năm 1996 trở lại đây thì hầu như công ty không gặp phải vấn đề về nguồn nguyên liệu thiếu Nhưng theo như tính toán, mỗi năm công ty cần khoảng 300.000 tấn: tre, nứa, gỗ mới đảm bảo cho sản xuất ổn định. Hơn nữa, tổng công ty đang chuẩn bị triển khai dự án đầu tư mở rộng giai đoạn II, với dây truyền sản xuất bột giấy công suất 250.000 tấn/năm, như thế một năm sẽ cần tới 1.500.000 tấn nguyên liệu Mặt khác, cây nguyên liệu giấy là loại cây có chu kỳ sinh trưởng dài Do đó, nếu như vấn đề về nguyên liệu giấy không được quan tâm thì trong tương lai, công ty sẽ gặp phải vấn đề về thiếu NVL trầm trọng Vì thế, công ty nên có kế hoạch ổn định hơn nữa nguồn nguyên liệu đầu vào cho mình Cần tăng cường hơn nữa phối hợp cùng các tỉnh phía Bắc liên kết phát triển vùng cây nguyên liệu giấy, vừa có thể giúp nông dân các tỉnh phía Bắc có cơ hội xoá đói giảm nghèo là làm giàu từ nghề trồng nguyên liệu để tiếp tục trồng rừng, bảo vệ môi trường Nhưng công ty cũng cần có kế hoạch khai thác nguyên liệu có quy hoạch hợp lý, tránh ồ ạt, lúc thừa, lúc thiếu nguyên liệu Khai thác xong lại phải tiếp tục trồng thay thế Như thế mới đảm bảo nguồn nguyên liệu luôn luôn đáp ứng được nhu cầu sản xuất của công ty.
Mặt khác, để đảm bảo chất lượng của sản phẩm, công ty cũng cẩn phải chú ý đến vấn đề sử dụng NVL đúng quy cách từ quá trình thu mua tới đưa vào sử dụng
Về định mức tiêu hao NVL cho một đơn vị sản phẩm, có thể nói tình hình thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật tiêu hao NVL của công ty trong những năm gần đây là hết sức khả quan, nếu như năm 2005 định mức tiêu hao nguyên liêu thô (tre nứa, gỗ) là 4,629 tấn/1 tấn bột giấy thì năm 2006 giảm xuống còn 4,19 tấn/1 tấn bột, riêng năm 2006 giá trị làm lợi từ giảm định mức tiêu hao các loại NVL lên tới
11 tỷ đồng Tuy nhiên để xây dựng được định mức tiêu hao NVL tiên tiến nhất trên cơ sở thực tế, phù hợp, công ty nên có sự tham khảo các chỉ tiêu định mức của các doanh nghiệp tiên tiến trong và ngoài nước Trên cơ sở đó tăng cường công tác quản lý, công tác hạch toán chi phí vật tư theo định mức, phát hiện thiếu sót để có định mức tiêu hao tối ưu.
Ngoài ra, công ty cần tiếp tục thực hiện những hình thức khen thưởng thích đáng cho những đơn vị, cá nhân sử dụng tiết kiệm NVL, hoặc có những sáng kiến cải tiến, tận dụng phế liệu đồng thời xử phạt nghiêm minh đối với những hành vi gây lãng phí, hư hỏng, mất vật tư
+ Đối với nguyên liệu là bột ngoại nhập:
Một thực tế hiện nay không chỉ ở công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam mà ở tất cả công ty giấy trong nước, đó là có sự mất cân đối giữa năng lực sản xuất giấy của công ty với năng lực sản xuất bột giấy Trong khi công suất sản xuất giấy tại công ty là 100.000 tấn/năm thì công suất sản xuất Bột lại chỉ có 61.000 tấn/năm. Như vậy, việc phải nhập bột giấy từ nước ngoài để đáp ứng cho sản xuất là điều đương nhiên Nhưng giá bột ngoại nhập lại rất cao, gấp hơn 2 lần so với bột giấy chúng ta tự sản xuất Chính điều này đã làm cho chi phí sản xuất tăng khá cao làm ảnh hưởng khá lớn tới chương trình giảm giá thành của công ty Cho nên công ty nên giải quyết vấn đề sản xuất bột giấy trong nước càng sớm càng tốt Dĩ nhiên vấn đề này còn nhiều vấn đề và hiện đang ở mức độ dự án mới được phê duyệt và chuẩn bị khởi công xây dựng Do đó để chủ động hơn, trước mắt công ty cần nghiên cứu ổn định nguồn nguyên liệu bột ngoại, tìm cho mình nhà cung cấp đảm bảo hơn cả về chất lượng bột và giá cả
3.3.2 Vấn đề về tiền lương, tiền thưởng
Tiền lương cũng là bộ phận không thể thiếu trong giá thành sản phẩm, khoảng 6% Nó nhằm bù đắp lao động sống, tái sản xuất sức lao động đã hao phí trong quá trình tái sản xuất.
Lực lượng lao động đặc biệt là lao động trực tiếp có vai trò quyết định tới năng suất lao động và chất lượng sản phẩm Trong những năm qua công ty đã có những bước đột phá trong việc tổ chức lại sản xuất, sắp sếp lại lao động (năm 2005 công ty đã chuyển đổi hoạt động sang mô hình Công ty mẹ - công ty con, riêng tại giấy Bãi Bằng đã giải quyết cho trên 500 lao động dôi dư về nghỉ theo nghị định41/CP của chính phủ) Tuy nhiên vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là phải tìm phương án bố trí, sắp sếp lao động trong các khâu, mắt của dây chuyền sản xuất hợp lý nhất theo đúng trình độ chuyên môn, đúng tay nghề và năng lực của công nhân làm sao ai cũng có việc làm và làm việc có hiệu quả, tránh để lao động dư thừa vì như thế phải mất một khoản chi phí nhân công không nhỏ
Hiện nay trong chính sách trả lương của công nhân của công ty đã thực sự gắn kết được lợi của người lao động với lợi ích của công ty Có thể nói, chính sách trả lương đã công bằng, hợp lý, hợp lệ và chính sách tiền thưởng đã phát huy được vai trò đòn bẩy của nó, khuyến khích được công nhân làm việc tăng năng suất lao động Nhưng chỉ ở mức độ tương đối mà thôi.
Theo em, để có thể khuyến khích những người lao động làm việc ở những vị trí quan trọng quyết định đến sản lượng, chất lượng của sản phẩm cũng như kết quả sản xuất kinh doanh của công ty, công ty nên nghiên cứu xây dựng hệ số phân phối thu nhập ngoài dựa trên những nguyên tắc như quy chế phân phối tiền lương, tiền thưởng trong lương hiện hành của công ty và căn cứ vào mức độ quan trọng quyết định đến kết quả sản xuất kinh doanh của công ty Có như thế, người lao động ở những vị trí này mới thấy được lợi ích của công ty thực sự gắn với lợi ích của bản thân, hơn thế nữa là thấy được sự quan tâm hơn trong chính sách trả lương của công ty mà tiếp tục công tác, cống hiến.
Mặt khác, công ty nên chú trọng áp dụng hơn nữa các hình thức thưởng như: thưởng cho sử dụng tiết kiệm nguyên liệu, thưởng tăng năng suất lao động, thưởng do có những phát minh sáng kiến Nhưng bên cạnh đó, công ty cũng cần đề ra những biện pháp xử lý, phạt nghiêm minh đối với những hành vi gây lãng phí vật tư, tiền vốn và hư hỏng sản phẩm
3.3.3 Về vấn đề máy móc thiết bị và công nghệ
Máy móc thiết bị và công nghệ đóng một phần quan trọng ảnh hưởng trực tiếp tới năng suất lao động và chất lượng sản phẩm Giấy Bãi Bằng là nhà máy có dây truyền sản xuất hiện đại, tiên tiến nhất Việt Nam hiện nay nhưng đó là thiết bị công nghệ của những năm 60, 70 của thế kỷ trước, mặc dù năm 2003 công ty đã thực hiện xong dự án mở rộng đầu tư giai đoạn I, với tổng số vốn 1.107 tỷ đồng với những công nghệ và thiết bị hiện đại nhưng do là cải tạo nâng cấp nên chưa đồng bộ Vì thế mà công tác sửa chữa bảo dưỡng máy móc thiết bị cần được hết sức trú trọng đặc biệt là công tác bảo dưỡng phòng ngừa Các nhà quản lý cũng như thợ sửa chữa bảo dưỡng, công nhân vận hành cần thường xuyên được cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ sử dụng, đặc biệt với những công nghệ thiết bị mới và phải tuyệt đối tuân thủ quy trình vận hành cũng như chế độ kiểm tra, bảo trì máy móc nhằm hạn chế tối đa hiện tượng máy móc hỏng hóc, ngưng trệ, làm ảnh hưởng tới sản xuất Có như thế mới phát huy được năng lực của thiết bị, không ngừng nâng cao sản lượng và chất lượng sản phẩm từ đó nâng cao hiệu quả kinh tế trong sản xuất kinh doanh của công ty.