Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty mẹ tổng công ty giấy việt nam

Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n LỜI MỞ ĐẦU Xu hướng hội nhập kinh tế toàn cầu với phát triển nhanh vũ bão khoa học kỹ thuật mang đến nhiều hội thách thức doanh nghiệp Điều địi hỏi doanh nghiệp phải có bứt phá nhanh nhạy, đổi nhiều phương diện để thích ứng với khoa học đại môi trường kinh doanh cạnh tranh khốc liệt Một phương thức hữu hiệu mà doanh nghiệp tập trung đầu tư chiều sâu làm để nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm chi phí sản xuất hạ giá thành nhằm tăng khả cạnh tranh sản phẩm Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phần hành quan trọng cơng tác kế tốn có chức giám sát phản ánh trung thực, kịp thời thông tin chi phí sản xuất, tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm giúp cho nhà quản trị xác định giá bán sản phẩm, đồng thời có biện pháp thích hợp để hạ thấp chi phí, giảm giá thành Vì vậy, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xác định khâu trọng tâm cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất nói chung cơng ty mẹ Tổng cơng ty giấy Việt Nam (là công ty giấy Bãi Bằng trước đây) nói riêng Việc hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm việc làm thiết thực có ý nghĩa Sau q trình thực tập cơng ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam, với mong muốn góp phần nhỏ bé nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí tính giá thành cơng ty, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam” cho khóa luận tốt nghiệp Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Khóa luận lời mở đầu kết luận bao gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chương 2: Thực trạng hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành cơng ty mẹ - Tổng công ty giấy Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo đặc biệt PGS.TS Phạm Thị Gái trường đại học Kinh tế Quốc Dân, lãnh đạo Tổng công ty giấy Việt Nam – Cán nhân viên phịng tài kế tốn Tổng cơng ty, gia đình bạn bè tạo điều kiện giúp đỡ để em hoàn thành chuyên đề Bài viết em chắn tránh khỏi số sai sót, em mong nhận bảo, góp ý bổ sung thầy cô, bác cô, bạn để khóa luận em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Khãa luËn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 Khái quát chung chi phí sản xuất giá thành 1.1.1.Chi phí sản xuất 1.1.1.1 Bản chất chi phí Sự phát sinh phát triển xã hội loài người gắn liền với trình sản xuất Quá trình sản xuất trình mà người sử dụng sức lao động với tư liệu lao động tác động vào đối tượng lao động nhằm tạo cải vật chất Như vậy, để tiến hànhản xuất hàng hoá, người sản xuất phải bỏ chi phí thù lao lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Vì hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm tất yếu khách quan không phụ thuộc ý chí chủ quan người sản xuất Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam, chi phí sản xuất hiểu biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hố mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, q, năm) Trong đó, chi phí lao động sống chi phí sức lao động, cịn chi phí lao động vật hố chi phí tư liệu lao động đối tượng lao động Để hiểu chất chi phí, ta cần phân biệt chi phí chi tiêu: Với khái niệm chi phí kỳ hạch tốn hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Ngược lại, chi tiêu lại giảm đơn loại vật tư, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, dùng vào mục đích Tổng số chi tiêu kỳ doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho trình mua hàng, trình sản xuất kinh doanh chi tiêu cho trình tiêu thụ Chi phí chi tiêu hai khái niệm khác thực chất chúng có mối quan hệ mật thiết với Chi tiêu sở để phát sinh chi phí Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Tổng số chi phí kỳ doanh nghiệp bao gồm tồn giá trị tài sản hao phí tiêu dùng hết cho q trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ Chi phí chi tiêu khơng khác lượng mà khác thời gian, có khoản chi tiêu kỳ chưa tính vào chi phí có khoản tính vào chi phí thời kỳ thực tế chưa chi tiêu Sở dĩ có khác biệt chi tiêu chi phí doanh nghiệp đặc điểm, tính chất vận động phương thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch tốn chúng 1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Do chi phí sản xuất kinh doanh có nhiều loại mà cơng tác quản lý hạch tốn chi phí lại địi hỏi phải chặt chẽ, xác việc sử dụng chi phí phải tiết kiệm, hợp lý, nên việc phân loại chi phí cần thiết Xuất phát từ mục đích u cầu cơng tác quản lý mà chi phí sản xuất thường phân loại theo tiêu thức sau: + Phân loại theo yếu tố chi phí Cách phân loại phục vụ cho việc tập hợp chi phí theo tính chất nội dung ban đầu mà không xét đến công dụng cụ thể, giúp cho doanh nghiệp xây dựng phân tích định mức chi phí, vốn lưu động việc phân tích dự tốn Theo quy định hành Việt Nam tồn chi phí chia làm yếu tố: - Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, cơng cụ, dụng cụ,…sử dụng vào sản xuất kinh doanh loại trừ giá trị dùng không hết nhập kho giá trị phế liệu thu hồi - Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh kỳ ( trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) - Yếu tố tiền lương khoản phụ cấp lương: toàn tiền lương khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả cho lao động tham gia vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp theo quy định hành Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n - Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: phản ánh phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương phụ cấp lương phải trả công nhân viên - Yếu tố khấu hao TSCĐ: số khấu hao TSCĐ trích theo tỷ lệ quy định tất TSCĐ sử dụng cho kinh doanh kỳ - Yếu tố dịch vụ mua ngồi: chi phí phải trả cho tổ chức, cá nhân bên doanh nghiệp dịch vụ thực theo yêu cầu doanh nghiệp - Yếu tố chi phí tiền khác: khoản chi phí khác tiền chưa phản ánh vào yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ + Phân theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm, chi phí phân chia theo khoản mục Cách phân loại dựa vào cơng dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng Theo quy định hành, giá thành toàn sản phẩm bao gồm khoản mục: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: tồn chi phí ngun vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm khoản phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất tiền lương, khoản phụ cấp có tính chất lương, khoản trích theo lương - Chi phí sản xuất chung: gồm tồn chi phí cịn lại phát sinh phạm vi phân xưởng, phận sản xuất sau loại trừ chi phí nguyên, vật liệu chi phí nhân cơng trực tiếp nói - Chi phí bán hàng: gồm tồn khoản chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ kỳ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh quản lý hành phạm vi tồn doanh nghiệp Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Với cách phân loại giúp cho kế toán biết tỷ trọng khoản chi phí chiếm chi phí sản xuất Đó sở để kiểm tra kế hoạch giá thành theo khoản mục, để lập kế hoạch giá thành theo khoản mục cho kỳ sau Ngoài hai cách phân loại trên, chi phí sản xuất kinh doanh phân theo nhiều cách khác như: phân theo quan hệ chi phí với khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành, phân theo cách thức kết chuyển chi phí… 1.1.2 Giá thành sản phẩm 1.1.2.1 Bản chất giá thành Giá thành sản phẩm biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ hồn thành Q trình sản xuất q trình thống bao gồm mặt: mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh kỳ, kỳ trước chuyển sang chi phí trích trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ, lao vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Có thể khái quát tiêu giá thành cơng thức tính sau, công thức thể mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Tổng giá thành SP hoàn thành = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh kỳ CPSX dở (đã trừ khoản thu hồi _ dang cuối ghi giảm chi phí) kỳ Do vậy, giá thành tiêu kinh tế tổng hợp có chức sau: - Đo lường chi phí cho đơn vị kết sản xuất - Chức định giá: tức giá thành giới hạn tối thiểu cho doanh nghiệp lập giá bán cạnh tranh nhằm đạt lãi điểm hòa vốn - Chức phản ánh hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đo lường sử dụng nguồn lực tiết kiệm hay lãng phí, phản ánh hiệu lực quản lý cao hay thấp Trên sở nhà quản lý phân tích, thực biện pháp tối ưu để giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n 1.1.2.2 Phân loại giá thành Để đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán kế hoạch hoá giá thành yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, giá thành xem xét phân loại nhiều tiêu thức khác nhau: + Phân loại theo theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành Theo cách phân loại này, giá thành phân thành loại: giá thành kế hoạch, giá thành định mức, giá thành thực tế Trong đó: - Giá thành kế hoạch: giá thành kế hoạch xác định trước bước vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trước định mức, dự tốn chi phí kỳ kế hoạch - Giá thành định mức: giá thành kế hoạch, giá thành định mức xác định trước bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch xây dựng sở định mức bình qn tiên tiến khơng biến đổi suốt kỳ kế hoạch, giá thành định mức lại xây dựng sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt q trình thực kế hoạch giá thành - Giá thành thực tế: tiêu xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm dựa sở chi phí thực tế phát sinh q trình sản xuất sản phẩm Cách phân loại có tác dụng việc quản lý giám sát chi phí, xác định nguyên nhân vượt (hụt) định mức chi phí kỳ hạch tốn, từ điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp + Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí Theo phạm vi phát sinh chi phí, tiêu giá thành chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ - Giá thành sản xuất (còn gọi giá thành công xưởng) tiêu phán ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng, phận sản xuất Khãa luËn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n - Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Do vậy, giá thành tiêu thụ tính theo cơng thức: Giá thành toàn SP = Giá thành sản xuất SP tiêu thụ + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí bán hàng Cách phân loại giúp cho nhà quản trị biết kết kinh doanh lãi, lỗ mặt hàng, loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh 1.1.3 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Để hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xác, kịp thời, địi hịi cơng việc mà nhà quản lý phải làm xác định đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm Xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất cơng việc quan trọng tổ chức kế tốn q trình sản xuất Xuất phát từ u cầu quản lý, kiểm tra phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ, theo đặc điểm quy trình cơng nghệ doanh nghiệp u cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định mà tổ chức kế toán trình sản xuất phân chia làm hai giai đoạn Đó giai đoạn hạch tốn chi phí sản xuất giai đoạn tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng, phát sinh nhiều điạ điểm khác Mục đích doanh nghiệp bỏ chi phí tạo sản phẩm, dịch vụ Vì chi phí phát sinh cần tập hợp theo yếu tố khoản mục giới hạn phạm vi định để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm như: tập hợp theo phân xưởng, tổ đội sản xuất, tập hợp theo sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ… Cũng xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất, việc xác định đối tượng tính giá thành phải vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý sản xuất quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, khả năng, yêu cầu quản lý tính Khãa luËn tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n chất loại sản phẩm cụ thể Ví dụ: dựa vào quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm đối tượng tính giá thành sản phẩm cuối trình sản xuất hay dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu chế độ hạch toán mà doanh nghiệp áp dụng Như vậy, xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí chịu chi phí Cịn xác định đối tượng tính giá thành việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ định địi hỏi phải tính giá thành đơn vị 1.2 Trình tự nội dung hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau: TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: mở chi tiết theo đối tượng tính giá thành loại sản phẩm hay phận sản xuất chính, phụ… TK 154 sử dụng phương pháp kế khai thường xuyên có chức : - Tổng hợp chi phí từ tài khoản trung gian - Tính giá thành kết chuyển Kết cấu TK 154 sau: Bên Nợ: - Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất sản phẩm - Tổng giá thành thực tế hay chi phí thực tế sản phẩm hồn thành Dư Nợ: - Chi phí thực tế sản phẩm chưa hoàn thành TK 631: Giá thành sản xuất: tương tự TK 154, tài khoản mở chi tiết theo đối tượng tính giá thành địa điểm phát sinh chi phí, loại sản phẩm, phận sản xuất kinh doanh… TK 631 sử dụng để hạch toán tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ Nội dung phản ánh sau: Khãa ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Bên Nợ: - Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ chi phí phát sinh kỳ có liên quan đến sản xuất sản phẩm Bên Có: - Kết chuyển chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ - Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành TK 631 cuối kỳ khơng có số dư 1.2.2 Hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa Phương pháp sử dụng phổ biến nước ta đặc biệt doanh nghiệp có chủng loại vật tư, nghiệp vụ xuất dùng, xuất bán diễn không nhiều Việc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp thể qua sơ đồ sau: TK 154 TK 621 TK 152, 111,… DĐKxxx Chi phí NVL trực tiếp Các khoản ghi giảm chi phí TK 155, 152 TK 622 Nhập kho Chi phí nhân công trực tiếp TK 157 Giá thành thực tế Gửi bán TK 627 TK 632 Chi phí sản xuất chung Tiêu thụ Sơ đồ 1: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên