Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện Lời mở đầu - Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam đà tăng trởng phát triển mạnh mÏ cïng víi xu híng héi nhËp víi nỊn kinh tÕ khu vùc cịng nh nỊn kinh tÕ thÕ giíi Tuy nhiên, đờng này, Việt Nam phải đối mặt với nhiều khó khăn, thử thách, đặc biệt trớc biến động lớn kinh tÕ thÕ giíi thêi gian qua Cc khđng ho¶ng toàn cầu đà gây ảnh hởng tiêu cực đến kinh tế hầu hết quốc gia Một biểu rõ nét thực trạng biến động giá nguyên liệu - vật liệu, mà chủ yếu tăng giá Chi phí nguyên vật liệu chiÕm tØ träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt sản phẩm, tác động mạnh mẽ đến hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán nguyên vật liệu biện pháp quan trọng mà doanh nghiệp cần quan tâm nhằm nâng cao hiệu sản xuất, góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ doanh nghiệp từ nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty 20 doanh nghiệp chuyên sản xuất loại quân trang, quân nhu phục vụ quân đội sản phẩm may mặc phục vụ thị trờng nớc xt khÈu, chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm tØ träng lớn giá thành sản phẩm Công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu công ty đợc quan tâm cải tiến để phù hợp với điều kiện thực tế Tuy nhiên, thay đổi kinh tế nh chế, sách Nhà nớc đòi hỏi công tác kế toán công ty nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng phải tiếp tục đổi hoàn thiện Đợc giúp đỡ Công ty 20, giúp đỡ tận tình cô giáo Nguyễn Thị Quỳnh Hoa, em đà chọn đề tài nghiên cứu: Hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên liệu - vật liệu Công ty 20 Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 Lớp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện Mục đích đề tài sâu tìm hiểu thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: tìm u, khuyết điểm công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu công ty; từ rút kết luận, học tập kinh nghiệm đa số đề xuất để hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công ty 20 Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 Lớp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện Chơng 1: Cơ sở lý luận công tác kế toán nguyên liệu - vật liệu doanh nghiệp sản xuất - 1.1 Khái quát kế toán nguyên - vật liệu 1.1.1 Đặc điểm, phân loại nguyên liệu - vật liệu 1.1.1.1 Đặc điểm nguyên liệu - vật liệu Nguyên - vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguyên - vật liệu đợc thể dới dạng vật hóa Khác với t liệu lao động khác, nguyên - vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định; tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, toàn giá trị nguyên - vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Xét mặt vốn, nguyên - vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp, đặc biệt vốn dự trữ Do vậy, để nâng cao hiệu sử dụng vốn, cần tăng tốc độ luân chuyển nguyên - vật liệu (cũng tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động), từ tạo hiệu kinh tế cao Trong doanh nghiệp sản xt, chi phÝ vỊ nguyªn - vËt liƯu thêng chiÕm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất sản phẩm Vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng nguyên - vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Từ đặc điểm nêu thấy, nguyên - vật liệu có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên cần thiết phải tổ chức tốt việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 Lớp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện 1.1.1.2 Phân loại nguyên liệu - vật liệu Với mục đích tổ chức quản lý tốt hạch toán chi tiết tới loại, nhóm, thứ nguyên - vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu.theo tiêu thức định Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên - vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp Sau số cách phân loại thờng đợc sử dụng Căn vào tính chất, công dụng kinh tế yêu cầu quản lý doanh nghiệp, nguyên - vật liệu đợc chia thành: Nguyên - vật liệu chính: nguyên - vật liệu sau trình gia công chế biến cấu thành nên thùc thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm míi, toàn giá trị nguyên - vật liệu chuyển dịch vào giá trị sản phẩm Vật liệu phụ: loại vật liệu đợc sử dụng sản xuất để làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm Các loại vật liệu không cấu thành nên thực thể sản phẩm Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh; phục vụ cho công nghệ sản xuất, phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị Nhiên liệu tồn thể lỏng, rắn hay khí Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp không cần lắp; công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 Lớp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện Vật liệu khác: loại vật liệu không đợc xếp vào loại vật liệu nói nh phế liệu thu hồi từ trình sản xuất, lý TSCĐ Căn vào nguồn hình thành nguyên - vật liệu đợc chia thành: Nguyên - vật liệu tự chế biến, gia công Nguyên - vật liệu mua Căn vào mục đích nơi sử dụng nguyên - vật liệu đợc chia thành: Nguyên - vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh Nguyên - vật liệu dùng cho công tác quản lý Nguyên - vật liệu dùng cho mục đích khác 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên - vật liệu Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý nguyên - vật liệu doanh nghiệp, kế toán nguyên - vật liệu phải thực hiƯn c¸c nhiƯm vơ chđ u nh sau: Thùc đánh giá, phân loại nguyên - vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp Ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thêi sè liƯu vỊ t×nh h×nh thu mua, vËn chun, bảo quản; tính toán xác số lợng nhập - xuất - tồn kho, giá thành thực tế nguyên - vËt liƯu KiĨm tra, gi¸m s¸t viƯc thùc hiƯn kế hoạch thu mua, dự trữ sử dụng nguyên - vật liệu nhằm đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh Định kỳ tham gia kiểm kê tiến hành đánh giá lại nguyên - vật liệu theo chế độ quy định, tiến hành lập báo cáo tổng hợp tình hình nguyên - vật liệu phục Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 Lớp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện vụ cho công tác lập kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên vật liệu cho có hiệu 1.2 đánh giá nguyên - vật liệu 1.2.1 Nguyên tắc đánh giá Nguyên - vật liệu thuộc hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên tắc đánh giá nguyên - vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán ViƯt Nam sè 02 "Hµng tån kho", hµng tån kho đợc đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế), trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Giá gốc hàng tồn kho: bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Giá trị thực đợc: giá ớc tính nguyên vật liệu kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn chỉnh sản phẩm chi phí ớc tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm 1.2.2 Đánh giá nguyên - vật liệu nhập kho Nguyên - vật liệu doanh nghiệp nhập kho đợc đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) giá hạch toán 1.2.2.1 Đánh giá theo trị giá vốn thực tế Trị giá vốn thực tế đợc xác định theo nguồn nhập Đối với nguyên - vật liệu mua ngoài, giá vốn thực tế bao gồm: giá mua ghi hóa đơn (cả thuế nhập có) céng chi phÝ mua thùc tÕ Trong ®ã, chi phÝ mua thùc tÕ bao gåm chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, công tác phí cán mua hàng, chi phí phận mua hàng độc lập khoản hao hụt tự nhiên thuộc trình mua nguyên - vật liệu Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 Lớp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện Nếu nguyên - vật liệu mua dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá trị nguyên - vật liệu đợc phản ánh TK nguyên - vật liƯu (TK 152) theo gi¸ mua cha cã th GTGT, số thuế GTGT đợc khấu trừ phản ánh TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Nếu nguyên - vật liệu mua dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị nguyên - vật liệu mua vào đợc phản ¸nh trªn TK 152 theo tỉng gi¸ to¸n Đối với nguyên - vật liệu tự gia công chế biến: giá vốn thực tế giá thực tế nguyên - vật liệu xuất gia công, chế biến cộng chi phí gia công, chế biến Đối với nguyên - vật liệu thuê gia công chế biến giá vốn thực tế giá thực tế nguyên - vật liệu xuất thuê gia công, chế biến céng víi c¸c chi phÝ vËn chun, bèc xÕp tíi nơi thuê gia công chế biến từ nơi vỊ doanh nghiƯp sau gia c«ng chÕ biÕn xong cộng chi phí thuê gia công chế biến Đối với nguyên - vật liệu đơn vị khác góp vốn liên doanh, cổ phần giá vốn thực tế giá bên tham gia liên doanh, góp vốn đánh giá xác định 1.2.2.2 Đánh giá theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp mua nguyên - vËt liƯu thêng xuyªn cã sù biÕn déng vỊ giá cả, khối lợng chủng loại sử dụng giá hạch toán để đánh giá nguyên - vật liệu Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho công tác hạch toán chi tiết nguyên - vật liệu Giá tác dụng giao dịch với bên Sử dụng giá hạch toán, việc xuất kho hàng ngày đợc thực theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán phải tính giá Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 Lớp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Để tính đợc giá thực tế, trớc hết phải tính hệ sô thực tế giá hạch toán nguyên - vật liệu luân chuyển kỳ (H) theo công thức: Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn H= Trị giá thực tế + nguyên vật liệu nhập đầu kỳ kỳ Trị giá hạch toán Trị giá hạch toán nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 + nguyªn vËt liƯu nhËp kú Líp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng học viện Sau đó, tính trị giá nguyên - vật liệu xuất kho kỳ theo công thức: Giá trị thực tế Giá trị hạch toán nguyên nguyên vật liệu xuất = vËt liƯu lu©n chun trong kú kú x Hệ số H 1.2.3 Đánh giá nguyên - vật liệu xuất kho Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán nh điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán xử lí thông tin mà doanh nghiệp chọn phơng pháp sau đánh giá trị nguyên - vật liệu xuất kho Phơng pháp tính theo giá đích danh: kế toán phải quản lý nguyên - vật liệu theo lô hàng, xuất kho lô hàng giá xuất kho đợc lấy theo giá thực tế lô hàng Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc Phơng pháp bình quân gia quyền thời điểm xuất kho cuối kỳ: kế toán phải tính đơn giá bình quân gia quyền thời điểm xuất kho thời điểm cuối kỳ, sau lấy số l ợng nguyên - vật liệu xuất kho nhân với đơn giá bình quân đà tính Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có khối lợng giá trị nguyên - vật liệu nhập kỳ lớn, nhập nhiều lần giá lần nhập không giống Công thức: Trị giá nguyên vật liệu Đơn giá bình quân = Trị giá nguyên vật + liệu tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Số lợng nguyên vật Số lợng nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 + liệu nhập kho kỳ Lớp: Luận văn tốt nghiệp ngân hàng Giá trị Số lợng nguyên nguyªn vËt liƯu = xt kho häc viƯn vËt liệu xuất kho Đơn giá x bình quân Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: phơng pháp thực dựa giả định nguyên - vật liệu đợc mua trớc xuất trớc giá thực tế lần nhập làm giá xuất kho nguyên - vật liệu Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: phơng pháp thực dựa giả định nguyên - vật liệu đợc mua sau xuất trớc giá thực tế lần nhập làm giá xuất kho nguyên - vật liệu 1.2.4 Điều chỉnh giá trị nguyên - vật liệu tồn kho Giá trị nguyên - vật liệu tồn kho đợc đánh giá lại trờng hợp có định Nhà nớc; đem góp vốn liên doanh; chia tách, sáp nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, mua bán, cho thuê cổ phần hóa doanh nghiệp Khi đánh giá lại giá trị nguyên - vật liệu tồn kho, doanh nghiệp phải lập Hội đồng đánh giá Ban đánh giá có Biên xử lý Cuối niên độ kế toán, giá trị thực đợc nguyên - vật liệu tồn kho nhỏ giá gốc kế toán phải lập dự phòng giảm giá nguyên - vật liệu tồn kho cho loại, thứ nguyên - vật liệu Giá trị dự phòng đợc lập số chênh lệch giá gốc nguyên - vật liệu tồn kho lớn giá trị thực đợc Việc ớc tính giá trị thực đợc nguyên - vật liệu tồn kho phải dựa chứng đáng tin cậy thu thập đợc thời điểm ớc tính ớc tính phải tính đến mục đích việc dự trữ nguyên - vật liệu Sinh viên: Đỗ Thị Thu Hơng KTC - K8 Líp: