Giáo trình nguyên lý kế toán

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM NGUYỄN THỊ THUỶ | PHÍ THỊ DIỄM HỒNG NGUYỄN ĐĂNG HỌC | TRẦN MINH HUỆ Chủ biên: NGUYỄN THỊ THUỶ GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TỐN NHÀ XUẤT BẢN ĐẠI HỌC NƠNG NGHIỆP - 2022 LỜI NÓI ĐẦU Trong bối cảnh hội nhập kinh tế sâu sắc, kế tốn khơng ngừng đổi hồn thiện, tiến tới hội nhập với kế tốn quốc tế để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội Thơng tin kế tốn cho cá nhân, tổ chức đưa định trình điều hành tổ chức, địi hỏi thơng tin kế tốn cung cấp phải đảm bảo tính xác, trung thực, khách quan kịp thời Nhằm đáp ứng yêu cầu chuẩn hoá khái niệm, nội dung, phương pháp, nguyên tắc kế toán, nguyên lý kế tốn mơn học khơng thể thiếu vơ quan trong chương trình đào tạo cử nhân kế toán Nguyên lý kế toán trang bị cho người đọc kiến thức khái niệm kế toán, làm sở học tập nghiên cứu môn học chuyên ngành kế tốn, kinh tế Nhận thức rõ vai trị quan trọng của môn học, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên trình học tập, nghiên cứu, đồng thời cung cấp tài liệu tham khảo cho giảng viên q trình giảng dạy, Bộ mơn Kế tốn tài - Khoa Kế tốn Quản trị kinh doanh - Học viện Nông nghiệp Việt Nam tổ chức biên soạn “Giáo trình Ngun lý kế tốn” Giáo trình “Ngun lý kế tốn” hồn thành kết của q trình nghiên của tập thể tác giả chun gia lĩnh vực kế tốn tham gia góp ý Giáo trình biên soạn sở Luật kế tốn thơng tư của Bộ Tài chính, kết hợp vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nghị định sửa đổi bổ sung, Thông tư hướng dẫn liên quan đến chế độ kế toán Luật thuế, Luật kế tốn Nội dung giáo trình bao gồm chương xếp theo thứ tự nội dung của mơn học Ngun lý kế tốn, cụ thể: Chương 1: Những vấn đề chung kế toán; Chương 2: Nguyên tắc kế toán; Chương 3: Phương pháp chứng từ kiểm kê; Chương 4: Phương pháp tài khoản ghi sổ kép; Chương 5: Phương pháp tính giá; Chương 6: Báo cáo kế tốn Giáo trình giảng viên Bộ mơn Kế tốn tài - Khoa Kế toán Quản trị kinh doanh - Học viện Nông nghiệp Việt Nam biên soạn, với phân công sau: TS Nguyễn Thị Thuỷ - Chủ biên biên soạn chương 1, 4; TS Phí Thị Diễm Hồng - Biên soạn chương 2; ThS Nguyễn Đăng Học - Biên soạn chương 5; TS Trần Minh Huệ - Biên soạn chương 3, iii Mặc dù có nhiều cố gắng q trình biên soạn, song khơng thể tránh khỏi có thiếu sót Nhóm tác giả mong nhận ý kiến đóng góp, trao đổi của đồng nghiệp, sinh viên bạn đọc để lần xuất sau sách hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn! TM NHÓM TÁC GIẢ TS Nguyễn Thị Thuỷ iv MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ix Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN 1.1 TÍNH TẤT YẾU KHÁCH QUAN VÀ LỊCH SỬ HINH THÀNH, PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN 1.1.1 Tính tất yếu của kế tốn 1.1.2 Lịch sử hình thành của kế tốn 1.1.3 Sự phát triển của kế toán 1.2 KHÁI NIỆM VÀ BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN 1.2.1 Khái niệm kế toán 1.2.2 Bản chất của kế toán 1.3 ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN 1.3.1 Đối tượng chung của hạch toán kế toán 1.3.2 Biểu cụ thể của đối tượng kế toán 1.3.3 Sự vận động của tài sản trình hoạt động của đơn vị 12 1.3.4 Phương trình kế tốn 15 1.4 CHU TRÌNH KẾ TOÁN 17 1.4.1 Khái niệm chu trình kế tốn 17 1.4.2 Các bước chu trình kế tốn 18 1.5 CÁC THƯỚC ĐO SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN 19 1.5.1 Thước đo vật 19 1.5.2 Thước đo thời gian lao động 19 1.5.3 Thước đo giá trị .20 1.6 CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN 20 1.6.1 Chức của kế toán 20 1.6.2 Nhiệm vụ của kế toán 22 1.7 PHÂN LOẠI KẾ TOÁN 23 1.7.1 Phân loại theo chức cung cấp thông tin 23 1.7.2 Phân loại theo cách ghi chép thu thập thông tin .24 1.7.3 Phân loại theo tính chất thơng tin xử lý 24 1.7.4 Phân loại theo lĩnh vực 25 v 1.8 CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 25 1.8.1 Phương pháp chứng từ kiểm kê 25 1.8.2 Phương pháp tài khoản ghi sổ kép 26 1.8.3 Phương pháp tính giá 26 1.8.4 Phương pháp tổng hợp - cân đối 26 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 28 Chương NGUYÊN TẮC CỦA KẾ TOÁN 33 2.1 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 33 2.1.1 Các quy ước chung thừa nhận kế toán 33 2.1.2 Các nguyên tắc của kế toán 35 2.2 CÁC YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN 40 2.2.1 Trung thực .40 2.2.2 Khách quan 41 2.2.3 Đầy đủ 41 2.2.4 Kịp thời 42 2.2.5 Dễ hiểu 42 2.2.6 Có thể so sánh 43 2.3 HỆ THỐNG PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN Ở VIỆT NAM 43 2.3.1 Khái quát hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam .43 2.3.2 Nội dung của số văn pháp lý kế toán Việt Nam 44 2.3.3 Chế độ kế toán .47 Chương PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ 52 3.1 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 52 3.1.1 Khái niệm tác dụng của chứng từ .52 3.1.2 Nội dung của chứng từ kế toán 54 3.1.3 Phân loại chứng từ 58 3.1.4 Chứng từ điện tử 62 3.1.5 Lập xử lý chứng từ kế toán .64 3.1.6 Lưu trữ chứng từ kế toán 66 3.2 KIỂM KÊ 68 3.2.1 Khái niệm tác dụng của kiểm kê .68 vi 3.2.2 Phân loại kiểm kê 69 3.2.3 Trình tự kiểm kê 70 3.2.4 Vai trị của kế tốn kiểm kê 71 CÂU HỎI 73 Chương PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP 74 4.1 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 74 4.1.1 Khái niệm đặc điểm của tài khoản kế toán 74 4.1.3 Nội dung kết cấu chung của tài khoản kế toán 76 4.1.4 Nội dung kết cấu của loại tài khoản 78 4.1.5 Phân loại tài khoản kế toán 93 4.2 GHI SỔ KÉP 100 4.2.1 Khái niệm ghi sổ kép 100 4.2.2 Tác dụng của ghi sổ kép 101 4.2.3 Nguyên tắc của ghi sổ kép 101 4.2.4 Cơ sở của ghi sổ kép 102 4.2.5 Quan hệ đối ứng của ghi sổ kép 103 4.2.6 Định khoản kế toán 106 4.3 KIỂM TRA GHI CHÉP TRÊN TÀI KHOẢN 108 4.3.1 Kiểm tra ghi chép tài khoản tổng hợp 108 4.3.2 Kiểm tra ghi chép tài khoản chi tiết 112 4.4 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 117 4.4.1 Hệ thống tài khoản kế toán của Việt Nam 117 4.4.2 Nội dung của hệ thống tài khoản kế toán 118 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 119 Chương PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 124 5.1 TÍNH GIÁ 124 5.1.1 Khái niệm tính giá 124 5.1.2 Ý nghĩa của phương pháp tính giá .125 5.1.3 Yêu cầu nguyên tắc tính giá 125 5.2 TÍNH GIÁ MỘT SỐ ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN CHỦ YẾU 128 5.2.1 Tính giá hàng tồn kho 128 vii 5.2.2 Tính giá tài sản cố định 136 5.2.3 Tính giá thành sản phẩm 143 Chương BÁO CÁO KẾ TOÁN 154 6.1 KHÁI QUÁT VỀ BÁO CÁO KẾ TOÁN 154 6.1.1 Khái niệm báo cáo kế toán 154 6.1.2 Đặc điểm của báo cáo kế toán .154 6.1.3 Phân loại báo cáo kế toán 155 6.1.4 Mối quan hệ phương pháp tổng hợp - cân đối báo cáo kế toán 156 6.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH 158 6.2.1 Khái quát chung Báo cáo tài 158 6.2.2 Bảng Cân đối kế toán 162 6.2.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 169 6.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 186 6.2.5 Thuyết minh báo cáo tài 191 6.3 BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 192 6.3.1 Khái niệm đặc điểm của Báo cáo kế toán quản trị 192 6.3.2 Nội dung của Báo cáo kế toán quản trị 193 6.3.3 Vai trò của Báo cáo kế toán quản trị 194 6.3.4 Yêu cầu của Báo cáo kế toán quản trị 195 6.3.5 Phương pháp lập Báo cáo kế toán quản trị 195 TÀI LIỆU THAM KHẢO 206 PHỤ LỤC 01 209 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BCKTQT : Báo cáo kế tốn quản trị CCDC : Cơng cụ dụng cụ CNXH : Chủ nghĩa xã hội DNNN : Doanh nghiệp Nhà nước ĐVT : Đơn vị tính FIFO : Nhập trước xuất trước GTGT : Giá trị gia tăng HĐKD : Hoạt động kinh doanh KTV : Kiểm toán viên KTQT : Kế toán quản trị NVL : Nguyên vật liệu SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định TSDH : Tài sản dài hạn TSLĐ : Tài sản lưu động TSNH : Tài sản ngắn hạn VNĐ : Việt Nam đồng ix PHỤ LỤC 03 DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA (Ban hành kèm theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ Tài chính) SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 111 1111 1112 112 1121 1122 121 128 1281 1288 131 133 1331 1332 136 1361 1368 138 1381 1386 1388 141 151 152 153 154 155 156 216 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Chứng khoán kinh doanh Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tiền gửi có kỳ hạn Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ của TSCĐ Phải thu nội Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Phải thu khác Tạm ứng Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Cơng cụ, dụng cụ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Thành phẩm Hàng hóa 157 211 2111 2112 2113 214 2141 2142 2143 2147 217 228 2281 2288 229 2291 2292 2293 2294 241 2411 2412 2413 242 331 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 Hàng gửi bán Tài sản cố định TSCĐ hữu hình TSCĐ th tài TSCĐ vơ hình Hao mịn tài sản cố định Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư khác Dự phòng tổn thất tài sản Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dự phịng phải thu khó địi Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí trả trước LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế nhà đất, tiền thuê đất 217 3338 33381 33382 3339 334 335 336 3361 3368 338 3381 3382 3383 3384 3385 3386 3387 3388 341 3411 3412 352 3521 3522 3524 353 3531 3532 3533 3534 356 3561 3562 411 4111 218 Thuế bảo vệ môi trường loại thuế khác Thuế bảo vệ môi trường Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội khác Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Nhận ký quỹ, ký cược Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Vay nợ thuê tài Các khoản vay Nợ th tài Dự phịng phải trả Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Dự phịng phải trả khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty Quỹ phát triển khoa học công nghệ Quỹ phát triển khoa học công nghệ Quỹ phát triển khoa học công nghệ hình thành TSCĐ LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn góp của chủ sở hữu 413 418 419 421 511 515 611 631 632 635 642 711 811 821 911 4112 Thặng dư vốn cổ phần 4118 Vốn khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5118 Doanh thu khác Doanh thu hoạt động tài LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH Mua hàng Giá thành sản xuất Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí quản lý kinh doanh 6421 Chi phí bán hàng 6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác định kết kinh doanh 219 PHỤ LỤC 04 DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP (Ban hành kèm theo Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính) Số TT Số hiệu TK cấp Số hiệu TK cấp 2, Tên tài khoản 113 111 1111 1112 112 1121 1122 113 CÁC TÀI KHOẢN TRONG BẢNG LOẠI Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Tiền Việt Nam Ngoại tệ Tiền chuyển 121 121 Đầu tư tài 131 133 131 133 1332 136 137 1371 1374 1378 Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ của TSCĐ Phải thu nội Tạm chi Tạm chi bổ sung thu nhập Tạm chi từ dự toán ứng trước Tạm chi khác A 111 112 1331 136 137 138 138 Phải thu khác 10 11 12 141 152 153 1381 1382 1383 1388 141 152 153 Phải thu tiền lãi Phải thu cổ tức/lợi nhuận Phải thu khoản phí lệ phí Phải thu khác Tạm ứng Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ 13 154 154 Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang 14 155 155 Sản phẩm 220 Phạm vi áp dụng Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Đơn vị nghiệp Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Đơn vị nghiệp Đơn vị nghiệp 15 16 156 211 156 211 2111 21111 21112 2112 21121 21122 21123 21124 21128 2113 21131 21132 21133 2114 2115 2116 17 213 18 214 2118 213 2131 2132 2133 2134 2135 2138 214 2141 2142 19 20 21 Hàng hóa LOẠI Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Nhà cửa Vật kiến trúc Phương tiện vận tải Phương tiện vận tải đường Phương tiện vận tải đường thủy Phương tiện vận tải đường không Phương tiện vận tải đường sắt Phương tiện vận tải khác Máy móc thiết bị Máy móc thiết bị văn phịng Máy móc thiết bị động lực Máy móc thiết bị chuyên dùng Thiết bị truyền dẫn Thiết bị đo lường thí nghiệm Cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm Tài sản cố định hữu hình khác Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền tác quyền Quyền sở hữu công nghiệp Quyền giống trồng Phần mềm ứng dụng TSCĐ vơ hình khác Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ Khấu hao hao mòn lũy kế tài sản cố định hữu hình Khấu hao hao mịn lũy kế tài sản cố định vơ hình 241 241 Xây dựng dở dang 242 248 2411 2412 2413 242 248 Mua sắm TSCĐ Xây dựng Nâng cấp TSCĐ Chi phí trả trước Đặt cọc, ký quỹ, ký cược Đơn vị nghiệp Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Mọi đơn vị 221 22 23 331 332 24 333 25 334 26 27 336 337 28 338 331 332 3321 3322 3323 3324 333 3331 33311 33312 3332 3334 3335 3337 3338 334 3341 3348 336 337 3371 3372 3373 3374 3378 LOẠI Phải trả cho người bán Các khoản phải nộp theo lương Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm thất nghiệp Các khoản phải nộp nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Phí, lệ phí Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế khác Các khoản phải nộp nhà nước khác Phải trả người lao động Phải trả công chức, viên chức Phải trả người lao động khác Phải trả nội Tạm thu Kinh phí hoạt động tiền Viện trợ, vay nợ nước Tạm thu phí, lệ phí Ứng trước dự tốn Tạm thu khác 338 Phải trả khác 3381 3382 3383 3388 Các khoản thu hộ, chi hộ Phải trả nợ vay Doanh thu nhận trước Phải trả khác 29 348 348 Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược 30 353 353 Các quỹ đặc thù 31 366 366 Các khoản nhận trước chưa ghi thu 3661 NSNN cấp 36611 Giá trị lại TSCĐ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ 36612 tồn kho 222 Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh Đơn vị nghiệp Đơn vị nghiệp Mọi đơn vị 3662 Viện trợ, vay nợ nước ngồi 36621 Giá trị cịn lại TSCĐ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ 36622 tồn kho 3663 Phí khấu trừ, để lại 36631 Giá trị lại TSCĐ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ 36632 tồn kho 3664 Kinh phí đầu tư XDCB LOẠI 32 411 411 Nguồn vốn kinh doanh 33 34 413 421 413 421 4218 431 4311 43111 43118 4312 43121 43122 4313 4314 43141 43142 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động hành chính, nghiệp Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động SXKD, dịch vụ Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động tài Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động khác Các quỹ Quỹ khen thưởng NSNN cấp Khác Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Quỹ bổ sung thu nhập Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Quỹ Phát triển hoạt động nghiệp Quỹ PTHĐSN hình thành TSCĐ 4315 Quỹ dự phịng ổn định thu nhập Nguồn cải cách tiền lương LOẠI Thu hoạt động NSNN cấp Thường xuyên Không thường xuyên Thu hoạt động khác 4211 4212 4213 35 431 36 468 468 37 511 511 5111 5112 5118 Đơn vị nghiệp Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Cơ quan nhà nước Mọi đơn vị Mọi đơn vị 223 38 512 512 Thu viện trợ, vay nợ nước 5121 5122 Thu viện trợ Thu vay nợ nước ngồi 39 514 514 Thu phí khấu trừ, để lại 40 515 515 Doanh thu tài 41 531 531 Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ 42 611 611 6111 61111 61112 61113 61118 6112 61121 61122 61123 61128 43 44 612 614 612 Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước 6121 6122 Chi từ nguồn viện trợ Chi từ nguồn vay nợ nước ngồi 614 Chi phí hoạt động thu phí 6141 6142 6143 6148 224 LOẠI Chi phí hoạt động Thường xun Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng Chi phí hao mịn TSCĐ Chi phí hoạt động khác Khơng thường xun Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng Chi phí hao mịn TSCĐ Chi phí hoạt động khác Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên Chi phí vật tư, công cụ dịch vụ sử dụng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí hoạt động khác Đơn vị có nhận viện trợ, vay nợ nước ngồi Đơn vị có thu phí khấu trừ, để lại Đơn vị nghiệp Đơn vị nghiệp Mọi đơn vị Đơn vị có nhận viện trợ, vay nợ nước ngồi Đơn vị có thu phí 45 615 615 Chi phí tài 46 632 632 Giá vốn hàng bán 47 642 642 50 811 811 8111 8118 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí hoạt động khác Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng Chi phí khấu hao hao mịn TSCĐ Chi phí hoạt động khác LOẠI Thu nhập khác Thu nhập từ lý, nhượng bán tài sản Thu nhập khác LOẠI Chi phí khác Chi phí lý, nhượng bán tài sản Chi phí khác 51 821 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 6421 6422 6423 6428 48 652 652 6521 6522 6523 6528 49 711 711 7111 7118 52 911 LOẠI 911 Xác định kết Xác định kết hoạt động hành chính, 9111 nghiệp Xác định kết hoạt động SXKD, dịch 9112 vụ 9113 Xác định kết hoạt động tài 9118 Xác định kết hoạt động khác Kết hoạt động lý, nhượng bán 91181 tài sản 91188 Kết hoạt động khác Đơn vị nghiệp Đơn vị nghiệp Đơn vị nghiệp Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Đơn vị nghiệp Mọi đơn vị 225 B 4 6 226 001 002 004 0041 00411 00412 0042 00421 00422 006 0061 00611 00612 0062 00621 00622 007 008 0081 00811 008111 008112 00812 008121 008122 0082 00821 008211 008212 00822 008221 008222 009 0091 00911 00912 0092 00921 00922 CÁC TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG Tài sản th ngồi Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng Kinh phí viện trợ khơng hoàn lại Năm trước Ghi thu - ghi tạm ứng Ghi thu - ghi chi Năm Ghi thu - ghi tạm ứng Ghi thu - ghi chi Dự toán vay nợ nước Năm trước Tạm ứng Thực chi Năm Tạm ứng Thực chi Ngoại tệ loại Dự toán chi hoạt động Năm trước Dự toán chi thường xun Tạm ứng Thực chi Dự tốn chi khơng thường xuyên Tạm ứng Thực chi Năm Dự toán chi thường xuyên Tạm ứng Thực chi Dự toán chi khơng thường xun Tạm ứng Thực chi Dự tốn đầu tư XDCB Năm trước Tạm ứng Thực chi Năm Tạm ứng Thực chi 12 13 10 14 11 18 0093 00931 00932 012 0121 01211 01212 0122 01221 01222 013 0131 01311 01312 0132 01321 01322 014 0141 0142 018 0181 0182 Năm sau Tạm ứng Thực chi Lệnh chi tiền thực chi Năm trước Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Năm Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Lệnh chi tiền tạm ứng Năm trước Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Năm Chi thường xun Chi khơng thường xun Phí khấu trừ, để lại Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Thu hoạt động khác để lại Chi thường xuyên Chi không thường xuyên 227 PHỤ LỤC 05 Danh mục hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho hợp tác xã (Ban hành kèm theo Thông tư số 24/2017/TT-BTC ngày 28/3/2017 của Bộ Tài chính) SỐ TT 01 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 111 1111 1112 02 112 1121 1122 03 121 1211 1218 04 05 131 132 1321 13211 13212 1322 06 133 1331 1332 07 08 09 10 11 12 13 138 141 152 154 156 157 211 2111 2113 14 214 2141 2143 15 16 229 242 2421 2422 17 18 331 332 3321 33211 33212 228 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Đầu tư tài Tiền gửi có kỳ hạn Đầu tư tài khác Phải thu khách hàng Phải thu hoạt động tín dụng nội Phải thu hoạt động cho vay Phải thu gốc cho vay Phải thu lãi cho vay Phải thu hoạt động tín dụng nội khác Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ của TSCĐ Phải thu khác Tạm ứng Vật liệu, dụng cụ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Thành phẩm, hàng hóa Hàng gửi bán Tài sản cố định TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Hao mịn tài sản cố định Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ vơ hình Dự phòng tổn thất tài sản Tài sản khác Chi phí trả trước Xây dựng dở dang LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ Phải trả cho người bán Phải trả hoạt động tín dụng nội Phải trả từ hoạt động vay của thành viên Phải trả gốc vay Phải trả lãi vay 26 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 3322 333 3331 3334 3338 334 335 338 341 342 353 3531 3532 359 27 411 SỐ TT 19 20 21 22 23 24 25 4111 4118 28 29 30 418 421 442 31 32 33 34 511 521 546 558 35 36 37 38 39 632 642 646 658 659 40 911 41 42 43 44 45 46 47 48 001 002 003 004 005 006 007 008 TÊN TÀI KHOẢN Phải trả hoạt động tín dụng nội khác Thuế khoản phải nộp nhà nước Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế khác, phí, lệ phí khoản khác phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Các khoản phải nộp theo lương Phải trả khác Phải trả nợ vay Khoản trợ cấp, hỗ trợ Nhà nước phải hoàn lại Quỹ khen thưởng phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ dự phòng rủi ro tín dụng LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn góp của thành viên Vốn khác Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nguồn vốn trợ cấp, hỗ trợ khơng hồn lại Nhà nước LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU VÀ THU NHẬP Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu hoạt động tín dụng nội Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ Giá vốn hàng bán Chi phí quản lý kinh doanh Chi phí hoạt động tín dụng nội Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp LOẠI TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác định kết kinh doanh TÀI KHOẢN LOẠI Tài sản thuê Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi Nợ khó địi xử lý Công cụ dụng cụ lâu bền sử dụng Tài sản đảm bảo khoản vay Ngoại tệ loại Lãi cho vay hạn khó có khả thu 229 NHÀ XUẤT BẢN HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP Trâu Quỳ - Gia Lâm - Hà Nội Điện thoại: 0243 876 0325 - 024 6261 7649 Email: nxb@vnua.edu.vn www.nxb.vnua.edu.vn THS ĐỖ LÊ ANH Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc Nhà xuất CHU TUẤN ANH Biên tập: ĐÀO THỊ HƯƠNG Thiết kế bìa CHU TUẤN ANH Chế vi tính ISBN 978 – 604 – 924 – 673 - NXBHVNN - 2022 In 100 cuốn, khổ 19 × 27 cm, tại: Công ty trách nhiệm hữu hạn in Ánh Dương Địa chỉ: Tổ Bình Minh, Thị trấn Trâu Quỳ, huyện Gia Lâm, TP Hà Nội Số đăng ký kế hoạch xuất bản: 463-2022/CXBIPH/9-18/ĐHNN Số định xuất bản: 15/QĐ - NXB - HVN, ngày 05/04/2022 In xong nộp lưu chiểu: II - 2022 230