Lời nói đầu Quá trình đổi chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng XHCN động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, hội nhập với nớc khu vực giới Điều đặt yêu cầu cấp bách phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống công cụ quản lý kinh tế mà kế toán phận cấu thành quan trọng Kế toán có vai trò quan trọng quản lý tài sản, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguồn thông tin, số liệu tin cậy để Nhà nớc điều hành kinh tế vĩ mô, kiểm tra, kiểm soát hoạt động doanh nghiệp, khu vực Vì vậy, đổi mới, hoàn thiện công tác kế toán để phù hợp đáp ứng với yêu cầu nhận định trình đổi chế quản lý vấn đề thực xúcvà cần thiết Cùng với đổi mới, phát triển chung kinh tế, với sách mở cửa, đầu t nớc để thực nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá doanh nghiệp xây lắp đà có chuyển biến, đổi phơng thức sản xuất kinh doanh, phơng thức quản lý, không ngừng phát triển khẳng định vị trí, vai trò quan trọng KTQD Tuy nhiên doanh nghiệp xây lắp nay, công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng bộc lộ tồn cha đáp ứng yêu cầu quản lý quy trình hội nhập Do việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp nhằm phản ánh chi phí, làm sở cho việc tính toán xác giá thành sản phẩm xây lắp, cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành, kiểm tra chi phí hoạch định chiến lợc doanh nghiệp nhu cầu cần thiết Nhận thức đợc vấn đề nêu trên, sau thời gian thực tập Công ty CP Xây dựng Hà Nội, đợc giúp đỡ nhiệt tình cô, anh chị phòng Kế toán Công ty, kết hợp với kiến thức đà học trờng, đà chọn đề tài Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp công ty CP Đầu t Xây dựng HN làm luận văn tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu kết luận, luận văn đợc chia làm ba chơng: Chơng I: Lý luận chung hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Chơng II Chơng III : Thực trạng chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp cty CP Dtu xây dng HN : Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty CP t xây dựng HN Chơng I Lý luận chung hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp xây lắp I- đặc điểm sản xuất xây lắp ảnh hởng đến hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đặc điểm sản xuất xây lắp ảnh hởng đến hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập có chức tái sản xuất tài sản cố định cho tất ngành KTQD Nó làm tăng sức mạnh kinh tế, tạo nên c¬ së vËt chÊt cho x· héi Mét quèc gia có sở hạ tầng vững quốc gia ®ã míi cã ®iỊu kiƯn ph¸t triĨn Nh vËy, viƯc xây dựng sở hạ tầng phát triển trớc bớc so với ngành khác Sản phẩm xây lắp công trình, hạng mục công trình có đủ điều kiện đa vào sử dụng phát huy tác dụng Sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng dài có giá trị lớn, sản phẩm mang tính cố định, nơi sản xuất sản phẩm đồng thời nơi sản phẩm hoàn thành đa vào sử dụng phát huy tác dụng 1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm xây lắp Do đặc điểm sản phẩm xây lắp mang tính đặc thù cao nên ảnh hởng đến việc tổ chức sản xuất Đó : Sản phẩm xây lắp sản phẩm thiếu tính ổn định, biến đổi theo địa điểm giai đoạn xây dựng Chính vậy, việc quản lý công trình tổ chức sản xuất gặp nhiều khó khăn Điều đòi hỏi nhà xây dựng phải lựa chọn hình thức tổ chức sản xuất quản lý thật linh hot Quá trình sản xuất xây dựng phức tạp đòi hỏi nhà tổ chức xây dựng phải có trình độ tổ chức phối hợp cao sản xuất, phải phối hợp chặt chẽ tổ chức xây dựng tổng thầu hay thầu tổ chức thầu phụ Các công trình tiến hành trời nên chịu ảnh hởng lớn thời tiết khí hậu, gây khó khăn cho việc thi công dự trữ vật liệu Điều đòi hỏi nhà tổ chức xây dựng phải lập tiến độ thi công áp dụng giới hoá cách hợp lý Yêu cầu công tác quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Do đặc điểm xây dựng sản phẩm xây dựng riêng nên việc quản lý đầu t xây dựng khó khăn phức tạp số ngành khác Vì trình quản lý đầu t xây dựng phải đáp ứng đợc yêu cầu sau: - Phải tạo sản phẩm xây lắp đợc thị trờng chấp nhận giá cả, chất lợng, đáp ứng đợc mơc tiªu kinh tÕ x· héi tõng thêi kú - Huy động sử dụng có hiệu cao từ nguồn đầu t nớc - Xây dựng phải theo qui hoạch đợc duyệt, thiết kế hợp lý thẩm mỹ, xây dựng tiến độ, đạt chất lợng cao Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Việc giảm chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa lớn doanh nghiệp xây dựng Vì vậy, việc xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành phù hợp với điều kiện doanh nghiệp thoả mÃn yêu cầu quản lý đặt cần thiết Cụ thể: - Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tổ chức sản xuất doanh nghiệp, đồng thời xác định đối tợng tính giá thành - Kiểm tra đối chiếu thờng xuyên việc thực chi phí vật t, nhân công máy thi công dự toán chi phí khác Từ đa biện pháp ngăn chặn kịp thời - Tình giá thành sản phẩm xây lắp xác kịp thời theo khoản mục giá thành - Việc kiểm tra thực hạ giá thành theo khoản mục chi phí hạng mục công trình Từ đề biện pháp hạ giá thành sản phẩm cách liên tục - Xác định đắn, bàn giao toán kịp thời khối lợng công tác xây lắp hoàn thành - Kiểm tra định kỳ đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc qui định Đánh giá kết hoạt động sản xuất doanh nghiệp công trình, phận thi công lập báo cáo chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp cách kịp thời Nội dung phân tích Để cung cấp thông tin khái quát tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho nhà quản lý, công việc nhà phân tích chi phí sản xuất tính giá thành tiến hành đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm Bên cạnh đó, theo chế độ kế toán Việt Nam, giá thành sản phẩm xây lắp gồm khoản mơc: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công chi phí sản xuất chung Việc phân tích tõng kho¶n mơc chi phÝ sÏ gióp cho ngêi sử dụng thông tin nắm bắt đợc ảnh hởng nhân tố giá thành Tóm lại, việc phân tích tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc thể bảng sau: Bảng phân tích giá thành Tên công trình Từ đến T T Kho¶n mơc chi phÝ Chi phÝ NVLTT Chi phÝ NCTT Chi phÝ SDMTC Chi phÝ SXC Céng BiĨu sè KÕ ho¹ch Sè tiỊn % Đơn vị tính: Đồng Thực tế Chênh lệch Số tiền % Số tiền % : Bảng phân tích giá thành II- Nội dung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất 1.1 B¶n chÊt chi phÝ s¶n xuat Chi phÝ s¶n xuất trình xây lắp biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá cấu thành nên sản phẩm xây lắp thời kỳ định Tuy nhiên, để hiểu khái niệm cần phân biệt chi phí chi tiêu Đây hai hai niệm kh¸c nhng cã quan hƯ mËt thiÕt víi Chi tiêu doanh nghiệp chi giảm tuý tài sản doanh nghiệp Về lợng, chi tiêu chi phí có khác nhau, chi phí không bao gồm: + Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản nhng lại làm tăng tài sản khác doanh nghiệp, không làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu (Ví dụ: Dùng tiền để lấy ký cợc ký quĩ, mua bảo hiểm rủi ro chờ phân bổ ) + Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản doanh nghiệp nhng đồng thời làm giảm khoản nợ phải trả Trờng hợp NVCSH bị tác động Nh vậy, thực chất chi phí giảm tài sản tăng lên khoản nợ phải trả kì mà không làm tăng tài sản khác không làm giảm nợ phải trả khác doanh nghiệp 1.2 Phân loại chi phí 1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn chi phí loại nguyên vật liệu (nh gạch, vôi, đá, cát, sỏi, xi măng, sắt thép ), cấu kiện bê tông, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng Chi phí nhân công: Là toàn tiền công phải trả cho ngời lao động khoản phải trả khác doanh nghiệp nh tiền lơng (lơng chính, lơng phụ, phụ cấp công nhân viên), bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ phần trăm theo chế độ qui định Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất doanh nghiệp Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền trả cho dịch vụ mua phục vụ cho sản xuất doanh nghiệp nh chi phí điện, nớc, điện thoại, chi phí thuê máy Chi phí tiền khác: Là toàn số chi phí phát sinh trình sản xuất yếu tố chi phí kể 1.2.2 Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là giá trị loại nguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho thi công xây lắp công trình Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình không bao gồm khoản trích theo tiền lơng nh KPCĐ, BHXH, BHYT công nhân trực tiếp xây lắp Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí cho máy thi công nhằm thức khối lợng công tác xây lắp máy Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thờng xuyên chi phí tạm thời Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: Lơng chính, lơng phụ công nhân ®iỊu khiĨn m¸y, phơc vơ m¸y ; chi phÝ vËt liƯu; chi phÝ CCDC, chi phÝ khÊu hao TSC§; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác tiền Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu ); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đờng ray chạy máy ) Chi phí tạm thời phát sinh trớc (đợc hạch toán vào TK 142) sau đợc phân dần vào bên nợ TK 623 Chi phí sản xuất chung: Bao gồm tất chi phí phục vụ cho trình sản xuất thi công ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp chi phí sử dụng máy thi công Loại chi phí bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý đội, công trình (Tiền lơng khoản phải trích theo tiền lơng theo tỷ lệ quy định (19%) nhân viên quản lý đội công nhân trực tiếp tham gia xây lắp ) Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ (ván khuôn, giàn giáo, dụng cụ bảo hộ lao ®éng ) Chi phÝ vỊ khÊu hao TSC§ dïng chung cho hoạt động đội Chi phí dịch vụ thuê Chi phí tiền khác Giá thành sản phẩm xây lắp 2.1 Bản chất giá thành Giá thành sản phẩm xây lắp toàn chi phí sản xuất chi phí sản xuất theo số lợng loại sản phẩm đà hoàn thành Giá thành sản phẩm xây lắp tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động s¶n xt, qu¶n lý cđa doanh nghiƯp, kÕt qu¶ cđa sử dụng loại vật t, tài sản trình sản xuất nh giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp thực nhằm đạt mục đích sản xuất khối lợng sản phẩm nhiều với chi phí thấp Giá thành sản phẩm để tính toán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp Bản chất kinh tế giá thành sản phẩm xây lắp giá trị hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác kết tinh sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh liên kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng loại vật t, sản nh giải pháp kinh tế kỹ thuật trình sản xuất doanh nghiệp Bên cạnh giá thành sản phẩm xây lắp để xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp 2.2 Mối quan hệ chi phí giá thành Giá thành sản phẩm chi phí sản xuất hai khái niệm khác nhng cã mèi quan hƯ mËt thiÕt Chi phÝ s¶n xuất sở để tính giá thành sản phẩm, chi phí biểu hao mòn giá thành biểu kết Đây hai mặt thống trình chúng giống chất Mối quan hệ đợc biểu hiên sơ đồ: Chi phí sản xuất Chi phí tính vào Chi phí trực tiếp Chi phí không tính vào giá thành Chi phí gián tiếp Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chi phí giá thành Giá thành sản phẩm xây lắp 2.3 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 2.3.1 Phân loại theo thời điểm sở số liệu tính giá thành sản phẩm Giá thành dự toán (Zdt) Giá thành dự toán công trình, hạng mục công trình chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình Giá thành dự toán xây lắp đợc xác định khối lợng thiết kế đợc duyệt, định mức dự toán đơn giá XDCB cÊp cã thÈm qun ban hµnh vµ dùa theo mặt giá thị trờng Giá thành dự toán công tác xây lắp để kế hoạch hoá giá thành công tác xây lắp vạch c¸c biƯn ph¸p tỉ chøc kinh tÕ kü tht nhằm đảm bảo nhiệm vụ hạ giá thành công tác xây lắp đợc giao Trong điều kiện nay, để thi công xây lắp công trình đơn vị xây dựng đợc tham gia đấu thầu Đơn vị thắng thầu đơn vị xây dựng giá đấu thầu công tác xây lắp hợp lý, đảm bảo chất lợng thi công công trình Do vậy, giá thành dự toán công trình, hạng mục công trình có loại giá thành là: - Giá thành đấu thầu công tác xây lắp - Giá thành hợp đồng công tác xây lắp Giá thành kế hoạch xây lắp (Zkh) Giá thành kế hoạch công tác xây lắp giá thành xác định xuất phát từ điều kiện cụ thể đơn vị xây lắp sở biện pháp thi công, định mức, đơn giá áp dụng đơn vị Giá thành kế hoạch công tác xây lắp khác với giá thành dự toán xây lắp đợc lập không dựa vào định mức dự toán mà dựa vào định mức chi phí nội tổ chức xây lắp công trình Vì giá thành kế hoạch công tác xây lắp đợc nhỏ giá thành hợp đồng nên giá thành kế hoạch sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây lắp giai đoạn kế hoạch Điều phản ánh trình độ quản lý giá thành doanh nghiệp xây lắp Giá thành kế hoạch công tác xây lắp đợc xác định theo công thức (tính cho công trình, hạng mục công trình): Giá thành kế hoạch Giá thành Mức hạ giá = công tác xây lắp dự toán xây lắp thành kế hoạch Giá thành thực tế xây lắp (Ztt) Giá thành thực tế xây lắp đợc tính toán theo chi phí thực tế tổ chức xây lắp đà bỏ để thực khối lợng xây lắp mà đơn vị nhận thầu, giá thành thực tế đợc xác định theo số liệu kế toán Muốn đánh giá đợc giá trị chất lợng hoạt động sản xuất thi công tổ chức xây lắp ta phải tiến hành so sánh loại giá thành với Giá thành dự toán mang tính xà hội việc so sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán cho phép ta đánh giá sù tiÕn bé hay u kÐm doanh nghiƯp x©y lắp điều kiện cụ thể sở vật chất kỹ thuật trình độ tổ chức quản lý thân doanh nghiệp Về nguyên tắc mối quan hệ loại giá thành phải đảm bảo nh sau : Zdt > Zkh > Ztt Đây nguyên tắc xây dựng giá thành tổ chức thực kế hoạch giá thành Có nh doanh nghiệp đảm bảo có lÃi, có tích l cho Nhµ níc vµ cho doanh nghiƯp III tỉ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành xây lắp Đối tợng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Đối với ngành xây dựng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là: công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoàn thành, phận thi công từ xác định phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thờng vào: - Địa điểm phát sinh chi phí công dụng chi phí - Đặc điểm qui trình công nghệ (giản đơn hay phức tạp) - Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trên thực tế, doanh nghiệp cã ý nghÜa quan träng viƯc tỉ chøc tËp hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp có ý nghÜa quan träng viƯc tỉ chøc tËp hỵp chi phí sản xuất, từ khâu hạch toán ban đầu đến khâu tổ chức tổng hợp số liệu ghi chép tài khoản, Sổ chi tiết 1.2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Phơng pháp tập hợp trực tiếp chi phí sản xuất áp dụng phơng pháp ®èi víi nh÷ng chi phÝ trùc tiÕp Nh÷ng chi phÝ trực tiếp chi phí liên quan đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Ta vào chứng từ gốc chi phí phát sinh để tập hợp trực tiếp cho đối tợng Phơng pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất Phơng pháp áp dụng chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác Ta tiến hành thực tập hợp chi phí sản xuất, phân bổ chi phí theo bớc sau: - Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý tính hệ số phân bổ chi phí Tiêu thức phân bổ hợp lý tiêu thức phải đảm bảo đợc mèi quan hƯ tû lƯ thn gi÷a tỉng chi phÝ cần phân bổ với tiêu thức phân bổ đối tợng Hệ số phân bổ chi phí đợc xác ®Þnh nh sau: C H= T Trong ®ã : H: HƯ sè ph©n bỉ chi phÝ C: Tỉng chi phí cần phân bổ T: Tổng đại lợng tiêu thức phân bổ đối tợng - Tính mức phân bổ chi phí cho đối tợng Ci = H x Ti Trong : Ci: chi phí phân bổ cho đối tợng i H: Hệ số phân bổ chi phí Ti: đại lợng tiêu thức phân bổ đối tợng i Đối tợng phơng pháp tính giá thành 2.1 Đối tợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành loại sản phẩm, lao vụ, công vụ doanh nghiệp sản xuất cần phải đợc tính giá thành giá thành đơn vị Công việc tính giá thành xác định giá thành thực tế loại sản phẩm toàn sản phẩm đà hoàn thành Xác định khối lợng tính giá thành công việc toàn công tác tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp có ý nghĩa quan trọng việc tính xác giá thành sản phẩm xây lắp Bộ phận kế toán giá thành phải cân đối, xem xét tổng thể sau để xác định khối lợng tính giá thành cho phù hợp - Cơ cấu tổ chức sản xuất đặc điểm qui trình công nghệ - Đặc điểm sản phẩm, đặc điểm sử dụng sản phẩm - Dựa vào yêu cầu hạch toán kế toán, hạch toán nội doanh nghiệp yêu cầu xác định hiệu kinh tế loại sản phẩm 2.2 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đà tập hợp đợc kế toán tính giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp xây lắp thờng sử dụng phơng pháp sau: Phơng pháp tính giá thành trực tiếp (phơng pháp giản đơn) Phơng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn chu kỳ sản xuất ngắn Bên cạnh đó, áp dụng trờng hợp đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng hạch toán chi phí, kỳ tính giá tàhnh phù hợp với kỳ báo cáo Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp đợc tính công thức: Z = ddk + C - Dck Z : Gi¸ thành thực tế sản phẩm xây lắp C : Tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ ddk , Dck : Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ (Nếu sản phẩm dở dang cuối kỳ ổn định không cần tính đên giá trị sản phẩm dở dang)