Khoá luận tốt nghiệp Lời nói đầu Trong năm gần đây, với trình đổi chế quản lý, hệ thống sở hạ tầng nớc ta đà có phát triển mạnh mẽ, tạo điều kiện cho công công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Đó thành ngành xây dựng không kể đến đóng góp đơn vị xây lắp điện Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp chủ thể độc lập, tự hạch toán kinh doanh, đợc chủ động lựa chọn phơng thức sản xuất phù hợp, chịu trách nhiệm bù đắp chi phí bỏ ra, tạo lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Chính họ quan tâm đến công tác kế toán chi phí giá thành lẽ đơng nhiên Họ phải biết bỏ chi phí nào, bỏ kết sản xuất thu đợc gì, Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ ợc doanh nghiệp Trong trình tìm kiếm tối đa hoá lợi nhuận, biện pháp tối u hệ thống biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành đợc coi trọng Điều có ý nghĩa lớn đơn vị xây lắp Bởi đặc điểm bật ngành sản phẩm mang tính đơn chiếc, kết cấu sản phẩm đa dạng, phức tạp, giá trị sản phẩm lớn, thời gian thi công dài, sản xuất xây lắp tiến hành trời, phụ thuộc nhiều vào điều kiện địa chất, thuỷ văn, khí hậu nơi xây dựng công trình Do công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm vấn đề trọng tâm toàn công tác kế toán doanh nghiệp mối quan tâm hàng đầu nhà quản lý doanh nghiệp Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải đợc tổ chức cho cung cấp đầy đủ xác thông tin cần thiết đồng thời đa biện pháp phơng hớng cụ thể để thực tốt chức năng: công cụ phục vụ đắc lực cho quản lý Qua nghiên cứu lý luận nh tìm hiểu thực tế xí nghiệp Dịch vụ khoa học kỹ thuật, nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề, em xin mạnh dạn chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp Dịch vụ Khoa học Kỹ thuật để làm khoá luận tốt nghiệp Nội dung khoá luận đợc trình bày chơng: Chơng I: Lý luận chung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Khoá luận tốt nghiệp Chơng II: Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp Dịch vụ Khoa học Kỹ thuật Chơng III: Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sảnn phẩm Xí nghiệp Dịch vụ Khoa học Kỹ thuật Đây đề tài phức tạp, trình độ thời gian nghiên cứu hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận đợc nhiều ý kiến đóng góp quý báu thầy cô cô phòng tài chínhkế toán Xí nghiệp nh toàn thể bạn sinh viên quan tâm đến đề tài để khoá luận em hoàn thiện Hà Nội tháng năm 2003 Sinh viên Khoá luận tốt nghiệp Chơng I Lý luận chung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp I Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hởng đến công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng nhằm tạo sở hạ tầng cho kinh tế quốc dân Trong năm gần ngành xây dựng ngày phát triển mạnh mẽ ngành đặc thù có vai trò to lớn việc chuẩn bị cho nghiệp công nghiệp hoá hiên đại hoá đất nớc Hoạt động xây lắp diễn điều kiện sản xuất thiếu tính ổn định, biến đổi theo địa điểm giai đoạn thi công Do vậy, phải thay đổi lựa chọn phơng án thi công thích hợp, đảm bảo tiến độ thi công yêu cầu kỹ thuật Chu kỳ sản xuất xây lắp kéo dài cho nguồn vốn đầu t bị ứ đọng nên doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dễ gặp phải rủi ro ngẫu nhiên nh hao mòn vô hình, thất thoát điều kiện tự nhiên Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ Sản phẩm xây lắp thờng đợc tiến hành theo hợp đồng cho trờng hợp cụ thể Vì công tác sản xuất mang tính cá biệt cao chi phí lớn Trớc tiến hành hoạt động xây lắp thực tế đơn vị xây lắp phải tiến hành khảo sát địa bàn thi công lập bảng thiết kế công trình Theo lên kế hoạch chi phí khối lợng vật t chủng loại, quy cách vật t theo chi phí dự toán đà đợc Bộ xây dựng ban hành Sản phẩm xây lắp có đặc điểm sau: Sản phẩm xây lắp thờng cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm làm cho công tác quản lý, hoạch toán tài sản phức tạp Do kế toán phải tổ chức tốt trình hạch toán ban đầu nhằm kiểm soát chặt chẽ tài sản đơn vị sử dụng, di chuyển Sản phẩm xây lắp hoàn thành không nhập kho mà đợc tiêu thụ theo giá dự toán hay giá đấu thầu đà thoả thuận với chủ đầu t nên tính chất hàng hoá sản phẩm thể không rõ Không thế, bàn giao sản phẩm xây lắp cho chủ đầu t kế toán phải lập biên toán biên bàn giao công trình có xác nhận hai bên Chủ đầu t thờng lại tỷ lệ phần trăm Khoá luận tốt nghiệp định tổng giá trị công trình nhằm ràng buộc trách nhiệm vật chất bên xây lắp nghĩa vụ bảo hành công trình khoảng thời gian đinh Sản phẩm xây lắp công trình vật kiến trúc Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ có quy mô lớn kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ Do việc tổ chức hạch toán quản lý thiết phải có dự toán thiết kế, thi công Tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp nớc ta phổ biến theo hình thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình, khối lợng công việc cho đơn vị nội doanh nghiệp (đội, xí nghiệp ) Trong giá khoán gọn, tiền lơng mà có đủ chi phí vật liệu, c«ng cơ, dơng thi c«ng, chi phÝ cđa bé phận nhận khoán Những đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý nghành nói phần chi phối công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp, dẫn đến khác biệt định doanh nghiệp công nghiệp Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Xuất phát từ quy định lập dự toán công trình xây dựng phải lập theo hạng mục công trình phải phân tích theo khoản mục chi phí nh đặc điểm đơn vị nhận thầu, hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành xây lắp có đặc điểm: - Chi phí nhân công doanh nghiệp không bao gồm khoản trích theo lơng (BHXH,BHYT, KPCĐ) mà nằm chi phí sản xuất chung - Ngoài khoản mục chi phí giống doanh nghiệp công nghiệp xây lắp bao gồm chi phí sử dụng máy thi công Chi phí đợc hạch toán vào TK 623 TK 622, 627, 621 chi tiết Chi phí sử dụng máy thi công - Giá thành công trình lắp đặt thiết bị không bao gồm giá trị thiết bị chủ đầu t đa vào để lắp đặt mà bao gồm chi phí doanh nghiệp bỏ có liên quan đến xây lắp công trình Do đó, nhận thiết bị đơn vị chủ đầu t bàn giao để lắp đặt, giá trị thiết bị đợc ghi vào bên Nợ TK 002 - Giá thành công trình xây dựng lắp đặt kết cấu bao gồm giá trị vật kết cấu giá trị thiết bị kèm theo nh thiết bị vệ sinh, thông gió, thiết bị sởi ấm, điều hoà nhiệt độ Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ Khoá luận tốt nghiệp II Một số vấn đề chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm Trong xây dựng bản, chi phí sản xuất toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá phát sinh trình sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp thời kỳ định Để phục vụ cho công tác quản lý hạch toán kế toán, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo thời kỳ định phù hợp với kỳ báo cáo thờng tháng, quý, năm Cũng cần phân biệt chi phí sản xuất chi tiêu Chi phí sản xuất chi tiêu hai khái niệm không hoàn toàn giống nhau, có trờng hợp chi phí sản xuất chi tiêu, có trờng hợp chi tiêu chi phí sản xuất Chi phí sản xuất hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kỳ định, chi tiêu việc giảm tài sản, vật t tiền vốn cách đơn doanh nghiệp kỳ mà không kể chúng dùng vào việc Nh chi tiêu chi phí sản xuất có khác biệt số lợng thời gian Chi phí sản xuất có phạm vi hẹp chi tiêu, chi tiêu chi phí, ví dụ mua nguyên vật liệu đa vào sản xuất, chi phí trờng hợp nguyên vật liệu nhập kho Mặt khác, có khoản chi tiêu cha xảy đà xảy kỳ trớc đợc đa vào chi phí sản xuất kỳ nh việc trích trớc tiền lơng công nhân nghỉ phép hay việc phải trả lần tiền thuê nhà xởng Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ kỳ trớc phân bổ lần vào kỳ kỳ Việc phân biệt chi phí sản xuất chi tiêu có ý nghĩa quan trọng việc tìm hiểu chất nội dung, phạm vi phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Việc hiểu rõ chi phí sản xuất doanh nghiệp giúp kế toán tính tính đủ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, từ tiêu giá thành thể vai trò công tác quản lý, kiểm tra giám sát trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để có cách nhìn nhận sâu sắc khái niệm chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp cần tìm hiểu cách phân loại, đối tợng tập hợp nh phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Khoá luận tốt nghiệp 1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại, có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích công dụng trình sản xuất khác Để công tác quản lý chi phí sản xuất kế toán tập hợp CFSX có hiệu đạt chất lợng nh mong muốn tiến hành phân loại CFSX theo tiêu thức khác Việc hạch toán CFSX theo loại tiêu thức định nâng cao tính chi tiết thông tin sở cho việc phấn đấu giảm chi phí, nâng cao hiệu sử dụng tài sản đồng thời tăng cờng hạch toán kinh tế đơn vị nhà nớc Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp đợc phân loại theo tiêu thức sau: 1.2.1 Phân loại chi phí theo khoản mục Theo cách phân loại chi phí sản xuất đợc chia thành khoản mục khác gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung Nhng đặc thù nghành xây dựng nên có thêm khoản mục chi phí sử dụng máy thi công Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: tất chi phí nguyên liệu, vật liệu để cấu thành nên thực thể công trình Chi phí nhân công trực tiếp: toàn lơng chính, lơng phụ, phụ cấp công nhân trực tiếp thi công công trình bao gồm tiền công trả cho công nhân thuê ngoài: Chi phí sử dụng máy thi công: chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm xây lắp nh: chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công, tiền công nhân điều khiển máy (đối với đơn vị có tổ chức máy thi công riêng), tiền thuê máy thi công (đối với đơn vị phải thuê ngoài) Chi phí sản xuất chung: khoản bao gồm tiền lơng khoản trích theo lơng phận quản lý, khoản trích theo lơng công nhân trực tiếp thi công, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý thi công, chi phí hội họp, tiếp khách, chi phí dịch vụ mua khác Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ 1.2.2 Phân loại chi phí theo yếu tố Khoá luận tốt nghiệp Để phục vụ cho tập hợp quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đợc phân loại theo yếu tố Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích định møc vèn lu ®éng cịng nh viƯc lËp, kiĨm tra phân tích dự toán chi phí Theo quy định doanh nghiệp xây lắp có yếu tè chi phÝ sau: Ỹu tè nguyªn liƯu, vËt liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chÝnh, vËt liƯu phơ, phơ tïng thay thÕ nh: xi măng, sắt, thép, sỏi, cát Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ sử dụng vào trình thi công Yếu tố nguyên liệu, động lực: đợc sử dụng trình thi công công trình nh dầu mỡ , xăng, khí nén Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ Yếu tố tiền lơng khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp tiền lơng cho công nhân trực tiếp thi công, gián tiếp thi công nhân viên quản lý Yếu tố BHXH, BHYT,KPCĐ ttrích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp phải trả Yếu tố khấu hao TSC§: Tỉng sè khÊu hao TSC§ kú cđa tÊt TSCĐ sử dụng kỳ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí thuê, mua dịch vụ phục vụ cho trình thi công công trình nh: điện, điện thoại, phôtô, fax, dÞch vơ chun fax nhanh (EMS) Ỹu tố chi phí tiền khác: bao gồm khoản chi phí khác cha phản ánh vào yếu tố nh: chi phí hội họp, tiếp khách Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ 1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lợng công việc, sản phẩm, sản xuất hoàn thành Theo cách phân loại chi phí sản xuất bao gồm loại: Chi phí bất biến: chi phí không thay đổi tổng số so với khối lợng sản phẩm, công việc, mức độ hoạt động sản xuất kú nh chi phÝ vỊ khÊu hao tscd, m¸y mãc thi công, Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đcác chi phí tính cho đơn vị sản phẩm thay đổi số lợng sản phẩm không đổi Khoá luận tốt nghiệp Chi phí khả biến: chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ so với khối lợng công việc, khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ Chẳng hạn nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp.Chi phí néu tính đơn vị sản phẩm lại có tính cố định Chi phí hỗn hợp: chi phí vừa mang đặc tính chi phí bất biến vừa mang đặc tính chi phí khả biến mức hoạt động chi phí hỗn hợp thể đặc tính chi phí bất biến vợt qua mức hoạt động thể đặc tính chi phí khả biến Thuộc loại gồm chi phí điện, nớc, điện thoại Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ 1.2.4 Phân loại chi phí theo đối t ợng tập hợp chi phí phơng pháp hạch toán chi phí Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tợng cách đắn, hợp lý gồm: Chi phí trực tiếp: Là chi phí s¶n xt quan hƯ trùc tiÕp víi viƯc s¶n xt loại sản phẩm, khối lợng công việc định Những chi phí kế toán vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí Chi phí gián tiếp :Là chi phí có liên quan đến việc sản xuất nhiều công trình, hạng mục công trình Những chi phí kế toán phải tiến hành phân bổ cho đối tợng có liên quan theo tiêu thức thích hợp Khoá luận tốt nghiệp 1.3 Đối tợng phơng pháp tập hợp chi phí 1.3.1 Đối tợng tập hợp chi phí Trớc tiến hành hoạt động cần xác định rõ mục đích, đối tợng (cũng nh) phơng pháp để tiến hành hoạt động Cũng nh vậy, việc tập hợp chi phí sản xuất cần xác định đối tợng phơng pháp tập hợp Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thực chất xác định phạm vi hay giíi h¹n cđa chi phÝ nh»m phơc vơ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí tính giá thành sản phẩm Tức cần xác định nơi phát sinh chi phí đối tợng chịu chi phí Căn xác định đối tợng tập hợp chi phí đơn đặt hàng Muốn xác định xác hợp lý đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ngành xây dựng trớc hết phải xem xét đặc thù ngành Ngành xây dựng có đặc điểm riêng sản xuất với loại hình sản xuất đơn chiếc, quy mô sản xuất phức tạp Mỗi hạng mục công trình có thiết kế, dự toán, cấu tạo khác Do đó, đối tợng tập hợp chi phí công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn hạng mục hay nhóm hạng mục, Lợi nhuận cao mục tiêu cần đạt đ Trên thực tế đơn vị xây lắp chủ yếu tập hợp chi phí theo công trình hay đơn đặt hàng Xác định đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với thực tế sản xuất kinh doanh đơn vị cã ý nghÜa rÊt lín, gióp kÕ to¸n chi phÝ tổ chức nhanh chóng, hợp lý khâu hạch toán ban đầu, phản ánh vào tài khoản vào sổ sách có liên quan 1.3.2 Phơng pháp tập hợp chi phí Có hai phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 1.3.2.1 Phơng pháp ghi trực tiếp Điều kiện áp dung: Chỉ áp dụng cho loại chi phí sản xuất mà phát sinh liên quan đến đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành Nội dung phơng pháp Khoá luận tốt nghiệp Kế toán phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tợng tập hợp chi phí sau từ số liệu ban đầu đợc ghi trực tiếp vào tài khoản sổ, thẻ kế toán chi tiết theo đối tợng chi phí 1.3.2.2 Phơng pháp phân bổ gián tiếp Điều kiện áp dụng áp dụng cho chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng chi phí sản xuất nhiều đối tợng tính giá thành Nội dung phơng pháp: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất ban đầu theo địa điểm phát sinh chi phí Do phần hạch toán ban đầu kế toán phải hạch toán theo địa điểm phát sinh chi phí Sau chuyển vào tài khoản kế toán, sổ thẻ kế toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí lựa chọn tiêu thức phân bổ cho đối tợng tập hợp chi phí đối tợng tính giá thành Để phân bổ đợc chi gián tiếp kế toán phải tính hệ sè ph©n bỉ (H) nh sau: H= C T C T Trong đó: H: Hệ số phân bổ C: Tổng chi phí cần phân bổ T: Tổng tiêu thức phân bổ Sau tính chi phí phân bổ cho ®èi tỵng tËp hỵp chi phÝ Ci = H* ti Trong đó: Ci: Chi phí phân bổ cho đối tợng i ti: Tiêu thức phân bổ đối tợng i