LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Khái quát chung về tài sản cố định với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm về tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản của doanh nghiệp (DN) có hình thái vật chất hoặc không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị, do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Với những loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản và quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi mới khi tài sản hết giá trị sử dụng.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, có bốn tiêu chuẩn ghi nhận một tài sản là TSCĐ:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.
1.1.2 Phân loại tài sản cố định
TSCĐ có thể được phân loại theo nhiều cách Để quản lý TSCĐ một cách có hiệu quả, người ta chia TSCĐ ra thành nhiều nhóm dựa vào các tiêu thức sau:
Theo nguồn hình thành, TSCĐ được chia thành 4 loại:
- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn Nhà nước cấp.
- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay.
- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung.
- TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác.
Theo công dụng kinh tế, TSCĐ bao gồm 4 loại:
- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ hành chính sự nghiệp.
Theo tính chất sở hữu, TSCĐ được chia thành 2 loại:
- TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
Trong TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị, người ta có nhiều cách phân loại khác nhau trong đó cách phân loại theo tính chất và đặc trưng kỹ thuật của tài sản là phổ biến hiện nay trong công tác hạch toán và quản lý TSCĐ trong các doanh nghiệp Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.
TSCĐHH là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể TSCĐHH có thể là từng đơn vị có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định.
TSCĐVH là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện một lượng chi phí mà DN đã đầu tư hoặc một giá trị lâu dài và được phân bổ dần trong nhiều năm và được coi như trích khấu hao TSCĐVH.
TSCĐ thuê tài chính là những tài sản cố định DN thuê của các đơn vị, các công ty tài chính thoả mãn các điều kiện về thuê tài chính.
1.1.3 Quản lý tài sản cố định tại các doanh nghiệp
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì vậy, trong công tác quản lý TSCĐ, các DN cần theo dõi cả về mặt giá trị và mặt hiện vật của TSCĐ.
Quản lý về mặt giá trị: Là xác định đúng nguyên giá và giá trị còn lại của
TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển Đơn vị phải tính toán chính xác và đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Đồng thời đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng, giảm giá trị TSCĐ khi tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ và đánh giá lại TSCĐ Trên cơ sở quản lý về mặt giá trị TSCĐ, đơn vị sẽ có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động của đơn vị.
Quản lý về mặt hiện vật: Bao gồm cả quản lý về số lượng và chất lượng của
TSCĐ Về số lượng, bộ phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ về công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của DN Về mặt chất lượng, công tác bảo quản phải đảm bảo tránh được hỏng hóc, mất mát các bộ phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để quản lý tốt về mặt hiện vật, mỗi DN cần xây dựng một nội quy bảo quản TSCĐ và sử dụng một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình.
Với các DN sản xuất, hoạt động kinh doanh đang phát triển mạnh cả về chiều rộng và chiều sâu, đòi hỏi phải có một lượng TSCĐ thích hợp cho kinh doanh Do đó, vấn đề quản lý TSCĐ càng trở nên phức tạp Thông qua kiểm toán, KTV có thể xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ và đưa ra kiến nghị giúp cho
DN cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ.
1.1.4 Tổ chức hạch toán tài sản cố định
Hệ thống chứng từ trong kế toán tài sản cố định
Chứng từ kế toán áp dụng trong kế toán TSCĐ phải được thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo đúng quy định Theo Quyết định 15/2006/QĐ_BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp, các loại chứng từ sử dụng trong kế toán TSCĐ gồm:
- Biên bản giao nhận TSCĐ;
- Biên bản thanh lý TSCĐ;
- Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành;
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ;
- Biên bản kiểm kê TSCĐ;
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ;
- Hoá đơn Giá trị gia tăng;
Hệ thống tài khoản sử dụng trong hạch toán TSCĐ
Trong hạch toán, TSCĐ được phân thành những nhóm khác nhau và sử dụng những tài khoản, tiểu khoản khác nhau gồm:
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình;
Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính;
Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình;
Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định;
Tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư.
Ngoài ra, một số tài khoản khác được sử dụng trong hạch toán TSCĐ như: Tài khoản 241 - Xây dựng cơ bản dở dang;
Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh;
Tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản;
Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển;
Tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi;
Tài khoản 441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản;
Tài khoản 711 - Thu nhập khác;
Tài khoản 811 - Chi phí khác;
Hệ thống sổ kế toán
Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến DN.
Mỗi DN chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
Sổ kế toán tổng hợp gồm:
- Sổ nhật ký thu tiền;
- Sổ nhật ký chi tiền;
- Các loại nhật ký chứng từ, bảng kê;
- Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ;
- Sổ cái các tài khoản 211, 212, 213 ,214;
Sổ kế toán chi tiết gồm:
- Sổ tài sản cố định;
- Sổ theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng;
- Các loại sổ theo dõi chi tiết tài khoản TSCĐ;
Khi mở sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết, DN cần căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán đang áp dụng và yêu cầu quản lý TSCĐ của DN mình.
Hạch toán tài sản cố định
Trình tự hạch toán TSCĐ thể hiện qua các sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1 Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình
241 mua về qua Khi TSCĐ đưa Chiết khấu thương mại, lắp đặt, chạy thử vào sử dụng giảm giá TSCĐ mua vào
Mua sắm (không qua lắp đặt chạy thử) 811
GTHM không tương tự GTHM NGTSCĐ đưa đi trao đổi với TSCĐ tương tự NGTSCĐ nhận về 811, 431
131 GTCL Ghi tăng TSCĐ nhận được do trao đổi với Thanh lý, TSCĐ không tương tự nhượng bán 214, 466
512 GTHM Sử dụng sản phẩm tự chế chuyển thành TSCĐ TSCĐ chuyển 623, 627… 111, 112… thành công Nếu GTCL nhỏ CP trực tiếp liên quan khác cụ,dụng cụ 142, 242
711 GTCL Phân Khi nhận TSCĐ được tài trợ, biếu tặng lớn bổ 111, 113, 411…
411 GTCL Cấp nhận vốn góp bằng TSCĐ TSCĐ phát 214 hiện thiếu GTHM 241, 331, 338… TSCĐ phát hiện thừa 222
212 Chi mua lại liên doanh Chuyển quyền sở hữu TSCĐ thuê tài chính 711 338
Chuyển BĐSĐT thành BĐS chủ sở hữu sử dụng Chênh lệch đánh Chuyển BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT 811 giá lại tài sản
Sơ đồ 1.2 Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định vô hình
Mua qua lắp Đưa TSCĐ vào Thanh lý, nhượng bán hoặc đặt, chạy thử sử dụng đưa TSCĐ đi trao đổi với 214 Mua không qua lắp đặt, chạy thử TSCĐ không tương tự GTHM
Nhận tài trợ, biếu tặng Không đủ tiêu chuẩn Phải hoặc không thu được phân Phân
214 lợi ích kinh tế từ việc bổ bổ
213 GTHM sử dụng tiếp theo dần
NGTSCĐ đưa đi trao đổi với TSCĐ tương tự GTCL Không phải phân
Giá trị quyền sử dụng đất được 222 chuyển nhượng, góp vốn 214
Chi phí đầu tư, xây dựng cơ Góp vốn bản hình thành TSCĐVH liên doanh
Chuyển BĐSĐT thành BĐS chủ sở hữu 811 giá lại tài sản
Chuyển BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT
Sơ đồ 1.3 Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định thuê tài chính
Số nợ gốc phải trả kỳ này Nhận TSCĐ 212 211 (Có cả thuế GTGT) thuê tài chính Chuyển quyền
Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán TSCĐ nói riêng, đồng thời để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu TSCĐ trên BCTC, quy trình kiểm toán TSCĐ thường được tiến hành theo ba giai đoạn gồm: lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán.
1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán”.
Như vậy, lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán TSCĐ gồm các bước công việc sau:
Bước 1: Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng.
Công việc đầu tiên trong giai đoạn lập kế hoạch KTV phải thực hiện là đánh giá việc chấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm hại đến uy tín và hình ảnh của công ty kiểm toán hay không? Để làm được đó, KTV phải xem xét tính độc lập, khả năng phục vụ tốt khách hàng và tính liêm chính của ban quản trị DN khách hàng. Đánh giá tính liêm chính của ban quản trị khách hàng là công việc rất quan trọng vì đây là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của HTKSNB của khách hàng Ban quản trị có thể phản ánh sai các nghiệp vụ về TSCĐ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên BCTC Những nghi ngại về tính liêm chính của ban quản trị có thể nghiêm trọng đến nỗi KTV kết luận rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện được
Những thông tin liên quan tới việc ra quyết định chấp nhận hay duy giữ một khách hàng có thể được KTV thu thập qua những nguồn sau:
- Liên lạc với KTV tiền nhiệm: Nếu khách hàng trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác thì KTV mới (KTV kế tục) phải chủ động liên lạc với KTV cũ vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng Những vấn đề cần tìm hiểu qua KTV tiền nhiệm gồm: những thông tin về tính liên chính của ban quản trị; những bất đồng giữa ban quản trị với KTV tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác,… và lý do tại sao khách hàng thay đổi KTV.
- Xem xét hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán chứa đựng đầy đủ những thông tin tổng quát về khách hàng Vì vậy, KTV có thể xem lại hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm để thu thập những thông tin liên quan đến việc đưa ra quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
- Các nguồn thông tin khác: Ngoài những nguồn thông tin trên, để có thêm thông tin về khách hàng, KTV có thể thu thập qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên thông tin về khách hàng sắp tới như ngân hàng, cố vấn pháp lý…
Bước 2: Thiết lập hợp đồng kiểm toán.
Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán tiến hành lập hợp đồng kiểm toán Đây là sự thoả thuận chính thức giữa công ty với khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác.
Các nội dung chủ yếu trong hợp đồng kiểm toán gồm:
- Mục đích và phạm vi kiểm toán;
- Trách nhiệm của Ban giám đốc công ty khách hàng;
- Hình thức thông báo kết quả kiểm toán;
- Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, thời điểm kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán;
- Giá phí cuộc kiểm toán và phương thức thanh toán;
- Trách nhiệm của KTV với những sai sót do bản chất và hạn chế vốn có của HTKSNB và kiểm toán, hệ thống kế toán…
Bước 3: Thu thập thông tin về ngành nghề hoạt động, kinh doanh của khách hàng.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310: “để thực hiện được kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà đánh giá của KTV có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán”.
Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm:
- Những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị: Mỗi một lĩnh vực ngành nghề kinh doanh khác nhau thường có những tỷ lệ TSCĐ trên tổng tài sản khác nhau và có mức quy định hợp lý chung cho một ngành nghề cụ thể, được thay đổi tuỳ theo quy mô của DN Do đó, những hiểu biết chung này giúp cho KTV xác định được tỷ lệ TSCĐ trên tổng tài sản chung của ngành, từ đó đánh giá tính hợp lý trong việc đầu tư TSCĐ của đơn vị được kiểm toán.
- Những thông tin về tổ chức và hoạt động của đơn vị được kiểm toán, năng lực quản lý của BGĐ giúp KTV đưa ra đánh giá chính xác về HTKSNB đối với TSCĐ,… Để có được những thông tin này, KTV có thể trao đổi với các KTV tiền nhiệm hoặc những KTV đã kiểm toán cho khách hàng khác trong cùng ngành nghề kinh doanh hoạc trao đổi trực tiếp với nhân viên, BGĐ của khách hàng Ngoài ra, KTV có thể xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung, nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành hoặc lấy các thông tin từ Niêm gián thống kê do Tổng cục thống kê phát hành hàng năm.
Bước 4: Thực hiện phân tích tổng quát BCTC.
Sau khi đã thu thập được những thông tin cơ sở về khách hàng, KTV tiến hành bước phân tích tổng quát những số liệu trên BCTC có liên quan tới TSCĐ nhằm hỗ trợ cho việc lập kế hoạch Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản: phân tích ngang và phân tích dọc.
Phân tích ngang là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu như so sánh về nguyên giá, giá trị hao mòn của TSCĐHH, TSCĐVH của kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau; so sánh số liệu thực tế phát sinh với số liệu kế hoạch, dự toán của việc mua sắm hoặc sửa chữa lớn TSCĐ trong năm;…
Phân tích dọc là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu TSCĐ khác nhau Các tỷ suất tài chính thường dùng trong phân tích dọc gồm:
Tỷ suất đầu tư = TSCĐ và đầu tư dài hạn
Tỷ suất tự tài trợ = Nguồn vốn chủ sở hữu
TSCĐ và đầu tư dài hạn
Sức sinh lời của TSCĐ = Lợi nhuận sau thuế
Tài sản cố định bình quân
TSCĐ = Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài sản cố định bình quân
Suất hao phí của TSCĐ so với doanh thu thuần = Tài sản cố định bình quân
Suất hao phí của TSCĐ so với lợi nhuận sau thuế = Tài sản cố định bình quân
Bước 5: Đánh giá trọng yếu và rủi ro Đánh giá trọng yếu:
Trong bước công việc này, KTV xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC từ đó phân bổ mức đánh giá này cho khoản mục TSCĐ Đây chính là sai số có thể chấp nhận được đối với các nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ Mục đích của việc phân bổ này là để giúp cho KTV xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập trong kiểm toán TSCĐ ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY PNT THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty PNT
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty PNT
Theo nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập, nhằm tạo một môi trường độc lập, khách quan cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam, các DN kiểm toán chỉ được tồn tại dưới các loại hình: Công ty Trách nhiệm hữu hạn, DN tư nhân và Công ty Hợp danh.
Với thuận lợi như vậy, một số Kiểm toán viên, Kỹ sư xây dựng và trợ lý đã nhiều năm công tác tại các Công ty Kiểm toán lớn của Bộ Tài chính như AASC, A&C đã thành lập Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT (PNT AUDIT) với mong muốn hoạt động chuyên nghiệp hơn, chất lượng hơn, góp phần cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam tiến dần với quốc tế Theo đó, PNT AUDIT ra đời ngày 08/01/2007 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102029558 do Sở
Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Sau đây là vài nét chính về công ty PNT AUDIT:
- Tên giao dịch đầy đủ và hợp pháp: Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT.
- Tên viết tắt: PNT AUDIT.
- Trụ sở chính: B22 Lô 6, Khu Đô thị Định Công, Phường Định Công,
Quận Hoàng Mai, TP Hà Nội.
- Website: www.pnt.com.vn
- Email: pnt@pnt.com.vn
- Vốn điều lệ : 3.000.000.000 đồng (Ba tỷ đồng VN) Trong đó: Ông Nguyễn Tuấn Phong góp 1.800.000.000 chiếm 60% vốn điều lệ. Ông Khương Tất Thành góp 1.200.000.000 chiếm 40% vốn điều lệ.
Tuy mới thành lập nhưng số lượng khách hàng không ngừng gia tăng, phạm vi hoạt động khắp cả nước, khách hàng đa dạng phong phú Có thể thấy rằng hoạt động kiểm toán BCTC là hoạt động chính, là điểm mạnh của Công ty Ngoài việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp, đơn vị tại trung tâm kinh tế, các khu công nghiệp, các thành phố lớn, Công ty còn chú trọng phát triển và mở rộng thị trường kiểm toán và tư vấn cho các đơn vị vùng sâu, vùng xa…, các doanh nghiệp vừa và nhỏ Dự tính năm nay doanh thu thực hiện khoảng 1,8 tỷ đồng và sẽ tăng gấp đôi, gấp ba trong những năm tới.
Ban lãnh đạo của Công ty cũng đang quan tâm, chỉ đạo và tổ chức thực hiện tốt các dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết hay tổ chức kinh doanh chứng khoán đảm bảo nguyên tắc công khai minh bạch, bảo vệ quyền lợi và lợi ích hợp pháp của Nhà đầu tư, tăng khả năng tiếp cận của doanh nghiệp và công chúng với thị trường chứng khoán.
Bên cạnh các dịch vụ kiểm toán, Ban lãnh đạo Công ty còn rất chú trọng đến nhiệm vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế cho các doanh nghiệp, hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và tăng cường công tác quản lý kinh tế tài chính tại các đơn vị đó.
Bên cạnh những thuận lợi, PNT cũng gặp phải nhiều khó khăn trong quá trình hoạt động Đó là sự xuất hiện song song cùng thời điểm của những công ty kiểm toán Việt Nam cũng như những công ty kiểm toán Quốc tế cung cấp dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam Chính vì vậy, sự cạnh tranh càng nhiều đòi hỏi PNT phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình Đó là cách tốt nhất để đứng vững trong thị trường cạnh tranh và phát triển.
Mục tiêu doanh thu của Công ty sẽ tăng đều đặn trong các năm Cùng với mức tăng lên về doanh thu, Công ty sẽ đóng góp một phần đáng kể trong các khoản thu Ngân sách Nhà nước cũng như cải thiện được mức thu nhập bình quân cho cán bộ công nhân viên trong Công ty.
Phó Giám đốc Phó Giám đốc
Phòng tổng hợp Phòng kiểm toán Phòng kế toán
Trưởng phòng Các nhân viên
Trưởng phòng KTV và trợ lý KTV
Kế toán trưởng Thủ quỹ
Với nỗ lực của Ban Giám đốc Công ty cùng toàn thể đội ngũ cán bộ công nhân viên trong Công ty, PNT sẽ vững bước trên con đường phát triển và ngày càng khẳng định mình.
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty PNT
Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình chức năng, phân chia theo các phòng ban chức năng, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm trong một lĩnh vực riêng độc lập nhưng có quan hệ hỗ trợ, bổ sung cho nhau nhằm hướng tới kế hoạch chung, mục tiêu chung của Công ty Cụ thể cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty PNT được thể hiện qua sơ đồ 1.1:
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty PNT
Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban:
Ban Giám đốc: Có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch, chiến lược kinh doanh, chỉ đạo chung cho bộ máy toàn Công ty; thực hiện, lựa chọn, thay đổi cơ cấu tổ chức Công ty Ban Giám đốc (BGĐ) gồm có một Giám đốc và hai Phó Giám đốc.
Giám đốc Công ty: Là người đứng đầu, quyết định các vấn đề về mọi hoạt động của Công ty, đồng thời là người đại diện pháp lý cho Công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật.
Phó Giám đốc Công ty : Là người trợ giúp cho Giám đốc thực hiện hoạt động chỉ đạo chung của Công ty, đưa ý kiến và các giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc Công ty trong công tác điều hành, quản trị DN.
Phòng hành chính tổng hợp: Là phòng có nhiệm vụ về công tác tổ chức của
Công ty, tổ chức nhân sự, cung cấp hậu cần cho Công ty, quản lý công văn đến và đi, bảo vệ tài sản Công ty, tìm kiếm khách hàng, marketing khách hàng, giải quyết những vấn đề pháp lý của Công ty, có nhiệm vụ lắp đặt, bảo trì mạng máy tính của Công ty,… góp phần hỗ trợ việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán cho phòng ban nghiệp vụ khác.
Phòng Kế toán tài chính: Có nhiệm vụ trợ giúp BGĐ trong việc điều hành, quản lý Công ty, theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các Báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho Cán bộ công nhân viên…
Phòng Kiểm toán: Hiện nay phòng kiểm toán có hơn 20 cán bộ, nhân viên, trong đó gồm 1 Trưởng phòng và các KTV chính, KTV soát xét, các cộng tác viên cùng các trợ lý kiểm toán Chức năng chính của phòng là thực hiện kiểm toán BCTC các hợp đồng kiểm toán đã ký kết, cung cấp dịch vụ tư vấn, xác định giá trị DN cổ phần hoá…; Thực hiện cung cấp các dịch vụ tư vấn, tài chính kế toán, kiểm toán liên quan tới các hoạt động thương mại dịch vụ như kiểm toán các DN, Ngân hàng, kiểm toán Bưu điện…; Cung cấp các dịch vụ liên quan tới các dự án của các tổ chức trong và ngoài quốc doanh…; Thực hiện dịch vụ tư vấn cho khách hàng các vấn đề về tài chính kế toán, kiểm toán, thuế, thẩm định giá trị tài sản trong doanh nghiệp…, thực hiện hỗ trợ các phòng ban khác trong việc cung cấp các dịch vụ về kiểm toán BCTC… Ngoài ra, nhiệm vụ của phòng đào tạo nhân viên mới, tổ chức sát hạch định kỳ để đánh giá trình độ chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên, cập nhật các thông tin mới về tài chính, kế toán, kiểm toán… Đồng thời, phòng còn thực hiện nhiệm vụ chính là kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán theo yêu cầu của BGĐ.
Thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
2.2.1 Thực trạng áp dụng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện tại Công ty ABC
2.2.1.1 Khảo sát và đánh giá khách hàng
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Công ty Kiểm toán quốc tế PNT Do đó, việc khảo sát cũng như đánh giá về công ty ABC cần được thực hiện đầy đủ.
Công ty ABC là Công ty TNHH vừa mới thành lập đầu năm 2007 theo Quyết định số 010223154 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp ngày 04 tháng 01 năm 2007 Công ty có trụ sở chính tại số A, đường Nguyễn Trãi, quận Thanh Xuân,
Vốn kinh doanh của Công ty : 19,957,309,438 VNĐ Trong đó:
Vốn cố định : 15,357,309,438 VNĐ Vốn lưu động : 4,600,000,000 VNĐ Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: cung cấp dịch vụ vận tải.
Năm 2007, tổng doanh thu thuần Công ty đạt được là hơn 6 tỷ đồng và tổng lợi nhuận chịu thuế TNDN đạt hơn 3 tỷ đồng.
Do ABC là Công ty sử dụng dịch vụ kiểm toán của Công ty PNT năm đầu tiên nên trước khi đưa ra quyết định cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng,KTV phải ước tính rủi ro hợp đồng kiểm toán Để xác định rủi ro hợp đồng kiểm toán, KTV thường sử dụng hệ thống câu hỏi về rủi ro hợp đồng và thu thập các câu trả lời qua phỏng vấn Ban Giám đốc của Công ty khách hàng, qua các bên có liên quan và qua những thông tin KTV đã thu thập được.
Bảng 2.2 Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán
Đặc điểm hoạt động kinh doanh:
1 Có phải đơn vị có chu kỳ hoạt động kinh doanh dài?
2 Đơn vị có áp dụng kỹ thuật tài chính mới và phức tạp không?
3 Đơn vị có hoạt động trong các ngành hoặc thị trường biến động mạnh không? Đơn vị có hoạt động trong các ngành công nghiệp đang suy thoái với sự suy giảm liên tục kết quả kinh doanh và nhu cầu thị trường không?
4 Đơn vị có hoạt động trong các ngành thường xuyên liên quan đến các hoạt động mờ ám và bất hợp pháp không?
5 Trong các năm qua, đơn vị có mua mới hoặc sáp nhập thêm các đơn vị, bộ phận hoạt động trong lĩnh vực, các ngành mà doanh nghiệp có ít kinh nghiệm quản lý không?
6 Đơn vị có phát hành cổ phiếu trên thị trường chứng khoán không?
7 Liệu có các vấn đề quan trọng khác thường sẽ được gắn với BCTC không?
8 Tình hình tài chính của đơn vị quá tốt hoặc quá kém so với các đơn vị khác trong ngành?
9 Liệu có những áp lực từ các nhà chức trách có thể dẫn đến việc sửa chữa kết quả tài chính của đơn vị?
10 Đơn vị có liên quan trong việc chuyển nhượng lợi nhuận hoặc trành giành quyền kiểm soát?
11 Đơn vị có phải chịu ảnh hưởng thiệt hại do sự thay đổi nhanh chóng điều kiện kinh doanh của ngành không?
12 Đơn vị có phải chịu thiệt hại do những thay đổi của chính phủ?
13 Đơn vị có bị thiệt hại do những thay đổi về quy định, chính sách?
14 Ban lãnh đạo đơn vị có chịu áp lực trong việc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số liệu dự kiến nào không?
Các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán:
15 Ban lãnh đạo đơn vị có vẻ như không hợp tác nhiệt tình với KTV trong thời gian qua?
16 Có phải ban lãnh đạo đơn vị không muốn cung cấp các thông tin trọng yếu và bất thường không?
17 Có lý do nào cho thấy chúng ta thiếu kiến thức hay kinh nghiệm về hoạt động của khách hàng không?
18 Có lý do nào cho thấy chúng ta không có đủ nhân viên có trình độ tham gia thực hiện hợp đồng không?
19 Đơn vị có cố tình hạn chế chúng ta trong việc trao đổi và truy cập vào hệ thống thông tin của mình không? v v v
Dựa vào câu trả lời của những câu hỏi trên, KTV kết luận rủi ro hợp đồng kiểm toán ở mức trung bình và đưa ra quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho Công ty ABC.
2.2.1.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ
Sau khi quyết định chấp nhận khách hàng, Công ty PNT tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC.
Cũng như với các khách hàng khác, hợp đồng kiểm toán giữa Công ty PNT và Công ty ABC được ký kết phù hợp với các quy định của Pháp luật về Hợp đồng kinh tế và Chuẩn mực kiểm toán số 210 về Hợp đồng kiểm toán.
2.2.1.3 Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán
Tìm hiểu về bộ máy tổ chức của Công ty ABC:
Về môi trường kiểm soát:
Với chiến lược phát triển ổn định, bền vững trên cơ sở ba nguyên tắc “đổi mới”,
“tăng trưởng”, “hiệu quả”, Công ty ABC xây dựng cho mình một bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chất công việc đã được chuyên môn hoá. Đứng đầu bộ máy quản lý của Công ty là Giám đốc, người sẽ quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động của đơn vị, đồng thời đại diện pháp lý cho đơn vị, chịu trách nhiệm trước pháp luật Sau Giám đốc là các Phó Giám đốc, kế toán trưởng, các phòng ban chức năng thực hiện các nhiệm vụ cụ thể và chịu trách nhiệm về hoạt động của mình trước Ban giám đốc.
Về chính sách nhân sự: Chính sách nhân sự của Công ty ABC bao gồm chính sách lương, chế độ phúc lợi và đãi ngộ đối với người lao động, chế độ khen thưởng,chế độ bảo hiểm, biện pháp nâng cao hoạt động và thay đổi quản lý, đào tạo và phát triển năng lực cá nhân và các quy định về môi trường làm việc và các hoạt động văn hoá Công ty Chính sách nhân sự của Công ty thể hiện Công ty luôn coi trọng năng lực, tài năng của mỗi cá nhân, luôn tạo mọi điều kiện để mỗi cá nhân Công ty cơ hội thăng tiến và phát triển nghề nghiệp của từng cá nhân trong tương lai Công ty đảm bảo đầy đủ những quyền lợi, lợi ích cho tất cả các thành viên như quyền được nghiên cứu, học tập nâng cao trình độ và phát triển khả năng, được đóng bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội Hiện tại, tổng số cán bộ, công nhân viêc chức của Công ty là
139 người trong đó có 18 người là nhân viên quản lý.
Về bộ máy kế toán:
Công ty ABC tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình quản lý tập trung với chức năng thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính cho các đối tượng có liên quan, tham mưu hỗ trợ Giám đốc trong công tác quản lý sử dụng vốn, tài sản của Công ty, giúp lãnh đạo Công ty có cái nhìn đầy đủ toàn diện để quyết định đúng đắn trong kinh doanh
Chế độ và chính sách kế toán chủ yếu:
Chế độ kế toán áp dụng: Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006.
Niên độ kế toán: Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
Đơn vị tiền tệ: VNĐ
Hình thức sổ kế toán: áp dụng hình thức Nhật ký chung
Các chính sách kế toán chủ yếu được Công ty ABC áp dụng trong việc lập BCTC bao gồm:
Ước tính kế toán: BGĐ phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về các công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập BCTC cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính
Tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền mặt và các khoản tương đương tiền mặt bao gồm tiền mặt tại quỹ, các khoản ký cược, ký quỹ
Tài sản cố định hữu hình và hao mòn: TSCĐ hữu hình được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế Nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí liên quan khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
TSCĐ tăng trong năm gồm tài sản được mua sắm, tài sản do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành và tài sản do Công ty K góp vốn.
TSCĐ hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính
Trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm: Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm của Công ty được trích và hạch toán theo quy định tại Thông tư số 82/2003/TT-BTC ngày 14/8/2003 của Bộ Tài chính về việc “Hướng dẫn trích lập, quản lý, sử dụng và hạch toán Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm tại doanh nghiệp” Đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC: Để đánh giá HTKSNB của Công ty ABC, KTV đặt ra những câu hỏi và thu thập các câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của đơn vị Những câu hỏi này không những cung cấp cho KTV sự hiểu biết về HTKSNB của khách hàng mà còn giúp cho KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán
Bảng 2.3 Trích giấy tờ làm việc của KTV số A1
PNT CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2007 đến 31/12/2007
Nội dung : Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Người lập: LTV 2/2/2008 Người soát xét:
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Có Không Không áp dụng
1 Hệ thống thẻ TSCĐ có được duy trì và cập nhật kịp thời không? v
2 Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác theo dõi và quản lý danh mục TSCĐ không? v
3 Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm không? v
4 Có sự phân công cấp trong việc quyết định mua sắm, đầu tư tài sản không? v
5 TSCĐ khi mua về có bắt buộc phải có bộ phận kiểm tra chất lượng và lập biên bản nghiệm thu trước khi giao cho bộ phận sử dụng và thanh toán không? v
6 TSCĐ khi giao cho bộ phận sử dụng có lập biên bản giao cho bộ phận chịu trách nhiệm quản lý và sử dụng không? v
7 TSCĐ có được mô tả đầy đủ thông tin trong thẻ tài sản (sổ quản lý) đến mức có thể nhận diện TSCĐ ở bên ngoài không?
8 Đơn vị có văn bản quy định về trách nhiệm của người sử dụng, quy trình vận hành và sử dụng tài sản đối với những TSCĐ quan trọng, TSCĐ có giá trị lớn hoặc TSCĐ đòi hỏi phải tuân thủ các yêu cầu kỹ thuật nghiêm ngặt không? v
9 TSCĐ khi mang ra ngoài Công ty có bắt buộc phải có sự đồng ý bằng văn bản của cấp lãnh đạo có thẩm quyền không? v
10 Công ty có giao cho một bộ phận chuyên chịu trách nhiệm xử lý các vấn đề khi TSCĐ bị hỏng không? v
11 Tất cả các sự cố hỏng của TSCĐ có được ghi lại thành biên bản và lưu giữ lại không? v
12 Các TSCĐ chưa cần dùng có được bảo quản riêng trong kho để bảo đảm chúng không bị hư hại không? v
13 Tất cả các tài sản chờ thanh lý, chưa sử dụng có được theo dõi và quản lý riêng không? v
14 Công ty có quy định về việc thanh lý TSCĐ không? v
15 Các TSCĐ khi thanh lý có được phê duyệt của cấp lãnh đạo có thẩm quyền không? v
16 Có quy định kiểm kê TSCĐ ít nhất 1 lần 1 năm không? v
17 Công ty có mua bảo hiểm cho TSCĐ không? Nếu có, tỷ lệ giá trị TSCĐ đã được bảo hiểm là bao nhiêu %? v
18 Các quy định về mua sắm, quản lý, sử dụng và thanh lý TSCĐ có được tập hợp và hệ thống hoá thành 1 văn bản thống nhất không? v
Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình TSCĐ hoạt động ở mức trung bình.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính:
Tổng kết chung về kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện
Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ tuy có những điểm khác nhau nhưng đều dựa trên một quy trình kiểm toán chung được Công ty PNT thiết lập Quy trình chung về kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty PNT thực hiện bao gồm các giai đoạn sau:
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán.
Giai đoạn này gồm các bước công việc sau:
- Thu thập thông tin tổng quát về khách hàng.
- Đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng.
- Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán.
- Thu thập thông tin cơ sở gồm các thông tin về:
+ Ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng.
+ Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung (đối với các khách hàng thường xuyên).
+ HTKSNB của khách hàng (môi trường kiểm soát, bộ máy kế toán, chế độ và chính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại đơn vị…)
- Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:
+ Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty.
+ Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm nay hoặc trong những năm trước.
+ Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.
+ Các hợp đồng cam kết quan trọng.
- Đánh giá xem HTKSNB của khách hàng hoạt động có hiệu quả hay không?
- Phân tích sơ bộ BCTC: tính ra các chỉ tiêu và tỷ suất liên quan đến TSCĐ, tìm hiểu những biến động và xác định những nghi vấn đối với TSCĐ.
- Dự kiến về nhân lực và thời gian thực hiện kiểm toán
- Xác định mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ.
- Xây dựng chương trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện các công việc sau:
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
- Kiểm tra các chứng từ liên quan tới việc mua sắm, đầu tư TSCĐ, các chứng từ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, quá trình luân chuyển chứng từ để xác minh tính có thật của các nghiệp vụ này (tính có thật)
- Với mỗi TSCĐ, kiểm tra hồ sơ theo dõi các TSCĐ đó; đối chiếu biên bản kiểm kê TSCĐ với danh mục TSCĐ trong sổ sách (tính đầy đủ)
- Kiểm tra hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu của TSCĐ, đối chiếu, kiểm tra chứng từ với kết quả kiểm kê (Quyền và nghĩa vụ)
- Phỏng vấn những người có thẩm quyền trong việc quyết định tăng, giảm, trích lập khấu hao TSCĐ, kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn đó trên các chứng từ có liên quan (Sự phê chuẩn)
- Tính toán lại số tiền trong một số nghiệp vụ phát sinh của TSCĐ, đối chiếu với giá trị do kế toán đơn vị tính, đối chiếu với các sổ chi tiết, sổ tổng hợp. (Tính chính xác cơ học)
- Kiểm tra ngày tháng chứng từ với ngày tháng ghi sổ để đánh giá tính kịp thời của việc ghi chép (Tính kịp thời)
- Kiểm tra hệ thống tài khoản sử dụng tại đơn vị, kiểm tra sự phân loại sổ sách, phỏng vấn những người có trách nhiệm về các quy định phân loại TSCĐ (Phân loại và trình bày).
B Thực hiện thử nghiệm cơ bản:
1 Thực hiện thủ tục phân tích: So sánh và tìm hiểu sự biến động nguyên giá và
CP KH kỳ này với kỳ trước và kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản của doanh nghiệp để tìm ra biến động bất thường
Chứng kiến kiểm kê thực tế tại thời điểm khoá sổ kế toán
- Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê TSCĐ không?
- Trong khi xem xét việc kiểm kê của khách hàng chú ý tập trung vào những khoản mục có giá trị lớn.
- Thông qua việc phỏng vấn và quan sát, ghi lại trên giấy tờ làm việc các TSCĐ chưa sử dụng, không sử dụng, hư hỏng, chờ thanh lý, nhượng bán, lỗi thời.
- Đảm bảo rằng các TSCĐ bị loại ra khỏi danh mục TSCĐ đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, loại trừ một cách chính xác, mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra.
- Thực hiện xác nhận đối với TSCĐ do người khác giữ, gửi thư xác nhận bên gửi TSCĐ hoặc bên giữa TSCĐ về số lượng, chất lượng.
- Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê.
Thu thập hoặc lập Bảng tổng hợp theo nhóm các TSCĐ về nguyên giá, KH thể hiện số dư đầu kỳ, các khoản tăng giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ.
So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước Đối chiếu số phát sinh và số dư TSCĐ, KH TSCĐ cuối kỳ giữa sổ kế toán chi tiết với sổ cái kế toán tổng hợp và BCTC.
- Kiểm tra chọn mẫu chi tiết một số TSCĐ phát sinh tăng, giảm trong năm.
- Thực hiện kiểm tra chi đối với sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp với quy định hiện hành không?
TSCĐ tăng: Kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính chính xác và có thật, đúng kỳ và thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
TSCĐ giảm: Kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính chính xác và có thật của nghiệp vụ giảm. Đối chiếu TSCĐ tăng, giảm trong kỳ với nguồn vốn tăng giảm tương ứng (nguồn NS, tự bổ sung, nguồn vay…)
TSCĐ vô hình tăng: Kiểm tra các chứng từ, tài liệu chứng minh quyền sở hữu và sự tồn tại đối với các TSCĐ vô hình, đối chiếu TSCĐ tăng trong kỳ với nguồn vốn tăng tương ứng kiểm tra TSCĐ tăng với nguồn hình thành TSCĐ (quyết đinh đầu tư mua sắm sử dụng nguồn NS, tự bổ sung…).
TSCĐ vô hình giảm: nhượng bán, đối chiếu số TSCĐ giảm trong kỳ với nguồn vốn giảm tương ứng… Đối chiếu số dư cuối kỳ trên kế toán với Bảng cân đối kế toán và kiểm tra lại trên cơ sở tính toán.
TSCĐ đi thuê tài chính tăng: kiểm tra các tài liệu chứng minh quyền sở hữu và sự tồn tại.
TSCĐ đi thuê tài chính giảm: kiểm tra các tài liệu chứng minh do hết thời gian đi thuê…
Xem xét tính phù hợp giữa hợp đồng thuê tài chính với các quy định hiện hành, tóm tắt các hợp đồng thuê và lưu ý đến thời hạn kết thúc của hợp động thuê.
Xem xét việc hạch toán TSCĐ đi thuê, tính toán CP trả lãi vay. Đối chiếu các phần hành khác để tìm kiếm các khoản thanh lý TSCĐ chưa được vào sổ
HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY PNT THỰC HIỆN
Sự cần thiết tất yếu hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Do các khách hàng của Công ty PNT có quy mô hoạt động vừa và nhỏ, các nghiệp vụ đối với tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định không quá phức tạp. Mặt khác, trình độ cũng như năng lực đội ngũ kế toán của khách hàng còn hạn chế nên Công ty PNT thường chọn mẫu 100% khi kiểm toán các nghiệp vụ tăng (giảm) tài sản cố định Phân công kiểm toán chỉ tiêu này, Công ty giao cho những kiểm toán viên có trình độ tương xứng và dày dặn kinh nghiệm Điều này đã giúp cho việc kiểm toán tài sản cố định và khấu hao của PNT luôn đạt hiệu quả cao.
Tuy nhiên, trong bối cảnh Việt Nam hội nhập nền kinh tế thế giới, việc phát triển khách hàng và mở rộng quy mô hoạt động là hướng phát triển tất yếu của tất cả các công ty Khi đó, quy mô doanh nghiệp sẽ tăng, các nghiệp vụ đối với tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định sẽ ngày càng phong phú và phức tạp Việc chọn mẫu 100% các nghiệp tăng (giảm) TSCĐ sẽ khó thực hiện được bởi chi phí kiểm toán lớn Hơn nữa, Công ty cũng không đủ số lượng kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm để tham gia kiểm toán cho từng khách hàng một Khi đó, quy trình kiểm toán tài sản cố định của Công ty PNT sẽ không còn phù hợp đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn cũng như khi số lượng khách hàng tăng lên.
Vì vậy, trong thời gian tới, Công ty cần hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định để không chỉ giúp Công ty nâng cao hiệu quả của hoạt động kiểm toán mà còn mở rộng được phạm vi khách hàng trong tương lai.
Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định do Công ty PNT thực hiện
3.2.1.1 Về công nghệ và tổ chức của Công ty PNT Để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, PNT luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận rộng rãi cũng như các Quyết định, Thông tư và những văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính… khi tiến hành kiểm toán PNT đã xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho kiểm toán Đối với tất cả các cuộc kiểm toán được tiến hành thì KTV đều phải dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của Công ty Tuy nhiên do mỗi một khách hàng thì có những đặc trưng riêng nên KTV thực hiện cuộc kiểm toán có sự đánh giá linh hoạt và vận dụng sáng tạo chương trình kiểm toán để có thể tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán và đặc biệt cuộc kiểm toán thực hiện nhanh chóng tiết kiệm chi phí có sự hợp tác của các khách hàng được kiểm toán.
Khi tiến hành các cuộc kiểm toán, Công ty PNT tổ chức thực hiện theo nhóm Thành phần tham gia một nhóm kiểm toán thường từ 3 đến 6 người tuỳ thuộc vào quy mô, tính chất, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán đó Trong mỗi nhóm kiểm toán luôn có sự kiểm tra của cấp trên đối với cấp dưới về toàn bộ kết quả hoạt động nhằm nắm bắt tiến trình công việc, đồng thời có sự chỉ đạo và chấn chỉnh khi cần thiết Ngược lại, các cấp dưới thường xuyên báo cáo tiến độ công việc cho cấp trên để phục vụ cho việc quản lý Việc phân chia thành cấp bậc như vậy sẽ đem lại nhiều thuận lợi trong việc phân công công việc đúng trình độ chuyên môn và đem lại hiệu quả cáo trong quá trình thực hiện kiểm toán.
3.2.1.2 Về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện
Trong giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng
PNT ngày càng mở rộng mối quan hệ với khách hàng Đối với những khách hàng cũ Công ty tiến hành gửi thư mời kiểm toán còn đối với những khách hàng mới thì Công ty sẽ thực hiện Marketing khách hàng Nhờ công tác tiếp cận khách hàng nhanh chóng, hiệu quả, Công ty có thể tiết kiệm được thời gian và chi phí, đồng thời mở rộng được thị phần cho Công ty Đối với những khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán của Công ty PNT năm đầu tiên, Công ty luôn ước tính rủi ro hợp đồng trước khi ra quyết định cung cấp dịch cụ kiểm toán cho khách hàng Để thực hiện công việc này, Công ty đã xây dựng riêng cho mình một hệ thống câu hỏi về rủi ro hợp đồng và đánh giá dựa trên các câu trả lời thu thập qua phỏng vấn BGĐ của Công ty khách hàng, qua các bên có liên quan, qua những thông tin KTV đã thu thập… Với những đánh giá này, Công ty có thể giảm thiểu rủi ro kiện tụng cho các cuộc kiểm toán có sai sót, từ đó tránh những tổn thất lớn về mặt tài chính, đảm bảo uy tín cũng như hình ảnh của Công ty.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán
Sau khi ký được hợp đồng với một khách hàng, Công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán KTV thu thập các thông tin cần thiết liên quan đến để có thể lập kế hoạch kiểm toán cụ thể và phù hợp với từng khách hàng Các thông tin KTV thu thập bao gồm thông tin về đặc điểm ngành nghề, tình hình kinh doanh, tình hình tài chính, HTKSNB của khách hàng Với các thông tin thu được, KTV tiến hành đánh giá sơ bộ về HTKSNB của khách hàng, xác định mức độ trọng yếu cho khoản mục TSCĐ, từ đó xác định mục tiêu kiểm toán, phạm vi công việc kiểm toán, thời gian thực hiện, địa điểm thực hiện và nhân sự của cuộc kiểm toán…
Trên cơ sở đó, KTV thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ với những dự kiến chi tiết về công việc KTV cần thực hiện Do đó, KTV tiếp nhận cuộc kiểm toán BCTC sẽ có những điều kiện thuận lợi trong quá trình thực hiện kiểm toán nhờ kế hoạch kiểm toán đã được thiết kế đầy đủ và kỹ lưỡng.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Đây là giai đoạn mà KTV sử dụng các phương pháp kiểm toán phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán, đưa ra kết luận về chu trình TSCĐ.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán TSCĐ, KTV luôn tuân thủ theo chương trình kiểm toán đã xây dựng và các Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực của quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam KTV cũng linh hoạt trong việc áp dụng các văn bản, thông tư hướng dẫn về các vấn đề có liên quan đến chu trình TSCĐ như Quyết định 206 về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ,…
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn này, PNT chỉ đạo thực hiện soát xét kỹ lưỡng kết quả kiểm toán TSCĐ của KTV, đồng thời đối chiếu với kết quả kiểm toán của các KTV khác có liên quan tới chu trình TSCĐ như chu trình mua hàng – thanh toán, chu trình bán hàng – thu tiền… nhằm đảm bảo kết luận đưa ra vể chu trình TSCĐ là chính xác và hợp lý Để đưa ra ý kiến cuối cùng, kết quả kiểm toán cũng như báo cáo kiểm toán phải được soát xét bởi ba cấp: kiểm toán viên chính, trưởng phòng kiểm toán và Ban Giám đốc Do đó, chất lượng dịch vụ kiểm toán do Công ty cung cấp luôn được đảm bảo.
Trong quá trình đánh giá HTKSNB của công ty khách hàng
Trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, Công ty PNT tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của khách hàng thông qua việc sử dụng phương pháp lập Bảng câu hỏi và Bảng tường thuật Việc lập Bảng câu hỏi và Bảng tường thuật về hoạt động của khách hàng chủ yếu do kiểm toán viên phụ trách kiểm toán TSCĐ thực hiện Bảng câu hỏi đưa ra các câu hỏi theo các mục tiêu chi tiết của HTKSNB đối với TSCĐ Bảng tường thuật về hoạt động của khách hàng được thể hiện dưới hình thức là các tờ ghi chú hệ thống Qua những giấy tờ này, kiểm toán viên có thể nắm bắt được những nét chung về hoạt động của khách hàng trong từng phần hành cụ thể.
Do mới thành lập, các khách hàng của PNT chủ yếu là những khách hàng có quy mô nhỏ, HTKSNB đối với TSCĐ đơn giản nên việc sử dụng hệ thống bảng câu hỏi và bảng tường thuật có thể vẫn đem lại hiệu quả Tuy nhiên, trong tương lai, các hoạt động kiểm toán của Công ty PNT ngày càng được mở rộng, số lượng khách hàng của Công ty tăng lên và đa dạng hơn với quy mô hoạt động lớn nhỏ khác nhau thì việc sử dụng Bảng câu hỏi và Bảng tường thuật rất khó giúp kiểm toán viên hiểu rõ về hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này có thể khiến cho kiểm toán viên có cái nhìn thiếu chính xác về chu kỳ kinh doanh của khách hàng, dẫn tới những thiếu sót trong việc tiếp cận kiểm toán Ngoài ra, Bảng tường thuật phụ thuộc rất nhiều vào cách thức ghi chép của kiểm toán viên Nếu người kiểm toán không có một tư duy logic thì việc lập bảng tường thuật sẽ rất khó giúp cho các kiểm toán viên khác hiểu về HTKSNB đối với TSCĐ mà người đó thực hiện. Khi đó, người kiểm toán phải tăng cường thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, ảnh hưởng tới thời gian kiểm toán và làm tăng chi phí kiểm toán.
Áp dụng các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán
Thủ tục phân tích được Công ty PNT áp dụng chủ yếu là phân tích ngang. Kiểm toán viên so sánh tình hình và kết quả hoạt động, so sánh số dư cuối kỳ của các chỉ tiêu TSCĐ trong năm tài chính hiện tại so với các năm trước để xem xét xu hướng biến động, từ đó phán đoán những biến động bất thường, khả năng tồn tại các sai phạm trong từng chỉ tiêu.
Mặt khác, kiểm toán viên có thể so sánh số liệu của đơn vị khách hàng với các đơn vị khác trong cùng ngành hoặc các chỉ tiêu chung của ngành, tính toán và phân tích hệ thống các tỉ suất để từ đó đánh giá tính hợp lý của các số liệu mà khách hàng cung cấp.
Tuy nhiên, thủ tục phân tích này ít được PNT sử dụng trong các cuộc kiểm toán do hạn chế về mặt thông tin số liệu của ngành, trình độ của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán.
Việc sử dụng các phương pháp chọn mẫu kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, vì khoản mục TSCĐ được đánh giá là trọng yếu nên việc thực hiện kiểm tra chi tiết được thực hiện trên 100% các chứng từ, sổ sách đối với các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ Việc lựa chọn 100% chứng từ, sổ sách để kiểm tra cung cấp cho KTV số lượng bằng chứng kiểm toán đầy đủ nhất Tuy nhiên, do những khách hàng mà Công ty PNT đã và đang thực hiện kiểm toán thường có quy mô nhỏ, việc kiểm tra 100% chứng từ, sổ sách thực hiện dễ dàng và đem lại hiệu quả cao Còn với những khách hàng quy mô lớn, các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ nhiều, việc kiểm tra 100% chứng từ, sổ sách rất khó thực hiện và đôi khi mang lại hiệu quả không cao.
Kiến nghị và giải pháp hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện
3.3.1 Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu HTKSNB của khách hàng là việc hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán và đã được quy định trong chuẩn mực đối với công việc điều tra thứ hai trong mười Chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận rộng rãi: “KTV phải có một sự hiểu biết đầy đủ về HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện” Và điều này cũng được quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”, và “trong khuôn khổ kiểm toán BCTC, KTV chỉ quan tâm đến các chính sách và thủ tục liên quan của hệ thống kế toán và HTKSNB có ảnh hưởng đến các cơ sở dẫn liệu cho việc lập BCTC” Đánh giá đúng bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra được một phương pháp kiểm toán hiệu quả Thông thường để mô tả và đánh giá về một hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên có thể sử dụng một hoặc kết hợp ba phương pháp sau tuỳ theo từng đặc điểm của đơn vị được kiểm toán.
- Bảng câu hỏi: Đây là phương pháp phổ biến được áp dụng rộng rãi vì tính hiệu quả và đơn giản Bảng thường được thiết kế dưới dạng câu hỏi đóng, có nghĩa là câu hỏi trả lời từ phía khách hàng chỉ là “có” hoặc “không” Bảng câu hỏi được thiết kế sẵn và thường được sử dụng chung cho hầu hết khách hàng nên đôi khi tính linh hoạt bị hạn chế.
- Bảng tường thuật: Đó là sự mô tả bằng lời văn về HTKSNB của khách hàng Bảng tường thuật còn cung cấp thêm sự phân tích về cơ cấu kiểm soát, giúp kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hơn HTKSNB.
- Lưu đồ: Đây là sự mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ bằng biểu đồ và các ký hiệu Lưu đồ bao gồm hai hình thức: lưu đồ ngang và lưu đồ dọc Phương pháp này thích hợp khi kiểm toán khách hàng có quy mô lớn và mang lại hiệu quả cao trong việc phản ánh cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
Tại Công ty PNT, việc đánh giá HTKSNB của khách hàng còn có nhiều hạn chế, hệ thống bảng câu hỏi và bảng tường thuật Công ty sử dụng không phản ánh hết thực trạng áp dụng các thủ tục và chế độ kiểm soát nội bộ với TSCĐ tại những khách hàng có quy mô lớn, các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh nhiều và đa dạng Vì vậy, các kiểm toán viên trong Công ty PNT có thể đưa thêm các câu hỏi để thu thập thông tin về HTKSNB Đồng thời, cần tích cực sử dụng bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc với bảng tường thuật, đặc biệt đối với những khách hàng mà Công ty tiến hành kiểm toán trong nhiều năm liền.
Tác dụng của giải pháp:
Sử dụng kết hợp các phương pháp trên giúp KTV có thêm sự phân tích về kiểm soát và có hiểu biết tốt hơn về HTKTNB của khách hàng Hơn nữa, sử dụng lưu đồ trong quá trình tìm hiểu và đánh giá HTKSNB buộc kiểm toán viên phải tìm hiểu kỹ về HTKSNB của khách hàng Từ đó, một mặt, người kiểm toán sẽ dễ dàng hơn trong việc tiếp cận kiểm toán, lựa chọn các thủ tục và phương pháp cho phù hợp; một mặt lưu đồ rất thuận tiện cho các kiểm toán viên khác làm việc trong những năm tiếp sau.
Khi sử dụng các phương pháp: vẽ lưu đồ; lập bảng câu hỏi; lập bảng tường thuật để mô tả hệ thông kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV cần căn cứ vào đặc điểm đơn vị được kiểm toán và quy mô kiểm toán Đối với bảng câu hỏi và bảng tường thuật, KTV có thể áp dụng với hầu hết các doanh nghiệp Còn với lưu đồ, đây là phương pháp khá phức tạp nhưng mang lại hiệu quả cao nên thích hợp với những khách hàng có quy mô lớn và đã sử dụng dịch vụ kiểm toán của Công ty trong nhiều năm liền.
3.3.2 Việc áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán
Thủ tục phân tích là một trong các thủ tục quan trọng và không thể thiếu đối với một cuộc kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích, “Trong quá trình thực hiện quy trình phân tích, KTV được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến” và “việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của KTV” Cũng theo chuẩn mực này thì “quy trình phân tích được thực hiện ở các giai đoạn khác nhau trong quá trình kiểm toán”.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập các thông tin cần thiết về khách hàng và đánh giá chúng Bằng thủ tục phân tích, người kiểm toán có thể xác định được những rủi ro mang tính đặc trưng của khách hàng và định hướng được công việc cần tiến hành
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng hết sức linh hoạt để xác định phạm vi các nghiệp vụ có thể xảy ra rủi ro trọng yếu. Mặt khác khi tiến hành kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thường kết hợp với thủ tục phân tích để xác định số lượng và phạm vi mẫu chọn. Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích như một công cụ rà soát lại toàn bộ quá trình thực hiện của mình để có thể đưa ra các kết luận chính xác.
Xuất phát từ thực tế áp dụng thủ tục phân tích tại Công ty PNT, Công ty cần hoàn thiện hơn thủ tục phân tích của mình Ngoài việc tăng cường phân tích ngang tình hình hoạt động, kết quả kinh doanh của khách hàng, Công ty cần áp dụng nhiều hơn các tỷ suất tài chính và phi tài chính để đánh giá thực trạng quản lý TSCĐ của khách hàng Bên cạnh đó, Công ty PNT có thể thuê thiết kế một phần mềm giúp phân tích hệ thống các tỉ suất
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, khi áp dụng thủ tục phân tích, KTV nên xây dựng mô hình dự đoán về các chỉ tiêu cần phân tích
Tác dụng của giải pháp:
Việc sử dụng phần mềm để phân tích hệ thống các tỷ suất sẽ giúp giảm thời gian tính toán, nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán. Khi đó, thay vì tốn thời gian kiểm tra chi tiết cho tất cả các khoản mục, kiểm toán viên có thể thu gọn quy mô mẫu đối với những khoản mục mà kết quả phân tích cho thấy sự biến động đó là hợp lý, tập trung kiểm toán những khoản mục mà kết quả phân tích cho thấy sự bất thường, tiềm ẩn khả năng sai phạm.
Ngoài ra việc sử dụng mô hình dự toán giúp KTV ước tính giá trị của các chỉ tiêu cần phân tích và so sánh các giá trị ước tính này với giá trị ghi sổ, từ đó xem xét các chênh lệch phát sinh và có những phát hiện và biện pháp xử lý kịp thời.
Điều kiện vận dụng: Để phát triển một mô hình trong thủ tục phân tích, KTV phải xác định các biến tài chính hoặc hoạt động sẽ sử dụng trong mô hình đó Tuy nhiên, không phải tất cả các biến đều có thể sử dụng để xây dựng mô hình mà chỉ những biến số mang tính cố định, có độ tin cậy cao như nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ khấu hao (dùng để ước tính chi phí khấu hao TSCĐ)… Vì vậy, khi thực hiện, KTV cần lựa chọn các biến thích hợp để mô hình dự đoán mang lại hiệu quả cao.
3.3.3 Việc sử dụng các phương pháp chọn mẫu kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Kiểm toán viên và các công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”.