Hoan thien kiem toan tai san co dinh trong kiem 172310

Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Những năm gần đây, thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán độc lập nước ta hình thành phát triển nhanh chóng nhằm tăng cường minh bạch tình hình tài quan, tổ chức thông qua việc kiểm tra, đánh giá, đưa ý kiến kết luận tính trung thực hợp lý thơng tin tài đơn vị Ở tất doanh nghiệp nào, dù hoạt động lĩnh vực khác tài sản cố định ln khoản mục lưu tâm khoản mục chiếm tỷ trọng lớn Bảng cân đối kế toán, dễ xảy gian lận sai sót Chính mà kiểm toán, kiểm toán khoản mục tài sản cố định coi trọng chiếm nhiều thời gian nhất, địi hỏi người có nhiều kinh nghiệm thực Trong thời gian thực tập Công ty PNT, có nhiều hội doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại, giúp đỡ bảo nhiệt tình anh, chị Cơng ty, em có dịp theo dõi, học hỏi nghiên cứu hồ sơ, tài liệu kiểm tốn khoản mục tài sản cố định, tìm hiểu lý luận thực tiễn, em mạnh dạn nghiên cứu để tài “Hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty PNT thực hiện” Ngồi phần mở đầu kết luận, luận văn bao gồm ba phần sau: Chương I: Lý luận chung kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty PNT thực Chương III: Hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Công ty PNT thực Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Với kết cấu vậy, giới hạn thời gian phương pháp nghiên cứu, luận văn tập trung nghiên cứu nội dung thực kiểm toán chu trình TSCĐ KTV độc lập Do hạn chế mặt kiến thức, trình độ chun mơn kinh nghiệm thực tế nên luận văn em khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận góp ý, bảo thầy cô anh, chị Công ty PNT để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, anh, chị Cơng ty PNT nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em suốt thời gian thực tập Công ty Th.S Tạ Thu Trang – giáo viên hướng dẫn trực tiếp, bảo, giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 06 tháng 06 năm 2008 Sinh viên thực Nguyễn Tiến Phong Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung tài sản cố định với vấn đề kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định (TSCĐ) tài sản doanh nghiệp (DN) có hình thái vật chất khơng có hình thái vật chất xác định giá trị, DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Với loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi tài sản hết giá trị sử dụng Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, có bốn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản TSCĐ: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 1.1.2 Phân loại tài sản cố định TSCĐ phân loại theo nhiều cách Để quản lý TSCĐ cách có hiệu quả, người ta chia TSCĐ thành nhiều nhóm dựa vào tiêu thức sau: Theo nguồn hình thành, TSCĐ chia thành loại: - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn Nhà nước cấp - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung - TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế tốn Theo cơng dụng kinh tế, TSCĐ bao gồm loại: - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh - TSCĐ hành nghiệp - TSCĐ phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý Theo tính chất sở hữu, TSCĐ chia thành loại: - TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị - TSCĐ thuê Trong TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị, người ta có nhiều cách phân loại khác cách phân loại theo tính chất đặc trưng kỹ thuật tài sản phổ biến công tác hạch toán quản lý TSCĐ doanh nghiệp Theo cách phân loại này, TSCĐ chia thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài TSCĐHH tài sản có hình thái vật chất cụ thể TSCĐHH đơn vị có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định TSCĐVH tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể, thể lượng chi phí mà DN đầu tư giá trị lâu dài phân bổ dần nhiều năm coi trích khấu hao TSCĐVH TSCĐ thuê tài tài sản cố định DN thuê đơn vị, cơng ty tài thoả mãn điều kiện thuê tài 1.1.3 Quản lý tài sản cố định doanh nghiệp Trong trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì vậy, cơng tác quản lý TSCĐ, DN cần theo dõi mặt giá trị mặt vật TSCĐ Quản lý mặt giá trị: Là xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển Đơn vị phải tính tốn xác đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Đồng thời Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng, giảm giá trị TSCĐ tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ đánh giá lại TSCĐ Trên sở quản lý mặt giá trị TSCĐ, đơn vị có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động đơn vị Quản lý mặt vật: Bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ Về số lượng, phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh DN Về mặt chất lượng, công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để quản lý tốt mặt vật, DN cần xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Với DN sản xuất, hoạt động kinh doanh phát triển mạnh chiều rộng chiều sâu, địi hỏi phải có lượng TSCĐ thích hợp cho kinh doanh Do đó, vấn đề quản lý TSCĐ trở nên phức tạp Thơng qua kiểm tốn, KTV xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ đưa kiến nghị giúp cho DN cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ 1.1.4 Tổ chức hạch toán tài sản cố định Hệ thống chứng từ kế toán tài sản cố định Chứng từ kế toán áp dụng kế toán TSCĐ phải thực theo nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định Theo Quyết định 15/2006/QĐ_BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp, loại chứng từ sử dụng kế toán TSCĐ gồm: - Biên giao nhận TSCĐ; - Biên lý TSCĐ; - Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành; - Biên đánh giá lại TSCĐ; - Biên kiểm kê TSCĐ; - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ; - Phiếu thu; - Phiếu chi; Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp - Hoá đơn Giá trị gia tăng; - … Khoa Kế toán Hệ thống tài khoản sử dụng hạch toán TSCĐ Trong hạch toán, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản, tiểu khoản khác gồm: Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình; Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính; Tài khoản 213 - Tài sản cố định vơ hình; Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định; Tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư Ngoài ra, số tài khoản khác sử dụng hạch toán TSCĐ như: Tài khoản 241 - Xây dựng dở dang; Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh; Tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển; Tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi; Tài khoản 441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản; Tài khoản 711 - Thu nhập khác; Tài khoản 811 - Chi phí khác; … Hệ thống sổ kế toán Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu trữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến DN Mỗi DN có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán tổng hợp gồm: - Sổ Nhật ký chung; - Sổ nhật ký thu tiền; Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp - Sổ nhật ký chi tiền; - Các loại nhật ký chứng từ, bảng kê; - Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; - Sổ tài khoản 211, 212, 213 ,214; - … Khoa Kế toán Sổ kế toán chi tiết gồm: - Sổ tài sản cố định; - Sổ theo dõi TSCĐ nơi sử dụng; - Thẻ TSCĐ; - Các loại sổ theo dõi chi tiết tài khoản TSCĐ; - … Khi mở sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết, DN cần vào hệ thống tài khoản kế toán áp dụng yêu cầu quản lý TSCĐ DN Hạch tốn tài sản cố định Trình tự hạch tốn TSCĐ thể qua sơ đồ sau: Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Sơ đồ 1.1 Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình 111, 112, 331… 211 111, 112, 331… 241 mua qua Khi TSCĐ đưa Chiết khấu thương mại, vào sử dụng giảm giá TSCĐ mua vào lắp đặt, chạy thử Mua sắm (không qua lắp đặt chạy thử) 811 NGTSCĐ đưa 211 214 GTHM GTCL trao đổi với TSCĐ 214 không tương tự GTHM NGTSCĐ đưa trao đổi với TSCĐ tương tự NGTSCĐ nhận 811, 431 131 GTCL Ghi tăng TSCĐ nhận trao đổi với TSCĐ không tương tự Thanh lý, nhượng bán 214, 466 512 GTHM Sử dụng sản phẩm tự chế chuyển thành TSCĐ TSCĐ chuyển 111, 112… thành công CP trực tiếp liên quan khác 623, 627… Nếu GTCL nhỏ cụ,dụng cụ 142, 242 711 GTCL Khi nhận TSCĐ tài trợ, biếu tặng lớn Phân bổ 111, 113, 411… 411 GTCL Cấp nhận vốn góp TSCĐ TSCĐ phát 214 thiếu GTHM 241, 331, 338… TSCĐ phát thừa 111, 112 212 222 Góp vốn Chi mua lại Chuyển quyền sở hữu TSCĐ thuê tài 217 liên doanh 711 338 Phân bổ Chuyển BĐSĐT thành BĐS chủ sở hữu sử dụng Chuyển BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT Nguyễn Tiến Phong Chênh lệch đánh 811 giá lại tài sản Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Sơ đồ 1.2 Hạch tốn tăng, giảm tài sản cố định vơ hình 111, 112, 331 213 811 214 Mua qua lắp GTCL Đưa TSCĐ vào đặt, chạy thử sử dụng Thanh lý, nhượng bán đưa TSCĐ trao đổi với Mua không qua lắp đặt, chạy thử 214 TSCĐ không tương tự GTHM Chi phí liên quan 131 142,242 623, 627… Nhận tài trợ, biếu tặng Không đủ tiêu chuẩn Phải khơng thu phân 214 213 GTHM lợi ích kinh tế từ việc bổ sử dụng dần Phân bổ NGTSCĐ đưa trao đổi với TSCĐ tương tự GTCL Không phải phân 111, 112, 411… bổ dần Giá trị quyền sử dụng đất 222 chuyển nhượng, góp vốn 214 TK 241 GTHM Chi phí đầu tư, xây dựng Góp vốn hình thành TSCĐVH liên doanh 711 338 Phân bổ TK 217 Chênh lệch đánh Chuyển BĐSĐT thành BĐS chủ sở hữu 811 giá lại tài sản Chuyển BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán 10 Sơ đồ 1.3 Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định thuê tài 315 138 Thuế GTGT đầu vào Số nợ gốc phải trả kỳ Nhận TSCĐ (Có thuế GTGT) 212 thuê tài Chuyển quyền Nguyên giá 342 Cuối niên độ kế tốn, 211 sở hữu (chưa có Giá trị khoản 111, 112 thuế GTGT) Chi mua lại Ghi số nợ gốc đến hạn toán tiền thuê tối thiếu trả niên độ kế trừ (-) số nợ gốc phải trả kỳ 214 toán cộng (+) số thuế GTGT Hết hạn hợp đồng (theo hợp đồng thuê) bên thuê phải trả dần trả lại TSCĐ thuê suốt thời hạn thuê 111, 112 142 Chi phí phát sinh trước Phân bổ chi phí trực tiếp liên quan nhận tài sản thuê đến TSCĐ th phát sinh trước Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh nhận TSCĐ thuê tài 244 Chi tiền quỹ đảm bảo việc thuê tài sản Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B