Giáo trình Thuế (Nghề: Kế toán hành chính sự nghiệp - Trung cấp) - Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP - GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: THUẾ NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN HCSN TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm 2017 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU -Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy nhà trường tập thể giảng viên mơn Kế tốn - Tài chính, khoa KT-XH &NV trường Cao Đẳng Cộng Đồng - Đồng Tháp tổ chức biên soạn giáo trình Thuế Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, sản xuất dịch vụ đơn vị sở phát triển kinh tế-xã hội đất nước kinh tế thị trường, theo định hướng xã hội chủ nghĩa, có điều tiết kế hoạch Nhà nước, đạt tốc độ tăng trưởng nhanh, mang lại hiệu kinh tế cao….đòi hỏi cung cấp số lượng nguồn vốn, thị trường lao động, thị trường nguyên liệu, công nghệ thông tin chế tính thuế theo qui định nhà nước Những công việc thực thuộc nghiệp vụ công tác thuế Môn học Thuế nghiên cứu đề phương pháp,cách tính thuế thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế khác liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tập thể tác giả xin trân trọng giới thiệu đến sinh viên giáo trình Thuế với bố cục sau: - Chương 1: Khái quát chung thuế - Chương 2: Thuế giá trị gia tăng - Chương 3: Thuế thu nhập doanh nghiệp - Chương 4: Thuế thu nhập cá nhân - Chương 5: Một số loại thuế khác áp dụng cho đơn vị HCSN Tập thể tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết, đồng thời Thuế lĩnh vực rộng lớn phức tạp nên việc thiếu sót q trình biên soạn khó tránh khỏi, mong góp ý chân thành bạn đọc để lần tái sau giáo trình hoàn thiện Đồng Tháp,ngày tháng năm 2017 Chủ biên Nguyễn Minh Trang MỤC LỤC Lời giới thiệu Trang 2 Chƣơng 1: Khái quát chung thuế Trang Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 15 Chƣơng 2: Thuế giá trị gia tăng Trang 16 Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 45 Chƣơng 3: Thuế thu nhập doanh nghiệp Trang 47 Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 67 Chƣơng 4: Thuế thu nhập cá nhân Trang 72 Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 78 10 Chƣơng 5: Một số loại thuế khác áp dụng cho đơn vị HCSN Trang 81 11 Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 90 CHƢƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: THUẾ - Hành Chính Sự Nghiệp Mã môn học: TKT401 Thời gian thực môn học: 45giờ; (Lý thuyết: 15giờ; Thực hành, thí nghiệm, thảo luận, tập: 28giờ; Kiểm tra giờ) I Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: THUẾ - Hành Chính Sự Nghiệp mơn học chun mơn chƣơng trình đào tạo kế tốn hành nghiệp Là mơn học đƣợc bố trí học lúc với Kế tốn đơn vị hành nghiệp - Tính chất: Mơn học THUẾ - Hành Chính Sự Nghiệp cung cấp cho học sinh kiến thức loại Thuế mà đơn vị Hành nghiệp có nghĩa vụ phải thực theo quy định Nhà nƣớc, nhằm nắm rõ quy đinh, cách thực hiện, tính tốn, sử dụng hóa đơn chứng từ tốn Thuế II Mục tiêu mơn học: - Kiến thức: + Nêu đƣợc loại Thuế mà đơn vị Hành Chính Sự Nghiệp có nghĩa vụ phải thực theo quy định + Biết đƣợc phƣơng pháp tính Thuế loại Thuế áp dụng đơn vị Hành Chính Sự Nghiệp + Nắm đƣợc ý nghĩa việc sử dụng hóa đơn chứng từ Khai báo Thuế - Kỹ năng: + Phân biệt đƣợc trƣờng hợp chịu thuế, không chịu thuế, miễn thuế loại thuế + Nắm đƣợc cách thức sử dụng hóa đơn chứng từ để thực cơng tác khai báo thuế + Cách xác định chi phí hợp lý không hợp lý để xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp nộp đơn vị hành nghiệp .+ Nắm đƣợc cách đọc hiểu văn pháp luận, thông tƣ hƣớng dẵn luật thuế - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Chủ động tìm tài liệu nghiên cứu, chuẩn bị trƣớc đến lớp + Có ý thức học tập kết hợp quy định ứng dụng vào thực tiễn + Xử lý đƣợc tình phát sinh hóa đơn chứng từ + Có ý thức thực quy định Thuế phƣơng pháp tính sắc thuế vào thực tế cơng tác kế tốn chun mơn, hiểu rõ trách nhiệm kế toán việc khai báo thuế thực tốt quy định hóa đơn chứng từ đơn vị hành nghiệp III Nội dung môn học: Nội dung tổng quát phân bổ thời gian: Thời gian (giờ) Thực hành, Tổng Lý thuyết thínghiệm, thảo số luận, tập Số TT Tên chƣơng, mục Chƣơng 1: Khái quát chung Thuế 1.1 Sự đời phát triển Thuế 1.2 Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò thuế 1.3 Hệ thống phân loại thuế 1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Chƣơng 2: Thuế giá trị gia tăng 2.1 Khái niệm, vai trò thuế GTGT 2 15 11 Kiểm tra 2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng 2.3 Căn tính thuế GTGT 2.4 Phƣơng pháp tính GTGT 2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế GTGT 2.6 Bài tập ứng dụng Chƣơng 3: Thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Khái niệm, vai trò thuế TNDN 3.2 Nội dung thuế TNDN 3.3 Căn tính thuế TNDN 16 11 15 28 3.4 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế TNDN 3.5 Chế độ ƣu đãi thuế TNDN 3.6 Bài tập ứng dụng 3.7 Kiểm tra Chƣơng 4: Thuế thu nhập cá nhân 4.1 Khái niệm 4.2 Nội dung thuế TNCN 4.3 Căn tính thuế A Đối với cá nhân cƣ trú B Đối với cá nhân không cƣ trú 4.4 Đăng ký, kê khai, hoàn thuế giảm thuế TNCN 4.5 Bài tập ứng dụng Chƣơng 5: Một số loại thuế khác áp dụng cho ơn vị HCSN 5.1 Thuế môn 5.2 Thuế Tài nguyên 5.3 Phí lệ phí 5.4 Bài tập ứng dụng 5.5 Kiểm tra dạng tổng hợp Cộng 45 CHƢƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ  Giới thiệu: Phần nội dung học giới thiệu ngƣời học số khái quát nhƣ hình thành phát triển thuế  Mục tiêu - Hiểu đƣợc yếu tố cấu thành nên sắc thuế, tác động sách thuế việc phát triển kinh tế - xã hội… giúp ngƣời học nhìn cách khái qt sách thuế áp dụng - Phân biệt đƣợc sắc thuế áp dụng cho đơn vị HCSN kinh tế - Vận dụng đƣợc phƣơng pháp tính thuế loại thuế áp dụng cho đơn vị HCSN  Nội dung I.Sự ời phát triển Thuế 1.Quá trình phát triển chung thuế giới Lịch sử nƣớc ta hình thành từ lâu nhƣng tận thể kỷ XI, đời vua Trần Thái Tơng (1225 - 1237) việc đánh thuế đƣợc hình thành cách có tổ chức có hệ thống Ngƣợc dịng lịch sử, tìm hiểu khái quát chế định thuế hình thành phát triển lịch sử Nhà nƣớc pháp luật Việt Nam Ngay từ thời phong kiến, cấp lãnh đạo dƣới chế độ quân chủ biết tổ chức hệ thống thu thuế để làm nguồn thu cho công qũy nhà Vua Tuy từ triều đại nhà trần trở sau này, tổ chức, cách đánh thuế thu thuế đƣợc ghi chép có hệ thống 1.1.1 Chế định thuế thời phong kiến a Chế định thuế triều đại nhà Trần Thuế nƣớc ta đƣợc hình thành từ đời nhà Trần, rõ rệt vào thời vua Trần Thái Tông Theo sử sách ghi nhận vào thời nhà Trần có loại thuế đƣợc áp dụng thuế thân thuế điền: - Thuế thân: vào diện tích ruộng mà đánh thuế Ai có một, hai mẫu ruộng phải đóng quan tiền/ năm; có mẫu đóng quan; có mẫu trở lên đóng quan; khơng có mẫu khơng phải đóng thuế - Thuế điền (thuế ruộng): đóng thóc Một mẫu ruộng tƣ chủ điền phải đóng 100 thăng thóc Cịn ruộng cơng thì: ruộng quốc khố hạng mẫu đánh thuế thạch, hạng nhì mẫu thạch, hạng ba mẫu thạch; thác điền ( ruộng thƣởng cho quan lại có cơng): hạng mẫu đánh thuế thạch thóc; hạng nhì mẫu lấy thạch; hạng ba mẫu lấy thạch Với ruộng ao mẫu lấy thăng thóc thuế Ruộng muối phải đóng tiền b Chế định thuế triều đại nhà Hồ Từ thời nhà Trần việc đóng thuế trở thành lệ hầu nhƣ không thay đổi đáng kể vào thời nhà Hồ Chỉ có quy định tăng hạn ngạch thuế thân: mẫu sào trở lên đóng quan tài tiền mặt năm c Chế định thuế triều đại nhà Lê Ngoài thuế ruộng (thuế điền), đặt thêm thuế đất (thổ), thuế đất bãi trồng dâu nuôi tằm d Chế định thuế thời chúa Trịnh Ngồi việc trì loại thuế nhƣ trƣớc, Chúa Trịnh miền bắc đặt thêm loại thuế khác nhƣ: - Thuế Mỏ (khai thác hầm mỏ), thuế đị (lệ phí giao thơng), thuế chợ, thuế thổ sản xem nhƣ thuế tài nguyên - Thuế tuần tuy: đánh vào thuyền buôn - Thuế muối: tăng thuế muối cao thời nhà Trần - Thuế thổ sản: nhƣ vàng, bạc, đồng, kẽm, tre, gỗ, tơ, lụa e Chế định thuế thời Chúa Nguyễn Ở miền nam, thuế điền, thuế mỏ, chúa Nguyễn đặt thêm thuế xuất cảng, nhập cảng đánh vào tàu buôn ngoại quốc cập bến dời bến f Chế định thuế thời nhà Nguyễn - Thời Vua gia Long: Bên cạnh việc quy định lại loại thuế nhƣ thuế thân, thuế điền, vua Gia Long đặt loại thuế nhƣ: + Thuế sản vật: đánh vào quế (đánh vào việc khai thác quế rừng), đóng thuế sản vật quế đƣợc miễn trừ thuế thân + Thuế Yến: đánh vào khai thác yến sào, nộp thuế yến đƣợc tha việc binh lính + Thuế hƣơng liệu, thuế sâm, thuế gỗ tất nộp tiền sản vật + Ðịnh lại thuế đánh vào tàu bè ngoại quốc vào buôn bán + Thuế mỏ  Thời Vua Minh Mạng: Chế độ thuế trì nhƣ thời Vua Gia Long  Thời Vua Thiệu Trị: sách thuế nhƣ thời vua Minh Mạng  Thời Vua Tự Ðức: Có thêm thuế nha phiến đánh vào việc bán thuốc phiện Sử sách ghi nhận số triều đại đƣợc coi tiến ( Lý, Trần, Lê Sơ): việc giữ nƣớc, mở mang kinh tế, phát triển dân trí xây dựng văn hóa có sắc dân tộc cịn theo đuổi số sách thuế hợp lòng dân, nêu đƣợc mẫu mực việc sử dụng chi tiêu công theo quan điểm phục vụ quốc kế dân sinh, lợi ích nƣớc nhà 1.1.2 Chế định thuế thời Pháp thuộc Cơ chế tài Pháp thiết lập Ðơng Dƣơng đầu kỷ XX khơng nằm ngồi mục đích bao trùm vơ vét cải thuộc địa Dƣới thời Pháp thuộc, thuế đƣợc huy động vào hệ thống ngân sách thuộc địa gồm nhiều tầng nấc, nhƣng chúng lại không đƣợc chuyển thành nguồn tài trợ cho phát triển xã hội mà lại đƣợc chuyển quốc, theo mục tiêu chủ nghĩa thực dân Chính phủ thuộc địa Pháp đặt thuế ngoại ngạch tức loại thuế gián thu nhƣ thuế tiêu thụ thuốc lá, thuế rƣợu, thuế muối, thuế đoan (thuế quan); thuế trực thu có thuế mơn bài, thuế thổ trạch Hệ thống ngân sách nhà nƣớc thuộc địa bao gồm:  Ngân sách Ðông Dƣơng ngân sách phụ thuộc là: ngân sách đặc biệt tiền vay nợ ngân sách riêng sở hoả xa  Ngân sách xứ bên liên bang: Bắc kỳ, Trung kỳ, Nam kỳ, Cao miên, Ai lao Quảng Châu văn  Ngân sách tỉnh thành phố  Ngân sách xã làng Trên thực tê,ỳ hệ thống ngân sách nhƣ thể nhƣ hệ thống phản động, mang tính chất bóc lột vơ vét Nhƣng tạo tiền đề quan trọng dẫn đến tổng khởi nghĩa tháng 8/ 1945, chấm dứt ách đô hộ chế độ thực dân Pháp tồn gần 100 năm 2.Quá trình phát triển thuế Việt Nam 2.1 Giai đoạn từ sau Cách mạng tháng đến năm 1954 Chính sách pháp luật thuế thống bao gồm loại thuế là:  Thuế nông nghiệp  Thuế công thƣơng nghiệp  Thuế hàng hóa  Thuế xuất nhập  Thuế sát sinh  Thuế trƣớc bạ  Thuế tem Trong số loại thuế thuế nơng nghiệp giữ vai trò quan trọng Tuy nhiên loại thuế chƣa đƣợc cấu trúc thành hệ thống pháp luật thuế hồn chỉnh chƣa có tác dụng đáng kể 2.2 Giai đoạn từ năm 1954 đến năm 1975 Ðây giai đoạn mà tài đứng trƣớc nhiều thuận lợi thử thách Một mặt, Việt Nam đánh đuổi thực dân Pháp khỏi bờ cõi cách vĩnh viễn, nhƣng mặc khác, đất nƣớc lại bị chia cắt Sau hiệp định Geneve, Chính phủ lần lƣợt ban hành loại Luật thuế sở sửa đổi, bổ sung chế độ thuế ban hành từ năm 1951 vùng tự cũ để áp dụng thống nhất, bao gồm 12 loại thuế sau:  Thuế doanh nghiệp  Thuế hàng hóa  Thuế sát sinh  Thuế bn chuyến  Thuế thổ trạch  Thuế kinh doanh nghệ thuật  Thuế môn  Thuế trƣớc bạ  Thuế muối  Thuế rƣợu  Thuế xuất nhập chế độ thu quốc doanh 2.3 Giai đoạn từ năm 1975 đến năm 1990 - Thời kỳ 1975 - 1980: Trong thời kỳ này, miền bắc tiếp tục thực hệ thống pháp luật thuế ban hành từ trƣớc, có sửa đổi cho phù hợp với tình hình Cịn miền Nam có áp dụng số loại thuế cũ quyền Sài Gịn sở xóa bỏ số loại thuế phản tiến sửa đổi bổ sung để thích ứng với điều kiện đất nƣớc thống - Thời kỳ 1980 -1990: Trong thời kỳ này, nƣớc áp dụng hệ thống pháp luật thuế thống nhất, nhƣng hệ thống pháp luật thuế hành ngày tỏ có nhiều nhƣợc điểm, cản trở phát triển yếu tố kinh tế thị trƣờng nảy sinh với đặc điểm: + Sự phân biệt đối xử thành phần kinh tế Doanh nghiệp quốc doanh thực chế độ thu quốc doanh, thu trích nộp lợi nhuận với hình thức thu khác, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác lại chịu tác động thuế + Thu quốc doanh bộc lộ nhiều nhƣợc điểm Về thực chất, loại thuế đa thuế suất với hàng trăm thuế suất; điều đặc biệt gây khó khăn cho việc quản lý hành thu - Giai đoạn từ 1990 đến nay: Từ năm 1980, với công đổi mở cửa kinh tế, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam đƣợc nghiên cứu đến năm 1990 hệ thống pháp luật thuế đƣợc hình thành, bao gồm hệ thống sách pháp luật thuế hệ thống quản lý Nhà nƣớc thuế Giai đoạn đƣợc đặc trƣng hình thành hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh từ trƣớc đến nay, bao gồm loại thuế:  Thuế nông nghiệp  Thuế doanh thu  Thuế tiêu thụ đặc biệt  Thuế lợi tức  Thuế xuất nhập (mậu dịch phi mậu dịch)  Thuế tài nguyên  Thuế thu nhập  Thuế nhà đất  Thuế vốn (khoản thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nƣớc) Ngoài cịn có số phí lệ phí có tính chất nhƣ thuế nhƣ: lệ phí mơn bài, lệ phí trƣớc bạ, lệ phí giao thơng, thuế sát sinh II.Khái niệm, ặc iểm, chức năng, vai trò thuế 1.Khái niệm thuế Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nƣớc, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nƣớc ban hành, khơng mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tƣợng nộp thuế Thuế tƣợng tự nhiên mà tƣợng xã hội ngƣời định gắn liền với phạm trù Nhà nƣớc pháp luật 2.Đặc iểm thuế - Sự đời tồn thuế gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp đối kháng xuất Nhà nƣớc - pháp luật - Thuế quan quyền lực Nhà nƣớc cao ban hành - Thuế khoản nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc pháp nhân thể nhân Nhà nƣớc khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp - Thuế cơng cụ phản ánh quan hệ phân phối lại cải vật chất dƣới hình thức giá trị Nhà nƣớc với chủ thể khác xã hội 3.Chức thuế - Chức phân phối phân phối lại: chức bản, đặc thù thuế 10 Tai lieu Luan van Luan an Do an + Tính theo thoả thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; + Tính số bình qn thu nhập đầu ngƣời trƣờng hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thoả thuận phân chia thu nhập cá nhân - Đối với cá nhân kinh doanh chƣa tuân thủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mà khơng xác định đƣợc doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý thuế 2.Thu nhập chịu thuế từ tiền lƣơng, tiền công - Thu nhập chịu thuế từ tiền lƣơng, tiền công đƣợc xác định tổng số thu nhập quy định khoản Điều Luật mà đối tƣợng nộp thuế nhận đƣợc kỳ tính thuế - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lƣơng, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tƣợng nộp thuế thời điểm đối tƣợng nộp thuế nhận đƣợc thu nhập 2) Thu nhập tính thuế 2.1) Khái niệm Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lƣơng, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ gia cảnh 2.2) Thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tƣ vốn, chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng bất động sản, trúng thƣởng, tiền quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế theo quy định 3) Giảm trừ gia cảnh 3.1) Khái niệm Giảm trừ gia cảnh số tiền đƣợc trừ vào thu nhập chịu thuế trƣớc tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lƣơng, tiền công đối tƣợng nộp thuế 3.2) Giảm trừ gia cảnh cụ thể - Mức giảm trừ đối tƣợng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); - Mức giảm trừ ngƣời phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng * Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh ngƣời phụ thuộc thực theo nguyên tắc ngƣời phụ thuộc đƣợc tính giảm trừ lần vào đối tƣợng nộp thuế * Ngƣời phụ thuộc ngƣời mà đối tƣợng nộp thuế có trách nhiệm ni dƣỡng, bao gồm: - Con chƣa thành niên; bị tàn tật, khả lao động; - Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vƣợt q mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; ngƣời khác không nơi nƣơng tựa mà ngƣời nộp thuế phải trực tiếp nuôi dƣỡng * Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo - Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo đƣợc trừ vào thu nhập trƣớc tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lƣơng, tiền công đối tƣợng nộp thuế cá nhân cƣ trú, bao gồm: + Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dƣỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, ngƣời tàn tật, ngƣời già khơng nơi nƣơng tựa; + Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học - Tổ chức, sở quỹ nêu phải đƣợc quan nhà nƣớc có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 76 Tai lieu Luan van Luan an Do an B.Đối với cá nhân không cƣ trú Trƣờng hợp ngƣời nƣớc Việt Nam dƣới tháng, tức dƣới 183 ngày năm tính thuế đối tƣợng không cƣ trú Việt Nam Việc nộp thuế quy định nhƣ sau: Nếu thời hạn cƣ trú Việt Nam đƣợc xác định dƣới 30 ngày nộp thuế, từ 30 ngày đến 182 ngày nộp 10% tổng thu nhập phát sinh Việt Nam, khơng phải tốn thuế Nhƣng năm tính thuế đƣợc xác định lại số ngày Việt Nam 183 ngày cá nhân phải kê khai nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến phần đối tƣợng cƣ trú phải toán thuế Cá nhân nƣớc có thu nhập nhiều nơi việc nộp thuế thu nhập tốn thuế thu nhập đƣợc thực nhƣ sau: Thuế thu nhập hàng tháng đƣợc khấu trừ nơi chi trả thu nhập, hết năm phải kê khai, toán nơi làm việc cuối năm Trƣờng hợp cá nhân thời gian năm đồng thời làm việc có thu nhập nhiều nơi, phải tổng hợp kê khai, toán thuế thu nhập nơi có thu nhập cao có thuận lợi Cá nhân có thu nhập thƣờng xuyên vừa có thu nhập khơng thƣờng xun cuối năm, tốn thuế tính cho phần thu nhập thƣờng xuyên Các trƣờng hợp không cần phải kê khai nộp thuế thu nhập Việt Nam : Viên chức ngoại giao lãnh Trong điều ƣớc quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia có quy định khác với Pháp lệnh nộp thuế thu nhập thực theo điều ƣớc quốc tế IV.Đăng ký, kê khai, hoàn thuế giảm thuế TNCN 1.Đăng ký thuế Cá nhân có thu nhập chịu thuế (bao gồm thu nhập thƣờng xuyên thu nhập không thƣờng xuyên) có trách nhiệm chủ động đăng ký, khai báo thu nhập với tổ chức ủy nhiệm thu quan thuế địa phƣơng nơi làm việc 2.Kê khai thuế Việc đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế biện pháp quản lý thuế đƣợc thực theo quy định pháp luật quản lý thuế 3.Hoàn thuế TNCN: Cá nhân đƣợc hoàn thuế trƣờng hợp sau đây: a) Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp; b) Cá nhân nộp thuế nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp thuế; c) Các trƣờng hợp khác theo định quan nhà nƣớc có thẩm quyền 4.Chế độ miễn,giảm thuế thu nhập cá nhân Nhà nƣớc quy định giảm thuế TNCN cho đối tƣợng sau: Đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hƣởng đến khả nộp thuế đƣợc xét giảm thuế tƣơng ứng với mức độ thiệt hại nhƣng không vƣợt số thuế phải nộp Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 77 Tai lieu Luan van Luan an Do an Câu hỏi ôn tập chƣơng Bài :Một doanh nghiệp liên doanh có số ngƣời Việt Nam làm việc 500 ngƣời năm báo có có số liệu sau: - Định mức cho lao động trực tiếp sản xuất 15 sản phẩm /tháng Đơn giá lƣơng 8.000.000 đ/tháng/ngƣời Trong năm có: - 150 ngƣời sản xuất đƣợc 30 sản phẩm/ngƣời/tháng - 100 ngƣời sản xuất đƣợc 40 sản phẩm /ngƣời/tháng - 120 ngƣời sản xuất đƣợc 50 SP/ngƣời/tháng - 80 ngƣời sản xuất đƣợc 60 SP/ngƣời/tháng Lương phận gián tiếp sau: - 25 ngƣời hƣởng lƣơng 9.800.000đ/ngƣời/tháng - 15 ngƣời hƣởng lƣơng 9.800.000 đ/ngƣời/tháng - 10 ngƣời hƣởng lƣơng 18.000.000 đ/ngƣời/tháng Yêu cầu: Hãy cho biết doanh nghiệp nói có ngƣời thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhân? Giả sử toàn lƣơng sản phẩm thu nhập thuộc diện chịu thuế toàn lƣơng sản phẩm lƣơng phận gián tiếp tiền lƣơng thực nhận sau trừ phí BHXH, BHYT Tổng số thuế thu nhập cá nhân mà doanh nghiệp phải tổng hợp kê khai nộp thuế cho cá nhân bao nhiêu? 3.Lập bảng toán thuế TNCN năm doanh nghiệp Bài 2: Ông Dƣơng Hữu Minh ngƣời Đài Loan, độc thân Trong năm 2009 (bắt đầu từ ngày tháng 1) làm việc cho Cơng ty Bình Tiên, phụ trách kỹ thuật nhà máy Bình Dƣơng Theo hợp đồng lao động ký kết Ông Minh Cơng ty, thu nhập năm 2014 Ơng Minh nhƣ sau: Lƣơng 2,500 USD tháng Đƣợc tự sử dụng xe Công ty để cơng tác Theo kế tốn Cơng ty, chi phí sử dụng xe tốn tháng USD800 Chính sách Cơng ty nhân viên đƣợc sử dụng cho công việc mà Trong thời gian Việt Nam, Ông Minh phát sinh chi phí sau đây: − Tiền thuê nhà tháng USD400 − Tiền thuê ngƣời giúp việc tháng USD100 Cũng theo hợp đồng lao động, hàng năm, Ông Minh đƣợc hƣởng tiền thƣởng tháng lƣơng đƣợc trả vào tháng 12 năm Yêu cầu: Tính thuế TNCN tạm nộp hàng tháng Ơng Minh năm 2014 Tính thuế TNCN phải nộp năm 2014 Ông Minh Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 78 Tai lieu Luan van Luan an Do an Ghi chú: − Giả định nhà nƣớc VN khơng có sách miễn giảm thuế TNCN để chống suy thoái kinh tế năm 2014 − Tỷ giá bình qn để tính thuế USD1/VND20,000 Bài Tháng 1/2014 Công ty X trả lƣơng cho CB.CNV chi tiết nhƣ sau: (CB.CNV có ký hợp đồng lao động) STT Họ tên Tổng tiền lƣơng/tháng MST Trơ cấp tiền ăn/tháng Bảo hiểm bắt buộc/tháng Số ngƣời phụ thuộc Vũ Hoàng 8073883150 44.269.000 2.200.000 1.360.000 Nguyễn Mai Liên 8073883168 35.600.000 1.500.000 1.150.000 Nguyễn Thu Huệ 8073883175 27.250.000 1.000.000 850.000 Nguyễn Văn Quang 8073883182 15.000.000 750.000 850.000 Nguyễn Thành Trung 8089993695 20.000.000 600.000 660.000 Lê Minh Huyền 8089993705 8.500.000 600.000 660.000 Ngồi Cty cịn ký hợp đồng lao động thời vụ 03 tháng với anh Nguyễn Văn Thành, MST 8039564108 việc làm nhân viên sửa chữa,lắp đặt với thu nhập nhận đƣợc tháng 6.500.000 (Anh Thành làm cty khác lấy giảm trừ gia cảnh cty đó) Số liệu từ tháng đến tháng 11 năm 2014 không đổi, riêng tháng 12/2014 phát sinh thƣởng cuối năm cho ngƣời bảng lƣơng 10.000.000đ Yêu cầu : Tính thuế TNCN phải nộp cho CB.CNV cty Lập tờ khai tốn thuế TNCN năm 2014 Bài 4: Trích tài liệu trả lƣơng công ty X nhƣ sau : 1.Tháng 01/2014- thang 10/2014 Ngƣời lao động Tiền lƣơng (chƣa trừ Giảm trừ gia cảnh BHXH,BHYT,BHTN) A (thang 11) 10.000.000 đ ngƣời phụ thuộc B (thang 12) 9.400.000 đ ngƣời phụ thuộc C 12.000.000 đ Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 79 Tai lieu Luan van Luan an Do an D(thang 11) 18.000.000 đ E(thang 12) 10.400.000 đ ngƣời phụ thuộc Tình hình trả lƣơng, giảm trừ gia cảnh từ tháng 02/2014 đến tháng 10/2014 không đổi so với tháng 01/2014 2.Tháng 11/2014 có thay đổi nhƣ sau : Ơng A kê khai giảm ngƣời phụ thuộc Ông D : lƣơng tăng thêm 1.000.000 đ/tháng tăng ngƣời phụ thuộc 3.Tháng 12/2014 có thay đổi nhƣ sau Ơng B tăng lƣơng thêm 1.800.000 đ/tháng tăng ngƣời phụ thuộc Ông E tăng lƣơng thêm 1.700.000 đ/tháng tăng ngƣời phụ thuộc Hàng tháng, ngƣời lao động bị trừ BHXH,BHYT,BHTN : 1.400.000 đ Yêu cầu : Tính số thuế TNCN mà công ty X phải nộp thay cho ngƣời lao động tháng toán năm 2014 Lập biểu mẫu theo qui định 4.Kiểm tra Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 80 Tai lieu Luan van Luan an Do an CHƢƠNG MỘT SỐ LOẠI THUẾ KHÁC ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ  Giới thiệu: Chƣơng giới thiệu thêm loại thuế khác nhƣ thuế tài nguyên, thuế mơn bài…, từ giúp đơn vị hành nghiệp xác định đơn vị tham khảo, thực nghĩa vụ quan, doanh nghiệp  Mục tiêu Nhận biết đƣợc phạm vi áp dụng loại Thuế mơn bài, Thuế Tài ngun, Phí Lệ phí áp dụng đơn vị HCSN  Nội dung I Thuế mơn Khái niệm Thuế mơn khoản thu có tính chất lệ phí thu hàng năm vào sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Đối tƣợng phải nộp thuế MB? Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm DN, Cty, Hộ kd, cá nhân kd, kể chi nhánh , cửa hàng , nhà máy, phân xƣởng… trực thuộc đơn vị Căn tính thuế: a- Căn vào vốn: Vốn ăng ký Bậc thuế môn Mức thuế môn năm Bậc Bậc Trên 10 tỷ đồng Từ tỷ đến 10 tỷ đồng 3.000.000 2.000.000 Bậc Từ tỷ đến dƣới tỷ đồng 1.500.000 Bậc Dƣới tỷ đồng 1.000.000 b/ Căn vào thu nhập tháng: Bậc thuế Thu nhập tháng Mức thuế năm Trên 1.500.000 1.000.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 81 Tai lieu Luan van Luan an Do an Trên 500.000 đến 750.000 300.000 Trên 300.000 đến 500.000 100.000 Bằng thấp 300.000 50.000 *Hồ sơ kê khai thuế môn Hồ sơ kê khai thuế MB : Khai thuế MB sắc thuế khai theo năm (tức : Kê khai lần cho năm), hồ sơ gồm 01 Tờ khai mẫu số 01/MBAI ban hành kèm theo Thông tƣ số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài (Xem biểu mẫu theo phụ lục đính kèm  Phát cho học viên mẫu này) Thời gian kê khai thuế môn bài: - Trƣờng hợp DN kinh doanh, thời hạn nộp Tờ khai thuế môn chậm ngày 30 tháng năm - Trƣờng hợp DN bắt đầu kinh doanh, thời hạn nộp Tờ khai thuế môn chậm ngày cuối tháng bắt đầu hoạt động kinh doanh Xác ịnh mức thuế MB ối với DN thành lập: - DN kinh doanh thành lập, đƣợc cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm kê khai - nộp mức Môn năm - Nếu thành lập, đƣợc cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế Mơn năm - DN có thực tế kinh doanh nhƣng không kê khai đăng ký thuế, phải kê khai - nộp mức thuế Môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm Tờ khai hợp lệ: Tờ khai gửi đến quan thuế đƣợc coi hợp lệ khi: - Tờ khai đƣợc lập mẫu quy định - Có ghi đầy đủ thơng tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại sở kinh doanh - Đƣợc ngƣời đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ký tên đóng dấu vào cuối tờ khai II Thuế Tài nguyên 1.Giới thiệu chung thuế tài nguyên: Thuế tài nguyên thuế đánh vào tài nguyên thiên nhiên đƣợc khai thác đƣợc Thuế tài nguyên có đặc điểm sau: -Là khoản thu mang tính chất tơ nhƣợng -Trong nhiều trƣờng hợp, thuế tài nguyên mang tính chất loại phí sử dụng 2.Đối tƣợng nộp thuế: Các tổ chức, cá nhân có khai thác, thu mua tài nguyên thiên nhiên theo quy định 3.Đối tƣợng chịu thuế: Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 82 Tai lieu Luan van Luan an Do an Ðối tƣợng thuộc diện chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền nƣớc Cộng Hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam thuộc sở hữu toàn dân, nhà nƣớc thống quản lý Bao gồm: · Khoáng sản kim loại · Khống sản khơng kim loại, kể khống sản dùng làm vật liệu xây dựng thông thƣờng; đất đƣợc khai thác; nƣớc khống, nƣớc nóng thiên nhiên thuộc đối tƣợng đƣợc quy định Luật khoáng sản · Dầu mỏ · Khí đốt · Sản phẩm rừng tự nhiên · Thủy sản tự nhiên · Nƣớc thiên nhiên ( trừ nƣớc khống, nƣớc nóng thiên nhiên nêu phần trên.) · Tài nguyên thiên nhiên khác 4.Căn tính thuế phƣơng pháp tính thuế: giá tính thuế thuế suất a)Giá tính thuế: Gía tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nơi khai thác đƣợc xác định cụ thể trƣờng hợp sau: · Loại tài nguyên xác định đƣợc sản lƣợng khâu khai thác bán sau khai thác giá tính thuế tài nguyên giá thực tế bán nơi khai thác chƣa bao gồm thuế giaẽ trị gia tăng (nếu có) phải nộp Nếu phát sinh chi phí vận chuyển, bốc xếp, lƣu kho bãi từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ chi phí đƣợc trừ xác định giá tính thuế tài nguyên Trƣờng hợp không bán (đƣa vào quy trình sản xuất tiếp theo) áp dụng giá tính thuế ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định · Loại tài nguyên xác định đƣợc sản lƣợng khâu khai thác nhƣng chƣa thể bán đƣợc mà phải qua sàng tuyển, chọn lọc bán giá tính thuế tài ngun giá bán sản phẩm qua sàng tuyển, phân loại trừ chi phí phát sinh từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ quy đổi theo hàm lƣợng hay tỷ trọng để xác định giá tính thuế giá bán tài nguyên thực tế khai thác không bao gồm thuế giá trị gia tăng · Loại tài nguyên không xác định đƣợc số lƣợng khâu khai thác tạp chất lớn, có nhiều chất khác giá tính thuế giá bán thực tế chất nơi khai thác không bao gồm thuế giá trị gia tăng · Loại tài nguyên khai thác đƣợc sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm giá tính thuế tài ngun giá bán sản phẩm cuối trừ chi phí sản xuất sản phẩm (bao gồm thuế giá trị gia tăng phải nộp nhƣng không bao gồm chi phí khai thác tài nguyên) nhƣng mức tối thiểu khơng thấp gía tính thuế ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 83 Tai lieu Luan van Luan an Do an · Gía tính thuế tài nguyên nƣớc thiên nhiên sản xuất thủy điện giá bán điện thƣơng phẩm · Riêng dầu mỏ, khí đốt, giá tính thuế tài nguyên đƣợc thực theo quy định luật dầu khí văn hƣớng dẫn thi hành Luật dầu khí b)Thuế suất: Thuế suất thuế tài nguyên đƣợc thực theo biểu thuế ban hành kèm theo Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 3/9/1998 cuả Chính phủ Tùy theo loại tài nguyên khác mà thuế suất thuế tài nguyên đƣợc quy định từ 1% đến 40% c)Phƣơng pháp tính thuế : Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lƣợng tài nguyên thƣơng phẩm khai thác đƣợc x Giá tính thuế x Thuế suất – Số tài nguyên đƣợc miễn, giảm (nếu có) 5.Miễn, giảm thuế tài nguyên: 5.1 Các trƣờng hợp ƣợc miễn thuế: · Miễn thuế tài nguyên sản phẩm rừng tự nhiên dân cƣ địa bàn xã có rừng đƣợc phép khai thác nhƣ gỗ cành, củi, tre, nứa phục vụ trực tiếp cho sinh hoạt ngày · Miễn thuế tài nguyên nƣớc thiên nhiên dùng vào sản xuất thủy điện trƣờng hợp sản xuất thủy điện khơng hịa vào mạng điện quốc gia Miễn thuế tài nguyên đất đƣợc khai thác để sử dụng vào mục đích sau: · - San lấp, xây dựng cơng trình phục vụ an ninh quốc phịng - San lấp, xây dựng cơng trình đê điều, thủy lợi trực tiếp phục vụ nông, lâm, ngƣ, nghiệp, làm đƣờng giao thông - San lấp, xây dựng cơng trình sở hạ tầng miền núi phục vụ cho phát triễn đời sống kinh tế xã hội vùng - San lấp, xây dựng công trình mang ý nghĩa nhân đạo, từ thiện dành ƣu đãi ngƣời có cơng với cách mạng - Khai thác phạm vi đất đƣợc giao, đƣợc thuê để san lấp, đắp, xây dựng chổ phạm vi diện tích - San lấp, xây dựng cơng trình trọng điểm quốc gia theo định Chính phủ cho trƣờng hợp cụ thể 5.2 Các trƣờng hợp ƣợc xét miễn, giảm thuế tài nguyên · Các dự án đầu tƣ thuộc đối tƣợng ƣu đãi đầu tƣ theo quy định Luật khuyến khính đầu tƣ nƣớc có khai thác tài ngun (trừ dầu khí) đƣợc giảm tối đa 50% thuế tài nguyên 03 năm đầu kể từ bắt đầu khai thác Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 84 Tai lieu Luan van Luan an Do an · Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên gặp thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến số tài nguyên khai thác kê khai nộp thuế đƣợc xét miễn thuế số tài nguyên bị tổn thất · Tổ chức, cá nhân hoạt động khai thác thủy sản vùng biển xa bờ phƣơng tiện có cơng suất lớn đƣợc miễn thuế tài nguyên 05 năm đầu kể từ đƣợc cấp giấy phép khai thác giảm 50% thuế tài nguyên 05 năm Sau thời gian miễn giảm thuế tài nguyên nêu (10 năm), tổ chức, cá nhân khai thác thủy sản vùng biển xa bờ bị lỗ đƣợc xét giảm thuế tài nguyên tƣơng ứng với với số lỗ năm thời gian không qúa 05 năm liên tục 6.Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế Việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế đƣợc thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hƣớng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế III Phí lệ phí 1.1Phí :là khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ đƣợc qui định pháp lệnh phí, lệ phí Lệ phí : khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp đƣợc quan Nhà nƣớc hay tổ chức đƣợ ủy quyền phục vụ công việc quản lý nhà nƣớc đƣợc qui định pháp lệnh, phí, lệ phí 1.2.Một số phí, lệ phí hành 1.2.1.Phí giao thơng Là khoản có tính bù đắp khoản chi phí Nhà nƣớc bỏ cho việc đầu tƣ xây dựng, sửa chữa, bảo dƣỡng đƣờng giao thông Đối tƣợng điều chỉnh :là phƣơng tiện tham gia giao thơng.Phí giao thơng đƣợc đổi tên phí xăng, dầu 1.2.2.Lệ phí trƣớc bạ Lệ phí trước bạ khoản thu mang tính chất lệ phí Nhà nước tổ chức, cá nhân đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng số loại tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ Đối tƣợng nộp lệ phí trƣớc bạ 1.1 Khái niệm: Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng tài sản thực tế thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Việc xác định giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ 1.1 Giá trị đất tính lệ phí trước bạ: Giá trị đất tính lệ phí trƣớc bạ giá chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất thực tế Nhà, đất: a) Nhà, gồm: nhà ở, nhà làm việc, nhà xƣởng, nhà kho, cửa hàng, cửa hiệu cơng trình kiến trúc khác Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 85 Tai lieu Luan van Luan an Do an b) Đất, gồm: loại đất nông nghiệp đất phi nông nghiệp quy định Khoản 1, Điều 13 Luật Đất đai năm 2003 thuộc quyền quản lý sử dụng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân (khơng phân biệt xây dựng cơng trình hay chƣa xây dựng cơng trình) Phƣơng tiện vận tải, gồm: phƣơng tiện vận tải giới đƣờng bộ, phƣơng tiện vận tải giới đƣờng thuỷ, phƣơng tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản, cụ thể: a) Tàu thuỷ, kể sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy, vỏ tổng thành máy tàu thuỷ b) Thuyền gắn máy c) Xe Ô tô tất phƣơng tiện vận tải giới đƣờng có từ bánh trở lên thuộc loại phải đăng ký với quan quản lý nhà nƣớc theo quy định Luật giao thông đƣờng văn hƣớng dẫn thi hành; khung tổng thành máy xe ô tô thay Trừ máy, thiết bị phƣơng tiện vận tải, nhƣ: xe lu, cần cẩu, máy xúc, máy ủi, xe máy nông lâm nghiệp (máy cày, máy bừa, máy xới, máy làm cỏ, máy tuốt lúa, máy kéo ) máy, thiết bị khác phƣơng tiện vận tải d) Xe máy, gồm: xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh, xe gắn máy loại xe tƣơng tự phải thực đăng ký với quan quản lý nhà nƣớc theo quy định Luật Giao thông đƣờng văn hƣớng dẫn thi hành; khung tổng thành máy xe máy Vỏ, khung (gọi chung khung), tổng thành máy phải chịu lệ phí trƣớc bạ nêu điểm a, c, d khoản khung, tổng thành máy thay có số khung, số máy khác với số khung, số máy tài sản đƣợc quan nhà nƣớc có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận sở hữu, sử dụng mà phải đăng ký lại với quan quản lý nhà nƣớc theo chế độ quy định Trƣờng hợp cải tạo, sửa chữa khung, máy thay thân máy (blok) nhƣng không thay đổi số khung, số máy, không thay đổi chủ sở hữu sử dụng khơng phải chịu lệ phí trƣớc bạ Súng săn, súng thể thao Tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức, cá nhân nƣớc ngồi có tài sản thuộc đối tƣợng chịu lệ phí trƣớc bạ nêu phải nộp lệ phí trƣớc bạ trƣớc đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nƣớc có thẩm quyền *Căn tính phí trƣớc bạ Giá trị tài sản ngƣời nộp thuế kê khai, đƣợc xác định nhƣ sau: Giá trị đất tính Lệ phí trƣớc bạ = Diện tích đất chịu lệ phí trƣớc bạ X Giá mét vng đất (m2) - Diện tích đất chịu lệ phí trƣớc bạ tồn diện tích đất thuộc quyền sử dụng hợp pháp tổ chức, cá nhân Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất xác định cung cấp cho quan Thuế theo "Phiếu chuyển thơng tin địa để xác định nghĩa vụ tài chính" - Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế kê khai khơng giá thực tế chuyển nhƣợng xác định giá đất vào giá m2 đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ƣơng (sau gọi Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quy định áp dụng địa bàn tỉnh theo phƣơng pháp xác định giá đất khung giá loại đất Chính phủ quy định Giá đất tính lệ phí trƣớc bạ số trƣờng hợp cụ thể áp dụng nhƣ sau: Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 86 Tai lieu Luan van Luan an Do an - Đối với đất nhận chuyển nhƣợng tổ chức, cá nhân (không phân biệt tổ chức, cá nhân kinh doanh hay không kinh doanh) giá tính lệ phí trƣớc bạ giá chuyển nhƣợng thực tế ghi hoá đơn, hợp đồng chuyển nhƣợng, giấy tờ mua bán, Tờ khai lệ phí trƣớc bạ Trƣờng hợp giá thực tế chuyển nhƣợng ghi giấy tờ nêu thấp giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định áp dụng thời điểm trƣớc bạ lệ phí trƣớc bạ đƣợc tính theo giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định - Trƣờng hợp ngƣời sử dụng đất đƣợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, sau đƣợc quan có thẩm quyền cho phép chuyển sang sử dụng vào mục đích khác thời điểm kê khai lệ phí trƣớc bạ, giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định theo mục đích sử dụng cao giá đất theo mục đích sử dụng trƣớc ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (có chênh lệch dƣơng +) ngƣời sử dụng đất phải nộp lệ phí trƣớc bạ tính giá trị chênh lệch; giá đất theo mục đích sử dụng thấp giá đất theo mục đích sử dụng trƣớc (chênh lệch âm - ) ngƣời sử dụng đất khơng phải nộp lệ phí trƣớc bạ khơng đƣợc hồn trả số tiền lệ phí trƣớc bạ nộp Trƣờng hợp ngƣời sử dụng đất đƣợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mà nộp lệ phí trƣớc bạ, sau đƣợc quan có thẩm quyền cho phép chuyển mục đích sử dụng, mà đất theo mục đích sử dụng thuộc diện phải nộp lệ phí trƣớc bạ giá tính lệ phí trƣớc bạ giá đất theo mục đích sử dụng Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trƣớc bạ 1.2 Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ: Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ (sau gọi giá trị nhà trước bạ) giá trị nhà thực tế chuyển nhượng thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ Trƣờng hợp khơng xác định đƣợc giá trị thực tế chuyển nhƣợng kê khai giá trị thực tế chuyển nhƣợng thấp giá thị trƣờng áp dụng giá nhà tính lệ phí trƣớc bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trƣớc bạ nhƣ sau: Giá trị nhà tính lệ phí trƣớc bạ = Diện tích nhà chịu lệ phí trƣớc bạ X Giá (01) mét vuông (m2) nhà X Tỷ lệ (%) chất lƣợng cịn lại nhà chịu lệ phí trƣớc bạ - Diện tích nhà chịu lệ phí trƣớc bạ tồn diện tích sàn nhà (kể diện tích cơng trình phụ kèm theo) thuộc quyền sở hữu hợp pháp tổ chức, cá nhân - Giá (01) m2 nhà giá thực tế xây dựng "mới" (01) m2 sàn nhà cấp nhà, hạng nhà Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định áp dụng thời điểm trƣớc bạ - Tỷ lệ (%) chất lƣợng cịn lại nhà chịu lệ phí trƣớc bạ đƣợc quy định nhƣ sau: + Kê khai lệ phí trƣớc bạ lần đầu nhà có thời gian sử dụng dƣới năm: 100%; Kê khai nộp lệ phí trƣớc bạ lần đầu nhà chịu lệ phí trƣớc bạ có thời gian sử dụng từ năm trở lên áp dụng tỷ lệ (%) chất lƣợng cịn lại nhà có thời gian sử dụng tƣơng ứng theo hƣớng dẫn điểm b khoản + Kê khai lệ phí trƣớc bạ từ lần thứ trở đi: Thời gian sử dụng Nhà Nhà Nhà Nhà biệt thự cấp I cấp II cấp III (%) (%) (%) (%) Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 87 Nhà cấp IV (%) Tai lieu Luan van Luan an Do an - Dƣới năm 95 90 90 80 80 - Từ đến 10 năm 85 80 80 65 65 - Trên 10 năm đến 20 năm 70 60 55 35 35 - Trên 20 năm đến 50 năm 50 40 35 25 25 - Trên 50 năm 30 25 25 20 20 Thời gian sử dụng nhà đƣợc tính từ thời điểm (năm) xây dựng hồn thành bàn giao nhà (hoặc đƣa vào sử dụng) đến năm kê khai, nộp lệ phí trƣớc bạ nhà Trƣờng hợp hồ sơ không đủ xác định đƣợc năm xây dựng nhà theo năm mua nhà nhận nhà 1.3 Giá trị tài sản tàu thuyền, xe ôtô, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao tính lệ phí trƣớc bạ (sau gọi chung giá trị tài sản trƣớc bạ) giá trị tài sản thực tế chuyển nhƣợng thị trƣờng nƣớc thời điểm tính lệ phí trƣớc bạ Giá tính lệ phí trƣớc bạ số trƣờng hợp cụ thể nhƣ sau: - Tài sản mua trực tiếp sở đƣợc phép sản xuất, lắp ráp nƣớc (gọi chung sở sản xuất) bán giá thực tế toán (giá bán bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt - có) ghi hố đơn bán hàng hợp pháp Tổ chức, cá nhân mua hàng đại lý bán hàng trực tiếp ký hợp đồng đại lý với sở sản xuất bán giá sở sản xuất quy định đƣợc coi mua trực tiếp sở sản xuất Cơ sở sản xuất phải thông báo văn cho quan Thuế địa phƣơng giá bán loại hàng thuộc loại tài sản chịu lệ phí trƣớc bạ thời kỳ Cơ quan Thuế đối chiếu giá bán ghi hoá đơn bán hàng đại lý xuất cho khách hàng với giá bán theo thông báo giá sở sản xuất, phù hợp tính lệ phí trƣớc bạ theo giá ghi hoá đơn Trƣờng hợp giá bán hàng ghi hoá đơn bán hàng đại lý xuất cho khách hàng thấp giá bán hàng sở sản xuất thơng báo đƣợc xác định theo bảng giá tối thiểu tính lệ phí trƣớc bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định - Đối với tài sản mua theo phƣơng thức trả góp, tính lệ phí trƣớc bạ theo giá trả lần bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) quy định tài sản (khơng tính lãi trả góp) - Đối với tài sản mua theo phƣơng thức đấu giá quy định pháp luật đầu thầu, đấu giá (kể hàng tịch thu, hàng lý) giá tính lệ phí trƣớc bạ giá trúng đấu giá thực tế ghi hoá đơn bán hàng - Đối với phƣơng tiện vận tải đƣợc lắp đặt thiết bị chuyên dùng gắn liền với phƣơng tiện đó, nhƣ: xe ơtơ chun dùng chở hàng đông lạnh đƣợc lắp đặt hệ thống máy lạnh, xe tơ chun dùng dị sóng đƣợc lắp đặt hệ thống đa,.v.v giá tính lệ phí trƣớc bạ toàn giá trị tài sản, bao gồm thiết bị chuyên dùng gắn liền với phƣơng tiện vận tải - Đối với tài sản không xác định đƣợc giá trị thực tế chuyển nhƣợng kê khai giá trị chuyển nhƣợng thấp giá Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định, áp dụng bảng giá tính lệ phí trƣớc bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trƣớc bạ Trƣờng hợp Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh chƣa quy định giá tính lệ phí trƣớc bạ tài sản đó, áp dụng theo giá thị trƣờng loại tài sản tƣơng ứng, xác định (=) giá Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 88 Tai lieu Luan van Luan an Do an nhập (theo giá tính thuế nhập mà quan Hải quan xác định ) cửa (CIF), cộng (+) thuế nhập khẩu, cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) thuế giá trị giá tăng theo chế độ quy định loại tài sản tƣơng ứng (không phân biệt đối tƣợng phải nộp hay đƣợc miễn nộp thuế) - Đối với tài sản trƣớc bạ tài sản cũ qua sử dụng giá tính lệ phí trƣớc bạ giá trị tài sản (100%) nhân (x) tỷ lệ (%) chất lƣợng lại tài sản trƣớc bạ nhƣ sau: + Giá trị tài sản (100%) xác định theo bảng giá tài sản tính lệ phí trƣớc bạ Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định + Tỷ lệ (%) chất lƣợng lại tài sản trƣớc bạ đƣợc quy định cụ thể nhƣ sau: * Kê khai lệ phí trƣớc bạ lần đầu Việt Nam: - Tài sản mới: 100% - Tài sản qua sử dụng nhập vào Việt Nam: 85% * Kê khai lệ phí trƣớc bạ Việt Nam từ lần thứ trở (trƣờng hợp tài sản đƣợc kê khai, nộp lệ phí trƣớc bạ Việt Nam thực chuyển nhƣợng kê khai lệ phí trƣớc bạ với quan quản lý nhà nƣớc): - Thời gian sử dụng năm: 85% - Thời gian sử dụng đến năm: 70% - Thời gian sử dụng từ đến năm: 50% - Thời gian sử dụng đến 10 năm: 30% - Thời gian sử dụng 10 năm: 20% * Thời gian sử dụng tài sản đƣợc xác định nhƣ sau: - Đối với tài sản đƣợc sản xuất Việt Nam, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) sản xuất tài sản đến năm kê khai lệ phí trƣớc bạ; - Đối với tài sản (100%) nhập khẩu, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) nhập tài sản đến năm kê khai lệ phí trƣớc bạ Trƣờng hợp khơng xác định đƣợc thời điểm nhập tính theo thời điểm (năm) sản xuất tài sản - Đối với tài sản qua sử dụng nhập kê khai lệ phí trƣớc bạ Việt Nam từ lần thứ trở đi, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) sản xuất tài sản đến năm kê khai lệ phí trƣớc bạ giá trị tài sản làm xác định giá tính lệ phí trƣớc bạ giá loại tài sản tƣơng ứng Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định 100% Ví dụ: Tài sản sản xuất năm 2007, đăng ký lần đầu Việt Nam (chất lƣợng 100%) năm 2007, đến năm 2009 chuyển giao cho cá nhân khác thực đăng ký sử dụng lần thời gian sử dụng đƣợc tính năm (2007, 2008, 2009) Trƣờng hợp không xác định đƣợc thời điểm (năm) sản xuất tài sản thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) nhập tài sản giá trị tài sản làm xác định giá tính lệ phí trƣớc bạ giá loại tài sản tƣơng ứng qua sử dụng (85%) Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn 89 Tai lieu Luan van Luan an Do an Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn