Luận án tiến sĩ kinh tế nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch của thông tin trên bctc của các dnptcny trên ttck việt nam

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu nhận diện khoảng trống nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu 18 Câu hỏi nghiên cứu 19 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 19 Phương pháp nghiên cứu 19 Đóng góp luận án 20 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ MINH BẠCH THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 22 1.1 Tổng quan minh bạch thông tin BCTC 22 1.1.1 Minh bạch thông tin 22 1.1.2 Thông tin Báo cáo tài 23 1.1.3 Minh bạch thông tin BCTC 24 1.2 Vai trị minh bạch thơng tin BCTC 24 1.3 Tiêu chí đánh giá đo lường mức độ minh bạch thơng tin Báo cáo tài 26 1.3.1 Tiêu chí đánh giá mức độ minh bạch thơng tin BCTC 26 1.3.2 Đo lường mức độ minh bạch thông tin BCTC 28 1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC 30 1.4.1 Một số lý thuyết tảng 31 1.4.2 Xác định yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC 36 KẾT LUẬN CHƯƠNG 40 CHƯƠNG 2: BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 41 2.1 Doanh nghiệp niêm yết doanh nghiệp phi tài niêm yết 41 2.1.1 Doanh nghiệp niêm yết 41 2.1.2 Doanh nghiệp phi tài niêm yết 44 2.2 Tổng quan báo cáo tài doanh nghiệp phi tài niêm yết 46 2.2.1 Hệ thống báo cáo tài 46 2.2.2 Quy định lập, trình bày cơng bố thông tin BCTC DNPTCNY TTCK Việt Nam 48 2.2.3 Đặc điểm báo cáo tài DN phi tài niêm yết 53 2.3 Khái qt thực trạng lập, trình bày cơng bố thơng tin Báo cáo tài doanh nghiệp phi tài niêm yết 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG 59 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 60 3.1 Thiết kế nghiên cứu 60 3.1.1 Quy trình nghiên cứu 60 3.1.2 Mơ hình nghiên cứu 62 3.2 Phương pháp thu thập liệu quy trình thực nghiên cứu định tính 84 3.2.1 Thu thập liệu 84 3.2.2 Quy trình thực nghiên cứu định tính 85 3.3 Phương pháp thu thập xử lý liệu nghiên cứu định lượng 86 3.3.1 Thu thập liệu 86 3.3.2 Phương pháp xử lý liệu định lượng 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG 91 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN VỀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 92 4.1 Kết nghiên cứu định tính 92 4.1.1 Tổng hợp ý kiến chuyên gia tiêu chí đo lường tính minh bạch thơng tin 92 4.1.2.Tổng hợp ý kiến chuyên gia yếu tố ảnh hưởng 92 4.1.3 Tổng hợp ý kiến chuyên gia thực trạng minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY 93 4.2 Kết nghiên cứu định lượng 93 4.2.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 93 4.2.2 Kết thống kế mô tả thực trạng mức độ minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY 94 4.2.3 Thống kê mô tả yếu tố ảnh hưởng đến mức độ minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY 96 4.2.4 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo 97 4.2.5 Kết phân tích nhân tố khám phá EFA .101 4.2.6 Kết phân tích tương quan hồi quy bội 111 4.2.7 Kết kiểm định giả thuyết 116 4.3 Bàn luận kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến minh bạch thông tin Báo cáo tài DN phi tài niêm yết 117 4.3.1 Kiểm sốt nội .118 4.3.2 Hội đồng quản trị 118 4.3.3 Ban Giám đốc 120 4.3.4 Ban kiểm soát 121 4.3.5 Nhân viên kế toán 123 4.3.6 Môi trường pháp lý 124 4.3.7 Kiểm toán độc lập 129 4.3.8 Về phần mềm kế toán 130 KẾT LUẬN CHƯƠNG 131 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 132 5.1 Kết luận 132 5.1.1 Kết luận tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY TTCK Việt Nam 132 5.1.2 Kết luận yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC DN phi tài niêm yết TTCK Việt Nam 133 5.2 Khuyến nghị giải pháp nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC DN phi tài niêm yết 135 5.2.1 Đối với DNPTCNY 135 5.2.2 Đối với nhân viên kế toán .141 5.2.3 Đối với Bộ Tài Uỷ ban chứng khốn Nhà nước 143 5.2.4 Đối với kiểm toán độc lập 150 5.2.5 Đới với Hội nghề nghiệp, sở đào tạo .154 5.2.6 Đối với nhà đầu tư 155 5.3 Những hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 157 KẾT LUẬN CHƯƠNG 158 KẾT LUẬN 159 TÀI LIỆU THAM KHẢO 160 PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Báo cáo tài (BCTC) hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, phản ánh thơng tin kinh tế tài tổng hợp tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp (DN) Có thể coi BCTC sản phẩm trình lập, trình bày cung cấp thông tin đơn vị kế tốn BCTC nguồn thơng tin quan trọng để nhà đầu tư đánh giá thực trạng tài DN, phục vụ việc định đầu tư Nhà đầu tư cần đảm bảo họ cung cấp thông tin trung thực đáng tin cậy tình hình tài DN Để đảm bảo độ tin cậy thông tin doanh nghiệp niêm yết (DNNY) cơng bố, Luật Chứng khốn năm 2004 2014, Luật Chứng khoán năm 2019 ban hành có quy định BCTC hàng năm DNNY phải kiểm toán Tuy nhiên thực tế thời gian qua, chất lượng BCTC DNNY nhiều vấn đề cộm, nhiều trường hợp BCTC kiểm tốn song cịn sai sót, làm sai lệch thơng tin tài chính, gây thiệt thịi cho nhà đầu tư, khơng nhà đầu tư định sai lầm theo thông tin mà DNNYcông bố BCTC kể BCTC kiểm toán Dư luận xã hội quan ngại chất lượng kiểm toán BCTC DNNY thời gian gần Thị trường chứng khoán (TTCK) Việt Nam kênh huy động vốn quan trọng kinh tế thị trường Để tạo lòng tin nhà đầu tư TTCK, thông tin DNNY phải minh bạch, tức phải cơng khai, trung thực, xác cung cấp đầy đủ, kịp thời cho thị trường Tính minh bạch yếu tố sống định mức độ hiệu TTCK mức độ minh bạch trung thực thông tin, chủ yếu để quan quản lý (UBCKNN) xem xét điều kiện chào bán, niêm yết chứng khoán nhà đầu tư định đầu tư Việc công khai, minh bạch thông tin BCTC DNNY quan tâm từ nhiều nhóm đối tượng khác nhau, khơng ban lãnh đạo DN mà BCTC quan tâm đặc biệt từ nhà đầu tư, chuyên gia phân tích, đối tác, quan quản lý… Công khai, minh bạch phương tiện hữu hiệu để đối tượng quan tâm có nhìn nhận, đánh giá thực trạng hoạt động DN, đặc biệt thực trạng tài đưa định kinh tế Tuy nhiên, thông tin BCTC trình bày cơng bố để đáp ứng nhu cầu người sử dụng khoảng cách tương đối lớn thực tế kỳ vọng Song, tính cơng khai minh bạch thông tin BCTC phụ thuộc vào chất lượng q trình tạo lập, trình bày cơng bố thơng tin DN, q trình chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố bên lẫn bên ngồi DN Chính vậy, giới Việt Nam, vấn đề nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Tại Việt Nam, TTCK ngày phát triển, theo quy định pháp lý liên quan ngày bổ sung hoàn thiện Đặc biệt quy định liên quan đến lập, trình bày công bố thông tin BCTC Các quy định hoàn thiện theo hướng ngày nâng cao tính cơng khai, minh bạch thơng tin Song, số quy định cịn mang tính định hướng chưa thực cụ thể, rõ ràng, chưa có ràng buộc chặt chẽ mặt pháp lý Điều này, dẫn đến khả vận dụng quy định pháp luật vào thực tiễn DN có khác định Bên cạnh, DNNY có ý thức chấp hành tốt quy định pháp luật việc lập, trình bày cơng bố BCTC cịn khơng số lượng DN chưa trọng nhiều đến tính cơng khai, minh bạch thông tin BCTC Các thông tin cơng bố cịn nặng hình thức, dừng lại yêu cầu công khai chưa trọng đến tính minh bạch, cịn phổ biến tình trạng như: Cơng bố BCTC khơng kịp thời, số liệu trước sau kiểm tốn có chênh lệch tương đối lớn; giao dịch với bên liên quan chưa thuyết minh đầy đủ; trình bày tiêu BCTC chưa đầy đủ, chưa quy định chuẩn mực, chế độ kế toán quy định pháp lý liên quan; số khoản mục trọng yếu BCTC chưa trình bày đầy đủ, chi tiết rõ ràng… làm ảnh hưởng đến khả đọc hiểu thông tin ảnh hưởng đến niềm tin công chúng sử dụng thông tin BCTC DNNY để đưa định kinh tế Tuy nhiên, tính cơng khai, minh bạch thông tin BCTC không dễ dàng đánh giá nhận biết Đến nay, Việt Nam giới chưa có số thức sử dụng để đánh giá tính minh bạch thông tin BCTC DNNY Do vậy, tiêu chí đánh giá mức độ minh bạch thơng tin BCTC nghiên cứu trước rời rạc, chưa quán, chưa đồng Để đánh giá tính minh bạch thơng tin BCTC việc không dễ dàng, song làm để biết yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC khó Bởi vì, hiểu rõ, nắm vững kiểm soát yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC giúp nhà quản lý DN, quan quản lý xác định giải pháp phù hợp để nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC Các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC xuất phát từ bên bên ngồi, từ phía DNNY với vai trị người cung cấp thơng tin, từ phía DNKT việc phát báo cáo sai phạm trọng yếu BCTC, hay từ phía môi trường pháp lý liên quan, hay yếu tố khác Mặt khác, số lượng doanh nghiệp phi tài niêm yết (DNPTCNY) chiếm tỷ trọng lớn tổng số DNNY TTCK VN (khoảng 90%), đa dạng lĩnh vực kinh doanh như: Xây dựng, sản xuất, thương mại, dịch vụ,…có vai trị lớn phát triển kinh tế Theo đó, đối tượng sử dụng thông tin BCTC DNPTCNY đa đạng bao gồm Ban lãnh đạo DN, nhà đầu tư, ngân hàng, đối tác, quan quản lý Nhà nước, DNKT chuyên gia phân tích chứng khốn…Do đó, minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY có ảnh hưởng lớn đến định đối tượng sử dụng thông tin Để đưa khuyến nghị giải pháp cách phù hợp, mang tính khả thi cao nhằm đảm bảo nâng cao tính minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY yết TTCK Việt Nam, cần thiết phải xác định yếu tố mức độ ảnh hưởng yếu tố đến tính minh bạch thơng tin BCTC, đặc biệt thông tin BCTC DN phi tài niêm yết TTCK Mặt khác Quốc hội thức ban hành Luật Chứng khốn năm 2019 có hiệu lực từ ngày 01/01/2021, có có điều khoản quy định nhằm tăng cường trách nhiệm DNNY việc đảm bảo chất lượng thông tin BCTC để công khai, minh bạch Để quy định Luật vào sống cần thiết phải có nghiên cứu, đề xuất cụ thể giải pháp để nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC DNNY TTCK Việt Nam Ở Việt Nam tính đến nay, theo tìm hiểu tác giả, chưa có nghiên cứu thức xác định yếu tố, lượng hóa mức độ ảnh hưởng yếu tố đến tính minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY TTCK TTCK góc độ người cung cấp thơng tin, vấn đề nhận quan tâm không từ nhà nghiên cứu mà từ nhà quản lý DN, quan quản lý, nhà đầu tư, DNKT… Đây coi phương pháp kiểm soát tính minh bạch thơng tin BCTC từ gốc Từ lý trên, NCS lựa chọn nghiên cứu đề tài : “Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY TTCK Việt Nam” với mong muốn góp phần làm sáng tỏ vấn đề quan tâm, đồng thời sở để tác giả đề xuất khuyến nghị nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY TTCK Việt Nam Tổng quan nghiên cứu nhận diện khoảng trống nghiên cứu 2.1 Các nghiên cứu đánh giá tính minh bạch thơng tin tính minh bạch thơng tin báo cáo tài Đánh giá tính minh bạch thơng tin nói chung, minh bạch thơng tin BCTC nói riêng việc khơng dễ dàng Cho đến nay, cơng trình nghiên cứu tính minh bạch thơng tin BCTC chia theo hai hướng tiếp cận khác nhau: Một số cơng trình nghiên cứu cho minh bạch thông tin đồng nghĩa với mức độ cơng bố thơng tin, có cơng trình nghiên cứu lại cho minh bạch thông tin phải xem xét theo đặc tính thơng tin cơng bố Do vậy, tiêu chí đánh giá tính minh bạch thơng tin BCTC dựa sở khác Với cơng trình nghiên cứu cho minh bạch thơng tin BCTC đồng nghĩa với mức độ công bố thông tin, thường xuất phát từ quan điểm người sử dụng thông tin đặc biệt từ đánh giá nhà đầu tư để đánh giá mức độ minh bạch thông tin BCTC Trong nghiên cứu này, để đánh giá mức độ minh bạch thông tin, nhà nghiên cứu thường dựa tiêu chí đánh giá tính minh bạch tổ chức có uy tín OECD, S&P, CIFAR Theo Robert Bushman cộng (2001) nghiên cứu minh bạch thơng tin tài góc độ cơng ty cho minh bạch thơng tin tài sẵn có thơng tin cho đối tượng sử dụng, tác giả sử dụng số CIFAR để đo lường mức độ minh bạch thơng tin tài cơng ty Trong đó, số CIFAR số Trung tâm phân tích nghiên cứu tài quốc tế (IAAT – International Accounting and Auditing Trends) xây dựng năm 1995, số gồm 90 khoản mục thơng tin tài phi tài cơng bố báo cáo thường niên công ty niêm yết Bộ số bao gồm câu hỏi nhằm đánh giá có hay khơng việc cơng bố thơng tin chưa tập trung vào việc đánh giá chất lượng thông tin công bố Theo Mine Aksu and Arman Kosedag (2005) nghiên cứu minh bạch thông tin quản trị thông tin BCTC với mẫu nghiên cứu 52 DN Thổ Nhĩ Kỳ, tác giả vận dụng số minh bạch công bố thông tin Standard and Poor’s (S&P) dựa BCTC 109 câu hỏi chia thành nhóm có 35 câu hỏi liên quan đến công khai minh bạch thông tin tài tính hình kinh doanh Các câu hỏi khảo sát tập trung đánh giá tuân thủ quy định công bố thông tin chưa tập trung vào đánh giá tính minh bạch thơng tin theo đặc tính chất lượng thơng tin cơng bố Kết nghiên cứu cho thấy mức độ công khai minh bạch thơng tin tài 52 DN đạt mức trung bình 6/10 điểm Tuy nhiên, số S&P dừng lại việc đánh giá xem có cơng bố thơng tin liên quan hay khơng mà có câu hỏi khác để phân biệt mức độ minh bạch thông tin nội dung số (như: thực quy định, thực tốt quy định…) chưa đánh giá mức độ minh bạch thông tin cách toàn diện Nghiên cứu Chueng cộng (2005) cho minh bạch thông tin mức độ cơng bố thơng tin tài thơng tin quan trị công ty, nghiên cứu sử dụng bảng khảo sát thiết kế dựa nguyên tắc quản trị OECD Hiệp hội giám đốc Viện Thai Institute of Director (IOD)’s thực đánh giá mức độ minh bạch thông tin công ty niêm yết Ở Việt Nam, Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội cơng khai tiêu chí đánh giá cơng bố thông tin minh bạch thông tin xây dựng sở tham khảo nguyên tắc quản trị công ty OECD với 70 câu hỏi chia thành nhóm: Một nhóm gồm 41 câu hỏi việc tuân thủ quy định pháp lý Hai nhóm gồm 29 câu hỏi thơng lệ quốc tế Điểm đánh giá theo thang điểm 0-1-2 Tổng điểm tối đa mà DNNY đạt 97 điểm Để đảm bảo quán phương pháp đánh giá từ góc nhìn nhà đầu tư, q trình đánh giá dù có áp dụng quy định pháp lý thông lệ tốt không cơng bố thị trường khơng tính điểm Đối với nhóm tác giả Yu-Chih Lin cộng (Năm 2007), dựa số “hệ thống xếp hạng minh bạch CBTT - ITDRS” để đánh giá mức độ minh bạch thông tin DNNY Đây số đánh giá xếp hạng minh bạch CBTT DNNY xây dựng Đài Loan Chỉ số bao gồm 88 khoản mục công bố phân chia thành nội dung: (1) Sự tuân thủ với quy định công bố, (2) Sự kịp thời báo cáo, (3) Sự cơng bố dự báo tài chính, (4) Sự công bố báo cáo thường niên, (5) Sự CBTT website công ty Bên cạnh ưu điểm việc xếp hạng ITDRS, nghiên cứu YuChil Lin đưa nhận định rằng, xếp hạng minh bạch công bố thông tin ITDRS đánh giá mức độ công bố thông tin công ty mà xem xét chất lượng thông tin kèm với công bố Từ việc tổng quan cơng trình nghiên cứu trên, cho thấy đứng quan điểm người sử dụng thông tin để đánh giá mức độ minh bạch thơng tin BCTC tập trung đánh giá có hay khơng việc cơng bố thông tin BCTC chưa tập trung đánh giá mức độ minh bạch thơng tin cách tồn diện, đầy đủ dẫn đến trường hợp thông tin công bố lại chưa đảm bảo tính minh bạch ngược lại có thơng tin đảm bảo tính minh bạch khơng cơng bố Do vậy, có nhiều cơng trình nghiên cứu lựa chọn cách tiếp cận thứ hai đánh giá tính minh bạch thơng tin thơng qua đặc tính thông tin công bố Các tác giả cho dù khách quan hay chủ quan thơng tin BCTC sản phẩm trình lập, trình bày cung cấp thơng tin nên để đảm bảo tính minh bạch thơng tin nên kiểm sốt từ q trình Theo Tara Vishwanath Daniel Kaufmann (2001), Minh bạch thơng tin tài việc cung cấp miêu tả thơng tin tài chính, kinh tế cách kịp thời có chất lượng cho đối tượng quan tâm, bao gồm đặc tính: Đầy đủ, kịp thời, trung thực so sánh Theo Raymond S Kulzick (2003), Blanchet (2002) & Prickett (2002) nghiên cứu minh bạch thông tin tài chính, cho rằng, tính minh bạch thơng tin báo cáo tài bao gồm đặc tính hữu ích thơng tin như: Chính xác, đầy đủ, kịp thời, quán Theo Bert J Zarb (2006), góc độ nghề nghiệp kế tốn viên cơng chứng với vai trị xác minh tính trung thực hợp lý thông tin BCTC DN khách hàng, tác giả cho để thông tin tài hữu ích kịp thời, thơng tin tài phải đáng tin cậy, so sánh được, quán minh bạch Một cách để đạt tính minh bạch báo cáo tài thông tin phải thiết lập với nguyên tắc kế tốn chấp nhận rộng rãi có chất lượng cao Trong thị trường toàn cầu, báo cáo tài chuẩn bị sử dụng chuẩn mực kế toán quốc gia khơng có nghĩa chúng so sánh với quốc gia khác Hơn nữa, phép đo kế toán sử dụng nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi quốc gia khơng sử dụng không quen thuộc với người dùng quốc gia khác Nếu báo cáo tài thiết lập cách sử dụng chuẩn mực kế tốn chấp nhận rộng rãi, hiểu biết của người sử dụng thơng tin mở rộng cho vô số người dùng quốc gia khác Nhiệm vụ để có tiêu chuẩn tiêu chuẩn BCTC quốc tế (IFRS) Ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) ban hành IFRS có ảnh hưởng đến bối cảnh quốc tế Theo Gheorghe, Mironela (2009) nghiên cứu minh bạch thông tin BCTC trách nhiệm giải trình, tính minh bạch đề cập đến nguyên tắc tạo môi trường thông tin dễ tiếp cận, dễ hiểu tất bên tham gia thị trường PHỤ LỤC: 3.06 Bảng 3.4 Mã hóa đặc tính đo lường mức độ minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY STT Tên đặc tính M R Sự thích hợp R1 BCTC có trình bày thơng tin phi tài (cơ hội rủi ro) ảnh hưởng đến định nhà đầu tư R2 BCTC cung cấp thông tin định hướng tương lai hữu ích cho người sử dụng thơng tin R3 BCTC trình bày cụ thể kết kinh doanh theo theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý) R4 R5 DN áp dụng giá trị hợp lý số khoản mục theo quy định hành Trong thuyết minh BCTC, DN có thuyết minh, giải trình thêm thơng tin khác giúp người sử dụng hiểu tác động giao dịch cụ thể khứ diễn biến thị trường ảnh hưởng tới DN việc đưa định kinh tế F Sự tin cậy F1 BCTC cung cấp giả định ước tính kế tốn có F2 BCTC cung cấp thêm thông tin quản trị DN F3 F4 BCTC DN kiểm toán viên độc lập đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC cung cấp đánh giá kiện ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến kết hoạt động kinh doanh năm báo cáo (trình bày khơng thiên lệch) BCTC cung cấp đầy đủ thông tin bên liên quan 10 F5 11 F6 BCTC DN cơng bố xác & qn (số liệu trước & sau kiểm tốn khơng sai lệch nhiều) 12 F7 Các sách kế tốn lựa chọn áp dụng phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành U 13 U1 14 U2 Dễ hiểu, dễ tiếp cận ( Sự thuận tiện) BCTC trình bày theo mẫu quy định (theo thứ tự rõ ràng, có thuyết minh đầy đủ) Các thuyết minh cho bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình bày chi tiết, cụ thể, rõ ràng 15 U3 16 U4 17 U5 18 U6 C 19 C1 20 C2 21 C3 22 C4 23 C5 T Ngôn ngữ BCTC sử dụng dễ hiểu, sử dụng thuật ngữ đặc thù có giải thích đính kèm DN cung cấp nhiều kênh giúp nhà đầu tư tiếp cận thông tin (thông qua báo cáo thường niên, website Sở GDCK, ấn phẩm, báo chí báo cáo phân tích tóm tắt) DN có trang website cập nhật thường xuyên đầy đủ thông tin công bố DN công bố BCTC tiếng Anh tiếng Việt So sánh BCTC có phân tích số tài có biểu đồ, đồ thị minh họa giúp so sánh với năm trước với DN khác Tất phương pháp sách kế toán BCTC kiểm toán viên chấp nhận sau kiểm tra thông tin BCTC cung cấp giải thích cho điều chỉnh hồi tố số liệu BCTC kỳ trước có ảnh hưởng đến BCTC năm hành BCTC so sánh thông tin năm tài hành với năm trước có so sánh với thông tin ngành DN sử dụng qn phương pháp sách kế tốn, có thay đổi có trình bày lý thay đổi Tính Kịp thời BCTC năm DN cơng bố kịp thời sau ngày kết thúc năm tài 24 T1 25 T2 DN công bố kịp thời thông tin bất thường ảnh hưởng đến thông tin BCTC T3 DN cơng bố kịp thời giải trình nguyên nhân có thay đổi lợi nhuận sau thuế từ 10% so với kỳ trước lợi nhuận kỳ báo cáo bị lỗ… 26 Bảng 3.5 Mã hóa thuộc tính đo lường yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY Tên thuộc tính Mã KSNB KSNB1 KSNB2 KSNB3 KSNB4 KSNB5 HĐQT HĐQT1 HĐQT2 HĐQT3 BGĐ BGĐ1 10 BGĐ2 11 BGĐ3 Kiểm sốt nội DN có thiết lập quy định thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo DN tuân thủ pháp luật KSNB bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề KSNB đảm bảo tài sản DN bảo đảm an toàn, tránh sử dụng sai mục đích, khơng hiệu KSNB kiểm tra giám sát thường xuyên hoạt động hệ thống thơng tin kế tốn KSNB tăng cường tính hiệu lực mặt điều hành, hiệu quản lý hiệu kinh doanh đơn vị Đặc điểm Hội đồng quản trị Sự tách bạch chức chủ tịch HĐQT GĐ điều hành đảm bảo HĐQT đảm bảo hoạt động DN tuân thủ quy định Nhà nước quy định nội DN Tỷ lệ thành viên độc lập HĐQT đảm bảo theo quy định Đặc điểm Ban giám đốc BGĐ am hiểu quy định liên quan đến việc lập, trình bày cơng bố BCTC Sự tuân thủ quy định liên quan đến việc lập, trình bày cơng bố BCTC Ban giám đốc đảm bảo Tính trực BGĐ trách nhiệm công bố BCTC minh bạch đảm bảo BKS Ban kiểm soát 12 BKS1 Số lượng thành viên BKS đảm bảo theo quy định 13 BKS2 Tỷ lệ thành viên BKS có trình độ chun mơn kế tốn tài cao 14 BKS3 Các thành viên BKS đảm bảo độc lập theo quy định 15 BKS4 BKS thực tốt việc giám sát tính hợp pháp, tính hệ thống trung thực nội dung BCTC Nhân viên kế toán NVKT 16 NVKT1 NVKT am hiểu vận dụng tốt quy định chuẩn mực kế độ kế toán 17 NVKT2 NVKT hiểu rõ quy trình đặc điểm SXKD DN 18 NVKT3 NVKT có ý thức tuân thủ đạo đức nghề nghiệp MTPL Môi trường pháp lý Sự đầy đủ, rõ ràng hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán đảm 19 MTPL1 20 MTPL2 21 MTPL3 22 MTPL4 Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan đủ sức răn đe KTĐL Kiểm toán độc lập 23 KTĐL1 DNNY kiểm tốn DNKT có uy tín 24 KTĐL2 Kiểm toán viên đáp ứng yêu cầu khả chun mơn sâu 25 KTĐL3 Kiểm tốn viên có ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 26 KTĐL4 DNKT cam kết đảm bảo chất lượng trước kiểm toán PMKT Phần mềm kế toán 27 PMKT1 Phần mềm kế tốn có nhiều tiện ích phù hợp với đặc điểm SXKD DN 28 PMKT2 Phần mềm kế tốn có tính bảo mật thơng tin an toàn liệu cao 29 PMKT3 bảo Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán đảm bảo Sự phù hợp, đầy đủ, rõ ràng quy định công bố thông tin BCTC đảm bảo Phần mềm kế toán nâng cấp, cập nhật kịp thời thay đổi chế độ kế toán PHỤ LỤC 07 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG Kiểm định tin cậy thang đo (tính cho nhân tố mơ hình) Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 834 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted KSNB1 10.5867 3.148 617 806 KSNB2 10.8903 2.732 743 768 KSNB3 10.8622 3.372 673 794 KSNB4 11.6352 3.516 534 826 KSNB5 11.0357 3.196 629 802 Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 792 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted HDQT1 7.4439 1.516 515 843 HDQT2 7.6301 1.451 696 660 HDQT3 7.5893 1.245 709 632 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 712 N of Items Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted BGD1 6.8776 1.105 356 816 BGD2 7.1020 864 572 570 BGD3 7.2296 776 692 406 Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 791 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted BKS1 10.6556 2.206 473 807 BKS2 11.3189 2.131 680 703 BKS3 11.5944 2.165 587 745 BKS4 11.2857 2.031 681 698 Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 881 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted NVKT1 6.9694 2.127 707 904 NVKT2 7.2526 2.348 799 807 NVKT3 7.2372 2.381 825 790 Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 871 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted MTPL1 9.8469 3.179 703 844 MTPL2 9.9668 3.183 730 832 MTPL3 9.7372 3.376 715 840 MTPL4 9.8929 3.139 752 824 Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 884 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted KTDL1 9.8852 3.079 642 894 KTDL2 9.9133 2.898 804 828 KTDL3 9.8214 3.242 729 859 KTDL4 9.9082 2.861 829 818 Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 894 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Total Correlation if Item Deleted PMKT1 6.3112 1.581 747 894 PMKT2 6.3980 1.780 778 864 PMKT3 6.4796 1.575 862 787 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 778 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Total Correlation if Item Deleted U1 16.8827 2.835 719 691 U2 16.9158 3.157 522 746 U3 17.0485 3.156 574 733 U4 16.6786 3.441 375 782 U5 16.8750 2.938 649 711 U6 17.1939 3.783 316 788 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 638 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Total Correlation if Item Deleted C1 13.0281 1.879 358 602 C2 13.0332 1.822 402 579 C3 13.3878 1.962 400 581 C4 13.3163 2.074 345 606 C5 13.1837 1.813 454 552 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 648 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted T1 6.8597 760 469 536 T2 6.5663 783 443 570 T3 6.8903 727 462 545 Phân tích khám phá nhân tố - Với biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 703 6101.885 df 406 Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Rotation Sums of Squared Loadings Cumulative % Total % of Variance Cumulative % 4.262 14.697 14.697 3.076 10.607 10.607 3.259 11.238 25.935 3.030 10.450 21.057 2.831 9.762 35.697 2.925 10.086 31.143 2.676 9.228 44.925 2.584 8.910 40.053 2.449 8.446 53.372 2.581 8.901 48.953 2.166 7.468 60.840 2.492 8.591 57.545 1.735 5.982 66.822 2.171 7.487 65.032 1.413 4.874 71.696 1.933 6.664 71.696 892 3.074 74.770 10 748 2.580 77.350 11 709 2.445 79.795 12 629 2.169 81.964 13 564 1.944 83.908 14 528 1.821 85.729 15 483 1.667 87.396 16 465 1.603 88.998 17 404 1.394 90.392 18 375 1.292 91.684 19 348 1.201 92.885 20 308 1.061 93.946 21 281 969 94.915 22 270 930 95.845 23 241 831 96.676 24 210 723 97.399 25 195 673 98.072 26 191 660 98.732 27 153 526 99.258 28 126 433 99.691 29 090 309 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrixa Component KSNB2 855 KSNB3 800 KSNB5 772 KSNB1 752 KSNB4 684 KTDL4 893 KTDL2 866 KTDL3 863 KTDL1 779 MTPL4 863 MTPL2 839 MTPL1 834 MTPL3 818 PMKT3 937 PMKT2 892 PMKT3 859 BKS4 852 BKS2 849 BKS3 773 BKS1 652 NVKT3 918 NVKT2 895 NVKT1 840 HDQT3 883 HDQT2 869 HDQT1 705 BGD3 889 BGD2 832 BGD1 637 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Phân tích với biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .755 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 425.020 df 10 Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.444 48.877 48.877 985 19.701 68.578 628 12.568 81.145 500 9.998 91.143 443 8.857 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component R5 784 R2 783 R3 781 R4 623 R1 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Total 2.444 % of Variance 48.877 Cumulative % 48.877 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .744 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 366.651 df Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.303 57.580 57.580 739 18.469 76.048 503 12.572 88.620 455 11.380 100.000 Total 2.303 % of Variance 57.580 Cumulative % 57.580 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component R5 802 R2 798 R3 757 R4 671 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .838 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 834.978 df 21 Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 3.386 48.378 48.378 948 13.543 61.922 714 10.198 72.120 626 8.949 81.069 533 7.613 88.681 468 6.682 95.363 325 4.637 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Total 3.386 % of Variance 48.378 Cumulative % 48.378 Component Matrixa Component F1 771 F3 759 F7 742 F4 710 F6 671 F5 612 F2 579 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .818 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 733.483 df 15 Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 3.125 52.080 52.080 866 14.425 66.505 663 11.053 77.558 551 9.190 86.748 470 7.833 94.581 325 5.419 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component F1 778 F3 776 F7 764 F4 714 F6 689 F5 589 Total 3.125 % of Variance 52.080 Cumulative % 52.080 Extraction Principal Method: Component Analysis a components extracted KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .778 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 670.338 df 15 Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.892 48.193 48.193 902 15.036 63.229 882 14.708 77.937 600 9.992 87.929 410 6.834 94.763 314 5.237 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component U1 850 U5 803 U3 744 U2 695 U4 527 U6 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Total 2.892 % of Variance 48.193 Cumulative % 48.193 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .775 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 612.527 df 10 Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.744 54.889 54.889 887 17.736 72.625 616 12.319 84.944 438 8.763 93.707 315 6.293 100.000 Total % of Variance 2.744 54.889 Cumulative % 54.889 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component U1 859 U5 811 U3 738 U2 725 U4 529 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .662 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 169.237 df Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 1.850 46.255 46.255 847 21.165 67.420 Total 1.850 % of Variance 46.255 Cumulative % 46.255