E toan tap hop chi phi san xuat va tinh gia 185286

Danh mục viết tắt Bộ Quốc phòng: BQP B¶o hiĨm x· héi : BHXH B¶o hiĨm y tế: BHYT Bán thành phẩm : BTP Công cụ dụng cụ : CCDC Nhân công trực tiếp : NCTT Nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp: NVLTT Nhiên liệu : NL Kiểm kê định kỳ : KKĐK 10 Kê khai thờng xuyên : KKTX 11 Kinh phí công đoàn : KPCĐ 12 Tiền gửi ngân hàng : TGNH 13 Tài sản cố định : TSCĐ 14 Thuế giá trị gia tăng: Thuế GTGT Lời nói đầu Qua năm đổi mới, kinh tế níc ta chun tõ nỊn kinh tÕ tËp trung bao cấp sang kinh tế thị trờng Cùng với hàng loạt sách Đảng Chính phủ đà lµm cho nỊn kinh tÕ níc ta cã nhiỊu chun biến sâu sắc toàn diện Đóng góp không nhỏ vào thay đổi có phấn đấu không mệt mỏi ngành sản xuất công nghiệp, sản xuất công nghiệp trở thành mặt trận định công đổi kinh tế nay, điều kiện thực kinh tế mở Cũng nh doanh nghiệp nhà nớc chuyển sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc đơn vị sản xuất công nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất công nghiệp quân đội nói riêng đà trở thành đơn vị hạch toán kinh tế độc lập tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh Cùng với trình phát triển kinh tế, với thay đổi sâu sắc chế thị trờng, kế toán doanh nghiệp Việt Nam đà không ngừng đợc hoàn thiện phát triển Hay nói cách khác kế toán doanh nghiệp đợc coi nh công cụ sắc bén quản lý kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin tài cách xác, kịp thời tình hình sản xuất doanh nghiệp Từ giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp định lúc, hiệu đảm bảo cho tồn phát triển doanh nghiệp trớc cạnh tranh gay gắt liệt kinh tế thị trờng Hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng, doanh nghiệp phải đứng trớc cạnh tranh gay gắt, chịu điều tiết cđa c¸c quy lt kinh tÕ nỊn kinh tÕ thị trờng nh: Quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh Các doanh nghiệp muốn đứng vững thị trờng đạt đợc lợi nhuận tối đa phải tạo đợc sản phẩm vừa có chất lợng tốt, mẫu mà đẹp, vừa có giá thành phù hợp với ngời tiêu dùng Để đạt đợc điều đòi hỏi doanh nghiệp phải thực tốt việc quản lý chặt chẽ trình sản xuất sản phẩm, nhằm giảm chi phí hạ giá thành Phấn đấu hạ giá thành sản phẩm sở nâng cao suất lao động, tiết kiệm chi phí sản xuất đợc coi nhiệm vụ quan trọng hàng đầu đảm bảo cho doanh nghiệp bù đắp đợc chi phí sản xuất kinh doanh có lÃi ngày cao Một công cụ quan trọng giúp cho công tác quản lý mang lại hiệu kế toán nói chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng Việc tổ chức công tác kế toán phù hợp, hạch toán xác chi phí sản xuất tính đủ giá thành sản phẩm doanh nghiệp đứng vững phát triển thị trờng Công ty 77 doanh nghiệp quân đội trực thuộc Tổng Công ty Thành An - Bộ Quốc phòng, sản phẩm Công ty đa dạng nh: Xi măng, gạch Block mặt hàng cần thiết cho sở sản xt n íc cịng nh phơc vơ h÷u Ých cho quân đội vật liệu xây dựng Công ty trọng đến chất lợng sản phẩm, mẫu mà để đáp ứng tốt yêu cầu khách hàng Do Công tác kế toán tập hợp chí phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đợc xem phận quan trọng toàn công tác kế toán Công ty Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề lý luận thực tiễn, đợc giúp đỡ tận tình cô giáo hớng dẫn Đỗ Kim Chung, Ban lÃnh đạo, cán Phòng Tài Công ty 77 Em mạnh dạn chọn đề tài: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty 77 - Bộ Quốc Phòng làm khoá luận tốt nghiệp Kết cấu khoá luận tốt nghiệp lời mở đầu kết luận bao gồm chơng: Chơng I: Những vấn đề lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty 77- Bộ Quốc phòng Chơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty 77 - BQP Chơng I Những vấn đề lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I.Sự cần thiết công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp I.1Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm I.1.1Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất I.1.1.1Khái niệm chi phí sản xuất Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình biến đổi cách có ý thức có mục đích yếu tố sản xuất đầu vào để thành sản phẩm dịch vụ định Mỗi doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất bình thờng, tạo đợc sản phẩm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xà hội thay đợc phải kết hợp yếu tố trình sản xuất Đó t liệu sản xuất , đối tợng lao động sức lao động hay nói cách khác trình sản xuất kinh doanh cuả doanh nghiệp trình tiêu hao lao động sống lao động vật hoá tạo giá trị sử dụng sản phẩm Các yếu tố tham gia vào trình sản xuất có khác hình thành phí tơng ứng nh : chi phí NVL, chi phí nhân công, chi phí KHTSCĐ Trong điều kiện kinh tế hàng hoá chi phí đợc biểu thớc đo giá trị tiền tệ gọi chi phí sản xuất kinh doanh Nh vậy, chi phí sản xuất biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phÝ vỊ lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định Chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc phát sinh thờng xuyên liên tục suốt trình sản xuất, trình tồn hoạt động doanh nghiệp Do vậy, để phục vụ cho yêu cầu quản lý hạch toán kinh doanh chi phí sản xuất phải đợc hạch toán theo kỳ, hàng tháng hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ chi phí để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đợc coi chi phí sản xuất, khoản chi phí liên quan đến hoạt động khác nh: chi phí hao hụt nguyên vật liệu định mức, lÃi phải trả khoản vay hạn, toán khoản thiệt hại, tiền phạt vi phạm hợp đồng .sẽ chi phí sản xuất kinh doanh Thực chất chi phí sản xuất doanh nghiệp chuyển dịch vốn doanh nghiệp vào đối tợng tính giá thành định Về mặt lợng độ lớn chi phí phụ thuộc vào hai yếu tố chủ yếu: - Giá t liệu sản xuất thù lao đơn vị lao động đà hao phí - Khối lợng t liệu sản xuất lao động đà hao phí trình sản xuất kinh doanh Vì chi phí sản xuất doanh nghiệp đại lợng võa mang tÝnh kh¸ch quan võa mang tÝnh chđ quan I.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, nhiều khoản mục khác nội dung kinh tế, tính chất, công dụng, địa điểm.do cần phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán chi phí Phân loại chi phí việc xắp xếp chi phí vào loại, nhóm khác theo đặc trng định Trên thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, nhiên mặt hạch toán chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo tiêu thức sau: a.Phân loại theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cña chi phÝ Theo cách phân loại này, vào tính chất nội dung kinh tế chi phí để chia yếu tố chi phí Mỗi yếu tố chi phí bao gåm nh÷ng chi phÝ cã néi dung kinh tÕ giống nhau, không phân biệt chi phí phát sinh đâu, lĩnh vực nào.Toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc chia thành u tè sau : - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liệu: Bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ, nhiên liệu.sử dụng vào sản xuất kinh doanh kỳ - Chi phí nhân công :Tiền lơng, phụ cấp khoản trích theo lơng Phản ánh tổng số tiền lơng, phụ cấp mang tính chất lơng, khoản trích theo lơng phải trả cho công nhân viên chức - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất tài sản cố định đợc sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua để sản xuất kinh doanh - Chi phí khác tiền: Phản ánh toàn chi phí khác tiền cha tính vào yếu tố đà nêu dùng hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Cách phân loại giúp cho việc phân tích tình hình thực dự toán chi phí lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh cho kỳ sau b Phân loại theo mục đích, công dụng chi phí : Căn vào mục đích công dụng chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh, toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc chia thành khoản mục chi phí Mỗi khoản mục chi phí bao gồm chi phí có mục đích công dụng, không phân biệt chi phí ®ã cã néi dung kinh tÕ nh thÕ nµo Theo quy định hành giá thành công xởng sản phẩm ë ViƯt Nam bao gåm kho¶n mơc chi phÝ sau Chi phÝ NVL trùc tiÕp: Lµ toµn bé chi phí NVL chính, VL phụ, nhiên liệu, không tính vào khoản mục chi phí NVL sử dụng vào mục đích sản xuất chung hoạt động sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí tiền công, tiền trích BHYT, BHXH, KPCĐ công nhân trực tiếp sản xuất Chi phí sản xuất chung: Là khoản chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung phân xởng, trại sản xuất, hai khoản mục chi phí trực tiếp đà nêu trên, chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ công cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác Cách phân loại gióp cho viƯc qu¶n lý chi phÝ s¶n xt theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, lập kế hoạch giá thành định mức chi phí cho kỳ sau Ngoài tính tiêu giá thành toàn (hay giá thành tiêu thụ) giá thành bao gồm khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp c Phân loại theo quan hệ chi phí với khối lợng công việc sản phẩm hoàn thành Căn vào mối quan hệ chi phí sản xuất với khối lợng sản phẩm công việc lao vụ sản xuất kỳ, chi phí sản xuất đợc chia thành: - Biến phí: Là chi phí thay ®ỉi vỊ tỉng sè, vỊ tû lƯ so víi khèi lợng công việc hoàn thành nh chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT Các chi phí biến đổi tính đơn vị sản phẩm lại cố định - Định phí: Là chi phí không đổi tổng số so với khối lợng công việc hoàn thành nh chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí theo mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Các chi phí tính theo đơn vị sản phẩm lại biến đổi số lợng sản phẩm thay đổi Cách phân loại giúp cho nhà doanh nghiệp lập kế hoạch kiểm tra chi phí đồng thời làm để đề định kinh doanh d Phân loại theo chức chi phí sản xuất kinh doanh Căn vào chức kinh doanh, chi phí sản xuất đợc chia thành loại sau: - Chi phí sản xuất: Gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm doanh nghiệp - Chi phí tiêu thụ: Gồm tất chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Gồm chi phí quản lý kinh doanh, chi phí hành chi phí chung liên quan đến hoạt động toàn doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho việc xác định số chi phí đà chi cho lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp, làm sở cho việc tính giá thành sản phẩm xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực hoạt động e Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh Theo cách phân loại này, toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc chia thành: - Chi phí sản xuất kinh doanh: Bao gồm chi phí liên quan đến sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm quản lý hành - Chi phí hoạt động Tài chính: Bao gồm chi phí có liên quan đến hoạt động vốn đầu t vào thị trờng chứng khoán, bất động sản, mua bán ngoại tệ - Chi phí hoạt động bất thờng: Bao gồm chi phí dự kiến doanh nghiệp xảy khách quan hay chủ quan đem lại Những chi phí bắt buộc doanh nghiƯp ph¶i chi tr¶ nh: Tranh chÊp, kiƯn tơng, quy trách nhiệm quản lý tài sản vật t kinh doanh, quản lý hoạt động kinh doanh, lý nhợng bán TSCĐ Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp phân định chi phí đợc xác phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí kết hoạt động kinh doanh cách đắn, từ giúp cho việc lập báo cáo tài nhanh chóng kịp thời f Phân loại theo quan hệ với trình sản xuất Theo cách phân loại chi phí sản xuất đợc chia theo loại - Chi phí trực tiếp : Là chi phí mà thân chúng có quan hệ trực tiếp tới trình sản xuất chuyển trực tiếp cho sản phẩm hay cho đối tợng chịu chi phí - Chi phí gián tiếp: Là chi phí chung không phân định đợc đối tợng nên cần phân bổ cho đối tợng có liên quan theo tiêu thức thích hợp - Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định phơg pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tợng cách đắn, hợp lý g Phân loại theo nội dung kết cấu chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất chia thành loại - Chi phí đơn : Là chi phí yếu tố cấu thành nh chi phí NVL dùng sản xuất , tiền lơng công nhân sản xuất - Chi phí tổng hợp : Là chi phí nhiều yếu tố khác tập hợp lại theo công dụng nh chi phí sản xuất chung Cách phân loại giúp cho việc nhận thức vị trí loại chi phí việc hình thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí thích hợp cho loại Mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩ riêng phục vụ cho yêu cầu quản lý đối tợng cung cấp thông tin cụ thể nhng chúng bổ sung cho nhằm quản lý có hiệu toàn chi phí phát sinh phạm vi toàn doanh nghiệp I.1.2 Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm I.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Nh đà phân tích sản xuất chi phí mặt thể hao phí trình sản xuất Để đánh giá chất lợng hiệu sản xuất kinh doanh chi phí cần phải đợc xem xét mối quan hệ với kết trình sản xuất với giá thành sản phẩm sản xuất Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng, công việc, sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Quá trình sản xuất doanh nghiệp phải bỏ chi phí sản xuất mặt khác kết sản xuất kinh doanh thu đợc sản phẩm lao vụ định đà hoàn thành, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xà hội Những sản phẩm, công việc, dịch vụ đà hoàn thành gọi chung thành phẩm cần đợc tính giá thành tức chi phí bỏ để sản xuất chúng Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh trình độ quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, việc tăng suất lao động, tiết kiệm vật t, sử dụng hợp lý vốn sản xuất làm ảnh hởng trực tiếp đến việc hạ giá thành Do nhiệm vụ kế toán tính giá thành phải vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành theo khoản mục quy định kỳ tính giá thành đà xác định Giá thành sản phẩm để tính toán xác định hiệu kinh tế loại hoạt động sản xuất doanh nghiệp 1.2.2.2 Phân loại giá thành Giá thành sản phẩm gồm nhiều loại khác nhau, loại có tác dụng riêng Do để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán giá thành nh yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, giá thành đợc xem dới nhiều góc độ nhiều phạm vi khác Về lý luận nh thực tế khái niệm gía thành xà hội, giá thành cá biệt có khái niệm giá thành công xởng, giá thành toàn Do kế toán cần phải phân biệt loại giá thành khác nhau: a Giá thành kế hoạch: Đợc xác định trớc bớc vào sản xuất kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trớc định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch b Giá thành định mức: Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định trớc bắt đầu sản xuất sản phẩm nhng đợc xây dựng sở định mức kinh tế kỹ thuật hành cho giai đoạn trình sản xuất c Giá thành thực tế: Là tiêu đợc xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm, dựa sở chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm Giá thành thực tế xét phạm vi phát sinh chi phí đợc chia thành: + Giá thành sản xuất : Phản ánh toàn chi phí liên quan đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng s¶n xuÊt bao gåm chi phÝ NVLTT, chi phÝ NCTT, chi phí sản xuất chung Giá thành sản phẩm đợc tính theo công thức: Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - + Giá thành tiêu thụ sản phẩm hay gọi giá thành toàn bộ: Là chi phí thực tế toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến sản xuất tiêu thụ sản phẩm Nó bao gồm giá thành sản xuất thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành đà tiêu thụ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phân bổ cho số sản phẩm dịch vụ đợc tính nh sau: Chi phí Chi phí quản bán hàng lý doanh + ph©n bỉ cho + nghiƯp ph©n bỉ sản phẩm cho sản phẩm đà tiêu thụ đà tiêu thụ Cách phân loại có tác dụng giúp doanh nghiệp việc quản lý giám sát chi phí, tìm đợc nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí kỳ kế hoạch Từ điều chỉnh kế hoạch định mức cho phù hợp Giá thành sản phẩm dịch vụ,lao vụ đà tiêu thụ Giá thành sản xuất thực = tế dịch vụ đà tiêu thụ Giá thành tiêu thụ đợc tính theo công thức sau: Giá thành toàn sản phẩm = Giá thành s¶n xt cđa s¶n phÈm + Chi phÝ qu¶n lý + Chi phí bán hàng Cách phân loại có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết đợc kết kinh doanh (lÃi lỗ) mặt hµng mµ doanh nghiƯp kinh doanh I.1.3 Mèi quan hƯ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành hai mặt biểu trình sản xuất chúng có mối quan hệ chặt chẽ với , chúng vừa tiền đề vừa nguyên nhân kết cho Trong trình sản xuất tạo sản phẩm , chi phí biểu mặt hao phí giá thành biểu mặt kết trình sản xuất Đây hai mặt thống trình, chúng giống chất hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà chi trình sản xuất chế tạo sản phẩm Tuy nhiên, phận chi phí sản xuất kỳ không đồng nên giá thành chi phí sản xuất lại khác lợng Sự khác thể điểm sau: - Chi phí sản xuất gắn liền với kỳ định ( tháng, quý, năm) mà không tính đến chi phí có liên quan đến sản phẩm đà hoàn thành hay cha Còn giá thành sản phẩm giới hạn số chi phí sản xuất liên quan đến khối lợng sản phẩm , dịch vụ hoàn thành Do đợc tính vào tiêu giá thành sản phẩm có chi phí gắn liền với sản phẩm, khối lợng công việc đà hoàn thành không kể chi phí sản xuất đà chi kỳ - Giá thành sản phÈm chØ bao gåm mét phÇn chi phÝ thùc tÕ đà phát sinh (chi phí trả trớc) phần chi phí phát sinh kỳ sau nhng đà ghi nhËn lµ chi phÝ cđa kú nµy (chi phÝ phải trả) - Giá thành sản phẩm chứa đựng mét phÇn chi phÝ cđa kú tríc chun sang (chi phí sản phẩm làm dở đầu kỳ) Sơ đồ mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm : Chi phí dở dang đầu kỳ A Chi phÝ ph¸t sÝnh kú B C Tỉng giá thành sản phẩm D Chi phí dở dang cuối kỳ Qua Sơ đồ ta thấy : AC = AB + BD CD Hay : Tổng giá Chi phí Chi phí Chi phí thành sản phẩm = sản xuất dở + phát sính dở dang hoàn thành dang đầu kỳ kỳ cuối kỳ Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất sản phẩm dở dang tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí phát sinh kỳ I.2 Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp I.2.1.Vai trò kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất , chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng đợc nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm phản ánh kết hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp TiÕt kiƯm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh với sản phẩm doanh nghiệp khác, tăng khả tiêu thụ sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm phải biết sử dụng nhiều biện pháp khác Đứng góc độ quản lý cần phải biết nguồn gốc hay đờng hình thành chi phí để từ biết đợc nguyên nhân , nhân tố cụ thể làm tăng giảm giá thành sở ngời quản lý đề đợc biện pháp hữu hiệu để loại trừ nhân tố tiêu cực, khai thác khả tiềm tàng nhằm quản lý sử dụng có hiệu nguồn vật t, lao