Khái niệm tiêu thụ hàng hoá
Tiêu thụ hàng hoá là quá trình các Doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái vật chất sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ, đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Theo một định nghĩa khác thì tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng đồng thời thu đợc tiền hàng hoặc đợc quyền thu tiền hàng hoá.
Nh vậy, tiêu thụ là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ là khâu lu thông hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất phân phối và một bên là tiêu dùng Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng thì tiêu thụ đợc hiểu theo nghĩa rộng hơn: Tiêu thụ là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao nhÊt.
Khái niệm kết quả tiêu thụ
Kết quả tiêu thụ hàng hoá (hay còn gọi là lãi thuần của hoat động tiêu thụ) là việc so sánh giữa một bên là doanh thu thuần của hoạt động tiêu thụ với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra.
Kết quả tiêu thụ đợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) về tiêu thụ Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì lãi, ngợc lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì lỗ. Việc xác định kết quả tiêu thụ đợc tiến hành vào cuối tháng, quý, năm tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng đơn vị.
* Mối quan hệ giữa tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ : Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của mỗi Doanh nghiệp Kết quả kinh doanh phụ thuộc vào quá trình hoạt động của đơn vị Hoạt động kinh doanh của đơn vị có tốt thì kết quả kinh doanh mới tốt Ngợc lại, kết quả kinh doanh tốt sẽ tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh của đơn vị tiến
5 hành trôi chảy, kết quả kinh doanh xấu sẽ làm cho hoạt động kinh doanh bị đình trệ
Trong mối quan hệ đó thì tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh, nó là “tấm gơng” phản chiếu hoạt động kinh doanh của đơn vị, còn kết quả tiêu thụ là yếu tố chính hình thành nên kết quả kinh doanh Do vậy tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Tiêu thụ hàng hoá là cơ sở để xác định kết quả tiêu thụ, quyết định kết quả tiêu thụ là cao hay thấp còn kết quả tiêu thụ là căn cứ quan trọng để đa ra các quyết định về tiêu thụ hàng hoá Có thể khẳng định rằng kết quả tiêu thụ là mục tiêu cuối cùng của mỗi đơn vị còn tiêu thụ hàng hoá là phơng tiện để thực hiện mục tiêu đó.
Vai trò của tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ
Trong nền kinh tế thị trờng, khi mà các Doanh nghiệp phải tự mình xác định ba vấn đề trung tâm:
-Sản xuất nh thế nào ?
Ba vấn đề nêu trên là do thị trờng quyết định , Doanh nghiệp chỉ đợc phép sản xuất ra cái gì mà thị trờng cần chứ không phải sản xuất cái mà doanh nghiệp có khả năng và tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa sống còn đối với mỗi Doanh nghiệp Chỉ có tiêu thụ đợc hàng hoá thì mới có thu nhập để bù đắp chi phí bỏ ra, bảo toàn và phát triển vốn kinh doanh.
Về phơng tiện xã hội, tiêu thụ hàng hoá là một khâu quan trọng của quá trình lu thông hàng hoá, là yếu tố tất yếu của quá trình sản xuất Tiêu thụ hàng hoá còn có vai trò to lớn trong việc cân đối giữa cung và cầu Bởi vì nền kinh tế quốc dân là một thể thống nhất giữa những cân bằng, những tơng quan tỉ lệ nhất định Sản phẩm của các Doanh nghiệp tiêu thụ đợc tức là hoạt động kinh doanh của họ diễn ra bình thờng, trôi chảy, tránh đợc sự mất cân đối, giữ đợc ổn định trong xã hội.
Thông qua tiêu thụ có thể dự đoán đợc nhu cầu của xã hội nói chung và của từng khu vực nói riêng, là điều kiện để phát triển cân đối trong từng ngành, từng vùng và trên toàn xã hội Qua tiêu thụ giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá mới đợc thực hiện Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá, xác định
6 đúng kết quả tiêu thụ là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh trong một thời kì nhất định tại Doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ mà Doanh nghiệp phải thực hiện với nhà nớc lập các quỹ xí nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho Doanh nghiệp hoạt động tốt trong kỳ kinh doanh tiếp theo, đồng thời nó cũng là số liệu cung cấp thông tin cho các đối tợng quan tâm nh các nhà đầu t, các ngân hàng, các nhà cho vay Đặc biệt trong điều kiện hiện nay các Doanh nghiệp không còn ở chế độ bao cấp mà trong điều kiện cạnh tranh ngày càng gay gắt của nền kinh tế thị trờng thì việc xác định đúng kết quả tiêu thụ có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xử lý, cung cấp thông tin không những cho các nhà quản lý Doanh nghiệp để lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu quả nhất mà xét trên tầm quản lý vĩ mô nó còn cung cấp thông tin cho các cấp chủ quản, các cơ quan quản lý tài chính, cơ quan thuế phục vụ cho việc giám sát sự chấp hành chế độ, chính sách kinh tế tài chính, chính sách thuế
Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá
Phơng thức bán buôn
Bán buôn hàng hoá là bán hàng cho các đơn vị, các cá nhân mà số hàng đó cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng, hàng hoá đó vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông Bán buôn gồm hai phơng thức sau:
Là bán buôn hàng hoá mà số hàng hoá đó đợc xuất ra từ kho bảo quản của Doanh nghiệp.
+ Bán buôn qua kho bằng cách giao hàng trực tiếp: theo hình thức này bên mua cử đại diện đến kho của Doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng, Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua ở một địa điểm đã thoả thuận trớc giữa hai bên Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thơng mại Số hàng này đợc xác nhận là tiêu thụ khi doanh nghiệp đã nhận đợc của bên mua hoặc bên mua đã chấp nhận thanh toán.
4.1.2 Buôn bán vận chuyển thẳng:
Là kiểu bán buôn mà Doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng, nhận hàng không nhập về kho mà chuyển thẳng cho khách hàng.
+ Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: theo hình thức này ở Doanh nghiệp thơng mại vừa phát sinh nghiệp vụ bán hàng, vừa phát sinh nghiệp vụ mua hàng Doanh nghiệp thơng mại có thể chuyển thẳng hàng đến kho của ngời mua hoặc giao hàng tay ba tại kho của ngời bán.
+ Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: theo hình thức này, Doanh nghiệp thơng mại chỉ đóng vai trò trung gian môi giới trong quan hệ mua bán giữa ngời mua và ngời bán Doanh nghiệp thơng mại uỷ quyền cho ngời mua trực tiếp đến ngời nhận hàng và thanh toán tiền hàng cho ngời bán theo đúng hợp đồng kinh tế đã ký kết với bên bán Tuỳ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết mà Doanh nghiệp thơng mại đợc hởng một khoản tiền lệ phí do bên mua hoặc bên bán trả Trong trờng hợp trên Doanh nghiệp th- ơng mại không phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hoá mà chỉ là ngời tổ chức cung cấp hàng cho bên mua.
Phơng thức bán lẻ
Là bán hàng hoá trực tiếp cho ngời tiêu dùng để sử dụng vào mục đích tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá có các phơng thức sau:
4.2.1 Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung:
Là phơng thức bán hàng tách rời việc thu tiền và giao hàng cho khách nhằm chuyên môn hoá quà trình bán hàng Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu ngân, chuyên thu tiền, viết hoá đơn, tích kê mua hàng cho khách hàng để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm kê hàng tồn để xác định số lợng hàng bán ra trong ngày và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu ngân kiểm tiền, nộp tiền hàng cho thủ quỹ và làm giấy nộp tiền
4.2.2 Bán lẻ thu tiền trực tiếp:
Theo phơng thức bán hàng này, ngời bán trực tiếp bán hàng và thu tiền hàng của khách Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm kê hàng tồn quầy để xác định lợng hàng tiêu thụ, lập báo cáo bán hàng đồng thời nộp tiền cho thủ quỹ và lập giấy nộp tiền.
Giao hàng đại lý
Theo phơng thức này, Doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho cơ sở nhận đại lý, bên đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và thanh toán tiền hàng choDoanh nghiệp Số hàng gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp cho đến khi bên nhận đại lý thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán.
Bán hàng trả góp
Khi giao hàng cho ngời mua thì hàng hoá đợc coi nh là đã tiêu thụ.Ngời mua đợc trả tiền mua hàng làm nhiều lần Ngoài số tiền bán hàngDoanh nghiệp thơng mại còn đợc hởng thêm ở ngời mua một khoản lãi vì trả chËm.
Bán hàng xuất khẩu
4.5.1 Phơng thức xuất khẩu trực tiếp
Theo phơng thức này, việc bán hàng đợc thực hiện bằng cách giao thẳng hàng cho khách hàng mà không qua một đơn vị trung gian nào Doanh nghiệp tự tổ chức vận chuyển hàng, khi hàng đã xếp lên phơng tiện vận chuyển xuất khẩu đợc chủ phơng tiện ký vào vận đơn và hoàn thành thủ tục hải quan ở sân bay, bến cảng, cửa hàng thì đợc coi là thời điểm tiêu thụ Thủ tục gồm phiếu xuất kho và báo cáo bán hàng thu ngoại tệ.
4.5.2 Phơng thức xuất khẩu uỷ thác
Theo phơng thức này Doanh nghiệp ký hợp đồng vận tải với đơn vị xuất nhập khẩu chuyên môn Thời điểm hàng đợc coi là tiêu thụ và đợc tính doanh thu khi hoàn thành thủ tục cho đơn vị vận tải.
Các yếu tố cấu thành liên quan đến kết quả tiêu thụ
Tổng doanh thu bán hàng
Là giá trị của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng (đã đợc thực hiện) Giá trị hàng hoá đợc thoả thuận nh trên hợp đồng kinh tế về mua bán và cung cấp sản phẩm, hàng hoá lao vụ, dịch vụ đã đợc ghi trên hoá đơn bán hàng hoặc ghi trên các chứng từ khác có liên quan đến việc bán hàng hoặc là sự thoả thuận giữa ngời mua và ngời bán.
Ngoài ra theo thông t số 100 ( 1998/ TT- BTC ) quy định :
+ Đối với cơ sở kinh doanh tính thuế gía trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp khấu trừ thì: doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng tiền cung ứng dịch vụ (cha có thuế GTGT) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng.
+ Đối với cơ sở kinh doanh tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì: doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng (tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế).
Các khoản giảm trừ doanh thu
+ Chiết khấu bán hàng: là toàn bộ số tiền giảm trừ cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã thanh toán số tiền mua sản phẩm , hàng hoá ,lao vụ dich vụ trớc thời hạn thanh toán đã thoả thuận (ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết thanh toán việc mua hàng) hoặc vì một lý do u đãi nào khác.
+ Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ đợc ngời bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận vì lý do hàng bán ra kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trên hợp đồng kinh tế.
+ Hàng bán bị trả lại: là giá trị của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ đã tiêu thụ, bi khách hàng trả lại do những nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế: hàng hoá bị mất , kém phẩm chất , không đúng chủng loại , quy cách.
ThuÕ
+Thuế gía trị gia tăng là thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng và do ngời tiêu dùng cuối cùng chịu
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt: là loại thuế gián thu tính trên một số loại hàng hoá, dịch vụ đặc biệt do nhà nớc qui định nhằm mục đích hớng dẫn tiêu dùng, điều tiết thu nhập của ngời có thu nhập cao và góp phần bảo vệ nền sản xuất nội địa đối với một số mặt hàng nhất định.
+ Thuế xuất khẩu: là loại thuế thu vào hoạt động xuất khẩu hàng hoá.
Giá vốn hàng bán
Phản ánh trị giá gốc của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã thực sự tiêu thụ trong kỳ ý nghĩa của giá vốn hàng bán đợc sử dụng khi xuất nhập khẩu kho hàng hoá và tiêu thụ Khi hàng hoá đã tiêu thụ và đợc phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng đợc phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả Do vậy xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó Doanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh.
Và đối với các Doanh nghiệp thơng mại thì nó còn giúp cho các nhà quản lý đánh giá đợc khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phÝ thu mua.
Doanh nghiệp có thể sử dụng các phơng pháp sau để xác định trị giá vốn của hàng xuất kho:
-Phơng pháp bình quân gia quyền.
-Phơng pháp nhập trớc-xuất trớc.
-Phơng pháp nhập sau-xuất trớc.
-Phơng pháp giá hạch toán.
-Phơng pháp thực tế đích danh.
Chi phí bán hàng
Lãi thuần của hoạt động bán hàng
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Là chi phí chi ra để phục vụ cho hoạt động tiêu thụ hàng hoá nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí thuê kho bãi, cửa hàng, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Là các chi phí chi cho bộ phận quản lý để thực hiện hoạt động tiêu thụ nh chi phí nhân viên quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ
Cách xác định kết quả tiêu thụ
Doanh thu thuần =Doanh thu - thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu (nếu có) – các khoản giảm trừ
Kế toán tổng hợp và chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ
Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
động nhất, vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số vốn lu động cũng nh trong toàn bộ vốn kinh doanh của Doanh nghiệp cho nên kế toán hàng hoá là khâu quan trọng nhất đồng thời nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ quyết định sự sống còn đối với mỗi Doanh nghiệp Do tính chất quan trọng của tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nh vậy đòi hỏi kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ phải thực hiện các nhiệm vụ sau:
- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nh mức bán ra, doanh thu bán hàng quan trọng nhất là lãi thuần của hoạt động bán hàng.
- Phản ánh đầy đủ, kịp thời chi tiết sự biến động của hàng hoá ở tất cả các trạng thái: hàng đi đờng, hàng trong kho, trong quầy, hàng gia công chế biến, hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hoá.
- Phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết quả, đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng tránh bị chiếm dụng vốn.
- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ, cung cấp số liệu, lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụ cũng nh thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nớc
Kế toán tổng hợp, chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thô
+ Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng và phản ánh doanh thu Báo cáo thờng xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng chi tiết theo từng loại hợp đồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽ hàng hoá bán ra, đôn đốc việc nộp tiền bán hàng vào quỹ + Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp, luân chuyển khoa học, hợp lý, tránh trùng lập, bỏ sót.
+ Xác định đúng và tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý Doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác số chi phí đó cho hàng tiêu thụ
2 Kế toán tổng hợp, chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
2.1 Các chứng từ kế toán liên quan đến nghiệp vụ tiêu thụ bao gồm:
Giấy báo nợ, có của ngân hàng.
Hoá đơn gía trị gia tăng.
Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ.
Các chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng.
2 Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng các tài khoản sau:
2.2.1 TK 511 “Doanh thu bán hàng “ có kết cấu nh sau:
+ Số thuế phải nộp ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh số bán ra trong kỳ.
+Trị giá hàng bán bị trả lại.
+ Khoản giảm giá hàng bán.
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911-xác định kết quả kinh doanh.
Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của cơ sở kinh doanh thực hiện trong kỳ hạch toán Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế
1 theo phơng pháp khấu trừ: doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ ( cha có thuế GTGT ) bao gồm phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng Đối với Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có) mà Doanh nghiệp đợc hởng ( tổng giá thanh toán-bao gồm cả thuÕ GTGT ).
TK 511-không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản:
+ TK 5111-doanh thu bán hàng hoá: Là doanh thu (số tiền) đã nhận đợc hoặc đợc nhời mua chấp nhận cam kết sẽ trả về khối lợng hàng hoá đã giao TK 511 đợc sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh vật t, hàng hoá
+ TK 5112-doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này đợc sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất nh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp Nội dung của tài khoản phản ánh tổng doanh thu của khối lợng sản phẩm đã đợc coi là tiêu thụ của doanh nghiệp sản xuất trong một kỳ hạch toán
+ TK 5113-doanh thu cung cấp dịch vụ: Đợc sử dụng chủ yếu cho các ngành kinh doanh dịch vụ (Giao thông vận tải, bu điện, du lịch khoa học- kỹ thuật ) để theo dõi toàn bộ số tiền đã nhận đợc hay ngời mua đã chấp thuận, cam kết thanh toán trong kỳ về khối lợng lao vụ dịch vụ đã cung cấp hoặc đã thực hiện.
+ TK 5114-doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của nhà nớc cho doanh nghiệp khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nớc.
TK 521 "Doanh thu bán hàng nội bộ": Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá, lao vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành. Ngoài ra, sử dụng sản phẩm dịch vụ, hàng hoá vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lơng, thởng cho công nhân viên cũng đợc coi là tiêu thụ nội bé.
TK 512 chia thành 3 tiểu khoản
-TK5121 – Doanh thu bán hàng hoá
-TK5122 – Doanh thu bán sản phẩm
-TK5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
Nội dung phản ánh của TK 512 tơng tự nh TK 511
2.2.2 TK 811 "Chiết khấu bán hàng"
Dùng để phản ánh toàn bộ doanh thu bán hàng bị chiết khấu trong kỳ của đơn vị Về thực chất, tài khoản này chỉ sử dụng để theo dõi các khoản chiết khấu thanh toán chấp nhận cho ngời mua Các khoản chiết khấu bán hàng đợc coi nh một khoản chi phí làm giảm lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp và trừ vào Lợi nhuận hoạt động tài chính trong kỳ.
Bên Nợ: Tập hợp các khoản chiết khấu bán hàng đã chấp thuận với khách hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ chiết khấu thanh toán.
TK 811 cuối kỳ không có số d và chi tiết thành 3 tiểu khoản
+ TK 8111 - Chiết khấu hàng hoá
+ TK8112 - Chiết khấu thành phẩm
+ TK 8113 - Chiết khấu dịch vụ
2.2.3 TK 531 “ Hàng bán bị trả lại"
TK531 dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại Đây là tài khoản điều chỉnh của TK 531 để tính toán doanh thu thuần.
Bên nợ : Tập hợp các khoản doanh thu của số hàng bán bị trả lại.
Bên có: Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại
TK531 không có số d cuối kỳ.
2.2.4 TK 532 “ Giảm giá hàng bán"
TK 532 đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận Đợc hạch toán vào tài khoản này bao gồm các khoản bớt giá, hồi khấu, và khoản giảm giá đặc biệt do những nguyên nhân thuộc về ngời bán.
Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngời mua trong kú
Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán
TK 532 không có số d cuối kỳ.
2.2.5 TK 3331 “Thuế gía trị gia tăng phải nộp” có kết cấu nh sau: Bên nợ:
+ Số thuế gía trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ
+ Số thuế gía trị gia tăng đợc giảm trừ vào số thuế gía trị gia tăng phải nộp
+ Số thuế gía trị gia tăng đã nộp vào ngân sách nhà nớc
+ Số thuế gía trị gia tăng của hàng bán bị trả lại
+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ , dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ ( đối với Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo ph - ơng pháp khấu trừ)
+ Số thuế GTGT phải nộp (đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)
+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng, sử dụng nội bộ
+ Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạt động bất thờng
+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu
Số d bên có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ.
Số d bên nợ : Số thuế gía trị gia tăng đã nộp thừa vào ngân sách nhà nớc
TK 3331 cã hai TK cÊp 3
+ TK 33311- thuế gía trị gia tăng đầu ra
+ TK 33312- thuế gía trị gia tăng hàng nhập khẩu
2.2.6 TK 632 “ Giá vốn hàng bán” có kết cấu nh sau:
+ Trị giá vốn thành phẩm hàng hoá tiêu thụ đầu kỳ.
+ Tổng giá thành sản phẩm,dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ
+ Kết chuyển giá vốn của hàng cha tiêu thụ cuối kỳ
+ Kết chuyển giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ
TK 632 không có số d cuối kỳ
2.2.7 TK 641 “Chi phí bán hàng” có kết cấu nh sau:
Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
+ Kết chuyển chi phí bán hàng
TK 641 không có số d cuối kỳ.
2.2.8 TK 642 “Chi phí quản lý Doanh nghiệp” có kết cấu nh sau:
Bên nợ : Các chi phí quản lý Doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên có :
+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý Doanh nghiệp
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 642 không có số d cuối kỳ
2.2.9 TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh “ có kết cấu nh sau:
+ Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thô trong kú
+ Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và chi phí hoạt động bất thờng + Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý Doanh nghiệp trong kỳ + Thực lãi về hoạt động kinh doanh trong kỳ
+ Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ
+ Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ
TK 911 không có số d cuối kỳ
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác nh:
+ TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”
+ TK 131 “ Phải thu của khách hàng”
+ TK 611 “Mua hàng” (đối với Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán kiểm kê định kỳ )
2.3 Kế toán tổng hợp và chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
2.3.1 Đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
A Kế toán tổng hợp bán hàng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
+ Kế toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo phơng thức chuyển hàng. + Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán +Kế toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho
Ba nghiệp vụ bán buôn hàng hoá ở doanh nghiệp đợc thể hiện trên sơ đồ sau:
Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh ở Công ty Nhật minh quốc
Nhiệm vụ hoạt động kinh doanh chính của công ty là kinh doanh xuất nhập khẩu, kinh doanh thơng mại dịch vụ, buôn bán t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng, ký gửi hàng hoá, môi giới vận tải, giao nhận vận tải theo đúng pháp luật hiện hành của nhà nớc và hớng dẫn của Bộ thơng mại nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của toàn xã hội và tạo nguồn hàng xuất khẩu góp phần phát triÓn kinh tÕ quèc d©n. Để thực hiện đợc các nhiệm vụ trên, Công ty có quyền ký kết các hợp đồng xuất nhập khẩu với các bạn hàng trong nớc và nớc ngoài về liên doanh hợp tác đầu t, đồng thời vay vốn của các Ngân hàng, đợc đặt đại diện chi nhánh công ty ở trong và ngoài nớc theo luật pháp của Việt Nam và nớc sở tại.
Công ty đợc quyền huy động các nguồn vốn khác nhau sử dụng các nguồn vốn và nguồn lực để thực hiện nghĩa vụ kinh doanh của mình Bên cạnh đó công ty phải có trách nhiệm chấp hành các chính sách của nhà nớc và Bộ Thơng Mại, thực hiện đầy đủ các cam kết trong hợp đồng kinh tế đã ký, kinh doanh theo mục đích thành lập của công ty và theo ngành nghề đã đăng ký kinh doanh Công ty còn nghiên cứu các biện pháp để thực hiện nâng cao doanh thu, giảm chi phí, mở rộng thị trờng quốc tế.
-Nội dung hoạt động của công ty bao gồm:
+ Trực tiếp xuất khẩu và nhận uỷ thác xuất khẩu các mặt hàng nh: Nấm hơng (ở công ty nấm hơng Thiên Tân): Gạch men lát nền (ở Công ty TNHH Long Tai ), hàng thủ công mỹ nghệ
+ Trực tiếp nhập khẩu và nhận uỷ thác nhập khẩu các mặt hàng vật t, nhiên liệu, vật liệu xây dựng, hàng tiêu dùng và phơng tiện vận tải kể cả chuyển khẩu tạm nhập để tái xuất (còn gọi là hình thức phi mậu dịch). + Giao nhận vận tải và môi giới vận tải.
+ Bán buôn t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng
* Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm hàng hoá ở công ty
Công ty TNHH Nhật Minh Quốc là một công ty kinh doanh thơng mại với nhiều mặt hàng và chủng loại phong phú, số lợng lớn Vì vậy, việc có tiêu thụ đợc hàng hoá hay không có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với sự sống còn của công ty Nhằm đạt mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận công ty đã áp dụng
2 rất nhiều hình thức tiêu thụ cả trong và ngoài nớc nh bán buôn, bán hàng xuất khẩu và hình thức nhận đại lý.
2.1 - Bán buôn: Đặc trng của bán buôn là bán với số lợng lớn, nhng hàng hoá đợc bán vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông:
Khi nghiệp vụ bán buôn phát sinh tức là khi hợp đồng kinh tế đã đợc ký kết về mặt chất lợng, chủng loại và các điều kiện khác thì phòng XNK của công ty lập hoá đơn bán hàng Hoá đơn đợc lập làm 3 liên (đặt giấy than viết một lần) một liên lu tại cuống (có màu đen), liên hai (màu đỏ) giao cho ngời mua, liên ba (màu xanh) đa về phòng kế toán để ghi sổ Phòng XNK cũng có thể lập hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, loại hoá đơn này lập 3 hay 4 liên, sau đó chuyển cho kế toán trởng và thủ trởng đơn vị ký duyệt đóng đấu Trờng hợp thanh toán ngay thì hoá đơn kiêm phiếu xuất kho đợc chuyển đến cho thủ quỹ làm thủ tục tính tiền Thu tiền xong thì thủ quỹ ký tên và đóng dấu đã thanh toán vào tờ hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, liên 1 lu tại cuống, liên 2 giao cho ngời mua, liên 3 thủ kho giữ lại để ghi vào thẻ kho và ghi sổ kế toán Liên 4 chỉ sử dụng lu hành nội bộ không có giá trị thanh toán và đi đ- êng
Trong phơng thức bán buôn có 2 hình thức:
- Bán buôn qua kho: Theo hình thức này, công ty xuất hàng từ kho giao trực tiếp cho ngời mua do bên mua uỷ nhiệm đến nhận hàng trực tiếp Ngời mua cầm hoá đơn kiêm phiếu xuất kho do các phòng XNK lập đến kho để nhận hàng Hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi ngời mua đã nhận hàng và ký xác nhận trên hoá đơn kiêm phiếu xuất kho việc thanh toán tiền hàng (bằng tiền mặt, ngân phiếu hay séc).
- Bán buôn vận chuyển thẳng (bán trực tiếp tại cảng): Công ty cử ngời ở phòng kinh doanh đi cùng với ngời mua đến cảng để nhận hàng đa từ tầu xuống Sau đó chuyển giao hàng hoá tại cảng cho bên mua Chứng từ bán hàng là hoá đơn bán hàng do phòng XNK lập Hàng hoá đợc coi là tiêu thụ ngay khi ngời mua nhận đủ hàng, ký xác nhận trên chứng từ bán hàng của công ty, việc thanh toán có thể là tiền mặt, séc, ngân phiếu hoặc giấy nhận nợ của khách hàng.
Xuất khẩu là một trong những nghiệp vụ chủ yếu của Công ty TNHH Nhật Minh Quốc Kinh doanh xuất khẩu thơng mại dới 2 hình thức: Xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu uỷ thác.
Xuất khẩu trực tiếp diễn ra qua 2 giai đoạn: giai đoạn mua hàng và giai đoạn bán hàng ra nớc ngoài căn cứ trên 2 hợp đồng là hợp đồng ngoại và hợp đồng nội.
Trớc hết công ty gửi đơn chào hàng sang thị trờng những nớc có nhu cầu mua hàng, ngời mua lập thủ tục hỏi hàng đề nghị công ty cho biết giá cả và thủ tục cần thiết khác để mua hàng.
Khi nhận đợc đơn đòi hỏi hàng công ty sẽ cung cấp mẫu hàng, lập thủ tục chào hàng (Offer)
Trên cơ sở đơn hỏi hàng và th chào hàng của công ty đa ra, hai bên sẽ đàm phán và ký kết hợp đồng (hợp đồng ngoại) Theo hợp đồng đã ký kết công ty tiến hành thu mua hàng xuất khẩu, quá trình này đợc thực hiện thông qua việc ký kết hợp đồng mua bán xuất khẩu với ngời bán trong nớc hoặc ký kết hợp đồng thuê gia công hàng xuất khẩu (hợp đồng nội) hay tạm nhập để tái xuất.
Sau khi nhận đợc LC của ngời nhập khẩu qua ngân hàng Việt Combank (VCB) hoặc Eximbank (EIB), Công ty làm thủ tục xuất khẩu, chứng từ gồm cã:
+ Hoá đơn thơng mại ( Commercial Invoice)
+ Vận đơn ( Bill of lading)
+ Bảng kê đóng gói ( Packing list)
+ Giấy chứng nhận nguồn gốc hàng hoá (Certificate of orgin) Đây là những yêú tố quan trọng để làm căn cứ khiếu nại đồng thời công ty mang bộ chứng từ ra ngân hàng VCB hoặc EIB (những ngân hàng nhận L/ C)
Nếu LC không thể huỷ ngang (Irrevocable L/C) là loại th tín dụng sau khi đã đợc ngân hàng mở thì không thể sửa đổi, bổ sung, huỷ bỏ trong thời gian hiệu lực của nó, nếu cha có sự thoả thuận của ngời mua, ngời bán và ngân hàng mở th tín dụng
Nếu L/C là huỷ ngang (revocable L/C) là loại th tín dụng có thể đợc
“Ngân hàng mở L/C” sửa đổi hoặc huỷ bỏ vào bất kỳ lúc nào không cần báo trớc ngời hởng lợi (thờng là do ngời mua yêu cầu sửa đổi hoặc huỷ bỏ trong khi hàng đang đợc chuyển trớc khi xuất trình chứng từ hay chứng từ đã xuất
Kế toán tiêu thụ hàng xuất khẩu 51
2.1 Kế toán quá trình xuất khẩu trực tiếp :
Quy trình thực hiện hoạt động xuất khẩu bắt đầu từ khi công ty ký đợc hợp đồng với đối tác nớc ngoài Theo hợp đồng đã ký Công ty tiến hành thu mua hàng xuất khẩu
Ví dụ: Ngày 25/2/2000 Công ty Nhật Minh Quốc ký hợp đồng số
41030 với công ty ABD (Singapore) về xuất khẩu thiếc thỏi
+ Đơn giá : 5,670 USD/ kg Thuế xuất khẩu 0%
+ Tổng giá trị hợp đồng ( đã có thuế VAT) : 124.740 USD
+ Điều kiện giao hàng: FOB Hải Phòng
+ Phơng thức thanh toán: Thông qua L/C.
- Ngày 20/2/2000 Công ty ký hợp đồng số 11/PK-KN với công ty sản xuất kinh doanh dịch vụ tiểu thủ công nghiệp Bắc thái về việc mua thiếc thỏi xuÊt khÈu:
+ Số lợng : 20,000 kg Đơn giá 5.4 USD/kg (bao gồm cả bao bì đóng gói )
+ Tổng trị giá hợp đồng 108,000USD Tỷ giá quy đổi 1USD 14.541VN§
-Thanh toán : Công ty Nhật Minh Quốc sẽ thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng ngay khi hoàn tất thủ tục xuất khẩu
-Ngày 3/3/2000 Công ty nhận đợc giấy báo có của ngân hàng Ngoại thơng thông báo khách hàng đã chuyển số tiền 124.740 USD vào tài khoản của công ty Kế toán đã tiến hành ghi sổ đồng thời ghi bút toán nh sau:
Kế toán cũng tiến hành ghi bút toán phản ánh trị giá thu mua hàng xuất khÈu
Cã TK 331 : 1.651.201.200 Đồng thời phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu:
Và chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng :
Song song với việc ghi các bút toán phản ánh nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá , kế toán cũng phải tiến hành mở sổ theo dõi hàng xuất khẩu (Căn cứ để ghi sổ là hộp đồng xuất khẩu hàng hoá và phiếu xuất kho , giấy báo có của ngân hàng ) Để có phơng thức thanh toán thông qua L/C công ty ABD(Singapore) đã đến một ngân hàng tại nớc đó làm đơn gửi “ngân hàng mở L/
C” yêu cầu ngân hàng mở L/C cho ngời bán - Công ty TNHH Nhật Minh Quốc (là ngời hởng lợi)
Căn cứ vào đơn, “Ngân hàng mở L/C” mở L/C và thông báo nội cung L/
C cho Công ty TNHH Nhật Minh Quốc biết và gửi bản chính L/C cho Công ty TNHH Nhật Minh Quốc thông qua Ngân hàng Exim bank – Ngân hàng mà Công ty TNHH Nhật Minh Quốc có giao dịch Ngân hàng Exim bank thông báo nội dùng cho Công ty TNHH Nhật Minh Quốc biết và gửi bản chính L/C tới Công ty sau khi nhận đơc L/C thấy có điểm nào không chấp nhận đợc thì yêu cầu công ty ABD và “Ngân hàng mở L/C” sửa đổi, Công ty TNHH Nhật Minh Quốc lập bộ chứng từ thanh toán và xuất trình cho Ngân hàng Exim bank Ngân hàng kiểm tra và chuyển toàn bộ chứng từ thanh toán và sau khi xem xét thấy hợp với yêu cầu của L/C thì trả tiền cho Công ty TNHH Nhật Minh Quốc Ngân hàng mở L/C chuyển bộ chứng từ thanh toán cho công ty ABD và yêu cầu hoàn trả lại tiền cho Ngân hàng. Công ty ADB sau khi kiểm tra bộ chứng từ thấy phù hợp với yêu cầu của L/C đã hoàn trả lại tiền cho Ngân hàng mở L/C Nh vậy, có thể thấy tín dụng chứng từ đợc thực hiện thông qua Ngân hàng, do đó thuận lợi cho cả ngời mua và ngời bán Thông thờng nội dung của th tín dụng thờng gồm những điều khoản chủ yếu sau:
-Tên và địa chỉ của ngời mua, ngời bán của Ngân hàng mở L/C
-Địa điểm và ngày mở L/C
-Thời hạn hiệu lực, thời hạn trả tiền và thời hạn giao hàng
-Những nội dung về hàng hoá nh: tên hàng, số trọng lợng, giá cả, qui cách phẩm chất, bao bì, ký hiệu của hàng hoá
-Những nội dung về giao nhận vận tải nh: nơi gửi và nơi giao hàng, cách giao hàng, phơng tiện vận tải
-Những nội dung quy định về bộ chứng từ thanh toán mà ngời bán phải xuất trình: Tên chứng từ, số lợng của mỗi loại, yêu cầu lập chứng từ
-Điều khoản cam kết trả tiền của Ngân hàng mở L/C
2.2 Kế toán quá trình xuất khẩu uỷ thác:
Một số đơn vị tuy có giấy phép xuất khẩu nhng cha đủ điều kiện nh là cha ký hợp đồng với nớc ngoài thì có thể uỷ thác cho đơn vị có chức năng xuất nhập khẩu tiến hành xuất khẩu hàng hoá của mình Khi thực hiện uỷ thác thì bên uỷ thác và bên nhận uỷ thác phải ký kết hợp đồng với nhau
Ví dụ: Ngày 12/3/2000 Công ty Nhật Minh Quốc Ký một hợp đồng xuất khẩu uỷ thác với công ty kinh doanh hàng Nông -Lâm ở Từ Sơn – Hà Bắc Công ty Nhật Minh Quốc nhận xuất khẩu hộ mặt hàng quế vụn 5% tới Basin Co., LTD
+Số lợng 15 tấn Đơn giá 2,55 USD/kg
+Tổng trị giá hợp đồnglà 38.250 USD
+Điều kiện giao hàng : Theo giá FOB Hải Phòng
+Chi phí ngân hàng : 36 USD
+Phơng thức thanh toán : Nhờ thu
Ngày 15/3 /2000Tiền vào tài khoản công ty 38.250 USD
Sau khi đã có các giấy tờ cần thiết Công ty Nhật Minh Quốc tiến hành mở thủ tục Hải quan để xuất lô hàng trên Mọi chi phí liên quan đến lô hàng đều đợc công ty lu giữ và phát hành hoá đơn GTGT phản ánh các chi phí nh Thuế xuất khẩu, thuế GTGT , Phí thủ tục Ngân hàng trả lại cho Công ty uỷ thác cho Nhật minh Quốc.
Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán của công ty lần lợt phản ánh trên các bút toán và ghi các sổ liên quan đến nghiệp vụ phát sinh
Khi nhận hàng uỷ thác Kế toán ghi:
Khi xác nhận hàng đã bán đợc hàng
Cã TK 003: 556.920.000 ® Đồng thời phản ánh số hoa hồng uỷ thác đợc hởng
Số tiền trả lại cho đơn vị uỷ thác
4 Để theo dõi sát sao quá trình xuất khẩu do đơn vị khác uỷ thác Công ty TNHH Nhật Minh Quốc đã mở sổ theo dõi chi tiết theo từng hợp đồng với từng đơn vị uỷ thác.
3 Kế toán trị giá vốn hàng xuất bán
Công ty TNHH Nhật Minh Quốc quản lý hàng nhập kho theo từng lô hàng Vì vậy trị giá hàng xuất kho đợc lĩnh theo phơng pháp ghi giá thực tế đích danh.
Trị giá Giá vốn Phí Chi phí vốn hàng = hàng + nhập + thu mua xuất bán nhập khẩu khẩu
Giá vốn hàng = Giá CIF +Thuế nhập khẩu +Thuế VAT nhËp khÈu
Vì công ty tính theo đơn gia thực tế đích danh của từng lô hàng nên bộ phận kế toán sẽ tính giá cụ thể cho từng loại hàng hoá trong lô hàng đó dựa theo đơn giá quy định trong hợp đồng giữa công ty với bạn hàng và đợc tính theo công thức: Đơn giá Giá trị hợp đồng ngoại x tỷ giá hối đoái hàng nhập khẩu Số lợng nhập Đơn giá vốn Giá CIF x tỷ giá quy đổi + thuế + chi phí mua hàng xuất tiêu thụ Số lợng nhập
Chi phí mua hàng bao gồm: Phí chuyển tiền, phí vận chuyển, bốc xếp
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá lao vụ dịch vụ trong kỳ nh chi phí nhân viên, bán hàng Chi phí bán hàng đợc theo dõi và kết chuyển sang TK911 – Xác định kết quả kinh doanh
5 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tập hợp vào cuối mỗi quí, sau đó chi phí quản lý sẽ đợc kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả
Chi phí quản lý doanh nghiệp trong công ty gồm có: Lơng bộ phận quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao tài sản cố định.
6 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ