Tinh hinh thuc hien luat thue gtgt doi voi khu vuc 484654

GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BTC Bộ Tài Chính DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế GDP Tổng sản phẩm quốc nội GTGT Giá trị gia tăng HTX Hợp tác xã KT-XH Kinh tế – xã hội NĐ Nghị định NQD Ngoài quốc doanh NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh TT Thông tư TTĐB Tiêu thụ đặc biệt UBND Uỷ Ban Nhân Dân WTO Tổ chức thương mại giới XHCN Xã hội chủ nghóa SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ BIỂU ĐỒ Bảng biểu 2.1 Đánh giá công tác thực quản lý nợ thuế đọng Bảng biểu 2.2 Chỉ tiêu giảm nợ thuế năm 2009 Bảng biểu 2.3 Bảng biểu 2.5 Tình hình thuế hoàn theo năm địa bàn Quận Tình hình tiếp nhận đơn khiếu nại tố cáo qua năm đại bàn Quận Tình hình thực thu ngân sách qua năm địa bàn Quận Bảng biểu 2.6 Kim ngạch xuất từ 2003-2007 địa bàn TP.HCM Bảng biểu 2.7 Vốn đầu tư qua năm địa bàn TP.HCM Tốc độ phát triển sản xuất kinh doanh qua năm địa bàn TP.HCM Số lượng DN NQD thành lập qua năm địa bàn TP.HCM Tốc độ tăng trưởng số tiêu năm 2005-2007 địa bàn TP.HCM Qui mô DN quốc doanh địa bàn Quận từ năm 2006–2008 Bảng biểu 2.4 Bảng biểu 2.8 Bảng biểu 2.9 Bảng biểu 2.10 Biểu đồ 2.1 Biểu đồ 2.2 Biểu đồ 2.3 Biểu đồ 2.4 SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN Biểu đồ 2.5 LỜI MỞ ĐẦU  Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ có tính cưỡng chế dùng để phân phối thu nhập công cụ điều tiết vó mô kinh tế Đây công cụ tinh tế nhạy cảm, liên quan đến lợi ích chủ thể có tác động sâu rộng đến hầu hết mặt kinh tế- xã hội Nhà nước sử dụng thuế công cụ để tác động vào kinh tế thông qua việc xác định nguyên tắc phương pháp đánh thuế để thực công bằng, đạt hiệu kinh tế, chi phí hành thấp tính linh hoạt cao Để làm điều này, việc phải xây dựng sách thuế công bằng, hợp lý cần phải có máy quản lý phù hợp để tổ chức, triển khai thực tốt luật thuế, có luật thuế GTGT Luật thuế GTGT đời phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế- xã hội: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích xuất đầu tư; thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN; tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế, góp phần tăng cường quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung công tác quản lý thuế nói riêng Bên cạnh đó, xuất hành vi gian lận, trốn SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN thuế, lách thuế… hạn chế to lớn luật thuế GTGT Xuất phát từ nhận thức trên, chọn nghiên cứu đề tài: “Tình hình thực luật thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn Quận 6” để tìm hiểu việc thực luật thuế GTGT địa phương, từ đề biện pháp nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT góp phần làm cho nguồn thu ngân sách ngày lớn mạnh để phát triển kinh tếxã hội Chương 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1 Nguồn gốc đời phát triển thuế GTGT: 1.1.1 Trên giới: Thuế GTGT, theo tiếng Pháp “Taxe sur la Valeur Ajoutée – TVA” theo tiếng Anh “Value Added Tax – VAT”, có nguồn gốc từ thuế doanh thu, nghiên cứu áp dụng từ sau chiến tranh giới lần thứ Năm 1918, khái niệm thuế GTGT đưa lần người Đức tên Carl Friedrich Von Siemens - thành viên gia đình sáng lập tập đoàn SIEMENS A-G, tập đoàn sản xuất hàng kim khí điện máy lớn nước Đức lúc Ông sớm nhận trùng lắp thuế thực thuế doanh thu Từ nhận thức đó, ông đưa khái niệm thuế GTGT đề xuất với phủ Đức đưa vào áp dụng thay cho thuế doanh thu lúc Nhưng đề xuất SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN C.F Von Siemens (1872 – 1941) Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN không phủ Đức thông qua áp dụng Bởi phủ Đức lo sợ phức tạp loại thuế gây xáo trộn không tốt cho kinh tế Đức Do đó, sáng kiến ông phần bị lãng quên thời gian dài Năm 1953, Nhật Bản người ta nghiên cứu đưa luật thuế GTGT không Quốc hội thông qua Năm 1954, Maurice Lauré, nhà kinh tế học người Pháp, giám đốc quan thuế Pháp hoàn chỉnh đạo luật thuế GTGT 10/4/1954, nước Pháp ban hành thuế GTGT có hiệu lực thi hành vào ngày 1.7.1954 áp dụng doanh nghiệp lớn Đây kết Maurice Lauré (1917 - 2001) trình nghiên cứu lâu dài nhằm hoàn thiện hệ thống thuế khóa nước Pháp mà trọng tâm nhằm tăng cường vai trò loại thuế gián thu Trước thuế doanh thu áp dụng nước Pháp từ năm 1917 đánh giai đoạn cuối trình lưu thông hàng hóa (tức khâu bán lẻ) với thuế suất thấp Đến năm 1920, sau điều chỉnh, thuế doanh thu đánh vào khâu trình lưu thông hàng hóa, dịch vụ Điều dẫn đến bất cập tượng “thuế chồng thuế” số thuế nộp trùng lắp nhiều lần qua khâu lưu thông Chính vậy, để khắc phục tượng “thuế chồng thuế”, năm 1936, Chính phủ Pháp cải tiến thuế doanh thu theo hướng đánh lần vào công đoạn cuối trình sản xuất, tức sản phẩm đưa vào lưu thông lần đầu đánh thuế Hiện  tượng trùng lắp thuế khắc phục tốc độ thu thuế chậm Năm 1948, thuế doanh thu tiếp tục hoàn thiện, đánh vào công đoạn trình sản xuất thuế phải nộp giai đoạn sau trừ số thuế phải nộp giai đoạn trước Ban đầu cách tính áp dụng ngành công nghiệp cho khấu trừ thuế nộp nguyên vật liệu Năm 1966, sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung theo phương châm “đơn giản đại”, luật thuế GTGT áp dụng Pháp kể từ ngày 01/01/1968 cho tất ngành nghề sản xuất, lưu thông hàng hóa dịch vụ nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: đảm bảo số thu thường SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN xuyên cho Ngân sách Nhà nước khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp thuế doanh thu Với ưu điểm vượt trội so với thuế doanh thu, thuế GTGT nhiều quốc gia giới nghiên cứu áp dụng Nếu đến năm 60, có Pháp Phần Lan áp dụng, đến năm 1991 có 56 nước áp dụng thuế GTGT có 130 nước áp dụng loại thuế Trong tổng số 30 nước thuộc Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD), có tới 28 nước áp dụng thuế GTGT Việc áp dụng thuế GTGT coi điều kiện nước châu Âu muốn gia nhập vào Liên minh châu Âu Ở châu Á, thuế GTGT ngày trở thành sắc thuế phổ biến khu vực Nước áp dụng thuế GTGT Châu Á Hàn Quốc (1977), sau đến nước: Indonesia (1985), Đài Loan (1986), Philipin, Nhật Bản (1988), Pakistan (1990), Thái Lan (1992), Mông Cổ (1993), Trung Quốc, Singapore (1994) …… Tuy nhiên, tên gọi thuế GTGT số nước lại không giống nhau, chẳng hạn như: nước Pháp, Anh, Thụy Điển … gọi thuế GTGT, nước Canada, Singapore … gọi thuế hàng hóa dịch vụ (Goods anh Services Tax), số nước như: Đức, Áo, Phần Lan … dùng tên gọi cũ thuế doanh thu, thay đổi nội dung biện pháp thu Trong số quốc gia chưa áp dụng thuế GTGT có nhiều quốc gia có kinh tế phát triển như: Mỹ, Thụy Só, Hongkong … Sở dó Mỹ không áp dụng thuế GTGT Mỹ, Liên Bang Bang có chế quản lý hành độc lập, có quyền ban hành Luật thuế riêng có quyền sử dụng nguồn thu từ thuế cho phát triển văn hóa-xã hội, sở hạ tầng Bang Mỗi Bang có Luật thuế doanh thu đánh vào hàng hóa bán lẻ (Retail sales tax) riêng Thuế khác với thuế doanh thu (Sales tax) thu lần vào hàng hóa bán lẻ không thu khâu bán hàng, đó, loại trừ việc thu trùng Trường hợp doanh nghiệp vừa bán buôn vừa bán lẻ, cách phân biệt doanh thu chịu thuế doanh thu không chịu thuế mở sổ sách kế toán, sổ sách kế toán, bán buôn phải ghi rõ địa người mua mã số kinh doanh, bán lẻ không cần phải ghi Ngoài ra, Mỹ phát triển hệ thống máy vi tính SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN hoàn hảo, cho phép đối chiếu xác doanh số bán buôn (chi phí mua vào doanh nghiệp) doanh số bán lẻ (ghi hóa đơn bán lẻ cho người tiêu dùng) Tất cửa hàng bán lẻ dùng máy tính tiền, có cài tỷ lệ thuế phải đóng tổng số tiền phải trả Cá nhân mua hàng, dù muốn lấy hóa đơn hay không máy in hóa đơn Trên thực tế, tâm lý người mua muốn có hóa đơn để kiểm tra số lượng hàng hóa mua, chứng minh địa điểm, thời gian mua hàng để mang trả đổi hàng không vừa ý, đồng thời chứng từ để kê khai trừ thuế thu nhập Nói chung, việc lấy hóa đơn sau mua hàng trở thành thói quen người dân Mỹ Như vậy, mục đích áp dụng thuế GTGT tránh đánh thuế trùng thuế doanh thu hàng bán lẻ Mỹ đạt mục tiêu đó, vậy, Mỹ không áp dụng thuế GTGT Qua thực tế cho thấy việc áp dụng thuế GTGT nước khác tùy thuộc vào điều kiện kinh tế - xã hội nước, có nước thành công có nước thất bại, xu hướng áp dụng sắc thuế tất yếu khách quan 1.1.2 Tại Việt Nam: 1.1.2.1 Trước năm 1975: 21/12/1972, quyền Sài Gòn ban hành sắc lệnh số 035-TT/SLU thuế GTGT nhằm tăng số thu Ngân sách viện trợ Mỹ có chiều hướng giảm dần 1973, Luật thuế GTGT đời thay cho sắc thuế lúc là: thuế sản xuất; thuế xay lúa; thuế tiêu thụ thịt; thuế tiêu thụ nước đá; thuế xa xỉ, bảo vật, quý kim; thuế đặc biệt cao lâu, tửu quán; thuế cho thuê phim chiếu bóng; thuế đặc biệt giá cho thuê nhà Luật thuế GTGT có hiệu lực từ 01/07/1973 áp dụng rộng rãi: sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, xuất nhập với loại thuế suất: thuế suất 0% hoạt động xuất thuế suất 10% hoạt động khác Tuy nhiên, sau 39 ngày áp dụng, quyền Sài Gòn phải thu hẹp phạm vi áp dụng Luật thuế trước trích công chúng Cụ thể không áp dụng thuế GTGT hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ người tiêu thụ cuối cùng, nghóa không áp dụng SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN khâu bán lẻ mà áp dụng hoạt động sản xuất, buôn bán xuất nhập 30/04/1975, miền Nam hoàn toàn giải phóng, luật thuế bị bãi bỏ 1.1.2.2 Sau năm 1975: Năm 1993, thuế GTGT áp dụng thí điểm cho 11 doanh nghiệp chương trình thí điểm thất bại 11 doanh nghiệp là: Công ty dệt kim Đông Xuân, Công ty dệt vải công nghiệp, Công ty dệt Hà Đông, Nhà máy dệt Đông Phương, Nhà máy dệt Phước Long, Nhà máy dệt Đông Á, Nhà máy đường Khánh Hội, Nhà máy đường Biên Hòa, Nhà máy đường La Ngà, Nhà máy đường Lam Sơn, Nhà máy Xi măng Bỉm Sơn 1997, trước nhu cầu bách hội nhập kinh tế để tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX nước CHXHCN Việt Nam, Quốc hội nước ta thức thông qua Luật thuế GTGT sau thời gian nghiên cứu soạn thảo, học hỏi kinh nghiệm từ nước khu vực giới Luật có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT: 1.2.1 Khái niệm GTGT thuế GTGT:  Khái niệm GTGT : Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm tạo sản phẩm hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hoá mua vào, làm cho giá trị chúng tăng thêm Hay nói cách khác, số chênh lệch “giá đầu ra” với “giá đầu vào” đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, kinh doanh, dịch vụ  Khái niệm thuế GTGT : Thuế giá trị gia tăng có tên tiếng Pháp “ Taxe sur la Valeur Ajoutée - TVA“, tiếng Anh “ Value Added Tax - VAT “, có nghóa thuế tính khoản giá trị tăng thêm SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT thuế gián thu người tiêu dùng chịu thông qua việc trả tiền mua hàng hoá dịch vụ Người sản xuất kinh doanh người nộp thuế thay cho người tiêu dùng Với tư cách người bán hàng, nhà sản xuất kinh doanh cộng số thuế GTGT vào giá bán thu số thuế từ người mua hàng nộp vào NSNN Khi mua hàng hoá kinh doanh mua nguyên vật liệu sản xuất, người sản xuất kinh doanh với tư cách người mua hàng phải trả cho người bán hàng tổng số tiền gồm có giá mua hàng thuế GTGT Nhưng bán hàng ra, họ thu số thuế GTGT người mua hàng, đồng thời khấu trừ số thuế GTGT nộp lúc mua hàng phải nộp số chênh lệch vào NSNN Tóm lại, thuế GTGT loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.2.2 Đặc điểm thuế GTGT: - Thuế GTGT loại thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế hai đối tượng khác nhau, sở sản suất, kinh doanh người nộp thuế người tiêu dùng gánh chịu thuế thông qua việc trả tiền hàng hoá, dịch vụ - Thuế GTGT tính dựa giá trị sản phẩm hàng hoá dịch vụ không vào hình thái vật, công dụng chúng - Một đặc điểm quan trọng thuế GTGT cho dù sản phẩm có trải qua công đoạn tổng số thuế phải nộp không thay đổi Đó số thuế mà người tiêu dùng phải trả - Thuế GTGT khâu nhiều hay tuỳ thuộc vào GTGT khâu thuế GTGT không làm tăng giá đột biến sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, lưu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản suất, kinh doanh - Thuế GTGT sắc thuế liên hoàn, thuế đầu vào doanh nghiệp thuế đầu doanh SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang GVHD: ThS PHẠM ĐẶNG HUẤN nghiệp Trước hết, ta cần thấy gian lận khấu trừ, hoàn thuế GTGT có xuất phát từ đặc điểm riêng có thuế GTGT từ việc tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào - Kết khấu trừ dương hay âm Kết khấu trừ âm sở để tính toán hoàn thuế từ NSNN cho doanh nghiệp Mà để tính khấu trừ hay hoàn thuế, số thuế GTGT đầu đầu vào phải chứng từ, hoá đơn - Thuế GTGT lại có phạm vi thu thuế rộng, đối tượng nộp thuế toàn sở hoạt động sản suất, kinh doanh kể gia công chế biến hoạt động dịch vụ có thu tiền Vì vậy, nước chuyển sang áp dụng thuế GTGT đồng thời phải rà soát lại phạm vi thuế suất sách thuế khác Do đó, thuế GTGT sắc thuế tiên tiến có “độ khó”, gian lận thuế không xuất riêng Việt Nam mà xuất nhiều nước khác Nhưng có thể, với điều kiện đặc điểm kinh tế – xã hội nước ta nay, gian lận xảy nhiều nước Bởi lẽ, số nước tiên tiến giới, buôn bán giao dịch hàng hoá toán trực tiếp qua ngân hàng (kể giao dịch nước buôn bán nhỏ), đó, nói hóa đơn chứng từ để xét khấu trừ, hoàn thuế hoàn toàn không cần thiết Bởi lẽ, hoá đơn, chứng từ tồn tại nước cở sở để doanh nghiệp hạch toán, theo dõi kinh doanh đơn vị bán hàng, có hình thức quảng cáo thương hiệu công ty (nếu hoá đơn tự in) Nhưng Việt Nam lại hoàn toàn khác, khẳng định hoá đơn khâu then chốt bảo đảm thành công áp dụng luật thuế GTGT hệ thống ngân hàng tiến áp dụng rộng rãi lại, người dân doanh nghiệp Việt Nam có thói quen toán trực tiếp tiền mặt, không thông qua ngân hàng, sở đối chiếu, phải vai trò hoá đơn, chứng từ nâng lên cao điểm yếu để dễ phát sinh hành vi gian lận Và gian lận nhiều từ khấu trừ, hoàn thuế GTGT đó, công dụng hoá đơn phát SVTH : VÕ THỊ MAI XUÂN Trang