Quy Trình Đánh Giá Rủi Ro Kiểm Toán Và Xác Lập Mức Trọng Yếu Tại Công Ty Kiểm Toán As.pdf

Microsoft Word 1 BIA doc TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH KẾ TỐN - KIỂM TỐN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AS SVTH: TRỊNH HỒNG CƠNG MSSV: 0854042037 Ngành: KẾ TỐN GVHD: NGƠ NGỌC LINH Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI CÁM ƠN Suốt năm học tập nghiên cứu trường Đại học Mở TP.HCM hai tháng thực tập cơng ty kiểm tốn AS, em học nhiều điều bổ ích Thành cuối em bậc đại học Báo cáo tốt nghiệp với hướng dẫn giúp đỡ tận tình q thầy anh chị kiểm tốn viên Lời tri ân sâu sắc em xin gửi đến q thầy mơn kế tốn – kiểm toán trường Đại học Mở TP.HCM, người tận tình bảo, ân cần truyền đạt kiến thức tảng để làm hành trang cho em bước vào sống Đặc biệt em xin gửi lời cám ơn chân thành đến cô Ngô Ngọc Linh, cô giáo trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ em nhiệt tình, chu em hồn thành báo cáo Em xin chân thành gửi lời cám ơn đến anh chị kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn AS nói chung anh chị phịng Nghiệp vụ nói riêng nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện để em làm quen với môi trường công ty quy trình làm việc cách thuận lợi Cám ơn anh, chị tạo điều kiện để em tiếp cận thực tế, hoàn thiện kiến thức học hỏi kinh nghiệm quý báu Em xin cám ơn kỷ niệm đẹp với anh, chị công ty Thế kiến thức chuyên môn chưa thật vững dẫn đến thái độ lúng túng cơng việc nên báo cáo khó tránh khỏi thiếu sót, em kính mong nhận đóng góp ý kiến từ thầy cơ, anh chị kiểm tốn viên để em hồn thiện báo cáo Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn! Tp.Hồ Chí Minh, năm 2012 Người viết TRỊNH HỒNG CƠNG i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AS : Công ty kiểm tốn AS BCTC : Báo cáo tài KTV : Kiểm toán viên TSCĐ : Tài sản cố định HTK : Hàng tồn kho SXKD : Sản xuất kinh doanh KSNB : Kiểm soát nội DN Doanh nghiệp : HĐQT: Hội đồng quản trị HĐCĐ: Hội đồng cổ đông NPT : Nợ phải trả KPT : Khoản phải thu iv MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU …………………………………………………… ….1 1.1 Tổng quan vấn đề nghiên cứu …………………………………………… … 1.2 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu ………………………………………2 1.3 Phương pháp nghiên cứu ……………………………………………………… 1.4 Phạm vi hạn chế đề tài ………………………………………………… 1.5 Kết cấu báo cáo thực tập …………………………………………………… CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU …………………………………… ………… 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN …………………… .4 2.1.1 Khái niệm …………………………………………………………….…4 2.1.2 Các phận hợp thành rủi ro kiểm toán ……………………………5 2.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng (IR) ……………………………………………………5 2.1.2.2 Rủi ro kiểm soát (CR) ………………………………………………… 2.1.2.3 Rủi ro phát (DR) ………………………………………………… 2.1.3 Mối quan hệ phận hợp thành rủi ro kiểm toán ……….11 2.1.4 Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm tốn ……………………………….13 2.1.4.1 Các mơ hình tiếp cận rủi ro kiểm toán ……………………………… 13 2.1.4.2 Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán ……………………………….15 2.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TRỌNG YẾU ……………………………… 16 2.2.1 Khái niệm …………………………………………………………… 16 2.2.1.1 Trọng yếu kiểm toán …………………………………………….16 2.2.2 Phân biệt tính trọng yếu mức trọng yếu ………………………17 2.2.3 Sự cần thiết phải xác lập mức trọng yếu ………………………………17 2.2.4 Cơ sở phương pháp xác lập mức trọng yếu ……………………… 18 2.2.4.1 Cơ sở xác lập mức trọng yếu ………………………………………… 18 2.2.4.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu ………………………………… 19 2.2.4.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức trọng yếu ………………………… 22 2.2.5 Vận dụng mức trọng yếu quy trình kiểm tốn BCTC ………… 23 2.2.5.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán ………………………………………….24 v 2.2.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán ……………………………………… 25 2.2.5.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn ………………………………………26 2.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN …………….26 CHƯƠNG 3: HIỆN TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TẠI CÔNG TY KIỂM TỐN AS ……………………………………………………………………………………… 27 3.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN AS …………………………………27 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển ……………………………………….27 3.1.2 Phương hướng nhiệm vụ hoạt động công ty …………… … 27 3.1.3 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty ……………………… 28 3.1.3.1 Mục tiêu hoạt động …………………………………………………….28 3.1.3.2 Nguyên tắc hoạt động ………………………………………………….29 3.1.4 Các dịch vụ công ty cung cấp ………………………………………….29 3.1.5 Cơ cấu tổ chức công ty ……………………………………………30 3.1.6 Tổ chức cơng tác kế tốn ………………………………………………31 3.1.6.1 Đặc điểm chương trình kiểm tốn …………………………………… 31 3.1.6.2 Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng …………………………… 31 3.1.7 Kết kinh doanh cơng ty ……………………………………….32 3.2 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN …………………………… 34 3.2.1 Tìm hiểu đặc điểm kinh doanh khách hàng ……………………34 3.2.1.1 Những nội dung cần tìm hiểu ………………………………………….34 3.2.1.2 Phương pháp tìm hiểu …………………………………………………34 3.2.2 Đánh giá rủi ro mơi trường kiểm toán …………………………………36 3.2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng ………………………………36 3.2.2.2 Đánh giá hệ thống KSNB ……… ……………………………………37 3.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán …………………………………………… 38 3.3 QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU ………………… …………… 39 3.3.1 Nguyên tắc xác lập mức trọng yếu …………………………………….39 3.3.1.1 Yếu tố định tính ……………………………………………………… 39 3.3.1.2 Yếu tố định lượng …………………………………………………… 40 3.4 VẬN DỤNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AS ……….………………… 42 vi 3.4.1 Giới thiệu sơ lược công ty khách hàng …………………………… 42 3.4.2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng ………………………………… 42 3.4.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán …………………………………………… 47 3.4.3.1 Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV cơng ty kiểm toán …………………………………………………………………………… 47 3.4.3.2 Phỏng vấn người quản lý đơn vị ………………………………………50 3.4.3.3 Tham quan đơn vị …………………………………………………… 50 3.4.3.4 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cơng ty ABC …………………….50 3.4.3.5 Thủ tục phân tích sơ Báo cáo tài …………………………….54 3.5 XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU ……………………………………………… 59 3.6 BẢNG KHẢO SÁT QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TẠI CÔNG TY ………….… 62 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 65 4.1 NHẬN XÉT 65 4.1.1 Nhận xét chung .65 4.1.2 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn AS .66 4.1.2.1 Ưu điểm 66 4.1.2.2 Hạn chế 66 4.1.3 Nhận xét quy trình xác lập mức trọng yếu 67 4.1.3.1 Ưu điểm 67 4.1.3.2 Hạn chế 67 4.2 KIẾN NGHỊ 67 4.2.1 Kiến nghị chung .67 4.2.2 Kiến nghị quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 68 4.2.3 Kiến nghị quy trình xác lập mức trọng yếu .68 KẾT LUẬN 69 vii DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 - Ma trận rủi ro…………………………………………………………….11 Bảng 3.1 - Cơ cấu doanh thu theo loại khách hàng……………………………… 33 Bảng 3.2 - Thủ tục tiếp nhận khách hàng………………………… …………… 43 Bảng 3.3 - Thủ tục kiểm toán áp dụng việc chấp nhận hợp đồng kiểm tốn 46 Bảng 3.4 – Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV…….….48 Bảng 3.5 - Những biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn……………………………………………………………………………………49 Bảng 3.6 - Đánh giá HT KSNB cấp độ doanh nghiệp…………………………….53 Bảng 3.7 - Bảng cân đối kế tốn Cơng ty ABC……………………………… …….54 Bảng 3.8 – Bảng kết hoạt động kinh doanh công ty ABC………………….… 55 Bảng 3.9 - Bảng tổng hợp phân tích hệ số…………………………………… ……56 Bảng 3.10 – Cơ sở đánh giá mức trọng yếu …………………………… ……… 59 Bảng 3.11 - Quy trình xác lập mức trọng yếu…………………… ……………… 60 Bảng 3.12 – Tổng hợp rủi ro kiểm toán………………………………… …… ….61 Bảng 3.13 – Khảo sát lựa chọn sở xác lập mức trọng yếu…………… …… 62 Bảng 3.14 - Bảng khảo sát kế hoạch kiểm toán tổng hợp 65 viii DANH MỤC HÌNH Hình 1.1- Sơ đồ biểu diễn mối quan hệ rủi ro kiểm tốn chi phí kiểm tốn.5 Hình 3.1- Sơ đồ tổ chức máy cơng ty………………………………………… …30 Hình 3.2 - Biểu đồ cấu doanh thu theo dịch vụ cung cấp công ty AS……….32 Hình 3.3 - Biểu đồ cấu theo doanh thu theo năm……………………….……….33 ix Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Cơ Ngơ Ngọc Linh CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tổng quan đề tài: Trong năm gần đây, ngành nghề kiểm tốn nói chung kiểm tốn báo cáo tài nói riêng phát triển cách mạnh mẽ vào chiều sâu Mặc dù đời muộn so với nước khác giới khơng mà hoạt động kiểm tốn Việt Nam phát triển nước khác, khơng thể khơng kể đến kiểm tốn báo cáo tài Ngày hình thành lớn mạnh doanh nghiệp ngồi nước mơi trường có nhiều kênh thơng tin khác nhau, nhu cầu sử dụng thông tin ngày nhiều đa dạng, đặt nhiều yêu cầu cung cấp thơng tin xác kịp thời ngày tăng Mặt khác, bối cảnh kinh tế Việt Nam phát triển theo đà giới, đứng trước q trình tồn cầu hóa, để gia nhập vào kinh tế giới đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải đáp ứng tiêu chuẩn đặt ra, tiêu chuẩn Báo cáo tài phải trung thực hợp lý Cùng với địi hỏi tính minh bạch Báo cáo tài (BCTC), nhu cầu sử dùng dịch vụ kiểm tốn cơng ty doanh nghiệp dần tăng lên Điều tạo môi trường thuận lợi cho công ty kiểm toán phát triển, mở rộng tầm hoạt động Mặt khác đặt thách thức lớn cơng ty kiểm tốn việc cạnh trạnh ngành trở nên gay gắt Chính thế, cơng ty kiểm tốn vừa phải nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán vừa phải đảm bảo giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn Để làm điều này, kiểm toán viên phải lập kế hoạch, chiến lược kiểm toán chi tiết, đảm bảo cơng việc tiến hành nhanh chóng mang lại hiệu cao Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên (KTV), kiến thức KTV khách hàng, mức rủi ro tổng thể chi tiết đánh mức trọng yếu xác lập Vì để có kiểm tốn hữu hiệu hiệu cần thiết phải tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro xác lập mức trọng yếu hợp lý Đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu công việc khâu then chốt mà KTV cần thực hiện, làm sở xây dựng chiến lược kiểm tốn thích hợp, xác định nội dung, phạm vi, thời gian định hướng công việc cần thực Có thể nói cơng việc “linh hồn” kiểm tốn Đối với cơng ty AS, mà cơng ty có định hướng mở rộng phạm vi hoạt động việc có ý nghĩa Hơn thế, kiểm tốn nghề ln phải đối mặt với nhiều rủi ro, tìm cách giảm thiểu rủi ro tác động không mong muốn rủi ro Nhưng đồng thời, công việc kiểm tốn gặp rủi ro Do đó, q trình thực tập cơng ty AS, người viết quan tâm đến vấn đề định thực đề tài “Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu cơng ty kiểm tốn AS”, sau phát triển thành đề tài khóa luận tốt nghiệp SVTH: Trịnh Hồng Cơng Trang Khóa luận tốt nghiệp 1.2 GVHD: Cô Ngô Ngọc Linh Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu: Mục tiêu nghiên cứu: Giới thiệu vấn đề liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu tảng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 320 Giới thiệu tổng quan cơng ty kiểm tốn AS, tìm hiểu hướng dẫn cơng ty liên quan đến nội dung đề tài Khảo sát thực tế quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn xác lập mưc trọng yếu đơn vị khách hàng Cuối cùng, người viết xin đưa nhận xét kiến nghị quy trình thực đánh giá rủi ro kiểm tốn xác lập mức trọng yếu nhằm góp phần gia tăng hiệu kiểm toán Câu hỏi nghiên cứu: Thực tiễn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu cơng ty kiểm tốn AS nào? Thực tiễn có ưu điểm hạn chế nào? Những kiến nghị giúp tăng cường hiệu hai quy trình trên? 1.3 Phương pháp nghiên cứu: Tìm hiểu tài liệu hướng dẫn kiểm tốn (file nghiệp vụ mẫu) công ty chuẩn mực kiểm tốn có liên quan đến quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu Phỏng vấn KTV phụ trách kiểm toán quy trình phương pháp sử dụng để đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán khách hàng cơng ty để từ phân tích so sánh trường hợp tìm ưu điểm hạn chế trường hợp Trực tiếp tham gia nhóm kiểm tốn, khảo sát trình thực quy trình 1.4 Phạm vi hạn chế đề tài: Phạm vi đề tài: người viết góc độ người tìm hiểu nghiên cứu đến quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn vá xác lập mức trọng yếu cơng ty kiểm toán AS mặt lý thuyết thực tiễn thể qua báo cáo kiểm toán năm 2011 số kiểm toán năm 2012 Hạn chế: đề tài nghiên cứu mẫu khảo sát khách hàng nghiên cứu cho loại hình doanh nghiệp giới hạn kinh nghiệm thời gian SVTH: Trịnh Hồng Công Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Cơ Ngơ Ngọc Linh CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 NHẬN XÉT 4.1.1 Nhận xét chung Ban lãnh đạo công ty với kinh nghiệm lâu năm am hiểu lĩnh vực kiểm toán, pháp luật, thuế quản trị, ln có đạo đắn, điều hành giám sát chặt chẽ trình làm việc nhân viên để đưa hướng dẫn cụ thể giúp KTV hồn thành tốt cơng việc mình, góp phần khẳng định vị cơng ty khách hàng ngồi nước Cơng ty cịn mạnh nguồn nhân lực, bên cạnh KTV giàu kinh nghiệm, cơng ty cịn có đội ngũ nhân viên trẻ động, kiến thức chuyên môn tốt không ngừng học hỏi để nâng cao kiến thức kinh nghiệm làm việc Ngoài ra, khả làm việc nhóm ưu điểm bật đội ngũ nhân viên công ty Công ty thường xuyên mở khóa học ngắn hạn chuyên môn nhằm cập nhật thông tin lĩnh vực có liên quan, kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến, thơng tin kinh tế xã hội…nhằm nâng cao trình độ chun mơn đội ngũ nhân viên đồng thời đáp ứng thay đổi nhanh chóng lĩnh vực kế tốn – kiểm tốn nói riêng kinh tế nói chung Do đó, chất lượng đội ngũ nhân viên công ty ngày hoàn thiện để sẵn sàng đáp ứng yêu cầu khách hàng Cơng ty cịn có sách đãi ngộ khen thưởng phù hợp công ty, tạo điều kiện tốt cho nhân viên làm việc phát huy tối đa lực Hơn thế, cơng ty cịn xây dựng chiến lược phát triển rõ ràng, đặt mục tiêu cụ thể để tồn nhân viên hướng tới Cơng ty có lượng khách hàng ổn định, tăng hàng năm với mức doanh thu ổn định Ngồi ra, cơng ty đạt nhiều giải thưởng tổ chức nước bình chọn Bên cạnh ưu nhân lực, công ty gặp số hạn chế người nhiều cơng ty khác Vì cấu cơng ty chia làm nhiều phịng nghiệp vụ kiểm toán, nên thỉnh thoảng, việc cạnh tranh khách hàng làm cho nhân viên phịng nghiệp vụ có số biểu không thiện cảm với Nhưng cơng việc Nhìn chung, AS môi trường làm việc lý tưởng để cá nhân hòa nhập vào tập thể SVTH: Trịnh Hồng Cơng Trang 65 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Cô Ngô Ngọc Linh 4.1.2 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn AS 4.1.2.1 Ưu điểm Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn AS đảm nhiệm KTV có đầy đủ lực chun mơn kinh nghiệm làm việc, phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam AS ln trọng đến việc áp dụng đánh giá rủi ro kiểm tốn nhằm đảm bảo chất lượng tính hiệu kiểm tốn Cơng ty ln cập nhật thông tin thay đổi, áp dụng chuẩn mực nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC 4.1.2.2 Hạn chế Việc tìm hiểu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khách hàng chủ yếu dựa vào thủ tục vấn thực KTV cấp cao nhóm kiểm tốn Các thành viên nhóm kiểm tốn tham gia họp nội họp lại tổ chức Do đó, thành viên nhóm kiểm tốn gặp khó khăn việc tìm hiểu thơng tin tình hình kinh doanh khách hàng Phương pháp tiếp cận rủi ro KTV chủ yếu dựa vào khoản mục quan trọng BCTC, thông thường KTV tập trung vào khoản mục có ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận doanh nghiệp doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí khoản mục mà chất tiềm ẩn khả gây rủi ro cao hàng tồn kho, lương, tài sản… Nguyên nhân áp lực thời gian cho kiểm toán lơn, KTV phải cân đối chi phí thời gian cho kiểm toán để áp dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp Đối với việc đánh giá rủi ro kiểm soát: hệ thống KSNB đơn vị đánh giá cao cung cấp cho KTV thơng tin có độ tin cậy cao KTV chủ yếu áp dụng phương pháp quan sát vấn, dựa vào khả xét đoán để đánh giả rủi ro kiểm sốt Phần lớn khách hàng cơng ty doanh nghiệp vừa nhỏ nên KTV thường đánh giá rủi ro kiểm soát cao dành nhiều thời gian thực nhiều thử nghiệm thay thử nghiệm kiểm sốt Việc đánh giá hệ thống KSNB mang lại lợi ích định không trọng Hiện công ty chưa thiết lập quy trình đánh giá rủi ro cụ thể cho lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng Có vẻ KTV gặp chút khó khăn việc áp dụng, đặc biệt KTV mới, chưa có kinh nghiệm việc đánh giá rủi ro SVTH: Trịnh Hồng Công Trang 66 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Cơ Ngơ Ngọc Linh 4.1.3 Nhận xét quy trình xác lập mức trọng yếu 4.1.3.1 Ưu điểm Kết kiểm toán khơng đảm bảo khơng cịn sai sót trọng yếu BCTC mà tư vấn cho khách hàng suốt kiểm tốn Điều giúp làm tăng hiệu lợi ích kiểm tốn 4.1.3.2 Hạn chế Việc xác định mức trọng yếu chủ yếu dựa vào xét đốn nghề nghiệp KTV cấp cao.Vì vậy, KTV kinh nghiệm gặp khó khăn thực phần hành cụ thể Quy trình xác lập mức trọng yếu cho lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng cơng ty chưa hồn thiện Việc xác lập mức trọng yếu chủ yếu dựa vào xét đoán KTV nên gây khó khăn cho KTV chưa có kinh nghiệm việc xác lập mức trọng yếu Quy trình có trình bày hồ sơ kiểm toán chưa thực rõ ràng 4.2 KIẾN NGHỊ 4.2.1 Kiến nghị chung Đối với việc giảm áp lực thời gian kiểm toán: vào mùa kiểm toán, khối lượng công việc lớn đồng thời kTV phải chịu áp lực từ phía khách hàng việc hồn thành báo cáo kiểm tốn Cơng ty nên có biện pháp nhằm giảm bớt áp lực công việc, chẳng hạn phân bổ thời gian kiểm toán thành nhiều lần kỳ, để KTV vừa có thêm hội tiếp xúc, làm việc với khách hàng nhiều hơn, vừa thu thập đầy đủ thông tin, chứng cần thiết, giúp kiểm toán đạt hiệu cao Đối với vấn đề nâng cao trình độ KTV: việc nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên vấn đề quan trọng bối cảnh áp lực cạnh tranh lớn ngành Việt Nam Công ty cần tổ chức nhiều buổi hướng dẫn cập nhật kiến thức chun mơn kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến, đặc biệt phương pháp kiểm tốn mơi trường tin học Đối với việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế vào Việt Nam: hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chủ yếu dựa chuẩn mực quốc tế, nhiên phải linh động áp dụng cho phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế nước ta Việc áp dụng từ lý thuyết vào thực tiễn cần phải có q trình, khơng nên làm theo khn mẫu có sắn mà cần biến đổi linh hoạt cho tình hình thực tế Hiện kỹ thuật kiểm toán nước ta chưa hồn thiện nên cơng ty cần có học hỏi hợp tác với cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam việc đào tạo huấn luyện nghiệp vụ chuyên môn, cập nhật kỹ thuật kiểm toán cho đội ngũ nhân viên SVTH: Trịnh Hồng Cơng Trang 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Cơ Ngô Ngọc Linh Trang bị thiết bị đại hỗ trợ cho công việc KTV: bên cạnh việc quan tâm đầu tư cho người việc tạo môi trường làm việc thuận lợi cho nhân viên điều cần công ty ý đến Một phần mềm chuyên dụng giúp giảm thiểu cơng việc liên quan đến kỹ thuật tính tốn phức tạp giảm bớt áp lực mặt thời gian cho KTV 4.2.2 Kiến nghị quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán AS thực kiểm toán theo quy trình kiểm tốn mẫu VACPA, xét thấy đầy đủ chi tiết, cụ thể, nên chất lượng kiểm toán đảm bảo Cơng ty nên thiết lập quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho lĩnh vực kinh doanh phù hợp với khách hàng cụ thể Điều giúp tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn 4.2.3 Kiến nghị quy trình xác lập mức trọng yếu Từ số hạn chế trên, người viết xin đưa vài kiến nghị việc thiết lập mức trọng yếu sau: Công ty nên thiết lập quy trình xác lập mức trọng yếu cụ thể theo lĩnh vực kinh doanh khách hàng Việc thiết lập quy trình KTV cấp cao, có nhiều kinh nghiệm việc xác lập mức trọng yếu thực Điều giảm bớt thời gian chi phí kiểm tốn đồng thời đảm bảo sai lệch trọng yếu phát KTV phần lớn dựa vào xét đoán nghề nghiệp thân mà đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu, người viết kiến nghị công ty nên lập hồ sơ riêng biệt quy trình này, bao gồm lý luận, sở mà KTV sử dụng để đưa xét đốn Đánh giá rủi ro kiểm tốn xác lập mức trọng yếu cơng việc kiểm tốn, hai quy trình thực cách hiệu tiết kiệm nhiều thời gian chi phí cho cơng ty Do đó, xét thấy việc lập hồ sơ chuyên biệt hai quy trình điều cần thiết, giúp cho KTV – người trực tiếp tham gia kiểm toán trau dồi kỹ mà giúp cho nhân viên cơng ty có điều kiện học việc nhanh chóng, hiệu Để làm điều này, công ty lập bảng câu hỏi khảo nội dung đề cập trên, so sánh loại hình doanh nghiệp lĩnh vực hoạt động dần hồn thiện Công việc cần khoảng thời gian định để hồn thành cơng việc đáng làm, mà định hướng công ty phát triển chiều sâu chiều rộng SVTH: Trịnh Hồng Cơng Trang 68 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Cơ Ngơ Ngọc Linh KẾT LUẬN Kiểm toán nghề nghiệp tương đối Việt Nam, nhiên thời gian gần đây, kiểm tốn có bước phát triển đáng kể Hiện nay, xã hội bước nhận thức tầm quan trọng kiểm toán độc lập gắn liền với phát triển kinh tế thị trường Từ tạo mơi trường thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn phát triển, mở rộng quy mơ hoạt động Mặt khác, đặt thách thức lớn cho công ty kiểm toán Bởi điều kiện cạnh tranh ngành buộc cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng phục vụ mình, đảm bảo chất lượng kiểm tốn, thời gian chi phí mức tối ưu Vì để đảm bảo tính cạnh tranh có kiểm tốn hữu hiệu, hiệu đánh giá rủi ro kiểm tốn xác lập mức trọng yếu cần coi trọng, nhân tố hàng đầu đưa đến thành cơng kiểm tốn Với thành tựu đạt được, cơng ty kiểm tốn AS dần khẳng định uy tín thị trường kiểm toán Việt Nam Đồng thời với đội ngũ nhân viên trẻ, động, có lực chun mơn giàu kinh nghiệm chắn đưa thương hiệu AS ngày phát triển Với mong muốn tìm hiểu đóng góp ý kiến nhỏ bé thời gian thực tập cơng ty, em lựa chọn đề tài “Đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu” đưa số kiến nghị nhỏ, hy vọng có ích cho cơng ty Cơng ty nên phân bổ thời gian kiểm toán thành hai hai lần năm, để giảm bớt áp lực công việc áp lực phía khách hàng Đặc thù nhân viên công ty người trẻ tuổi, cơng ty nên tổ chức nhiều buổi hội thảo, hướng dẫn hay cập nhật kiến thức chun mơn kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến để nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Xét thấy người tài sản quý công ty, nên công ty nên nâng cao chất lượng đào tạo Công ty nên tổ chức thêm chuyến picnic, ngoại dã để tăng cường tính tập thể gắn kết nhân viên Hiện KTV thực cơng việc kiểm tốn Excel, cơng việc KTV giảm bớt khối lượng thời gian công tư đầu tư cho phần mềm chuyên dụng Việc lập hồ sơ chuyên biệt hai quy trình điều cần thiết, khơng giúp cho KTV – người trực tiếp tham gia kiểm tốn trau dồi kỹ mà cịn giúp cho nhân viên cơng ty có điều kiện học việc nhanh chóng, hiệu SVTH: Trịnh Hồng Cơng Trang 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Cơ Ngơ Ngọc Linh Với đặc thù ngành nghề kiểm tốn, chất lượng cơng việc phụ thuộc lớn vào trình độ chun mơn hay xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên, dù kiến thức chun mơn hay xét đốn nghề nghiệp nâng cao thơng qua q trình làm việc cọ sát với thực tiễn Vì vậy, nâng cao chất lượng kiểm toán đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Ngoài việc tham gia buổi hướng dẫn cơng ty, kiểm tốn viên tự trau dồi đạo đức, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp điều cần thiết Một lần nữa, người viết xin gửi lời cám ơn thầy cô mơn Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Mở tp.HCM, cô Ngô Ngọc Linh anh chị cơng tác Phịng Nghiệp vụ cơng ty kiểm tốn AS tận tình hướng dẫn, giúp đỡ để người viết hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cám ơn! SVTH: Trịnh Hồng Công Trang 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Sách Kiểm toán, trường Đại học kinh tế TP.HCM (2007), NXB Lao động Xã hội, TP.HCM 2) Tài liệu nội cơng ty kiểm tốn AS 3) Bài báo Internet: - Nguyễn Thị Như Quỳnh (13/3/2012) – “Hoàn thiện công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán AAC”, truy cập luanvan.forumvi.com - Lê Thị Kim Nhung (12/1/2012) – “Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty tnhh kiểm tốn kế toán AAC” truy cập http://www.slideshare.net/conghuy55/slide-nhung 4) www.kiemtoan.com.vn 5) www.webketoan.vn 6) Tài liệu tham khảo khác: - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm toán KSNB” - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” - Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” PHỤ LỤC 1- TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG KINH DOANH A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thơng lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: Hiểu biết mơi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến DN: 1.1 Môi trường kinh doanh chung Các thông tin môi trường kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ); Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát; Biến động thị trường mà DN kinh doanh; Các nội dung khác … Nền kinh tế năm 2010 nhìn chung tình trạng suy thối, ảnh hưởng đến tình hình hoạt động kinh doanh hầu hết DN nước nhiên năm DN dang chuẩn bị hồ sơ để lên sàn chứng khoán giao dịch sở chứng khoán Tp.HCM 1.2 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, lực cung ứng, cạnh tranh giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)… Đặc điểm kinh doanh ngành: liên tục tình hình kinh tế có nhiều khó khăn, đồng thời nhà máy ngói DNC đơn vị trực thuộc hoạt động không hiệu nên nhà máy tạm dừng hoạt động thời gian 1.3 Môi trường pháp lý mà DN hoạt động Các thông tin chung môi trường pháp lý mà DN hoạt động bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động DN quy định pháp luật loại hình ngành nghề kinh doanh DN; Các quy định Chính phủ có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh DN quy định tiền tệ kiểm soát ngoại tệ; hỗ trợ tài Chính phủ; thuế quan rào cản thương mại; thay đổi thuế áp dụng… Cơng ty Cơng ty cổ phần, có trách nhiệm hữu hạn có tư cách pháp nhân phù hợp với luật pháp Việt Nam Công ty thành lập chi nhánh, đơn vị trực thuộc, văn phòng đại diện lãnh thổ nước cần để thực mục tiêu công ty phù hợp với định HĐQT quy định pháp luật Thời hạn hoạt động công ty 50 năm kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) 1.4 Các yếu tố bên khác ảnh hưởng tới DN Khơng có Hiểu biết DN 2.1 Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu Các thông tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Bản chất nguồn doanh thu: sản xuất, dịch vụ, tài chính/ bán bn, bán lẻ; Mơ tả loại sản phẩm dịch vụ mà DN cung cấp;Thực hoạt động: mô tả giai đoạn sản phẩm dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm dịch vụ); Mô tả liên doanh, liên kết hoạt động thuê quan trọng;Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn phịng; Các nhà cung cấp hàng hố dịch vụ quan trọng ; Các hoạt động nghiên cứu phát triển; Các giao dịch với bên có liên quan… 2.2 Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức DN Sở hữu DN: Thông tin cổ đơng thành viên DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ) Các bên liên quan Danh sách tổ chức cá nhân có liên quan tới DN Mô tả cấu trúc tổ chức DN theo phịng, ban: (bằng mơ tả sơ đồ) 2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động DN Bao gồm: Thông tin tăng giảm vốn năm; Thông tin đầu tư tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài vào Cty ngồi tập đồn… Trong năm cơng ty khơng có thay đổi quy mơ hoạt động Vốn : không thay đổi Đầu tư xây dựng dở dang: tương đương 800.000.000.000 đồng 2.4 Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng Bao gồm: Hệ thống kế tốn DN áp dụng Có lập BCTC cho tập đồn khơng; Các sách kế tốn quan trọng DN áp dụng; Các thay đổi sách kế toán năm nay; Yêu cầu BCTC; Cấu trúc lập BCTC… 2.5 Kết kinh doanh thuế Bao gồm: Mô tả nhận xét kết kinh doanh cách thức nhà lãnh đạo DN quản lý kết kinh doanh; Thảo luận vài tỷ suất tài cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả tốn……để có nhận định sơ tình hình tài chính; Các hoạt động liên quan th tài (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng… Một số tiêu tài năm: Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) Khả toán: ĐVT Khả toán hành Lần Năm Lần Khả toán nợ ngắn hạn Lần Khả toán nhanh Năm trước 5,27 5,17 3,26 3,54 0,67 1,15 11,84 16,09 9,16 14,81 6,78 10,75 5,25 9,42 6,48 11,68 7,96 15,00 Tỷ suất sinh lời Tỷ suất lợi nhuận trước thuế biên doanh thu Tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu % % % Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản Tỷ suất lợi nhuận trước thuế tổng tài sản Tỷ suất lợi nhuận sau thuế tổng tài sản Tỷ suất lợi nhuận sau thuế nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất lợi nhuận sau thuế vốn điều lệ chủ sở hữu % % % % Nhận xét: Tỷ suất tốn: khơng biến động nhiều so với năm trước Tỷ suất sinh lời: giảm so với năm trước, lưu ý kiểm phần doanh thu, chi phí, lợi nhuận năm Các vấn đề khác 3.1 Nhân chủ chốt DN Họ tên Chức vụ Bằng cấp kinh nghiệm Liên lạc (mail/tel) Tổng Giám đốc Phó TGĐ Kế tốn trưởng Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) 3.2 Nhân kế toán Họ tên Chức vụ Công việc Liên lạc (mail/tel) 3.3 Các thơng tin hành khác Địa DN đơn vị liên quan (nếu có) Thơng tin ngân hàng mà DN mở tài khoản Thông tin luật sư mà DN sử dụng C KẾT LUẬN: GIAO DỊCH BẤT THƯỜNG VÀ CÁC RỦI RO PHÁT HIỆN Qua việc tìm hiểu KH mơi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro trình bày phần Đối với rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch cần xác định rõ TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán cho rủi ro Các thủ tục kiểm tra cần bổ sung vào chương trình kiểm tra TK tương ứng Rủi ro liên quan tới toàn BCTC Rủi ro liên quan tới TK cụ thể Do cơng ty có nhiều đơn vị trực thuộc,nhiều mặt hàng, nhiều kho hàng nên cơng ty có rủi ro cao hàng tồn kho Các thủ tục kiểm toán cho rủi ro cụ thể Chứng kiến kiểm kê đơn vị lần năm 30/6/2010 31/12/2010 Kiểm tra chi tiết hàng tồn kho nhập xuất kỳ, cách tính giá trị hàng tồn kho đơn vị Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) PHỤ LỤC – BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CƠNG TY A Đơn vị tính: VND TÀI SẢN TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phịng khoản phải thu khó địi Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn 31/12/2011 Trước KT 31/12/2010 Sau KT 82.901.341.098 96.360.330.400 (13.458.989.302) 2.918.179.668 5.897.917.098 (2.979.737.430) 2.918.179.668 5.897.917.098 (2.979.737.430) - - 14.000.000.000 25.500.000.000 (11.500.000.000) 14.000.000.000 25.500.000.000 (11.500.000.000) - - 37.467.528.032 39.472.109.207 (2.004.581.175) 24.690.141.265 26.019.749.228 (1.329.607.963) 10.718.418.166 11.339.528.198 (621.110.032) - - 2.058.968.601 2.112.831.781 - - 28.435.457.139 24.932.240.024 3.503.217.115 28.435.457.139 3.468.358.165 - 24.967.098.974 34.858.950 1.265.722.101 1.480.291.125 (214.569.024) 20.842.900 Thuế GTGT khấu trừ Tài sản ngắn hạn khác TÀI SẢN DÀI HẠN Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Biến động Tỷ lệ - - (53.863.180) - -50,52% -50,52% 0,00% -45,10% -45,10% 0,00% -5,08% -5,11% -5,48% 0,00% -2,55% 0,00% 14,05% 13,89% 34.858.950 100,00% 20.842.900 - -13,97% - 1.244.879.201 1.480.291.125 (235.411.924) 51.124.984.803 44.340.405.547 6.784.579.256 - - - - - - -14,50% 0,00% 0,00% -15,90% 15,30% - 0,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó địi Tài sản cố định TSCĐ hữu hình + Ngun giá + Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ thuê tài + Nguyên giá + Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ vơ hình + Ngun giá + Giá trị hao mịn lũy kế Chi phí xây dựng dở dang Bất động sản đầu tư + Nguyên giá + Giá trị hao mòn lũy kế Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư dài hạn Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - - - - - - 24.924.770.238 19.666.904.671 5.257.865.567 13.013.985.086 15.676.374.827 (2.662.389.741) 49.733.621.691 36.719.636.605 51.644.617.216 35.968.242.389 (1.910.995.525) - - - - - - 87.534.348 126.456.576 346.786.936 259.252.588 346.786.936 220.330.360 (38.922.228) 11.823.250.804 3.864.073.268 7.959.177.536 - - - - - - 23.706.073.000 23.314.813.800 - - - - 23.706.073.000 23.314.813.800 - - 2.494.141.565 1.358.687.076 1.135.454.489 2.494.141.565 1.358.687.076 1.135.454.489 - - Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN 134.026.325.901 140.700.735.947 - 0,00% - 0,00% (751.394.216) 26,73% -16,98% -3,70% 2,09% - 0,00% - 0,00% - 0,00% (38.922.228) - -30,78% 0,00% 17,67% 205,98% - 0,00% - 0,00% - 0,00% 391.259.200 1,68% - 0,00% - 0,00% 391.259.200 - 1,68% 0,00% 83,57% 83,57% - 0,00% - 0,00% (132.482.571.747) -94,16% NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Dự phòng phải trả ngắn hạn Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phịng trợ cấp việc Dự phòng phải trả dài hạn VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu ngân quỹ Số cuối năm Số đầu năm Biến động Tỷ lệ 25.411.010.230 27.236.294.547 (1.825.284.317) 25.411.010.230 27.188.234.547 (1.777.224.317) - - 12.766.556.719 10.320.153.225 2.446.403.494 4.667.626.875 8.940.089.207 (4.272.462.332) 4.311.499.100 5.326.977.533 (1.015.478.433) 1.333.308.715 1.030.911.951 302.396.764 866.333.630 603.522.136 262.811.494 - - - - 915.208.564 639.604.644 - - 550.476.627 326.975.851 - 48.060.000 - - - - - 48.060.000 - - - - - - - - 108.624.315.671 113.464.441.400 (4.840.125.729) 108.624.315.671 113.464.441.400 (4.840.125.729) 88.340.000.000 88.340.000.000 - - - - - - - -6,70% -6,54% 0,00% 23,71% -47,79% -19,06% 29,33% 43,55% - 0,00% - 0,00% 275.603.920 223.500.776 43,09% 0,00% 68,35% (48.060.000) 100,00% - 0,00% - 0,00% (48.060.000) 100,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% -4,27% -4,27% - 0,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Nguồn vốn đầu tư XDCB Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Nguồn kinh phí, quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN - - - 0,00% - 0,00% 10.150.675.114 9.090.604.196 1.060.070.918 2.646.646.606 662.544.324 - 1.984.102.282 50.598.236 7.486.993.951 14.100.333.158 (6.613.339.207) - - - - - - - - - - 134.035.325.901 140.700.735.947 11,66% 33,39% 50.598.236 100,00% -46,90% - 0,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% (6.665.410.046) -4,74%