Hạch toán nguyên vật liệu ở công ty cổ phần hải hưng

Lời mở đầu Trong xu đổi cuả đất nớc, kinh tế thị trờng đà mở nhiều hội nh thách thức lớn đôí với doanh nghiệp Để vợt qua chọn lọc đào thải khắt khe thị trờng, để tồn phát triển, doanh nghiệp cần phải hợp lí hóa khâu qui trình sản xuất quản lý sản xuất Điêù đòi hỏi việc tổ chức công tác kế toán phải không ngừng đổi cho phù hợp, nhằm đáp ứng đợc nhu cầu quản lý đề Kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bị chi phối nhiều yếu tố, nguyên vật liệu việc hạch toán nguyên vật liệu yếu tố quan trọng chi phí nguyên vËt liƯu chiÕm tû träng rÊt lín toµn bé chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do vậy, việc hạch toán nguyên vật liệu cho sử dụng có hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm giảm chi phí sản xuất hạ thấp giá thành sản phẩm vấn đề quan tâm thờng xuyên doanh nghiệp Nhận thức đợc ý nghĩa quan trọng vấn đề này, đà chọn đề tài: Hạch toán nguyên vật liệu công ty Cổ phần Hải Hng" sau đà học lớp kế toán trởng K9 khoa kế toán trờng ĐHKT Quốc Dân đào tạo Nội dung đề tài đợc chia làm phần: Phần 1: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần 2: Thực tế việc hạch toán nguyên vật liệu công ty Cổ phần Hải Hng Phần 3: Một số ý kiến đề xuất việc hạch toán nguyên vật liệu công ty Cổ phần Hải Hng Víi sù h¹n chÕ vỊ thêi gian cịng nh kiến thức, kinh nghiệm, thu hoạch tránh khỏi thiếu sót Kính mong thầy cô góp ý để đề tài đợc hoàn thiện Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Phần Lí luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I.Sự cần thiết công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: 1.Vai trò nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh: Nguyên vật liệu đối tợng lao động, yếu tố trình sản xuất sở vật chất để tạo nên s¶n phÈm míi Do vËy, viƯc s¶n xt kinh doanh bị ảnh hởng lớn việc cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ kịp thời Mặt khác, chất lợng sản phẩm phụ thuộc lớn vào chất lợng nguyên vật liệu Vì nguyên vật liệu vật chất cấu thành nên vật thể sản phẩm chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm tØ träng lín toàn chi phí sản xuất VD: giá thành sản phẩm công nghiệp khí chi phí nguyên vËt liƯu chiÕm 50-60%, c«ng nghiƯp chÕ biÕn chiÕm 80% Qua ta thấy việc tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa lớn việc hạ giá thành sản phẩm Các doanh nghiệp cần quản lí nguyên vật liệu chặt chẽ khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng nhằm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu, giảm giá thành sản phẩm Về mặt giá trị, nguyên vật liệu tài sản dự trữ, thuộc tài sản lu động Do đó, việc tăng tốc độ lu chuyển vốn kinh doanh tách rời việc dự trữ sử dụng sản phẩm nguyên vật liệu hợp lí, tiết kiệm Rõ ràng, nguyên vật liệu có vai trò to lớn hoạt động sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp s¶n xt Trong qu¶n lí nguyên vật liệu phải quản lí chặt mặt: số lợng,chất lợng, giá cảcủa nguyên vật liệu cung cấp Vì vậy,của nguyên vật liệu cung cấp Vì vậy, công tác kế toán nguyên vật liệu điều kiện thiếu nhằm cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết sản xuất, hạn chế tối đa mát lÃng phí nguyên vật liệu khâu trình sản xuất kinh doanh 2.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất : Do vai trò quan trọng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh, nhà nớc đà có sách chế độ công tác quản lí vật t khâu xác định nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu nh sau: -Tổ chức ghi chép, phản ảnh tổng hợp số liêu việc thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình xuất nhập tån kho cđa vËt liƯu, tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa vật liệu đà thu mua Thực đủ ghi chép ban đầu vật liệu, mở sổ kế toán vật liệu để thực hạch toán vật liệu chế độ, phơng pháp quy định nhằm bảo đảm thống công tác kế toán, tạo điều kiện cho công tác đạo phạm vi toàn doanh nghiệp Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng -Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu, kiểm tra việc nhập xuất nguyên vật liệu, phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý tợng thừa thiếu, ứ đọng, phẩm chất nguyên vật liệu đà tiêu thụ Tính toán xác số lợng giá trị thực tế nguyên vật liệu đa vào sử dụng số đà tiêu hao trình sản xuất kinh doanh Phân bổ xác giá trị nguyên vật liệu đà tiêu hao vào đối tợng sử dụng -Kiểm kê nguyên vật liệu, đánh giá vật liệu theo chế độ nhà nớc đà quy định, lập báo cáo vật t, tiến hành phân tích kinh tế tình hình thu dự trữ bảo quản sử dụng vật liệu cách hợp lí hoạt động sản xuất kinh doanh, tiết kiệm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu II.Phân loại đánh giá vật liệu: 1.Phân loại vật liệu : Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu với nội dung kinh tế chức hoạt động khác Để quản lí tốt vật liệu, đòi hỏi doanh nghiệp phải nhận biết loại vật liệu Vì vậy, cần phải phân loại vật liệu theo tiêu thức định để tổ chức tốt công tác quản lí, công tác kế toán vật liệu, đảm bảo sử dụng có hiệu vật liệu sản xuất kinh doanh Nhìn chung, doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia nh sau: 1.1Dùa vµo néi dung kinh tÕ vµ yêu cầu kế toán quản trị, vật liệu gồm: -Nguyên vật liệu chính: đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy,cơ khícủa nguyên vật liệu cung cấp Vì vậy, -Vật liệu phụ: đối tợng lao động nhng sơ vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm có tác dụng phụ sản xuất, chế tạo sản phẩm -Nhiên liệu: loại vật liệu sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh -Phụ tùng thay thế: gồm loại phụ tùng, chi tiết để thay , sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải -Thiết bị xây dựng bản: gồm loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho việc xây dựng -Vật liệu khác: loại vật liệu loại trình sản xuất , chế tạo sản phẩm 1.2Dựa vào công dụng vật liệu nội dung quy định quản lí vật liệu tài khoản kế toán , vật liệu doanh nghiệp đơc chia thành: -Nguyên vật liệu đợc dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm -Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh: quản lí doanh nghiệp, quản lí phân xởng Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng 1.3Dựa vào nguồn hình thành, vật liệu bao gồm: -Vật liệu mua -Vật liệu tự sản xuất Đánh giá vật liệu 2.1.Đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế 2.1.1Đánh giá thực tế nhập kho: Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác giá thực tế chúng đợc xác định nh sau: +Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá vốn thực tế =(Giá hoá đơn + Chi phí thu thực tế Khoản giảm giá) Khoản giảm giá) Với doanh nghiệp áp dụng VAT theo phơng pháp : - Khấu trừ: Giá trị vật t mua đợc phản ánh theo giá mua cha thuế VAT đầu vào đựơc theo dõi tài khoản thuế đầu vào -Trực tiếp: Giá thực tế nhập kho đợc phản ánh theo giá toán (bao gồm VAT) +Đối với vật liệu tự gia công chế biến: Giá vốn thực tế = (Tiền trả cho ngời nhận gia c«ng chÕ biÕn + Chi phÝ vËn chun bèc dỡ) +Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh, giá hội đồng liên doanh đánh giá +Phế liệu đợc phản ánh theo giá ớc tính 2.1.2 Giá thực tế xuất kho: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo cách sau: +Phơng pháp nhập trớc-xuất trớc: Giá thực tế (Giá thực tế đơn vị vật (Số lợng vật liÖu xuÊt vËt liÖu = liÖu nhËp tõng X dïng kú thc xt dïng lÇn nhËp tríc) tõng lần trớc đó) +Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Giá thùc tÕ vËt liƯu xt = dïng (Gi¸ thùc tÕ đơn vị vật liệu nhập theo lần X nhập sau cïng) (Sè lỵng vËt liƯu xt dïng kú thc lần trớc đó) Hai phơng pháp hạch toán giá trị lô hàng phù hợp công tác bảo quản vật liệu kho nhng gây khó khăn cho việc hạch toán chi tiết +Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ: Giá thực tế vật liệu (Đơn giá vật liệu (Số lợng vật liệu xuất Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng xuất dùng kỳ = tồn đầu kỳ) X kỳ) Trong đó: Đơn giá bình quân Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ vật liệu tồn kho = đầu kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ +Tính theo giá bình quân: Giá thực tế vật liệu xuất kho = (Số lợng xuất) x (Đơn giá bình quân) Giá vật liệu tồn đầu kỳ + Giá vật liệu nhập kỳ Giá bình quân = Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ +Tính theo giá thực tế sau lần nhập: Phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lí vật liệu theo lô hàng, vào lợng xuất kho đơn giá nhập thực tế lô hàng để tính giá thực tế vật liệu xuất kho 2.2.Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Giá thực tế vật liệu Giá hạch toán vật liệu (Hệ số giá vật liệu ) = xuÊt dïng kú X xuÊt kho Gi¸ thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá vật liệu = Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Phơng pháp giúp cho việc tính toán đơn giản hơn, giảm khối lợng công tác kế toán hàng ngày, tăng chức kiểm tra kế toán, tạo thuận lợi cho việc tổ chức hach toán nội III Phơng pháp chi tiết nguyên vật liệu : 1.Chứng từ kế toán : Theo chế độ chứng từ kế toán hành hoá đơn chứng từ ban hành theo luật th GTGT, chøng tõ sỉ s¸ch kÕ to¸n dïng công tác hạch toán nhập xuất vật liệu bao gồm: -PhiÕu nhËp kho (mÉu 01_VT) -PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02_VT) -PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé ( mÉu 03_VT) -Biên kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (mẫu 08_VT) -Hoá đơn GTGT theo thông t 100 (thuế GTGT) -Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03_BH) Ngoài chứng từ trên, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn 2.Sổ kế toán chi tiết vật liệu : Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Tuỳ theo phơng ph¸p kÕ to¸n cã chi tiÕt ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp, kÕ to¸n vËt liƯu sư dơng c¸c sỉ kế toán chi tiết sau: -Sổ (thẻ ) kho Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu -Sổ số d -Sổ đối chiếu luân chuyển Ngoài ra, doanh nghiệp sử dụng bảng kê nhập xuất, bảng luỹ kế nhập xuất tồn kho vật liệu để việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng kịp thời 3.Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 3.1 Phơng pháp ghi thẻ song song: -Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho hàng ngày theo tiêu số lợng Thẻ kho đợc mở theo kho, thứ vật liệu -Tại phòng kế toán :kế toán vật liệu sử dụng sở chi tiết vật liệu để ghi chép phản ánh tình hình biến động vật liệu theo tiêu số lợng số tiền cho loại vật liệu 3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Tại kho: việc ghi chép thủ kho thực thẻ kho -Tại phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi tình hình nhập xuất tồn kho cđa tõng lo¹i vËt liƯu ë tõng kho dïng cho năm tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập xuất định kỳ từ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi tiêu số lợng tiêu giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Phơng pháp thích hợp cho doanh nghiƯp kh«ng cã nhiỊu nghiƯp vơ nhËp xt kh«ng bố trí nhân viên kế toán vật liệu điều kiện ghi chép tình hình nhập xuất hàng ngày 3.3 Phơng pháp sổ số d -Tại kho: thủ kho thực việc ghi chép thẻ kho nhng cuối tháng phải ghi số tồn kho sang sổ số d vào cột số liệu -Tại phòng kế to¸n: kÕ to¸n më sỉ sè d theo tõng kho chung cho năm để ghi chép tình hình nhập xuất Từ bảng kê nhập xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập xuất Sau lập bảng tổng hỵp nhËp xt tån kho cđa tõng nhãm vËt liƯu theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận đợc sổ số d thủ kho gửi lên kế toán vào số tồn cuối tháng, đơn giá hạch toán tính giá trị tồn kho để ghi vào cét sè tiỊn trªn sỉ sè d ViƯc kiĨm tra đợc tiến hành vào cuối tháng vào cột số tiền tồn kho cuối tháng sổ đối chiếu với cột tơng ứng bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn kế toán tổng hợp Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có lợng vật liệu nhập xuất nhiều lần tháng sử dụng giá hạch toán để hạch toán vật liệu, xây dựng danh điểm vật liệu, trình độ chuyên môn cán kế toán vững vàng IV.kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.Hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên *Khái niệm: phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có biến động tăng giảm hàng tồn kho nói chung vật liệu nói riêng cách thờng xuyên tài khoản phản ánh loại *Tài khoản sử dụng : -Tài khoản 152 nguyên vật liệu: dùng để theo dõi phản ánh tình hình có biến động tăng giảm nguyên vật liệu kỳ Bên nợ: phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị nguyên vật liệu kỳ theo giá thực tế Bên có: phản ánh nghiệp vụ làm giảm giá trị nguyên vật liệu kỳ Số d bên nợ :phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho - Tài khoản 151 hàng mua đờng:những loại vật t hàng hoá doanh nghiệp đà mua chấp nhận mua nhng đến cuối tháng hàng cha nhập kho Bên nợ: phản ánh giá trị hàng đờng tăng kỳ Bên có: phản ánh giá trị hàng đờng nhập kho xuất dùng trực tiếp D nợ: phản ánh giá trị hàng đờng -Các Tài khoản liên quan: 111, 112, 133, 331, Việc hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc khái quát theo sơ đồ sau: 111,112,331 mua s¾m 133 152 621 xuÊt cho sxsp (chi tiết cho loại) xuất cho phận 411 đợc cấp phát tặng góp vốn liên doanh thởng nhận vốn góp liên doanh 412,3381,642,128,222 cho vay nguyên tăng nguyên vật liệu giảm nguyên Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng 627,641,642 128,222 138.8 642,138.1,334của nguyên vật liệu cung cấp Vì vậy, nhân khác nhân khác 2.Hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: *Khái niệm: Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định giá trị tồn kho giá trị xuất dùng kỳ * Tài khoản sử dụng : - Tài khoản 611 mua hàng dùng để phản ánh tình hình thu mua, tăng giảm vật liệu dụng từ xác định giá trị xuất dùng Bên nợ: phản ánh giá trị vật liệu tồn đầu kỳ tăng kỳ Bên có: phản ánh giá trị vật liệu tồn cuôí kỳ xuất dùng kỳ Nhóm Tài khoản loại số d -Các Tài khoản loại nhóm : 151, 152, 153 -Các Tài khoản liên quan : 111, 112, 331, 411của nguyên vật liệu cung cấp Vì vậy, Việc hạch toán vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc khái quát nh sau: 151,152,153 611 151,152,153 k/c giá trị hàng tồn kho đầu kỳ 111,331,112 mua sắm 133 411 k/c giá trị hàng tồn kho cuối kỳ 621,627,641,642 xuất cho sxkd đợc cấp phát nhận góp vốn liên doanh 3.Hệ thống sổ kế toán dùng kế toán tổng hợp nguyên vật liệu : Theo chế độ kế toán hành nớc ta có hình thức sổ sách kế toán dùng để kế toán tổng hợp nguyên vật liệu là: 1-Nhật ký sổ 3-Chøng tõ ghi sæ 2-NhËt ký chøng tõ 4-NhËt ký chung Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Mỗi hình thức kế toán có 1hệ thống sổ sách kế toán riêng, trình tự hạch toán riêng thích hợp với đơn vị cụ thể Khi vận dụng hình thức nào, phải vào chức năng, nhiệm vụ, tính chất hoạt động, yêu cầu quản lí, quy mô quản lí doanh nghiệp, trình độ chuyên môn nhân viên kế toán để áp dụng cho thích hợp, phát huy u điểm , khắc phục nhợc điểm hình thức kế toán đợc sử dụng Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Phần Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu công ty cổ phần hải hng I Khái quát chung công ty cổ phần hải hng: 1.Lịch sử hình thành phát triển: Công ty đợc thành lập từ năm 1999 theo Giấy phép kinh doanh số 0102008150 ngày 23/4/1999 sở kế hoạch đầu t cấp Ngành nghề kinh doanh chđ u bao gåm: -S¶n xt kinh doanh in ấn, thiết kế mẫu tờ rơi, áp phích, dịch vụ in -Cho thuê văn phòng đại diện , nhà khách , khách sạn &dịch vụ du lịch Là tổ chức kinh doanh độc lập doanh nghiệp có t cách pháp nhân đợc mở tài khoản ngân hàng, có dấu riêng Với gần năm hoạt động, đến doanh nghiệp đà có 75 lao động lao động gián tiếp 55 ngời có tổng vốn kinh doanh 3.5 tỷ ®ång (cè ®Þnh: 1,2 tû; vèn lu ®éng: 2,3144 tû); doanh số năm 2000 tỷ; Lợi nhuận:110,3 triệu 2.Tổ chức máy công ty: Bộ máy tổ chức công ty đợc khái quát theo sơ đồ sau: Hội đồng quản trị Ban giám đốc Phò ng hàn h chÝ nh Phß ng kin h doa nh Phß ng thiế t kế Phò ng kế toá n Xởng sản xuấ t1 Xởng sản xuấ t2 II.Đặc đIểm tổ chức máy kế toán hình thức sổ kế toán công ty cổ phần hải hng: 1.Đặc điểm tổ chức máy kế toán : Công ty Cổ phần Hải Hng đơn vị sản xuất có quy mô vừa, có hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Công ty có trụ sở đơn vị nội bố trí địa điểm khác Từ đặc điểm này, công ty đà áp dụng hình thức tổ chức máy kế toán tập chung phân tán cho phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh công ty Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Bảng kê Nhật ký ch.từ Thẻ,sổ KT chi tiết Sổ Bảng t.hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu,kiểm tra II.Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần hải hng 1.Đánh giá nguyên vật liệu công ty: Đánh giá vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc định đảm bảo cho yêu cầu: chân thực, thống Trong kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n vËt liƯu nãi riêng nguyên tắc hạch toán theo giá vốn thực tế để hạch toán chi tiết tổng hợp tình hình nhậpxuất-tồn kho vật liệu Vật liệu công ty chủ yếu mua đợc đánh giá theo giá vốn thực tế, giúp việc hạch toán xác chi phí nguyên vật liệu trình sản xuất song khiến cho việc hạch toán thờng chậm, cha phát huy đợc vai trò kế toán quản lí Công ty thực luật thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Sản phẩm chịu VAT đợc khấu trừ thuế đầu vào Loại này, giá vật liệu nhập kho cha có thuế, phần thuế GTGT đợc theo dõi Tài khoản 133_VAT đợc khấu trừ công ty xuất dùng nguyên vật liệu, kế toán tính giá thực tế theo phơng pháp bình quân gia quyền Theo đó, đầu tháng sau tính đợc giá trị thực tế vật liệu xuất dùng phải hết tháng tổng hợp đợc vật liệu tháng Vì vậy, xuất vật liệu để sản xuất, kế toán theo dõi đợc mặt số lợng Theo phơng pháp tính bình quân gia quyền giá thực tế vật liệu xuất đợc tính nh sau: Trị giá mua thực tế tồn đầu kỳ nhập kỳ Trị giá mua thực tế = x Số lợng VL VLxuất dùng Số lợng VL Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng 2.Kế toán chi tiết vật liệu công ty Hải Hng 2.1 Thủ tục luân chun chøng tõ vµ nhËp kho vËt liƯu 2.1.1Thđ tơc luân chuyển chứng từ: Số liệu hạch toán kế toán có xác hay không phụ thuộc vào công tác hạch toán ban đầu Đối với kế toán vật liệu vào chứng từ: phiếu xuất , phiếu nhập, hoá đơn mua hàng chứng từ thu liên quan đến mua hàng, sở pháp lí để hạch toán vào sổ sách kế toán Dựa vào chứng từ ban đầu phát kịp thời sai sót biểu tiêu cực để có biện pháp xử lý nhằm nâng cao hiệu sử dụng vật liệu Vì vai trò chứng từ ban đầu công tác kế toán phủ nhận đợc Nhng yếu tố quan trọng hàng đâù để phát huy vai trò kế toán vật liệu việc lập chứng từ luân chuyển chứng từ cách hợp lí 2.1.2 Thủ tục nhập kho: Theo chế độ kế toán quy định tất loại vật liệu mua vào gia công chế biến phải tiến hành thủ tục kiểm nhận nhập kho Tại công ty, vật liệu mua đến kho nhân viên thu mua đem hoá đơn lên phòng kế toán vật t, tiến hành lập ban kiĨm nghiƯm vËt t vµ kiĨm tra vỊ chÊt lợng chủng loại số lợng Nếu số lợng vật t mua không yêu cầu không làm thủ tục nhập kho, chờ ý kiến Ban giám đốc Nếu vật liệu đợc thành viên ban kiểm nghiệm trí cho nhập kho thủ kho tiến hành làm thủ tục nhập kho sau đà tiến hành kiểm tra tính hợp lí, hợp pháp số vật t ghi hoá đơn so với thực tế số lợng, chất lợng, chủng loại, quy cách Thủ kho ghi sè thùc nhËp vµo phiÕu nhËp kho PhiÕu nhËp kho đợc ghi thành liên : -Liên 1:lu sổ gốc -Liên 2: Gửi kèm hoá đơn toán _Liên 3: Giao thủ kho giữ để ghi thẻ kho Mẫu Biên kiểm nghiệm Số 55 -Căn vào hoá đơn số 035001 ngày 3/3/2000 công ty TNHH Minh Anh -Theo hợp đồng mua hàng số 11 ngày 12/11/1999 -Ban kiểm nghiệm gồm ngời Loại vật t Đơnv ị Giấy Couché Cuộn TT Số lợng Chứng từ Thử kiểm nghiệm 400 Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Đánh giá Đúngquy Sai quy c¸ch c¸ch Sè liƯu vËt t biên kiểm nghiệm đợc thành viên trÝ ký tªn chun cho thđ kho viÕt phiÕu nhËp kho Khi nhập kho thủ kho phải ký vào phiếu nhập Căn vào số liệu ghi phiếu nhập kho để ghi vào thẻ kho.Thủ kho có trách nhiệm xếp loại vật liệu kho khoa học, hợp lý, đảm bảo yêu cầu bảo quản loại Mẫu phiếu nhập kho Số 92 Nợ :152 ;133 Có :331 Ngày3 tháng năm 2000 Họ tên ngời giao hàng: Công ty TNHH Minh Anh Theo hoá đơn số: 035001 Ngày tháng năm 2000 Nhập kho: Xuân S Tên nhÃn hiệu quy mà Đơn Số lợng Đơn Thành T cách phẩm chất vật t số vị giá tiền Chứng Thực T từ nhập Giấy CouchÐ Cn 400 400 14800 5920000 Céng tiỊn hµng: 5920000 Th st GTGT :10% TiỊn thóª GTGT: 592000 Tỉng tiỊn toán; 6512000 Số tiền ghi chữ: Sáu triệu năm trăm hai ngàn đồng chẵn Nhập ngày 3/3/2000 Ngêi lËp phiÕu Ngêi giao hµng Thđ kho KT trëng Thủ trởng đơn vị 2.2 Thủ tục xuất kho vật liệu: Vật liệu xuất dùng vào sản xuất vào kế hoạch sản xuất, vào định mức tiêu hao vật t Phòng kinh doanh xác định số lợng vật liệu xuất dùng viết lệnh xuất chuyển lên giám đốc thông qua ký định Căn vào lƯnh nµy, thđ kho vËt liƯu cïng ngêi nhËn kÝ xác nhận số lợng thực xuất vào phiếu xuất kho Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Phiếu xuất kho Số78 Nợ:621 Có:152 Ngày 12 tháng3 năm 2000 Hä tªn ngêi nhËn : Anh TuÊn - Xëng Xuất kho: Xuân S Tên nhÃn hiệu, mà đơn Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu Thực T quy cách phẩm số vị xuất T chất tính cầu GiÊy CouchÐ cuén 26 26 148000 3848000 Card Ivory 2 985000 1970000 Líi Market m 20 20 1000000 20000000 Céng thµnh tiỊn: 25818000 Sè tiỊn viÕt chữ: Hai năm triệu tám trăm mời tám ngàn đồng chẵn Mẫu Ngời nhận Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Tại công ty, hạch toán chi tiết đợc tiến hành theo phơng pháp thẻ song song Một yếu tố công tác đòi hỏi phải phản ánh, theo dõi chặt chẽ tình hình nhËp xt tån kho theo tõng thø lo¹i vËt liƯu số lợng, chất lợng chủng loại giá trị Vật liệu sử dụng công ty đa dạng, nghiệp vụ xuất nhập vật t diễn thờng xuyên hàng ngày Do đó, nhiệm vụ kế toán chi tiết vËt liƯu rÊt quan träng, kh«ng thĨ thiÕu Tỉ chøc thực công tác kế toán vật liệu nói chung kế toán chi tiết nguyên vật liệu nói riêng, kÕ to¸n sư dơng mét sè chøng tõ sau: - PhiÕu nhËp vËt t - PhiÕu xuÊt vËt t - Biên kiểm nghiệm vật t - Lệnh sản xuất Nội dung hạch toán chi tiết vật liệu đợc tiến hành nh sau: +Tại kho: hàng ngày vật liệu nhËp vỊ tíi kho, thđ kho kiĨm tra l¹i tÝnh hợp lí, hợp pháp vật liệu viết phiếu nhập kho với nội dung: tên, nhÃn hiệu, quy cách vật t, đơn vị tính, số lợng vật t mua vào cột phiếu nhập kho cho phù hợp Căn vào phiếu nhập kho, vật liệu đủ tiêu chuẩn nhập kho, thủ kho làm thủ tục nhập kho tiến hành phân loại chứng từ theo loại vật t, chứng từ ghi dòng vào thẻ kho theo số lợng nhập xuất Định kỳ, ngày sau ghi chép thẻ kho đầy đủ xác, thủ kho tập hợp chứng từ nhập xuất vật t tháng theo loại giao cho phòng kế toán Cuối tháng, tính số lợng nhập, xuất kho tháng tồn kho cuối tháng Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Cụ thể, tháng 3/2000, vật liệu giấy Couché đợc ghi thẻ kho nh sau: MÉu ThỴ kho Sè thỴ : 14 Tên vật t: Giấy Couché NhÃn hiệuvà quy cách: Cuén trßn NT 03/3 05/3 09/3 10/3 12/3 24/3 Sè liÖu chøng TrÝch yÕu tõ NhËp XuÊt 01/3/2000 92 Mua cđa Minh Anh 52 In ThỴ Pokemon 64 In VÐ mêi 102 Mua cña Minh Anh 78 In Name card 86 In tem dán Xúc xích Số lợng Nhập Ghi chó XuÊt Tån 210 400 80 60 200 20 120 Cộng 600 280 670 + Tại phòng kế toán : định kỳ kế toán xuống kho nhận chứng từ nhập xt vËt liƯu Khi xng nhËn chøng tõ, kÕ to¸n tiến hành kiểm tra chỗ tính hợp pháp chứng từ, kiểm tra tính hợp lí phân loại chứng từ ghi chép thẻ kho Sau kiểm tra kế toán nhận chứng từ ký xác nhận vào thẻ kho Kế toán sử dụng sổ chi tiết vật t để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình nhập xuất vật liệu Căn vào chứng từ nhập xuất kho, kế toán phân loại chứng từ theo loại vật liệu, chứng từ đợc ghi vào dòng sổ chi tiết tiêu số lợng Cuối tháng kế toán tính giá trị xuất kho vật liệu theo phơng pháp bình quân gia quỳên đợc ghi vào sổ chi tiết dòng tổng cộng, từ tính giá trị số lợng hàng tồn kho cuối tháng Số tồn kho cuối tháng đợc đối chiếu với thẻ kho mặt số lợng Đối với vật liệu mua vào dùng hoá đơn GTGT có VAT đầu vào giá trị hàng nhập kho phần cha có VAT Phần VAT đợc theo dõi Tài khoản 133 Căn vào đơn giá cha có thuế hoá đơn GTGT, kế toán ghi đơn giá nhập tính tổng giá trị nhập phiếu nhập sổ chi tiết vật liƯu MÉu Sỉ chi tiÕt vËt liƯu Më sỉ ngày 1/3/2000 Tờ số:02 Tên vật liệu : Giấy Đơn vị tính : cuộn Quy cách phẩm chất: Giấy Couché Mà số:014 Chứng từ Diễn giải Nhập Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Xuất Tồn Số Nµ y 92 52 64 102 78 86 3/3 5/3 9/3 10/ 12/ 24/ TàI KH OảN đối ứng Ngày 1/3/2000 Mua cđa Minh Anh xt s¶n xt xt s¶n xt Mua cđa Minh Anh xt s¶n xt xt s¶n xuất 111 621 621 331 621 621 Đơn giá Lợng TiỊn 146500 148000 400 59200000 Lỵng TiỊn Lỵng TiỊn 210 30765000 670 98899370 80 60 148000 Céng th¸ng 200 600 29600000 88800000 20 120 280 41330800 Cơ thĨ sổ chi tiết vật liệu giấy Couché Tồn đầu kú: 146500 x 210 cuén =307650000®ång NhËp kú: theo chứng từ hoá đơn phiếu nhập kho 148000 x 400 = 59200000 ®ång 148000 x 200 = 29600000 ®ång =>= 88800000đồng 30765000+8880000 đơn giá xuất kho = =147611 đồng 210+600 Cuối tháng, vào đơn giá xuất kho đà tính đợc, kế toán ghi đơn giá thành tiền phiếu xuất kho sau ghi phần tổng gía trị xuất kho vào sổ chi tiết vật liệu dòng tổng cộng cuối tháng 3-Kế toán tổng hợp vật liệu công ty Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, phản ánh thờng xuyên trình nhập xuất tồn kho tài khoản sổ kế toán tổng hợp, chứng từ nhập xuất 3.1Kế toán tổng hợp nhập vật liệu : Vật liệu công ty hầu hết nhập kho từ nguồn mua nên quan hệ toán với ngời bán công ty chủ yếu với ngời cung cấp vật liệu Vì kế toán tổng hợp nhập vật t đợc gắn chặt với kế toán toán với ngời bán Kế toán tổng hợp nhập vật t công ty sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 331: Phải trả cho ngời bán - Tài khoản 152: Nguyên vật liệu - Tài khoản 111: Tiền mặt - Tài khoản 112: Tiền gửi ngân hàng Để theo dõi tình hình nhập vật liệu toán với ngời bán, kế toán sử dụng sổ chi tiết Tài khoản 331 nhật ký chứng từ số Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Số liệu sổ chi tiết Tài khoản 331 dựa chứng từ: hoá đơn mua hàng, biên kiểm nghiệm phiếu nhập kho, chứng từ toán tiền hàng Sổ chi tiết Tài khoản 331 đợc mở để theo dõi chi tiết ngời bán Mỗi chứng từ toán theo hoá đơn đợc ghi dòng theo hàng ngày Cuối tháng tiến hành cộng sổ tính số d cuối tháng Cơ sở để ghi sổ chi tiết Tài khoản 331: - Số d đầu tháng : vào số d cuối tháng sổ tháng trứơc để ghi d nợ d có vào cột số d đầu tháng - Số phát sinh tháng : hàng ngày hµng mua vỊ lµm thđ tơc nhËp kho, chøng từ nhập kho hoá đơn mua hàng đợc chuyển cho phòng kế toán tài vụ Kế toán công nợ vào sổ kế toán chi tiết bên có Các nội dung hàng mua thực nhập kho bao gồm giá mua cha VAT VAT trả ngời bán Khi toán cho ngời bán, kế toán ghi vào phần ghi nợ Tài khoản 331 tài khoản liên quan Nếu trả tiền mặt ghi số chứng từ, ngày tháng số tiền ghi phiếu chi Nếu trả chuyển khoản ghi số chứng từ, ngày tháng số tiền toán Trờng hợp trả trớc cho ngời bán, kế toán ghi nợ Tài khoản 331 có hàng mua toán bù trừ với số tiền đà trả trớc - Số d cuối tháng: vào số d đầu tháng tổng phát sinh nợ, phát sinh có tính số d cuối tháng ghi số d vào cột thích hợp Cụ thể tháng 3/2000, nhận đợc hoá đơn mua hµng vµ phiÕu nhËp nhËp kho sè 92 ngµy 3/3/2000, kế toán ghi vào sổ định khoản: Nợ Tài khoản 152.1 5920000 Nợ Tài khoản 133 592000 Có Tài kho¶n 331 6512000 NhËt ký chøng tõ sè ghi có Tài khoản 331: đợc sử dụng để theo dõi tổng hợp quan hệ toán với ngời bán cung cấp vật t hàng hoá Cơ sở số liệu phơng pháp ghi sổ: - Số d đầu tháng: Đợc chun tõ sè d ci th¸ng cđa nhËt ký chøng từ số tháng trớc để ghi số d phù hợp với khách hàng - Số phát sinh nợ: vào sổ chi tiết Tài khoản 331 khách hàng mà số tiền đà toán trả tháng đối ứng với phát sinh nợ Tài khoản 331 theo số tổng cộng làm sở ghi nhật ký chøng tõ sè - Sè ph¸t sinh cã: dùa vào sổ chi tiết Tài khoản 331 khách hàng theo số liệu tổng cộng tài khoản liên quan ứng với có Tài khoản 331 để ghi nhật ký chứng từ số ứng với khách hàng Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng - Số d cuối tháng: dựa vào số liệu tổng hợp khách hàng sổ chi tiết Tài khoản 331 để tính số d cuối tháng khách vµ ghi sỉ nhËt ký chøng tõ sè Trong ghi sổ chi tiết kế toán vật liệu vào phiếu nhập để ghi vào sổ tay theo dõi tình hình toán với ngời bán xem tổng số phải tóan bao nhiêu, so sánh đối chếu công nợ, mẫu sổ tay kế toán 3.2 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu: Tại kho công ty, vật liệu xuất kho chủ yếu để sản xuất Bởi vậy, kế toán tổng hợp xuất vật liệu phản ánh kịp thời, phân bổ xác, đối tợng sư dơng theo gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu xt dùng Tại công ty sử dụng giá thực tế nên không lập bảng kê số 3- "tính giá thành thùc tÕ vËt liƯu xt dïng’’ Gi¸ vËt t xt dùng đà đợc tính bảng nhập xuất tồn kho Căn vào bảng nhập xuất tồn kho, kế toán lập bảng kê xuất cho loại vật liệu, chi tiết cho vật liệu chính, vật liệu phụ Bảng kê xuất vật liệu: - Nội dung: Phản ánh loại vật liệu xuất dùng vào sản xuất Bảng kê phản ánh số phát sinh bên có Tài khoản 152 theo loại vật liệu đối ứng với Tài khoản sử dụng có liên quan - Kết cấu: dòng ghi chi tiết loại vật liệu xuất dùng theo số lợng đơn giá trị giá thực tế phân bổ vaò đối tợng tuỳ mụcđích sử dụng - Phơng pháp lập: vào việc xuất nguyên vật liệu để ghi tiêu số lợng xuất Đơn giá thực tế lấy bảng nhập xuất tồn kho loại vật liệu Căn vào mục đích sử dụng để phân bổ cho loại đối tựng sử dụng cuối kỳ, cộng dồn toàn tiêu đối tợng sử dụng - Mẫu Bảng kê vật liệu xuất dùng Tháng 3/2000 Tài khoản 621 Stt Tên quy cách vật t ĐVT Số lợng Thành tiền GiÊy CouchÐ ChiÕc 280 4133080 Card Ivory C¸i 140 12656560 Lới Scenơr m 150 2845953 Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Hải Hng Ghi Phần Một số đề xuất hạch toán nguyên vật liệu công ty cổ phần hải hng I.Nhận xét đánh giá chung công tác kế toán vật liệu công ty cổ phần hải hng: Là doanh nghiệp trẻ công ty lại đơn vị hoạt động có hiệu Sự phát triển công ty đà đảm bảo đợc đời sống công ăn việc làm cho lao động với mức thu nhập tơng đối cao, lơng bình quân 1090000/ngời/tháng Trong phấn đấu nỗ lực nh thành tích chung công ty không kể đến phấn đấu hiệu đạt đợc công tác kế toán, thể công cụ hữu hiệu quản lí hạch toán kinh doanh công ty Một khâu quan trọng công tác kế toán hạch toán nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu có tỷ trọng đáng kể tổng giá thành sản phẩm Về hình thức tổ chức công tác kế toán công ty tổ chức máy kế toán tập chung Khoản giảm giá)phân tán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh không địa bàn tập chung thực tế mô hình hiệu Về phơng pháp ghi sổ: nay, kế toán ghi sổ theo phơng pháp thủ công Với hình thức sổ nhật ký chứng từ phơng pháp phù hợp Tuy nhiên, khối lợng công việc lớn nên phòng kế toán triển khai øng dơng tin häc vµo viƯc ghi sỉ vµ thực xử lý số liệu máy vi tính, công việc đợc giảm nhẹ Về công tác kế toán nguyên vật liệu phận kế toán, nguyên vật liệu đà thực tơng đối nề nếp từ khâu luân chuyển chứng từ kế toán đến việc ghi chÐp sỉ s¸ch kÕ to¸n ViƯc ¸p dơng kÕ toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho phù hợp với tình hình thực tế công ty, đáp ứng đợc nhu cầu theo dõi thờng xuyên tình hình biến động vật t tiền vốncủa nguyên vật liệu cung cấp Vì vậy, Sổ sách kế toán công ty tơng đối rõ ràng phản ánh đầy đủ số liệu phát sinh kỳ hạch toán Về đánh giá vật liệu, công ty vật đợc đánh gía theo trị giá vốn thực tế Việc đánh giá đảm bảo tính chân thực giá trị vật liệu nhập xuất tồn kho Xong việc hạch toán xác định trị giá thực tế vật liệu xuất kho lại đợc thực vào cuối kỳ hạch toán Điều đà gây hạn chế định nh không đảm bảo tính kịp thời kế toán việc phản ánh, theo dâi t×nh h×nh nhËp xt tån kho vËt liƯu theo tiêu giá trị, không tổng hợp đợc giá trị vật liệu nhập xuất tồn kho cách nhanh chóng thời điểm hạch toán kế toán, không phát huy đợc chức kế toán quản trị Hạch toán nguyên vật liệu Công ty H¶i Hng