Đang tải... (xem toàn văn)
(Microsoft Word LATS TA THU TRANG 22 2 2017 Q\320) ��������� ���� ��������������� ���� ��������������� ���� ��������������� ���� ���������� Tr−êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©nTr−êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d[.]
Trờng đại học kinh tế quốc dân ! #$ %& '()*+)+, Ng−êi h−íng dÉn khoa häc H néi, 2017 " i LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận án Tạ Thu Trang ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ viii DANH MỤC SƠ ĐỒ xi DANH MỤC PHỤ LỤC xii CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Lý lựa chọn đề tài 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu giới 1.2.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Việt Nam 15 1.2.3 Xác định khoảng trống nghiên cứu giới Việt Nam 16 1.3 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 17 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu 17 1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu 17 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 18 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 18 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 18 1.5 Đóng góp Luận án 19 1.5.1 Đóng góp mặt lý luận 19 1.5.2 Đóng góp mặt thực tiễn 19 1.6 Khung nghiên cứu 20 1.7 Kết cấu Luận án 21 Tóm tắt Chương 22 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 23 2.1 Khái quát chung lý thuyết nghiên cứu gian lận 23 2.1.1 Khái quát chung gian lận 23 2.1.2 Các trường phái lý thuyết nghiên cứu gian lận 25 2.2 Gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 28 2.2.1 Khái quát chung đặc điểm công ty niêm yết thị trường chứng khoán ảnh hưởng tới gian lận lập báo cáo tài 28 iii 2.2.2 Bản chất gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 32 2.2.3 Hình thức gian lận phổ biến lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 36 2.2.4 Hậu gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 43 2.3 Kiểm tốn gian lận kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán 45 2.3.1 Bối cảnh phát triển kiểm toán gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn 45 2.3.2 Vai trò kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 48 2.3.3 Khái quát chung kiểm toán gian lận kiểm tốn báo cáo tài 49 2.3.4 Vị trí kiểm tốn gian lận kiểm tốn báo cáo tài 50 2.3.5 Thực kiểm tốn gian lận quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 52 Tóm tắt Chương 75 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 76 3.1 Khái quát chung quy trình thực phương pháp nghiên cứu 76 3.2 Nghiên cứu định tính 76 3.2.1 Tổng hợp phân tích công ty bị cáo buộc gian lận lập BCTC điển hình giới Việt Nam 77 3.2.2 Phỏng vấn sâu bán cấu trúc 79 3.3 Nghiên cứu định lượng 81 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu xây dựng giả thuyết nghiên cứu 81 3.3.2 Quy trình thực phương pháp khảo sát 82 3.4 Nguồn liệu 87 3.4.1 Dữ liệu sơ cấp 87 3.4.2 Dữ liệu thứ cấp 87 Tóm tắt Chương 88 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 89 4.1 Công ty phi tài niêm yết sai lệch cơng bố thơng tin cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 89 iv 4.1.1 Sự hình thành phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam, cơng ty phi tài niêm yết 89 4.1.2 Ðiều kiện niêm yết cơng ty thị trường chứng khốn Việt Nam 91 4.1.3 Sai lệch công bố thông tin báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trýờng chứng khốn Việt Nam trước sau kiểm toán 93 4.2 Kiểm tốn độc lập chấp nhận kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 94 4.2.1 Khái quát chung kiểm toán độc lập Việt Nam 94 4.2.2 Kiểm tốn độc lập cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 96 4.3 Kết nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm tốn báo cáo tài 97 4.3.1 Kết thơng tin nhân học kiểm tốn viên kiểm định độ tin cậy thang đo 97 4.3.2 Kết nghiên cứu gian lận lập báo cáo tài 98 4.3.3 Kết nghiên cứu đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận, biện pháp xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán gian lận lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 104 4.3.4 Kết nghiên cứu tính hiệu lực thủ tục kiểm tốn gian lận khoản mục phổ biến bị sai phạm trọng yếu gian lận thực kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 124 4.3.5 Kết nghiên cứu công việc kiểm toán gian lận kết thúc kiểm toán báo cáo tài 136 Tóm tắt Chương 138 CHƯƠNG 5: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 139 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm toán Báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 139 5.1.1 Thảo luận kết nghiên cứu gian lận lập báo cáo tài 139 5.1.2 Thảo luận kết nghiên cứu đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 140 5.1.3 Thảo luận kết nghiên cứu biện pháp xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán gian lận lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 144 5.1.4 Thảo luận kết nghiên cứu tính hiệu lực thủ tục kiểm toán gian lận thực kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 146 v 5.1.5 Thảo luận kết nghiên cứu công việc kiểm toán gian lận kết thúc kiểm tốn báo cáo tài 148 5.2 Các khuyến nghị kiểm tốn gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 149 5.2.1 Các khuyến nghị doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên 149 5.2.2 Khuyến nghị cộng đồng đầu tư 156 5.2.3 Khuyến nghị công ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 156 5.2.4 Khuyến nghị Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Bộ Tài Ủy ban chứng khốn Nhà nước 158 5.3 Một số hạn chế gợi ý nghiên cứu tương lai đề tài nghiên cứu 163 5.3.1 Phạm vi nghiên cứu 163 5.3.2 Đối tượng nghiên cứu 164 Tóm tắt Chương 165 KẾT LUẬN 166 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt ACCA ACFE AICPA Diễn giải Hiệp hội kế tốn cơng chứng viên Anh quốc Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ Ủy ban Kiểm toán Hoa Kỳ BCĐKT BCKQHĐKD BCLCTT Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC BGĐ BKS BQT Báo cáo tài Ban Giám đốc Ban kiểm soát BQT CSDL COSO Cơ sở dẫn liệu Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận lập báo cáo tài CTNY CTPTCNY DNKT DTBH-CCDV Công ty niêm yết Công ty phi tài niêm yết Doanh nghiệp kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ĐTĐ ĐTT FTC GĐTC Điểm tối đa Điểm tối thiểu Ủy ban Thương mại Liên bang Giám đốc tài GVHB GTTB HNX Giá vốn hàng bán Giá trị trung bình Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE HTK IAASB Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh Hàng tồn kho Ủy Ban Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế IACPA IAS IFAC IFA Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Mỹ Chuẩn mực kế tốn quốc tế Liên đồn Kế tốn quốc tế Hiệp hội Kế toán điều tra pháp y ISA KPT Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Khoản phải thu vii Từ viết tắt KSNB KTNB KTV Diễn giải Kiểm soát nội Kiểm toán nội Kiểm toán viên KTVĐL KTVNB PCAOB Kiểm toán viên độc lập Kiểm toán viên nội Ủy ban giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty đại chúng POB SAP SAS SGDCK Ủy ban giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi Văn thủ tục kiểm toán Hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ Sở giao dịch chứng khốn SPE TMBCTC TSCĐ Cơng ty có mục đích đặc biệt Thuyết minh Báo cáo tài Tài sản cố định TTCK TTGDCK VACPA VAS Thị trường chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA UBCK UBCKNN Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Ủy ban chứng khoán Uỷ ban chứng khoán Nhà nước YTRRGL Yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận viii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng biểu: Bảng 2.1 Phân biệt kiểm toán gian lận Điều tra gian lận 50 Bảng 2.2 Bảng 4.1 Vị trí kiểm tốn gian lận kiểm toán BCTC 51 Các điều kiện niêm yết cổ phiếu TTCK Việt Nam theo Thông tư 202/2015/TT-BTC 92 Bảng 4.2 Tiêu chí DNKT chấp nhận kiểm tốn CTNY theo Thông tư số 183/2013/TT-BTC 96 Kết thống kê mơ tả hình thức gian lận lập BCTC 99 Kết thống kê mô tả khoản mục dễ bị sai phạm trọng yếu Bảng 4.3 Bảng 4.4 Bảng 4.5 Bảng 4.6 Bảng 4.7 gian lận BCĐKT 99 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận khoản mục BCĐKT 100 Kết thống kê mô tả khoản mục phổ biến dễ bị sai phạm trọng yếu gian lận BCKQHĐKD 101 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận khoản mục BCKQHĐKD 102 Bảng 4.8 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận BCLCTT 103 Bảng 4.9 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận TMBCTC 103 Bảng 4.10 Kết thống kê mô tả BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, TMBCTC tác động gian lận lập BCTC 104 Bảng 4.11 Kết thống kê mô tả thông tin để đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn chấp nhận kiểm toán 105 Bảng 4.12 Kết thống kê mô tả nguồn tài liệu để đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn chấp nhận kiểm toán 105 Bảng 4.13 Kết thống kê mơ tả vị trí cơng việc thực đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 106 Bảng 4.14a Kết thống kê mức độ phổ biến nhóm yếu tố áp lực/động tác động gian lận lập BCTC 107 Bảng 4.14b Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến yếu tố rủi ro có gian lận nhóm yếu tố Cơ hội tác động hành vi gian lận lập BCTC108 Bảng 4.14c Kết thống kê mức độ phổ biến nhóm yếu tố thái độ tác động hành vi gian lận lập BCTC 109 Bảng 4.14d Phân tích hồi quy đa biến YTRRGL tác động lập BCTC 109 Bảng 4.14e Phân tích tương quan yếu tố tác động gian lận lập BCTC111 ix Bảng 4.15 Kết thống kê mô tả đối tượng vấn đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 112 Bảng 4.16 Kết thống kê mô tả thủ tục phân tích sơ 113 Bảng 4.17 Kết thống kê mô tả nội dung thảo luận phổ biến nhóm kiểm tốn đánh giá rủi ro có gian lận 114 Bảng 4.18 Kết thống kê mô tả xác định tiêu chuẩn đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận 115 Bảng 4.19a Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục DTBH-CCDV 116 Bảng 4.19b Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục KPT 117 Bảng 4.19c Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục HTK 118 Bảng 4.19d Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục GVHB 119 Bảng 4.20 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý nhân tồn rủi ro có gian lận lập BCTC 120 Bảng 4.21 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý yếu tố khơng dự đốn trước thiết kế thủ tục kiểm toán 120 Bảng 4.22 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý thiết kế thủ tục kiểm toán cấp độ CSDL 121 Bảng 4.23 Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán hành vi khống chế kiểm soát nội BGĐ 122 Bảng 4.24a Kết thống kê mô tả công việc kiểm tra ước tính kế tốn 122 Bảng 4.24b Kết thống kê mơ tả thủ tục kiểm tốn kiểm tra bút toán ghi sổ bút toán điều chỉnh 123 Bảng 4.24c Kết thống kê mô tả việc đánh giá lý kinh tế quan trọng nghiệp vụ kinh tế quan trọng 124 Bảng 4.25a Kết thống kê mơ tả thủ tục kiểm tốn phát gian lận việc ghi nhận sớm DTBH-CCDV 127 Bảng 4.25b Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán hành vi giả mạo DTBHCCDV khách hàng/các bên liên quan 129 Bảng 4.25c Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán phát gian lận liên quan hành vi khai khống giá bán tài sản khách hàng/ bên liên quan 130 229 Nhóm thái độ - Cronbach's Alpha: 0,863 Thành viên BGĐ khơng có chun mơn nghiệp vụ tài can thiệp vào sách kế tốn quan trọng Doanh nghiệp có tiền sử vi phạm pháp luật BGĐ quan tâm mức tới giá cổ phiếu doanh nghiệp BGĐ có tư cách đạo đức yếu BGĐ có hành vi khống chế kiểm tốn viên, hạn chế phạm vi kiểm toán, Hạn chế kiểm toán viên quyền tiếp cận nhân viên, thông tin khả thông báo với BQT Scale Scale Corrected Variance Mean if Item-Total Item if Item Correlation Deleted Deleted 14,6117 16,436 0,571 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,854 15,1748 14,7573 15,773 17,362 0,753 0,518 0,824 0,862 15,0194 15,1845 14,588 14,054 0,730 0,767 0,826 0,818 15,0097 16,421 0,614 0,847 Phỏng vấn đối tượng liên quan - Cronbach's Alpha: 0,883 Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 33,8447 40,799 0,577 0,874 33,8058 41,080 0,594 0,874 34,0388 39,351 0,656 0,869 34,2524 40,210 0,560 0,876 34,2524 40,445 0,547 0,876 34,0097 40,382 0,551 0,876 33,9126 41,375 0,552 0,876 34,5340 39,369 0,600 0,873 33,9515 39,733 0,635 0,871 33,9806 39,784 0,581 0,874 34,0777 38,170 0,723 0,864 Scale Mean if Item Deleted Phỏng vấn BGĐ Hiểu biết nghi ngờ rủi ro có gian lận ảnh hưởng tới BCTC đơn vị, Quy trình BGĐ thiết kế KSNB phát hiện, ngăn ngừa gian lận rủi ro có gian lận xử lý rủi ro có gian lận BGĐ trao đổi thường xuyên với BQT quy trình xác định xử lý rủi ro gian lận Phỏng vấn BKS KTNB Phỏng vấn phận KTNB thủ tục kiểm soát ngăn ngừa hạn chế rủi ro có gian lận Nhận thức BKS hiểu biết rủi ro có gian lận đơn vị Phỏng vấn nhân viên Nhân viên tham gia hoạt động kinh doanh không trực tiếp liên quan đến lập BCTC Nhân viên triển khai, xử lý ghi nhận giao dịch bất thường phức tạp Nhân viên phận pháp chế nhân Phỏng vấn BQT Giám sát KSNB rủi ro có gian lận BGĐ thiết lập Giám sát quy trình nhận diện đánh giá rủi ro có gian lận BGĐ thiết lập BQT nhận biết nghi ngờ gian lận liên quan BGĐ chấp nhận rủi ro có gian lận tới BCTC 230 Thảo luận nhóm Cronbach's Alpha: 0,878 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Những thay đổi hoạt động kinh doanh khách hàng hoạt động kế toán Những thay đổi liên quan hệ thống kiểm sốt nội đặc biệt mơi trường kiểm soát Lựa chọn thủ tục kiểm toán hình thức gian lận cụ thể ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Chia sẻ tình gian lận cụ thể xảy BCTC khoản mục BCTC Nội dung, trình tự phạm vi kiểm tốn thủ tục kiểm tốn khơng dự đoán trước Thảo luận rủi ro mà BGĐ khống chế kiểm soát nội 17,5146 Scale Variance Corrected Item-Total if Correlation Item Deleted 12,684 0,652 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,863 17,6311 13,608 0,620 0,867 17,3107 12,863 0,793 0,840 17,4563 12,878 0,708 0,852 17,8447 12,760 0,693 0,855 17,7767 13,293 0,648 0,862 Phân tích tỷ suất - Cronbach's Alpha: 0,663 Scale Mean if Item Deleted Phân tích xu hướng Phân tich tỷ suất Phân tích hồi quy 6,3010 6,3301 7,1553 Scale Variance if Item Deleted 2,271 2,478 2,427 Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,589 0,473 0,379 Biện pháp xử lý nhân - Cronbach's Alpha: 0,837 Scale Mean Scale Corrected if Variance Item-Total Item if Item Correlation Deleted Deleted Tăng cường KTV có nhiều kinh nghiệm kiến 5,7087 3,914 0,636 thức chuyên môn Tăng cường hỗ trợ chuyên gia điều tra gian 5,8738 3,151 0,844 lận Tăng cường giám sát nhân viên nhóm 5,6990 4,467 0,645 kiểm tốn Biện pháp xử lý với thiết kế thủ tục kiểm toán cấp độ BCTC - Cronbach's Alpha: 0,787 Scale Scale Corrected Variance Mean Item-Total if Item if Item Correlation Deleted Deleted Điều chỉnh thời gian thực thủ tục kiểm toán 10,2136 5,248 0,525 Tăng cường thực thử nghiệm số dư 10,1359 4,746 0,645 tài khoản giao dịch lựa chọn Thực thủ tục kiểm toán địa điểm khác 10,6408 4,762 0,607 địa điểm không báo trước Sử dụng phương pháp chọn mẫu khác 10,4272 4,855 0,602 0,418 0,570 0,705 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,836 0,617 0,828 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,768 0,709 0,728 0,731 231 Biện pháp xử lý thủ tục kiểm toán cấp độ CSDL - Cronbach's Alpha: 0,746 Scale Scale Cronbach's Corrected Variance Alpha if Mean Item-Total if Item if Item Item Correlation Deleted Deleted Deleted Thay đổi nội dung kiểm toán thay đổi thử 6,7184 2,361 0,566 0,670 nghiệm tiến hành Thay đổi phạm vi thực thủ tục kiểm toán 6,4466 2,328 0,611 0,619 (số lượng mẫu chọn, số lượng thủ tục kiểm tốn) Thay đổi lịch trình thực thủ tục kiểm toán 6,9903 2,284 0,544 0,698 thay đổi thời điểm thực (tại thời điểm cuối năm sát ngày kết thúc niên độ) Thủ tục kiểm toán hành vi khống chế KSNB BGĐ Kiểm tra bút toán ghi sổ bút toán điều chỉnh - Cronbach's Alpha 0,777 Scale Scale Corrected Mean Variance Item-Total if Item if Item Correlation Deleted Deleted Đánh giá diện yếu tố rủi ro có gian 9,9223 3,484 0,685 lận tác động tới bút toán ghi sổ điều chỉnh bất thường Đánh giá tính hữu hiệu kiểm soát 10,0680 4,064 0,533 việc lập thực bút toán ghi sổ điều chỉnh Quy trình lập trình bày BCTC (thực thủ 10,1262 3,778 0,564 công hay tự động) Đặc điểm, nội dung tính chất phức tạp bút 9,9320 4,064 0,546 toán ghi sổ điều chỉnh Kiểm tra lý kinh tế nghiệp vụ quan trọng - Cronbach's Alpha: 0,87 Scale Scale Corrected Variance Mean Item-Total if Item if Item Correlation Deleted Deleted Hình thức nghiệp vụ phức tạp 23,1068 17,920 0,597 BGĐ không thảo luận với BQT đơn vị nội 23,3592 18,036 0,520 dung, phương pháp kế tốn nghiệp, khơng đầy đủ chứng từ, sổ sách liên quan BGĐ nhấn mạnh vào yêu cầu hạch toán nội 22,9903 17,363 0,730 dung kinh tế giao dịch Các giao dịch với bên liên quan không 23,0680 17,868 0,688 hợp , SPEkhông BQT rà soát phê duyệt Các giao dịch với bên liên quan chưa xác 23,1262 17,660 0,653 định trước bên khơng có tiềm lực tài để thực giao dịch Các nghiệp vụ ghi nhận thời điểm cuối 22,9709 18,127 0,641 năm sau khóa sổ khơng có giải thích cụ thể Các nghiệp vụ phản ánh tài khoản 23,2233 18,665 0,598 không hợp lý, bất thường sử dụng Các nghiệp vụ liên quan ước tính kế tốn quan 22,8058 19,099 0,596 trọng Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,665 0,747 0,733 0,740 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,857 0,867 0,842 0,847 0,850 0,852 0,856 0,857 232 Các dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục DTBH-CCDV, HTK, KPT GVHB Khai khống DTBH-CCDV Cronbach's Alpha: 0,885 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Thực bút toán điều chỉnh doanh thu quan 19,79 23,450 0,657 0,871 trọng thời điểm cuối kỳ kế toán, Doanh thu tăng đột biến vào thời điểm cuối kỳ kế 19,75 22,927 0,704 0,865 toán Tăng tỷ suất lợi nhuận gộp thay đổi bất thường so với 20,08 21,761 0,730 0,861 sản phẩm, dịch vụ truyền thống đơn vị, đơn vị ngành Xuất giao dịch lớn, đột biến với bên liên 23,228 0,640 0,873 19,77 quan nằm ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường bên mua (bên liên quan) hoặc/và bên bán (khách hàng) Hoặc xuất giao dịch với bên liên quan khơng có tiềm lực khả tài Tồn các hợp đồng lớn thiếu điều khoản 20,22 22,543 0,650 0,872 quan trọng điều khoản giao hàng, bảo hành xử lý vi phạm/hủy bỏ hợp đồng, thời hạn toán Thực nới lỏng sách tín dụng vào thời điểm 20,40 23,350 0,594 0,878 cuối kỳ kế toán Xuất lượng hàng bán bị trả lại quy mô lớn vào 19,78 21,397 0,756 0,858 thời điểm sau kỳ kế toán Khai khống KPT Cronbach's Alpha: 0,899 Scale Cronbach's Scale Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Số dư số ngày thu hồi khoản phải thu tăng đột 22,90 30,721 0,654 0,889 biến vào cuối kỳ kế toán Tỷ lệ nợ hạn tăng cao 22,92 31,910 0,615 0,892 Thay đổi/nới lỏng sách tín dụng vào cuối kỳ kế 23,18 30,577 0,706 0,884 toán thường xuyên gia hạn kỳ toán khách hàng Xuất số khách hàng lớn có điều khoản tín 22,84 30,688 0,713 0,884 dụng đặc biệt (thời hạn tốn dài mức bình thường) hoặc/ có số dư tồn thời gian dài Tồn dư nợ phải thu lớn hoặc/ hạn với 22,77 29,104 0,761 0,879 bên liên quan Xuất khoản phải thu lớn với số khách 22,90 30,295 0,674 0,887 hàng giao dịch nằm hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm tốn Thay đổi sách trích lập dự phịng nợ phải thu 22,95 30,137 0,685 0,886 khó địi đơn vị cố tình trì hỗn việc trích lập dự phịng cho khoản nợ hạn Tồn số dư lớn “Khoản phải thu khác” 22,88 30,439 0,664 0,888 biến động tăng đột biến “khoản phải thu khác” vào thời điểm cuối kỳ kế toán 233 Khai khống HTK Cronbach's Alpha: 0,881 Scale Mean if Item Deleted Số dư số ngày lưu kho bình quân tăng đột biến vào cuối kỳ kế toán Tỷ lệ số dư hàng tồn kho vượt định mức lưu kho lớn/ nhiều hạng mục tồn kho khơng có biến động qua nhiều kỳ kế tốn Đơn vị có lượng hàng mua lại (nhà cung cấp) lớn sau kỳ kế toán Lượng hàng mua lớn/ bất thường từ bên liên quan vào cuối kỳ kế tốn có hiên tượng mua/bán lịng vòng bên liên quan Thường xuyên thay đổi phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho (bình quân gia quyền, đích danh, LIFO…) Thường xuyên thay đổi sách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đơn vị cố tình trì hỗn việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Scale Cronbach's Variance Corrected Alpha if if Item Item Item-Total Deleted Correlation Deleted 15,85 21,238 0,664 0,867 15,83 19,954 0,690 0,861 15,86 19,657 0,740 0,853 15,52 20,400 0,698 0,861 16,27 19,104 0,618 0,877 16,12 17,939 0,777 0,846 Khai khống GVHB Cronbach's Alpha: 0,865 Scale Mean if Item Deleted Tỷ suất lãi gộp biến động bất thường so với kỳ trước khơng có thay đổi sách giá bán, Cơ cấu giá thành thay đổi (cơ cấu khoản chi phí tổng giá thành) khơng có thay đổi sản phẩm, nguyên vật liệu, … đầu vào Thay đổi phương pháp tính giá thành kỳ mà khơng có giải thích hợp lý Nhiều mặt hàng, hợp đồng/dự án có tỷ lệ lãi gộp tăng đột biến so với sản phẩm tiêu thụ tương đương Scale Cronbach's Variance Corrected Alpha if if Item Item Item-Total Deleted Correlation Deleted 9,71 7,179 0,749 0,813 9,75 7,847 0,701 0,834 9,77 7,297 0,684 0,841 9,77 7,333 0,727 0,822 234 Các thủ tục kiểm toán hiệu lực phát gian lận DTBH-CCDV, GVHB, HTK KPT Đối với DTBH-CCDV Ghi nhận sớm doanh thu HĐ bán hàng có đk đặc biệt Cronbach's Alpha: 0,801 Scale Cronbach's Scale Variance Corrected Alpha if Mean if Item Item-Total Item if Item Deleted Deleted Deleted Correlation Kiểm tra toàn hợp đồng quan trọng có điều 10,76 5,531 0,635 0,741 khoản đặc biệt “thỏa thuận phụ” không rõ ràng Đối chiếu điều khoản đặc biệt “thỏa thuận 10,83 5,089 0,720 0,697 phụ” liên quan đến sách trả lại hàng… Tiến hành gửi thư xác nhận khách hàng 10,74 6,104 0,498 0,800 đơn vị kiểm toán tiêu chuẩn nghiệm thu… Kiểm tra biên nghiệm thu ký kết đơn 10,59 5,080 0,616 0,753 vị với khách hàng, … Ghi nhận sớm doanh thu trước giao hàng Cronbach's Alpha: 0,835 Scale Cronbach's Scale Variance Corrected Alpha if Mean if Item Item-Total Item if Item Deleted Deleted Deleted Correlation Kiểm tra thông tin chứng từ vận chuyển 10,84 6,955 0,584 0,825 Kiểm kê hàng tồn kho, quan sát thực tế hàng tồn 10,89 6,115 0,688 0,781 kho kho vấn thủ kho Gửi thư xác nhận đối tới khách hàng lô hàng giữ 10,96 5,944 0,684 0,783 hộ xác minh điều khoản hợp đồng mua hàng Theo dõi hàng giữ hộ có xuất khỏi kho sau 11,31 5,687 0,711 0,770 thời điểm ký gửi hay không? Ghi nhận sớm doanh thu nhận tiền ứng trước từ khách hàng Cronbach's Alpha: 0,756 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Đối chiếu thời điểm ứng tiền trước khách hàng 10,82 5,188 0,532 0,710 với thời điểm cung cấp hàng hóa/dịch vụ đơn vị Đối chiếu số lượng hàng xuất kho hóa đơn bán 10,77 5,401 0,566 0,696 hàng với vận đơn phát sinh sát ngày kết thúc niên độ kế toán Tiến hành kiểm kê hàng tồn kho vấn thủ 10,88 5,032 0,637 0,657 kho lô hàng xuất kiểm tra mã số lô hàng, ngày xuất số lượng thực xuất Tiến hành gửi thư xác nhận khách hàng 10,91 4,677 0,507 0,737 giá trị lô hàng thực tế nhận so với số tiền ứng trước tiền hàng khách hàng 235 Ghi nhận sớm doanh thu thông qua kênh phân phối Cronbach's Alpha: 0,824 Scale Cronbach's Scale Variance Corrected Alpha if Mean if Item Item-Total Item if Item Deleted Deleted Deleted Correlation Kiểm tra toàn hàng bán bị trả lại thời điểm 10,25 5,341 0,589 0,806 sau ngày kết thúc niên độ kế tốn Kiểm tra tồn hợp đồng quan trọng giao 10,26 5,233 0,663 0,771 dịch xuất bán lớn bất thường với đại lý lớn thời điểm sát ngày kết thúc niên độ Kiểm tra có sụt giảm lượng hàng mua từ 10,33 5,298 0,725 0,747 đại lý lớn tháng/quý sau thời điểm khóa sổ việc nhập hàng mức kỳ trước Phỏng vấn đại lý lý mua hàng xuất phát 10,85 5,204 0,627 0,789 từ hoạt động kinh doanh thông thường hay với mục đích hưởng lợi nhuận,… Ghi nhận sớm doanh thu thơng qua ước tính kế tốn Cronbach's Alpha: 0,782 Scale Scale Cronbach's Corrected Mean Variance Alpha if Item-Total if Item if Item Item Correlation Deleted Deleted Deleted Xác minh quy trình mà BGĐ phát triển mơ hình ước 13,54 8,269 0,666 0,706 tính tỷ lệ % hồn thành cơng trình Th chun gia độc lập xây dựng mơ hình ước 14,05 7,581 0,608 0,726 tính so sánh ước tính BGĐ xây dựng Kiểm tra thực địa thực trạng tiến trình xây dựng 8,078 0,593 0,729 13,66 dự án nhằm xác định tỷ lệ phần trăm tiến độ hồn thành cơng trình so với ước tính BGĐ Kiểm tra chứng từ có liên quan đến tỷ lệ phần % 13,35 8,692 0,574 0,737 hồn thành cơng trình bàn giao Tiến hành vấn giám đốc dự án, kỹ sư cán 13,59 10,208 0,361 0,776 kỹ thuật, nhà thầu phụ để thu thập thêm thông tin Giả mạo doanh thu với khách hàng Cronbach's Alpha: 0,854 Scale Cronbach's Scale Variance Alpha if Mean Corrected if Item Item if Item Item-Total Deleted Deleted Deleted Correlation Tiến hành kiểm kê hàng tồn kho kho có số 14,93 9,326 0,650 0,829 lượng hàng xuất bán với quy mô lớn bất thường Gửi thư xác nhận khách hàng/các bên liên 14,88 9,897 0,582 0,846 quan, Theo dõi nghiệp vụ thu tiền hàng tiêu thụ 14,97 9,834 0,690 0,818 sau thời điểm khóa sổ kế tốn Kiểm tra hàng bị trả lại sau ngày kết thúc niên độ kế 14,87 9,613 0,736 0,807 toán đánh giá lại việc ghi nhận doanh thu lô hàng Kiểm tra tính hợp pháp hợp lý chứng từ 15,05 9,600 0,691 0,817 liên quan việc giao hàng cho khách hàng 236 Giao dịch bán tái mua tài sản với bên liên quan Cronbach's Alpha: 0,833 Scale Cronbach's Scale Variance Corrected Alpha if Mean if Item Item-Total Item if Item Deleted Deleted Deleted Correlation Xác minh thông tin bên liên quan 14,39 8,925 0,559 0,820 nguồn gốc sở hữu tài sản để đánh giá chất giao dịch mua bán Đối chiếu danh sách khách hàng nhà cung cấp 14,50 8,995 0,667 0,792 xác minh có trùng khớp việc mua bán loại tài sản hay không? Tiến hành kiểm kê tài sản có, kiểm tra mã số 14,52 8,423 0,569 0,821 tài sản xuất bán kiểm tra mã số tài sản nhận Kiểm tra giá bán giá mua lại tài sản xác minh 14,25 8,573 0,718 0,777 có tượng chuyển giá giao dịch Kiểm tra hợp đồng, thỏa thuận thu thập 14,34 8,455 0,677 0,786 chứng việc cho phép, phê duyệt phù hợp giao dịch quan trọng với bên liên quan Khống giá bán tài sản với khách hàng Cronbach's Alpha: 0,886 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Kiểm tra giá bán lô hàng ấn định 6,99 3,171 0,803 0,817 hợp đồng bán hàng hay không? Đối với bên liên quan: đối chiếu giá bán cho 3,717 0,798 0,827 6,84 bên liên quan với giá bán đơn vị độc lập khác xem có dấu hiệu chuyển giá Giử thư xác nhận số tiền phải thu 7,11 3,454 0,743 0,869 bên mua lô hàng tiêu thụ Đối với KPT HTK Giả mạo KPT Cronbach's Alpha: 0,776 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Kiểm tra địa chỉ, mã số thuế, số fax thư phúc 10,21 5,779 0,685 0,665 đáp khách hàng Khảo sát thực địa địa khách hàng để xác 10,50 6,197 0,529 0,751 minh tồn khách hàng Gửi thư xác nhận (trực tiếp) khách hàng 9,78 6,081 0,604 0,710 Theo dõi khoản phải thu sau ngày kết thúc niên 9,63 6,827 0,510 0,756 độ kế toán Phỏng vấn trực tiếp khách hàng đơn vị lý cơng nợ khơng tốn 237 Khai khống số lượng HTK Cronbach's Alpha: 0,859 Scale Cronbach's Scale Variance Corrected Alpha if Mean if Item Item-Total Item if Item Deleted Deleted Deleted Correlation Kiểm tra đột xuất việc kiểm kê hàng tồn kho 14,33 9,870 0,655 0,837 địa điểm nhiều địa điểm ngày Thực thủ tục bổ sung trình quan 14,43 10,639 0,677 0,831 sát kiểm kê Xác minh chứng từ chứng minh quyền sở hữu 14,42 9,540 0,747 0,811 hàng tồn kho Kiểm tra hàng mua trả lại (nhà cung cấp) sau kỳ kế 14,32 11,102 0,594 0,850 tốn mà khơng có lý hợp lý Gửi thư xác nhận cho hàng hóa ký gửi bên thứ 14,27 10,278 0,720 0,819 thu thập chứng hợp pháp tồn bên thứ Dự phòng KPT, HTK Cronbach's Alpha: 0,837 Scale Cronbach's Scale Variance Corrected Alpha if Mean if Item Item-Total Item if Item Deleted Deleted Deleted Correlation Kiểm tra thay đổi sách kế toán liên 10,69 5,170 0,707 0,777 quan đến xét đốn, giả định ước tính kế tốn Đối với việc lập dự phịng khoản phải thu, khơng 10,47 5,151 0,731 0,766 vào thời gian hạn theo quy định hành mà phụ thuộc vào khả thu hồi Đối với hàng tồn kho, thu thập thêm thông tin 10,60 5,196 0,760 0,755 giá bán thời điểm đánh giá, dự báo thị trường quan ban ngành,… Thực thủ tục phân tích chi tiết chi phí 10,92 5,837 0,497 0,829 dự phịng nợ phải thu khó địi, chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho Các thủ tục kiểm toán hiệu lực GVHB Cronbach's Alpha: 0,904 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Đánh giá việc thay đổi sách kế tốn, ước 14,57 11,372 0,695 0,896 tính kế tốn liên quan phương pháp tính giá thành Đối với chi phí có mức giảm bất thường 14,52 10,690 0,805 0,874 cấu giá thành cần kiểm tra tính đầy đủ việc tập hợp chi phí Kiểm tra chi tiết tài liệu có liên quan đến việc 14,65 11,029 0,758 0,884 tổng hợp chi phí với hợp đồng có tỷ suất lợi nhuận gộp biến động bất thường Kiểm tra tính kỳ chi phí cấu thành giá 14,56 9,754 0,810 0,873 vốn hàng bán Kiểm tra tính phù hợp giá vốn doanh thu 14,39 10,487 0,744 0,886 238 Đánh giá lại rủi ro có gian lận trọng yếu BCTC kết thúc kiểm toán - Cronbach's Alpha: 0,946 Corrected Cronbach's Item-Total Alpha if Item Correlation Deleted CSDL 3,53 ,898 ,906 BCTC 3,43 1,188 ,906 Các thủ tục phân tích sử dụng để đánh giá lại rủi ro có gian lận - Cronbach’s Alpha: 0,889 Corrected Cronbach's Scale Mean if Item Scale Variance if Item-Total Alpha if Item Deleted Item Deleted Correlation Deleted Phân tích dọc 5,11 2,057 0,884 0,771 Phân tích ngang 4,91 2,473 0,896 0,736 Phân tích hồi quy 6,72 3,832 0,683 0,879 Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Thu thập giải trình từ BGĐ BQT - Cronbach's Alpha: 0,933 Kết đánh giá BGĐ rủi ro có sai phạm trọng yếu Sự tồn gian lận tồn BCTC Trách nhiệm BGĐ BQT quy trình thiết kế KSNB phát ngăn ngừa rủi ro gian lận Cronbach's Corrected Alpha if Scale Mean if Scale Variance if Item-Total Item Item Deleted Item Deleted Correlation Deleted 7,29 3,365 0,851 0,912 7,68 2,906 0,888 0,886 7,59 3,440 0,859 0,907 Trao đổi với ban lãnh đạo - Cronbach's Alpha: 0,965 BGĐ thiếu kiểm sốt rủi ro có gian lận phát gian lận lập BCTC BGĐ không khắc phục không xử lý kịp thời khiếm khuyết trọng yếu KSNB việc phát gian lận Tập trung đánh giá môi trường kiểm sốt đơn vị, đặc biệt hồi nghi tính trực BGĐ Trao đổi với BQT thay đổi sách kế tốn nhằm điều chỉnh BCTC BGĐ thiếu phê duyệt nghiệp vụ bất thường đơn vị, đặc biệt giao dịch với bên liên quan đơn vị có mục đích đặc biệt Scale Mean if Item Deleted 13,94 Corrected Scale Variance Item-Total if Item Deleted Correlation 10,957 0,951 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,948 14,86 12,550 0,787 0,964 13,78 11,920 0,903 0,956 13,86 11,472 0,964 0,946 13,77 10,749 0,912 0,956 239 Thông báo với đối tượng - Cronbach's Alpha: 0,906 Các thành viên hội đồng quản trị Hội đồng cổ đông Cơ quan cấp Cơ quan pháp luật có liên quan Scale Mean if Item Deleted 8,41 8,64 8,73 10,14 Scale Variance if Item Deleted 4,518 4,840 4,474 6,256 Corrected Item-Total Correlation 0,834 0,888 0,899 0,561 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,862 0,842 0,835 0,904 KTV rút khỏi hợp đồng kiểm toán - Cronbach's Alpha: 0,941 Kết thủ tục kiểm toán cho thấy rủi ro có sai phạm trọng yếu lan tỏa BCTC CTNY KTV lo ngại tính trực BGĐ BQT thư giải trình BGĐ BQT khơng có biện pháp xử lý việc xử lý hành vi gian lận bất đồng BGĐ BQT DNKT việc phát hành ý kiến kiểm toán Scale Mean if Item Deleted 9,19 Scale Variance if Item Deleted 5,119 9,30 Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,938 0,907 4,565 0,826 0,937 8,27 4,847 0,901 0,911 7,34 4,678 0,815 0,939 240 PHỤ LỤC Bảng 1, Kết thống kê mô tả công việc kiểm toán gian lận kết thúc kiểm toán BCTC CTPTCNY TTCK Việt Nam Descriptive Statistics Số quan ĐTT sát STT ĐTĐ GTTB Độ lệch chuẩn Đánh giá lại rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận cấp độ: CSDL BCTC 5 3,43 3,53 1,090 0,948 113 113 113 1 5 3,26 3,46 1,65 1,075 0,926 0,637 Thu thập giải trình văn BGĐ BQT nội dung phổ biến sau đây: Kết đánh giá BGĐ rủi ro có sai phạm trọng yếu Sự tồn gian lận tồn BCTC Trách nhiệm BGĐ BQT quy trình thiết kế KSNB phát ngăn ngừa rủi ro gian lận 1 Đánh giá lại thường sử dụng kỹ thuật phân tích nào: Phân tích dọc Phân tích ngang Phân tích hồi quy 113 113 113 3,99 0,913 113 3,60 1,023 113 3,69 0,886 Trao đổi với ban lãnh đạo, đặc biệt BQT nội dung sau: BGĐ thiếu kiểm sốt rủi ro có gian lận phát gian lận lập BCTC BGĐ không khắc phục không xử lý kịp thời khiếm khuyết trọng yếu KSNB việc phát gian lận Tập trung đánh giá môi trường kiểm sốt đơn vị, đặc biệt hồi nghi tính trực BGĐ Trao đổi với BQT thay đổi sách kế tốn nhằm điều chỉnh BCTC BGĐ thiếu phê duyệt nghiệp vụ bất thường đơn vị, đặc biệt giao dịch với bên liên quan đơn vị có mục đích đặc biệt 113 3,61 0,952 113 2,69 0,829 113 3,78 0,839 113 3,69 0,864 113 3,79 1,016 241 Thông báo với đối tượng Các thành viên hội đồng quản trị 113 Hội đồng cổ đông 113 Cơ quan cấp 113 Cơ quan pháp luật có liên quan 113 KTV rút khỏi hợp đồng kiểm toán trường hợp: 5 3,56 3,33 3,24 1,83 0,925 0,809 0,891 0,663 Kết thủ tục kiểm tốn cho thấy rủi ro có sai phạm trọng yếu 113 2,17 0,663 lan tỏa BCTC CTNY KTV lo ngại tính trực 113 2,97 0,866 BGĐ BQT thư giải trình BGĐ BQT khơng có biện pháp xử lý việc xử lý hành vi gian 113 3,10 0,748 lận Bất đồng BGĐ BQT DNKT việc phát hành ý kiến kiểm 113 4,03 0,845 toán Các loại ý kiến kiểm toán sử dụng hành vi gian lận trọng yếu phát (CTNY khơng điều chỉnh sai phạm đó): Ý kiến ngoại trừ Ý kiến từ chối đưa ý kiến Ý kiến trái ngược Valid N (listwise) 113 113 113 113 1 5 3,49 3,27 2,68 0,969 0,795 0,843 Bảng Tám số tài mơ hình M-score STT Ký hiệu DSRI GMI AQI SGI DEPI SGAI LVGI TATA Biến độc lập Tên biến tiếng Anh Tên biến tiếng Việt Days’ sale in receivable index Chỉ số phải thu khách hàng so với doanh thu Gross margin index Chỉ số lãi gộp Asset quality index Chỉ số chất lượng tài sản Sales growth index Chỉ số tăng trưởng doanh thu Depreciation index Chỉ số khấu hao TSCĐ Sales, general and administrative Chỉ số chi phí bán hàng quản lý DN expenses index Leverage index Chỉ số địn bẩy tài Total accruals to total assets Chỉ số dồn tích kế tốn so với tổng tài sản 242 Trong đó: DSRI: Chỉ số phải thu khách hàng so với doanh thu DSRI = REC (receivable): Khoản phải thu khách hàng SAL (sale): Doanh thu bán hàng Trong đó: GMI: Chỉ số tỷ lệ lãi gộp SAL: Doanh thu bán hàng COG: Giá vốn hàng bán GMI = Trong đó: AQI: Chỉ số chất lượng tài sản CA: Tài sản lưu động PP&E: Giá trị lại TSCĐ (Property, plant and equipment) TA: Tổng tài sản Trong đó: SGI: Chỉ số tăng trưởng doanh thu bán hàng AQI = SGI = SAL: Doanh thu bán hàng Trong đó: DEPI = DEPI: Chỉ số tỷ lệ khấu hao tài sản DEP: Mức khấu hao tài sản cố định hữu hình PP&E: Giá trị cịn lại tài sản cố định Trong đó: SGAI: Chỉ số chi phí bán hàng quản lý DN SGAE: Chi phí bán hàng quản lý DN SGAI = SAL: Doanh thu bán hàng Trong đó: LVGI: Chỉ số địn bẩy tài LTD (Long-term debt): Nợ dài dạn CL (Current liabilities): Nợ ngắn hạn TA: Tổng tài sản LVGI = TATA = Trong đó: TATA: Chỉ số tổng dồn tích so với tổng tài sản CA: Tài sản ngắn hạn Cash: Tiền CL: Nợ ngắn hạn CMLTD(Current maturities of long-term debt): Nợ dài hạn đến hạn trả ITP (Income tax payble): Thuế thu nhập phải trả DEPA (Depreciation and amortization): Khấu hao tài sản hữu hình vơ hình 243 TA: Tổng tài sản