Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

i LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận án Tạ Thu Trang MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ viii DANH MỤC SƠ ĐỒ xi DANH MỤC PHỤ LỤC xii CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Lý lựa chọn đề tài 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu giới 1.2.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Việt Nam 15 1.2.3 Xác định khoảng trống nghiên cứu giới Việt Nam 16 1.3 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu .17 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu 17 1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu 17 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 18 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu .18 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 18 1.5 Đóng góp Luận án 19 1.5.1 Đóng góp mặt lý luận 19 1.5.2 Đóng góp mặt thực tiễn 19 1.6 Khung nghiên cứu 20 1.7 Kết cấu Luận án .21 Tóm tắt Chương 22 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN 23 2.1 Khái quát chung lý thuyết nghiên cứu gian lận 23 2.1.1 Khái quát chung gian lận 23 2.1.2 Các trường phái lý thuyết nghiên cứu gian lận 25 2.2 Gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 28 2.2.1 Khái quát chung đặc điểm công ty niêm yết thị trường chứng khoán ảnh hưởng tới gian lận lập báo cáo tài 28 2.2.2 Bản chất gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 32 2.2.3 Hình thức gian lận phổ biến lập báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán 36 2.2.4 Hậu gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán .43 2.3 Kiểm toán gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn .45 2.3.1 Bối cảnh phát triển kiểm toán gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 45 2.3.2 Vai trị kiểm tốn gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn 48 2.3.3 Khái quát chung kiểm toán gian lận kiểm tốn báo cáo tài 49 2.3.4 Vị trí kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài 50 2.3.5 Thực kiểm tốn gian lận quy trình kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khốn 52 Tóm tắt Chương 75 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 76 3.1 Khái quát chung quy trình thực phương pháp nghiên cứu .76 3.2 Nghiên cứu định tính 76 3.2.1 Tổng hợp phân tích cơng ty bị cáo buộc gian lận lập BCTC điển hình giới Việt Nam 77 3.2.2 Phỏng vấn sâu bán cấu trúc 79 3.3 Nghiên cứu định lượng 81 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu xây dựng giả thuyết nghiên cứu .81 3.3.2 Quy trình thực phương pháp khảo sát 82 3.4 Nguồn liệu 87 3.4.1 Dữ liệu sơ cấp 87 3.4.2 Dữ liệu thứ cấp 87 Tóm tắt Chương 88 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 89 4.1 Cơng ty phi tài niêm yết sai lệch công bố thông tin cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 89 4.1.1 Sự hình thành phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam, cơng ty phi tài niêm yết 89 4.1.2 Ðiều kiện niêm yết cơng ty thị trường chứng khốn Việt Nam 91 4.1.3 Sai lệch công bố thông tin báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trýờng chứng khoán Việt Nam trước sau kiểm toán 93 4.2 Kiểm toán độc lập chấp nhận kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 94 4.2.1 Khái quát chung kiểm toán độc lập Việt Nam 94 4.2.2 Kiểm toán độc lập công ty niêm yết thị trường chứng khoán 96 4.3 Kết nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài 97 4.3.1 Kết thơng tin nhân học kiểm toán viên kiểm định độ tin cậy thang đo 97 4.3.2 Kết nghiên cứu gian lận lập báo cáo tài 98 4.3.3 Kết nghiên cứu đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận, biện pháp xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán gian lận lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 104 4.3.4 Kết nghiên cứu tính hiệu lực thủ tục kiểm toán gian lận khoản mục phổ biến bị sai phạm trọng yếu gian lận thực kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 124 4.3.5 Kết nghiên cứu cơng việc kiểm tốn gian lận kết thúc kiểm tốn báo cáo tài 136 Tóm tắt Chương 138 CHƯƠNG 5: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ VỀ KIỂM TỐN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 139 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 139 5.1.1 Thảo luận kết nghiên cứu gian lận lập báo cáo tài 139 5.1.2 Thảo luận kết nghiên cứu đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 140 5.1.3 Thảo luận kết nghiên cứu biện pháp xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán gian lận lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 144 5.1.4 Thảo luận kết nghiên cứu tính hiệu lực thủ tục kiểm toán gian lận thực kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài .146 5.1.5 Thảo luận kết nghiên cứu cơng việc kiểm tốn gian lận kết thúc kiểm tốn báo cáo tài 148 5.2 Các khuyến nghị kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 149 5.2.1 Các khuyến nghị doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên 149 5.2.2 Khuyến nghị cộng đồng đầu tư 156 5.2.3 Khuyến nghị cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 156 5.2.4 Khuyến nghị Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Bộ Tài Ủy ban chứng khốn Nhà nước 158 5.3 Một số hạn chế gợi ý nghiên cứu tương lai đề tài nghiên cứu 163 5.3.1 Phạm vi nghiên cứu 163 5.3.2 Đối tượng nghiên cứu 164 Tóm tắt Chương 165 KẾT LUẬN .166 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt ACCA quốc ACFE Diễn giải Hiệp hội kế toán công chứng viên Anh Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ AICPA Ủy ban Kiểm toán Hoa BCĐKT BCKQHĐKD Kỳ Bảng cân đối kế toán BCLCTT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC Báo cáo tài BGĐ BKS Ban Giám đốc Ban kiểm soát BQT BQT CSDL Cơ sở dẫn liệu COSO Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận lập báo cáo tài CTNY Cơng ty niêm yết CTPTCNY Cơng ty phi tài niêm yết DNKT Doanh nghiệp kiểm toán DTBH-CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ĐTĐ Điểm tối đa ĐTT Điểm tối thiểu FTC Ủy ban Thương mại Liên bang GĐTC Giám đốc tài GVHB Giá vốn hàng bán Giá trị trung GTTB bình HNX Sở giao dịch chứng khốn Hà Nội HOSE Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh HTK IAASB Hàng tồn kho Ủy Ban Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế IACPA Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Mỹ IAS IFAC Chuẩn mực kế toán quốc tế Liên đồn Kế tốn quốc tế IFA Hiệp hội Kế toán điều tra pháp y ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KPT Khoản phải thu Từ viết tắt KSNB KTNB Diễn giải Kiểm soát nội Kiểm toán nội KTV Kiểm toán viên KTVĐL Kiểm toán viên độc lập KTVNB Kiểm toán viên nội PCAOB Ủy ban giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty đại chúng POB Ủy ban giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi SAP Văn thủ tục kiểm toán SAS Kỳ SGDCK Hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Hoa Sở giao dịch chứng khoán SPE TMBCTC Cơng ty có mục đích đặc biệt Thuyết minh Báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định TTCK TTGDCK Thị trường chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán VACPA Nam VAS Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam UBCK Ủy ban chứng khoán UBCKNN Uỷ ban chứng khoán Nhà nước YTRRGL Yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng biểu: Bảng 2.1 Phân biệt kiểm toán gian lận Điều tra gian lận 50 Bảng 2.2 Vị trí kiểm toán gian lận kiểm toán BCTC 51 Bảng 4.1 Các điều kiện niêm yết cổ phiếu TTCK Việt Nam theo Thông tư 202/2015/TT-BTC 92 Bảng 4.2 Tiêu chí DNKT chấp nhận kiểm tốn CTNY theo Thơng tư số 183/2013/TT-BTC 96 Bảng 4.3 Kết thống kê mơ tả hình thức gian lận lập BCTC 99 Bảng 4.4 Kết thống kê mô tả khoản mục dễ bị sai phạm trọng yếu gian lận BCĐKT .99 Bảng 4.5 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận khoản mục BCĐKT 100 Bảng 4.6 Kết thống kê mô tả khoản mục phổ biến dễ bị sai phạm trọng yếu Bảng 4.7 gian lận BCKQHĐKD .101 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận khoản mục BCKQHĐKD 102 Bảng 4.8 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận BCLCTT 103 Bảng 4.9 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận TMBCTC .103 Bảng 4.10 Kết thống kê mô tả BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, TMBCTC tác động gian lận lập BCTC 104 Bảng 4.11 Kết thống kê mô tả thông tin để đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn chấp nhận kiểm tốn .105 Bảng 4.12 Kết thống kê mô tả nguồn tài liệu để đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn chấp nhận kiểm toán .105 Bảng 4.13 Kết thống kê mô tả vị trí cơng việc thực đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 106 Bảng 4.14a Kết thống kê mức độ phổ biến nhóm yếu tố áp lực/động tác động gian lận lập BCTC .107 Bảng 4.14b Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến yếu tố rủi ro có gian lận nhóm yếu tố Cơ hội tác động hành vi gian lận lập BCTC108 Bảng 4.14c Kết thống kê mức độ phổ biến nhóm yếu tố thái độ tác động hành vi gian lận lập BCTC 109 Bảng 4.14d Phân tích hồi quy đa biến YTRRGL tác động lập BCTC 109 Bảng 4.14e Phân tích tương quan yếu tố tác động gian lận lập BCTC111 Bảng 4.15 Kết thống kê mô tả đối tượng vấn đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 112 Bảng 4.16 Kết thống kê mô tả thủ tục phân tích sơ 113 Bảng 4.17 Kết thống kê mô tả nội dung thảo luận phổ biến nhóm kiểm tốn đánh giá rủi ro có gian lận 114 Bảng 4.18 Kết thống kê mô tả xác định tiêu chuẩn đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận 115 Bảng 4.19a Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục DTBH-CCDV 116 Bảng 4.19b Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục KPT 117 Bảng 4.19c Kết thống kê mơ tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục HTK 118 Bảng 4.19d Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục GVHB .119 Bảng 4.20 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý nhân tồn rủi ro có gian lận lập BCTC 120 Bảng 4.21 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý yếu tố không dự đoán trước thiết kế thủ tục kiểm toán 120 Bảng 4.22 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý thiết kế thủ tục kiểm toán cấp độ CSDL .121 Bảng 4.23 Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán hành vi khống chế kiểm soát nội BGĐ .122 Bảng 4.24a Kết thống kê mô tả cơng việc kiểm tra ước tính kế tốn .122 Bảng 4.24b Kết thống kê mơ tả thủ tục kiểm toán kiểm tra bút toán ghi sổ bút toán điều chỉnh 123 Bảng 4.24c Kết thống kê mô tả việc đánh giá lý kinh tế quan trọng nghiệp vụ kinh tế quan trọng 124 Bảng 4.25a Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán phát gian lận việc ghi nhận sớm DTBH-CCDV 127 Bảng 4.25b Kết thống kê mơ tả thủ tục kiểm tốn hành vi giả mạo DTBHCCDV khách hàng/các bên liên quan .129 Bảng 4.25c Kết thống kê mơ tả thủ tục kiểm tốn phát gian lận liên quan hành vi khai khống giá bán tài sản khách hàng/ bên liên quan 130 Bảng 4.25d Kết thống kê mơ tả thủ tục kiểm tốn phát gian lận giao dịch bán tái mua tài sản với bên liên quan 131 Bảng 4.26a Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán phát gian lận giả mạo KPT .132 Bảng 4.26b Kết thống kê mơ tả thủ tục kiểm tốn phát gian lận khai khống số lượng HTK 133 Bảng 4.26c Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán phát gian lận khoản dự phòng KPT HTK 134 Bảng 4.27 Kết mô tả thống kê thủ tục kiểm toán liên quan gian lận khoản mục GVHB 135 Biểu đồ: Biểu đồ 4.1 Tổng số CTNY sai lệch lợi nhuận sau kiểm toán từ năm 2012 đến tháng 6/2015 .94 Phỏng vấn đối tượng liên quan - Cronbach's Alpha: 0,883 Scale Mean if Item Deleted Phỏng vấn BGĐ Hiểu biết nghi ngờ rủi ro có gian lận ảnh hưởng tới BCTC đơn vị, Quy trình BGĐ thiết kế KSNB phát hiện, ngăn ngừa gian lận rủi ro có gian lận xử lý rủi ro có gian lận BGĐ trao đổi thường xuyên với BQT quy trình xác định xử lý rủi ro gian lận Phỏng vấn BKS KTNB Phỏng vấn phận KTNB thủ tục kiểm soát ngăn ngừa hạn chế rủi ro có gian lận Nhận thức BKS hiểu biết rủi ro có gian lận đơn vị Phỏng vấn nhân viên Nhân viên tham gia hoạt động kinh doanh không trực tiếp liên quan đến lập BCTC Nhân viên triển khai, xử lý ghi nhận giao dịch bất thường phức tạp Nhân viên phận pháp chế nhân Phỏng vấn BQT Giám sát KSNB rủi ro có gian lận BGĐ thiết lập Giám sát quy trình nhận diện đánh giá rủi ro có gian lận BGĐ thiết lập BQT nhận biết nghi ngờ gian lận liên quan BGĐ chấp nhận rủi ro có gian lận tới BCTC Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlatio n Cronbach's Alpha if Item Deleted 33,8447 40,799 0,577 0,874 33,8058 41,080 0,594 0,874 34,0388 39,351 0,656 0,869 34,2524 40,210 0,560 0,876 34,2524 40,445 0,547 0,876 34,0097 40,382 0,551 0,876 33,9126 41,375 0,552 0,876 34,5340 39,369 0,600 0,873 33,9515 39,733 0,635 0,871 33,9806 39,784 0,581 0,874 34,0777 38,170 0,723 0,864 Thảo luận nhóm Cronbach's Alpha: 0,878 Item-Total Statistics 17,5146 Scale Variance if Item Deleted 12,684 17,6311 Scale Mean if Item Deleted Những thay đổi hoạt động kinh doanh khách hàng hoạt động kế toán Những thay đổi liên quan hệ thống kiểm sốt nội đặc biệt mơi trường kiểm soát Lựa chọn thủ tục kiểm toán hình thức gian lận cụ thể ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Chia sẻ tình gian lận cụ thể xảy BCTC khoản mục BCTC Nội dung, trình tự phạm vi kiểm tốn thủ tục kiểm tốn khơng dự đoán trước Thảo luận rủi ro mà BGĐ khống chế kiểm soát nội Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,652 0,863 13,608 0,620 0,867 17,3107 12,863 0,793 0,840 17,4563 12,878 0,708 0,852 17,8447 12,760 0,693 0,855 17,7767 13,293 0,648 0,862 Phân tích tỷ suất - Cronbach's Alpha: 0,663 Scale Variance if Item Deleted Scale Mean if Item Deleted Phân tích xu hướng Phân tich tỷ suất Phân tích hồi quy 6,3010 6,3301 7,1553 Biện pháp xử lý nhân - Cronbach's Alpha: 0,837 Scale Mean if Item Deleted Tăng cường KTV có nhiều kinh nghiệm kiến thức chuyên môn Tăng cường hỗ trợ chuyên gia điều tra gian lận Tăng cường giám sát nhân viên nhóm kiểm tốn 2,271 2,478 2,427 Corrected Item-Total Correlatio n 0,589 0,473 0,379 Scale Variance if Item Deleted Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,418 0,570 0,705 Cronbach's Alpha if Item Deleted 5,7087 3,914 Corrected Item-Total Correlatio n 0,636 5,8738 3,151 0,844 0,617 5,6990 4,467 0,645 0,828 0,836 Biện pháp xử lý với thiết kế thủ tục kiểm toán cấp độ BCTC - Cronbach's Alpha: 0,787 Scale Scale Cronbach's Corrected Mean Variance Alpha if Item-Total if Item if Item Item Correlation Deleted Deleted Deleted 10,2136 5,248 0,525 0,768 Điều chỉnh thời gian thực thủ tục kiểm toán Tăng cường thực thử nghiệm số dư 10,1359 4,746 0,645 0,709 tài khoản giao dịch lựa chọn Thực thủ tục kiểm toán địa điểm khác 10,6408 4,762 0,607 0,728 địa điểm không báo trước Sử dụng phương pháp chọn mẫu khác 10,4272 4,855 0,602 0,731 Scale Scale Cronbach's Corrected Mean Variance Alpha if Item-Total if Item if Item Item Correlatio Deleted Deleted Deleted n Thảo luận nhóm Cronbach's Alpha: 0,878 Thay đổi nội dung kiểm toán thay đổi thử nghiệm tiến hành Thay đổi phạm vi thực thủ tục kiểm toán (số lượng mẫu chọn, số lượng thủ tục kiểm tốn) Thay đổi lịch trình thực thủ tục kiểm toán thay đổi thời điểm thực (tại thời điểm cuối năm sát ngày kết thúc niên độ) 6,7184 2,361 0,566 0,670 6,4466 2,328 0,611 0,619 6,9903 2,284 0,544 0,698 Thủ tục kiểm toán hành vi khống chế KSNB BGĐ Kiểm tra bút toán ghi sổ bút toán điều chỉnh - Cronbach's Alpha 0,777 Scale Scale Corrected Mean Variance Item-Total if Item if Item Correlatio Deleted Deleted n Đánh giá diện yếu tố rủi ro có 9,9223 3,484 0,685 gian lận tác động tới bút toán ghi sổ điều chỉnh bất thường Đánh giá tính hữu hiệu kiểm sốt đối 10,0680 4,064 0,533 với việc lập thực bút tốn ghi sổ điều chỉnh Quy trình lập trình bày BCTC (thực 10,1262 3,778 0,564 thủ cơng hay tự động) Đặc điểm, nội dung tính chất phức tạp bút 9,9320 4,064 0,546 toán ghi sổ điều chỉnh Kiểm tra lý kinh tế nghiệp vụ quan trọng - Cronbach's Alpha: 0,87 Scale Scale Corrected Mean Variance Item-Total if Item if Item Correlatio Deleted Deleted n Hình thức nghiệp vụ phức tạp 23,1068 17,920 0,597 BGĐ không thảo luận với BQT đơn vị nội 23,3592 18,036 0,520 dung, phương pháp kế tốn nghiệp, khơng đầy đủ chứng từ, sổ sách liên quan BGĐ nhấn mạnh vào yêu cầu hạch toán nội 22,9903 17,363 0,730 dung kinh tế giao dịch Các giao dịch với bên liên quan không 23,0680 17,868 0,688 hợp , SPEkhơng BQT rà sốt phê duyệt Các giao dịch với bên liên quan chưa xác 23,1262 17,660 0,653 định trước bên khơng có tiềm lực tài để thực giao dịch Các nghiệp vụ ghi nhận thời điểm cuối 22,9709 18,127 0,641 năm sau khóa sổ khơng có giải thích cụ thể Các nghiệp vụ phản ánh tài khoản 23,2233 18,665 0,598 khơng hợp lý, bất thường sử dụng Các nghiệp vụ liên quan ước tính kế toán quan 22,8058 19,099 0,596 trọng Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,665 0,747 0,733 0,740 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,857 0,867 0,842 0,847 0,850 0,852 0,856 0,857 Các dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục DTBH-CCDV, HTK, KPT Khai khống DTBHGVHB CCDV Cronbach's Alpha: 0,885 Scale Scale Mean Variance Corrected Item-Total if Item if Item Deleted Deleted Correlation Thực bút toán điều chỉnh doanh thu quan 19,79 23,450 0,657 trọng thời điểm cuối kỳ kế toán, Doanh thu tăng đột biến vào thời điểm cuối kỳ kế 19,75 22,927 0,704 toán Tăng tỷ suất lợi nhuận gộp thay đổi bất thường so với 20,08 21,761 0,730 sản phẩm, dịch vụ truyền thống đơn vị, đơn vị ngành Xuất giao dịch lớn, đột biến với bên liên 19,77 23,228 0,640 quan nằm hoạt động kinh doanh thông thường bên mua (bên liên quan) hoặc/và bên bán (khách hàng) Hoặc xuất giao dịch với bên liên quan khơng có tiềm lực khả tài Tồn các hợp đồng lớn thiếu điều khoản 20,22 22,543 0,650 quan trọng điều khoản giao hàng, bảo hành xử lý vi phạm/hủy bỏ hợp đồng, thời hạn tốn Thực nới lỏng sách tín dụng vào thời điểm 20,40 23,350 0,594 cuối kỳ kế toán Xuất lượng hàng bán bị trả lại quy mô lớn vào 19,78 21,397 0,756 thời điểm sau kỳ kế toán Khai khống KPT Cronbach's Alpha: 0,899 Scale Scale Mean Variance Corrected Item-Total if Item if Item Deleted Deleted Correlation Số dư số ngày thu hồi khoản phải thu tăng đột 22,90 30,721 0,654 biến vào cuối kỳ kế toán Tỷ lệ nợ hạn tăng cao 22,92 31,910 0,615 Thay đổi/nới lỏng sách tín dụng vào cuối kỳ kế 23,18 30,577 0,706 toán thường xuyên gia hạn kỳ toán khách hàng Xuất số khách hàng lớn có điều khoản tín 22,84 30,688 0,713 dụng đặc biệt (thời hạn toán dài mức bình thường) hoặc/ có số dư tồn thời gian dài Tồn dư nợ phải thu lớn hoặc/ hạn với 22,77 29,104 0,761 bên liên quan Xuất khoản phải thu lớn với số khách 22,90 30,295 0,674 hàng giao dịch nằm hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm tốn Thay đổi sách trích lập dự phịng nợ phải thu 22,95 30,137 0,685 khó địi đơn vị cố tình trì hỗn việc trích lập dự phịng cho khoản nợ q hạn Tồn số dư lớn “Khoản phải thu khác” 22,88 30,439 0,664 biến động tăng đột biến “khoản phải thu khác” vào thời điểm cuối kỳ kế toán Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,871 0,865 0,861 0,873 0,872 0,878 0,858 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,889 0,892 0,884 0,884 0,879 0,887 0,886 0,888 Khai khống HTK Cronbach's Alpha: 0,881 Số dư số ngày lưu kho bình quân tăng đột biến vào cuối kỳ kế toán Tỷ lệ số dư hàng tồn kho vượt định mức lưu kho lớn/ Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted 15,85 Deleted 21,238 Correlation 0,664 Deleted 0,867 15,83 19,954 0,690 0,861 15,86 19,657 0,740 0,853 15,52 20,400 0,698 0,861 16,27 19,104 0,618 0,877 16,12 17,939 0,777 0,846 nhiều hạng mục tồn kho khơng có biến động qua nhiều kỳ kế tốn Đơn vị có lượng hàng mua lại (nhà cung cấp) lớn sau kỳ kế toán Lượng hàng mua lớn/ bất thường từ bên liên quan vào cuối kỳ kế tốn có hiên tượng mua/bán lịng vịng bên liên quan Thường xuyên thay đổi phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho (bình qn gia quyền, đích danh, LIFO…) Thường xuyên thay đổi sách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đơn vị cố tình trì hỗn việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Khai khống GVHB Cronbach's Alpha: 0,865 Tỷ suất lãi gộp biến động bất thường so với kỳ trước Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item Deleted 9,71 Deleted 7,179 Item-Total Correlation 9,75 0,749 Deleted 0,813 7,847 0,701 0,834 9,77 7,297 0,684 0,841 9,77 7,333 0,727 0,822 khơng có thay đổi sách giá bán, Cơ cấu giá thành thay đổi (cơ cấu khoản chi phí tổng giá thành) khơng có thay đổi sản phẩm, nguyên vật liệu, … đầu vào Thay đổi phương pháp tính giá thành kỳ mà khơng có giải thích hợp lý Nhiều mặt hàng, hợp đồng/dự án có tỷ lệ lãi gộp tăng đột biến so với sản phẩm tiêu thụ tương đương Các thủ tục kiểm toán hiệu lực phát gian lận DTBH-CCDV, GVHB, HTK KPT Đối với DTBH-CCDV Ghi nhận sớm doanh thu HĐ bán hàng có đk đặc biệt Cronbach's Alpha: 0,801 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if Item-Total if Item if Item Item Deleted Deleted Deleted Correlation 10,76 5,531 0,635 0,741 Kiểm tra toàn hợp đồng quan trọng có điều khoản đặc biệt “thỏa thuận phụ” không rõ ràng Đối chiếu điều khoản đặc biệt “thỏa 10,83 5,089 0,720 0,697 thuận phụ” liên quan đến sách trả lại hàng… Tiến hành gửi thư xác nhận khách hàng 10,74 6,104 0,498 0,800 đơn vị kiểm toán tiêu chuẩn nghiệm thu… Kiểm tra biên nghiệm thu ký kết 10,59 5,080 0,616 0,753 đơn vị với khách hàng, … Ghi nhận sớm doanh thu trước giao hàng Cronbach's Alpha: 0,835 Scale Scale Corrected Mean Variance Item-Total if Item if Item Deleted Deleted Correlation 10,84 6,955 0,584 Kiểm tra thông tin chứng từ vận chuyển 10,89 6,115 0,688 Kiểm kê hàng tồn kho, quan sát thực tế hàng tồn kho kho vấn thủ kho Gửi thư xác nhận đối tới khách hàng lô hàng 10,96 5,944 0,684 giữ hộ xác minh điều khoản hợp đồng mua hàng Theo dõi hàng giữ hộ có xuất khỏi kho sau 11,31 5,687 0,711 thời điểm ký gửi hay không? Ghi nhận sớm doanh thu nhận tiền ứng trước từ khách hàng Cronbach's Alpha: 0,756 Scale Scale Mean Variance Corrected Item-Total if Item if Item Deleted Deleted Correlation Đối chiếu thời điểm ứng tiền trước khách hàng 10,82 5,188 0,532 với thời điểm cung cấp hàng hóa/dịch vụ đơn vị Đối chiếu số lượng hàng xuất kho hóa đơn bán 10,77 5,401 0,566 hàng với vận đơn phát sinh sát ngày kết thúc niên độ kế toán Tiến hành kiểm kê hàng tồn kho vấn 10,88 5,032 0,637 thủ kho lô hàng xuất kiểm tra mã số lô hàng, ngày xuất số lượng thực xuất Tiến hành gửi thư xác nhận khách hàng 10,91 4,677 0,507 giá trị lô hàng thực tế nhận so với số tiền ứng trước tiền hàng khách hàng Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,825 0,781 0,783 0,770 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,710 0,696 0,657 0,737 Ghi nhận sớm doanh thu thông qua kênh phân phối Cronbach's Alpha: 0,824 Scale Scale Mean Variance Corrected Item-Total if Item if Item Deleted Deleted Correlation 10,25 5,341 0,589 Kiểm tra toàn hàng bán bị trả lại thời điểm sau ngày kết thúc niên độ kế tốn Kiểm tra tồn hợp đồng quan trọng 10,26 5,233 0,663 giao dịch xuất bán lớn bất thường với đại lý lớn thời điểm sát ngày kết thúc niên độ Kiểm tra có sụt giảm lượng hàng mua từ 10,33 5,298 0,725 đại lý lớn tháng/quý sau thời điểm khóa sổ việc nhập hàng mức kỳ trước Phỏng vấn đại lý lý mua hàng xuất 10,85 5,204 0,627 phát từ hoạt động kinh doanh thông thường hay với mục đích hưởng lợi nhuận,… Ghi nhận sớm doanh thu thơng qua ước tính kế tốn Cronbach's Alpha: 0,782 Scale Scale Corrected Mean Variance Item-Total if Item if Item Correlation Deleted Deleted 13,54 8,269 0,666 Xác minh quy trình mà BGĐ phát triển mơ hình ước tính tỷ lệ % hồn thành cơng trình 14,05 7,581 0,608 Th chun gia độc lập xây dựng mơ hình ước tính so sánh ước tính BGĐ xây dựng 13,66 8,078 0,593 Kiểm tra thực địa thực trạng tiến trình xây dựng dự án nhằm xác định tỷ lệ phần trăm tiến độ hoàn thành cơng trình so với ước tính BGĐ 13,35 8,692 0,574 Kiểm tra chứng từ có liên quan đến tỷ lệ phần % hồn thành cơng trình bàn giao 13,59 10,208 0,361 Tiến hành vấn giám đốc dự án, kỹ sư cán kỹ thuật, nhà thầu phụ để thu thập thêm thông tin Giả mạo doanh thu với khách hàng Cronbach's Alpha: 0,854 Scale Scale Mean Variance Corrected Item-Total if Item if Item Deleted Deleted Correlation 14,93 9,326 0,650 Tiến hành kiểm kê hàng tồn kho kho có số lượng hàng xuất bán với quy mô lớn bất thường Gửi thư xác nhận khách hàng/các 14,88 9,897 0,582 bên liên quan, Theo dõi nghiệp vụ thu tiền hàng tiêu 14,97 9,834 0,690 thụ sau thời điểm khóa sổ kế toán Kiểm tra hàng bị trả lại sau ngày kết thúc niên độ 14,87 9,613 0,736 kế toán đánh giá lại việc ghi nhận doanh thu lô hàng Kiểm tra tính hợp pháp hợp lý chứng từ 15,05 9,600 0,691 liên quan việc giao hàng cho khách hàng Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,806 0,771 0,747 0,789 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,706 0,726 0,729 0,737 0,776 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,829 0,846 0,818 0,807 0,817 Giao dịch bán tái mua tài sản với bên liên quan Cronbach's Alpha: 0,833 Scale Scale Mean Variance Corrected Item-Total if Item if Item Deleted Deleted Correlation 14,39 8,925 0,559 Xác minh thông tin bên liên quan nguồn gốc sở hữu tài sản để đánh giá chất giao dịch mua bán Đối chiếu danh sách khách hàng nhà cung 14,50 8,995 0,667 cấp xác minh có trùng khớp việc mua bán loại tài sản hay khơng? Tiến hành kiểm kê tài sản có, kiểm tra mã số 14,52 8,423 0,569 tài sản xuất bán kiểm tra mã số tài sản nhận Kiểm tra giá bán giá mua lại tài sản xác 14,25 8,573 0,718 minh có tượng chuyển giá giao dịch 14,34 8,455 0,677 Kiểm tra hợp đồng, thỏa thuận thu thập chứng việc cho phép, phê duyệt phù hợp giao dịch quan trọng với bên liên quan Khống giá bán tài sản với khách hàng Cronbach's Alpha: 0,886 Scale Scale Mean Variance Corrected Item-Total if Item if Item Correlation Deleted Deleted 6,99 3,171 0,803 Kiểm tra giá bán lô hàng ấn định hợp đồng bán hàng hay không? Đối với bên liên quan: đối chiếu giá bán cho 6,84 3,717 0,798 bên liên quan với giá bán đơn vị độc lập khác xem có dấu hiệu chuyển giá Giử thư xác nhận số tiền phải thu đối 7,11 3,454 0,743 với bên mua lô hàng tiêu thụ Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,820 0,792 0,821 0,777 0,786 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,817 0,827 0,869 Đối với KPT HTK Giả mạo KPT Cronbach's Alpha: 0,776 Scale Mean if Item Deleted Kiểm tra địa chỉ, mã số thuế, số fax thư phúc 10,21 đáp khách hàng Khảo sát thực địa địa khách hàng để 10,50 xác minh tồn khách hàng Gửi thư xác nhận (trực tiếp) khách hàng 9,78 Theo dõi khoản phải thu sau ngày kết thúc 9,63 niên độ kế toán Phỏng vấn trực tiếp khách hàng đơn vị lý công nợ không toán Scale Corrected Variance Item-Total if Item Correlation Deleted 5,779 0,685 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,665 6,197 0,529 0,751 6,081 6,827 0,604 0,510 0,710 0,756 Khai khống số lượng HTK Cronbach's Alpha: 0,859 Scale Scale Mean Variance if Item if Item Deleted Deleted 14,33 9,870 Kiểm tra đột xuất việc kiểm kê hàng tồn kho địa điểm nhiều địa điểm ngày Thực thủ tục bổ sung trình 14,43 10,639 quan sát kiểm kê Xác minh chứng từ chứng minh quyền sở hữu 14,42 9,540 hàng tồn kho Kiểm tra hàng mua trả lại (nhà cung cấp) sau kỳ 14,32 11,102 kế tốn mà khơng có lý hợp lý Gửi thư xác nhận cho hàng hóa ký gửi bên thứ 14,27 10,278 thu thập chứng hợp pháp tồn bên thứ Dự phòng KPT, HTK Cronbach's Alpha: 0,837 Scale Scale Mean Variance if Item if Item Deleted Deleted 10,69 5,170 Kiểm tra thay đổi sách kế tốn liên quan đến xét đốn, giả định ước tính kế 10,47 5,151 tốn Đối với việc lập dự phịng khoản phải thu, khơng vào thời gian hạn theo quy định hành mà phụ thuộc vào khả thu hồi 10,60 5,196 Đối với hàng tồn kho, thu thập thêm thông tin giá bán thời điểm đánh giá, dự báo thị trường quan ban ngành,… 10,92 5,837 Thực thủ tục phân tích chi tiết chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi, chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho Corrected Item-Total Correlation 0,655 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,837 0,677 0,831 0,747 0,811 0,594 0,850 0,720 0,819 Corrected Item-Total Correlation 0,707 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,777 0,731 0,766 0,760 0,755 0,497 0,829 Các thủ tục kiểm toán hiệu lực GVHB Cronbach's Alpha: 0,904 Scale Scale Mean Variance Corrected Item-Total if Item if Item Deleted Deleted Correlation 14,57 11,372 0,695 Đánh giá việc thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn liên quan phương pháp tính giá thành Đối với chi phí có mức giảm bất 14,52 10,690 0,805 thường cấu giá thành cần kiểm tra tính đầy đủ việc tập hợp chi phí Kiểm tra chi tiết tài liệu có liên quan đến 14,65 11,029 0,758 việc tổng hợp chi phí với hợp đồng có tỷ suất lợi nhuận gộp biến động bất thường Kiểm tra tính kỳ chi phí cấu thành 14,56 9,754 0,810 giá vốn hàng bán Kiểm tra tính phù hợp giá vốn doanh thu 14,39 10,487 0,744 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,896 0,874 0,884 0,873 0,886 Đánh giá lại rủi ro có gian lận trọng yếu BCTC kết thúc kiểm toán - Cronbach's Alpha: 0,946 Corrected Cronbach's Item-Total Alpha if Item Correlation Deleted CSDL 3,53 ,898 ,906 BCTC 3,43 1,188 ,906 Các thủ tục phân tích sử dụng để đánh giá lại rủi ro có gian lận - Cronbach’s Alpha: 0,889 Corrected Cronbach's Scale Mean if Scale Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Item Deleted Correlation Deleted Phân tích dọc 5,11 2,057 0,884 0,771 Phân tích ngang 4,91 2,473 0,896 0,736 Phân tích hồi quy 6,72 3,832 0,683 0,879 Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Thu thập giải trình từ BGĐ BQT - Cronbach's Alpha: 0,933 Scale Mean if Item Deleted Kết đánh giá BGĐ rủi ro có sai phạm trọng yếu Sự tồn gian lận tồn BCTC Trách nhiệm BGĐ BQT quy trình thiết kế KSNB phát ngăn ngừa rủi ro gian lận Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 7,29 3,365 0,851 0,912 7,68 2,906 0,888 0,886 7,59 3,440 0,859 0,907 Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,951 0,948 Trao đổi với ban lãnh đạo - Cronbach's Alpha: 0,965 Scale Mean if Item Deleted BGĐ thiếu kiểm sốt rủi ro có gian lận phát gian lận lập BCTC BGĐ không khắc phục không xử lý kịp thời khiếm khuyết trọng yếu KSNB việc phát gian lận Tập trung đánh giá môi trường kiểm sốt đơn vị, đặc biệt hồi nghi tính trực BGĐ Trao đổi với BQT thay đổi sách kế tốn nhằm điều chỉnh BCTC BGĐ thiếu phê duyệt nghiệp vụ bất thường đơn vị, đặc biệt giao dịch với bên liên quan đơn vị có mục đích đặc biệt 13,94 Scale Variance if Item Deleted 10,957 14,86 12,550 0,787 0,964 13,78 11,920 0,903 0,956 13,86 11,472 0,964 0,946 13,77 10,749 0,912 0,956 Thông báo với đối tượng - Cronbach's Alpha: 0,906 Các thành viên hội đồng quản trị Hội đồng cổ đông Cơ quan cấp Cơ quan pháp luật có liên quan Scale Mean if Item Deleted 8,41 8,64 8,73 10,14 Scale Variance if Item Deleted 4,518 4,840 4,474 6,256 Corrected Item-Total Correlation 0,834 0,888 0,899 0,561 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,862 0,842 0,835 0,904 KTV rút khỏi hợp đồng kiểm toán - Cronbach's Alpha: 0,941 Scale Mean if Item Deleted Kết thủ tục kiểm toán cho thấy rủi ro có sai phạm trọng yếu lan tỏa BCTC CTNY KTV lo ngại tính trực BGĐ BQT thư giải trình BGĐ BQT khơng có biện pháp xử lý việc xử lý hành vi gian lận bất đồng BGĐ BQT DNKT việc phát hành ý kiến kiểm toán Scale Variance if Item Deleted 9,19 5,119 Corrected Item-Total Correlatio n 0,938 Cronbach's Alpha if Item Deleted 9,30 4,565 0,826 0,937 8,27 4,847 0,901 0,911 7,34 4,678 0,815 0,939 0,907 PHỤ LỤC Bảng 1, Kết thống kê mô tả cơng việc kiểm tốn gian lận kết thúc kiểm toán BCTC CTPTCNY TTCK Việt Nam Descriptive Statistics Số quan ĐTT sát STT ĐTĐ GTTB Độ lệch chuẩn Đánh giá lại rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận cấp độ: CSDL BCTC 1 5 3,43 3,53 1,090 0,948 5 3,26 3,46 1,65 1,075 0,926 0,637 Đánh giá lại thường sử dụng kỹ thuật phân tích nào: Phân tích dọc Phân tích ngang Phân tích hồi quy 113 113 113 113 113 1 Thu thập giải trình văn BGĐ BQT nội dung phổ biến sau đây: Kết đánh giá BGĐ rủi ro có sai phạm trọng yếu Sự tồn gian lận tồn BCTC Trách nhiệm BGĐ BQT quy trình thiết kế KSNB phát ngăn ngừa rủi ro gian lận 113 3,99 0,913 113 3,60 1,023 113 3,69 0,886 Trao đổi với ban lãnh đạo, đặc biệt BQT nội dung sau: BGĐ thiếu kiểm soát rủi ro có gian lận phát gian lận lập BCTC BGĐ không khắc phục không xử lý kịp thời khiếm khuyết trọng yếu KSNB việc phát gian lận Tập trung đánh giá mơi trường kiểm sốt đơn vị, đặc biệt hồi nghi tính trực BGĐ Trao đổi với BQT thay đổi sách kế tốn nhằm điều chỉnh BCTC BGĐ thiếu phê duyệt nghiệp vụ bất thường đơn vị, đặc biệt giao dịch với bên liên quan đơn vị có mục đích đặc biệt 113 3,61 0,952 113 2,69 0,829 113 3,78 0,839 113 3,69 0,864 113 3,79 1,016 Thông báo với đối tượng Các thành viên hội đồng quản 113 trị Hội đồng cổ đông 113 Cơ quan cấp 113 Cơ quan pháp luật có liên quan 113 KTV rút khỏi hợp đồng kiểm toán trường hợp: Kết thủ tục kiểm tốn cho thấy rủi ro có sai phạm trọng yếu lan tỏa BCTC CTNY KTV lo ngại tính trực BGĐ BQT thư giải trình BGĐ BQT khơng có biện pháp xử lý việc xử lý hành vi gian lận Bất đồng BGĐ BQT 3,56 0,925 3,33 0,809 3,24 1,83 0,891 0,663 113 2,17 0,663 113 2,97 0,866 113 3,10 0,748 DNKT việc phát hành ý kiến 113 4,03 0,845 kiểm toán Các loại ý kiến kiểm toán sử dụng hành vi gian lận trọng yếu phát (CTNY không điều chỉnh sai phạm đó): Ý kiến ngoại trừ Ý kiến từ chối đưa ý kiến Ý kiến trái ngược Valid N (listwise) 113 113 1 5 3,49 3,27 0,969 0,795 113 113 2,68 0,843 Bảng Tám số tài mơ hình M-score STT Ký hiệu DSRI GMI AQI SGI DEPI SGAI LVGI TATA Biến độc lập Tên biến tiếng Anh Tên biến tiếng Việt Days’ sale in receivable index Chỉ số phải thu khách hàng so với doanh thu Gross margin index Chỉ số lãi gộp Asset quality index Chỉ số chất lượng tài sản Sales growth index Chỉ số tăng trưởng doanh thu Depreciation index Chỉ số khấu hao TSCĐ Sales, general and administrative Chỉ số chi phí bán hàng quản lý DN expenses index Leverage index Chỉ số địn bẩy tài Total accruals to total assets Chỉ số dồn tích kế tốn so với tổng tài sản Trong đó: DSRI: Chỉ số phải thu khách hàng so với doanh thu DSRI = REC (receivable): Khoản phải thu khách hàng SAL (sale): Doanh thu bán hàng Trong đó: GMI: Chỉ số tỷ lệ lãi gộp SAL: Doanh thu bán hàng COG: Giá vốn hàng bán GMI = Trong đó: AQI: Chỉ số chất lượng tài sản CA: Tài sản lưu động PP&E: Giá trị lại TSCĐ (Property, plant and equipment) TA: Tổng tài AQI = sản Trong đó: SGI SGI: Chỉ số tăng trưởng doanh thu bán = hàng SAL: Doanh thu bán hàng Trong đó: DEPI: Chỉ số tỷ lệ khấu hao tài sản DEPI DEP: Mức khấu hao tài sản cố định hữu hình = PP&E: Giá trị cịn lại tài sản cố định Trong đó: SGAI SGAI: Chỉ số chi phí bán hàng quản lý DN SGAE: Chi phí bán hàng quản lý DN = SAL: Doanh thu bán hàng Trong đó: LVGI: Chỉ số địn bẩy tài LVGI LTD (Long-term debt): Nợ dài = dạn CL (Current liabilities): Nợ ngắn hạn TA: Tổng tài sản TATA = Trong đó: TATA: Chỉ số tổng dồn tích so với tổng tài sản CA: Tài sản ngắn hạn Cash: Tiền CL: Nợ ngắn hạn CMLTD(Current maturities of long-term debt): Nợ dài hạn đến hạn trả ITP (Income tax payble): Thuế thu nhập phải trả DEPA (Depreciation and amortization): Khấu hao tài sản hữu hình vơ hình TA: Tổng tài sản ... TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 89 4.1 Cơng ty phi tài niêm yết sai lệch công bố thông... gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán .45 2.3.1 Bối cảnh phát triển kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán. .. VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 139 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu kiểm toán gian lận