Microsoft Word CD5 doc THẠC SĨ – GVC PHAN THỊ THÚY NGỌC CHUYÊN ĐỀ 5 QUY TRÌNH HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 123 CHUYÊN ĐỀ 5 QUY TRÌNH HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO[.]
THẠC SĨ – GVC PHAN THỊ THÚY NGỌC CHUYÊN ĐỀ QUY TRÌNH HẠCH TỐN KẾ TỐN VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHUN ĐỀ QUY TRÌNH HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu chung Nâng cao kiến thức Kỹ công tác quản lý tài sản sở giáo dục, trường quan quản lý giáo dục Mục tiêu cụ thể Giúp người học nâng cao hiểu biết về: - Đối tượng phạm vi quản lý tài sản - Hình thức quản lý tài sản - Biện pháp quản lý tài sản - Chế độ trách nhiệm vật chất quản lý tài sản Rèn luyện kỹ phân loại tài sản đánh giá cách tính hao mịn khấu hao tài sản; Tổ chức mua sắm; Đọc phân tích tiêu hệ thống báo cáo tài chính;Sử dụng tài khoản kế toán phương pháp hạch toán chủ yếu Có ý thức trách nhiệm nghề nghiệp người làm kế toán hạch toán kế toán lập báo cáo tài I QUY TRÌNH HẠCH TỐN VỐN BẰNG TIỀN Kế toán tiền mặt 1.1 Nguyên tắc kế toán - Kế toán phản ánh vào TK “tiền mặt” giá trị tiền Việt Nam, ngân phiếu; ngoại tệ; vàng bạc, kim khí quí, đá quí; thực tế nhập, xuất quỹ - Kế toán quỹ tiền mặt phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác số có; tình hình biến động loại tiền phát sinh q trình hoạt động đơn vị, ln đảm bảo khớp giá trị ghi sổ kế toán sổ quỹ Mọi khoản chênh lệch phát sinh phải xác định nguyên nhân, báo cáo lãnh đạo, kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch - Kế toán tiền mặt phải chấp hành nghiêm chỉnh qui định chế độ quản lý lưu thông tiền tệ hành qui định thủ tục thu, chi, nhập quỹ, xuất quỹ, kiểm soát trước quỹ, giữ quỹ kiểm kê quỹ Nhà nước 1.2 Kế toán chi tiết 1.2.1 Chứng từ kế toán a Phiếu thu: Mẫu C30 – BB theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ Trưởng BTC * Mục đích Đây chứng từ xác định số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí, … thực tế nhập quỹ; làm để thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ, kế tốn ghi sổ khoản thu có liên quan Mọi khoản tiền mặt nhập quỹ thiết phải có Phiếu thu 123 Đối với ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí trước nhập quỹ phải kiểm tra lập “ Bảng kê” đính kèm với Phiếu thu * Hướng dẫn lập Phiếu thu phải đóng thành dùng năm Trong Phiếu thu phải ghi số số Phiếu thu Số Phiếu thu phải đánh liên tục kỳ kế toán Từng Phiếu thu phải ghi rõ ngày, tháng, năm lập phiếu, ngày, tháng, năm thu tiền Phiếu thu phải ghi rõ tên đơn vị, địa mã đơn vị sử dụng ngân sách Từng phiếu thu phải ghi rõ ngày, tháng, năm lập phiếu; ngày, tháng, năm thu tiền Phiếu thu Kế toán lập thành liên ghi đầy đủ nội dung ký vào phiếu, sau chuyển cho Kế tốn trưởng duyệt, chuyển cho Thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ Sau nhận đủ số tiền, Thủ quỹ ghi số tiền thực tế nhập quỹ (bằng chữ) vào Phiếu thu trước ký tên Liên lưu nơi lập phiếu; Liên thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ chuyển cho kế toán với chứng từ khác để ghi sổ kế toán; Liên giao cho người nộp tiền Trường hợp người nộp tiền đơn vị cá nhân bên ngồi đơn vị liên giao cho người nộp tiền phải có chữ ký thủ trưởng đơn vị đóng dấu đơn vị Chú ý: Nếu thu ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí phải ghi rõ tỷ giá (đơn giá) thời điểm nhập quỹ để tính tổng số tiền theo đơn vị đồng tiền ghi sổ b Phiếu chi: Mẫu C 31-BB theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ Trưởng BTC * Mục đích Phiếu chi nhằm xác định khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí thực tế xuất quỹ, làm để thủ quỹ xuất quỹ, ghi sổ quỹ kế tốn ghi sổ kế tốn có liên quan Mọi khoản tiền mặt xuất quỹ thiết phải có Phiếu chi * Hướng dẫn lập Nội dung cách lập Phiếu chi tương tự Phiếu thu, khác Phiếu chi phải Kế toán trưởng hay phụ trách Kế toán, Thủ trưởng đơn vị xem xét ký duyệt chi trước xuất quỹ Phiếu chi lập thành liên sau có đủ chữ ký người lập phiếu, Kế tốn trưởng, Thủ trưởng đơn vị, thủ quỹ xuất quỹ Sau nhận đủ số tiền người nhận tiền phải ghi số tiền nhận chữ, ký tên ghi rõ họ, tên vào Phiếu chi Trong liên Phiếu chi: Liên lưu nơi lập phiếu, liên thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ chuyển cho kế toán với chứng từ khác để ghi sổ kế toán, Liên giao cho người nhận tiền Đối với liên dùng để giao dịch toán với bên ngồi phải đóng dấu đơn vị Chú ý: Nếu ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí, phải ghi rõ tỷ giá, đơn giá thời điểm xuất quỹ để tính tổng số tiền theo đơn vị đồng tiền ghi sổ c Biên kiểm kê quỹ (Dùng cho đồng Việt Nam): Mẫu C 34 - HD theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ Trưởng BTC * Mục đích: Biên kiểm kê quỹ nhằm xác nhận tiền mặt đồng Việt Nam tồn quỹ thực tế số chênh lệch thừa, thiếu so với sổ quỹ, sở tăng cường quản lý quỹ làm sở quy trách nhiệm vật chất, ghi sổ kế toán số chênh lệch 124 * Phương pháp lập Việc kiểm kê tiến hành vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm cần thiết kiểm kê đột xuất bàn giao quỹ Khi tiến hành kiểm kê phải thành lập Ban kiểm kê, thủ quỹ kế tốn quỹ thành viên Trước kiểm kê quỹ, thủ quỹ phải ghi vào sổ quỹ tất Phiếu thu, Phiếu chi tính số dư tồn quỹ đến thời điểm kiểm kê Trên biên cần phải xác định rõ nguyên nhân gây thừa thiếu quỹ, có ý kiến nhận xét kiến nghị Ban kiểm kê Biên kiểm kê phải có chữ ký thủ quỹ, người chịu trách nhiệm kiểm kê quỹ kế toán trưởng Mọi khoản chênh quỹ phải báo cáo Thủ trưởng đơn vị xem xét giải Biên lập thành bản: lưu thủ quỹ, lưu kế toán quỹ tiền mặt d Biên kiểm kê quỹ (Dùng cho ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý): Mẫu C 35–HD theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ Trưởng BTC * Mục đích Chứng từ nhằm xác nhận số ngoại tệ, vàng bạc, đá quí, … tồn quỹ thực tế số thừa, thiếu so với sổ quỹ, sở tăng cường quản lý quỹ làm sở qui trách nhiệm vật chất, ghi sổ kế toán số chênh lệch * Phương pháp lập Việc kiểm kê quỹ tiến hành theo định kỳ vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm cần thiết kiểm kê đột xuất bàn giao quỹ Khi tiến hành kiểm kê phải lập Ban Kiểm Kê đó, thủ quỹ kế tốn quỹ thành viên Trước kiểm quỹ, thủ quỹ phải ghi sổ quỹ tất phiếu thu, phiếu chi ngoại tệ tính số dư tồn quỹ ngoại tệ đến thời điểm kiểm kê Khi tiến hành kiểm kê phải tiến hành kiểm kê riêng loại ngoại có quỹ như: USD, EURO, …, loại vàng bạc, kim khí q, đá q (nếu có) Trên bảng kiểm kê phải xác định ghi rõ nguyên nhân thừa, thiếu quỹ, có ý kiến nhận xét kiến nghị Ban Kiểm Kê Mọi khoản chênh lệch quỹ phải báo cáo Thủ trưởng đơn vị xem xét giải Biên kiểm kê quỹ Ban Kiểm Kê quỹ lập thành : 01 lưu thủ quỹ, 01 lưu kế toán quỹ 1.2.2 Sổ kế toán chi tiết a Sổ quỹ tiền mặt * Mục đích Sổ dùng cho thủ quỹ (hoặc dùng cho kế toán tiền mặt) phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt tiền Việt Nam đơn vị * Hướng dẫn ghi sổ - Căn để ghi sổ quỹ tiền mặt phiếu thu, phiếu chi thực nhập, xuất quỹ - Sổ mở cho thủ quỹ , quỹ dùng sổ hay số trang sổ Sổ dùng cho kế toán chi tiết quĩ tiền mặt tên sổ sửa lại là” Sổ kế toán chi tiết chi quĩ tiền mặt” Tương ứng với sổ thủ quỹ có sổ kế toán ghi song song - Định kỳ kế toán kiểm tra, đối chiếu sổ kế toán với sổ quỹ ký xác nhận 125 b Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ: Mẫu S 13 – H theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ Trưởng BTC * Mục đích Sổ dùng cho đơn vị có ngoại tệ phản ánh tài khoản 111, 112 để theo dõi chi tiết loại tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ * Hướng dẫn ghi sổ Căn để ghi sổ phiếu thu, phiếu chi ngoại tệ giấy báo Có, báo Nợ hay bảng kê kèm theo chứng từ gốc Ngân hàng, Kho bạc Mỗi nơi mở tài khoản giao dịch ngoại tệ loại tiền gửi theo dõi sổ số trang Mỗi ngoại tệ theo dõi số trang Đầu tháng, ghi số tiền tồn quỹ số dư tồn quỹ đầu kỳ Cuối tháng, cộng tổng số tiền gửi vào rút để tính số dư, đối chiếu với Kho bạc, Ngân hàng làm để đối chiếu với sổ lập báo cáo tài Chú ý: Cột 1: Ghi tỷ giá hối đối theo chế độ tài quy định (tỷ giá thực tế, tỷ giá Bộ Tài quy định Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định) thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ 1.3 Kế toán tổng hợp 1.3.1 Tài khoản kế toán a Tài khoản 111 – Tiền mặt * Công dụng: Tài khoản dùng phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt đơn vị, bao gồm tiền Việt Nam ngoại tệ * Kết cấu nội dung phản ánh TK 111 Các khoản tiền mặt tăng : Các khoản tiền mặt giảm do: - Nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, - Xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí kim khí quí đá quí - Số thừa quỹ phát kiểm kê - Số thiếu hụt quỹ phát kiểm Giá trị ngoại tệ tăng đánh giá lại ngoại kê Giá trị ngoại tệ giảm đánh giá lại ngoại tệ (trường hợp tỷ giá giảm ) tệ ( trường hợp tỷ giá tăng ) SDCK: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí tồn quỹ b TK 007 – Ngoại tệ loại * Cơng dụng: Tài khoản phản ánh tình hình thu, chi, cịn lại theo ngun tệ loại ngoại tệ đơn vị * Kết cấu nội dung phản ánh TK 007 Số ngoại tệ thu vào ( nguyên tệ ) Số ngoại tệ xuất ( nguyên tệ ) SDCK: Số ngoại tệ lại ( nguyên tệ ) Trên tài khoản không qui đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam 1.3.2 Hướng dẫn hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Bài tập: Kế toán thu chi tiền mặt 126 Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc 2.1 Nguyên tắc kế toán tiền gửi Kế toán tiền gửi ngồi việc chấp hành ngun tắc kế tốn vốn tiền, phải chấp hành qui định sau đây: - Kế toán tiền gửi phải tổ chức thực việc theo dõi riêng loại tiền gửi ( tiền gửi kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, tiền gửi vốn đầu tư XDCB loại tiền gửi khác theo ngân hàng, kho bạc ) Định kỳ phải kiểm tra, đối chiếu nhằm đảm bảo số liệu gửi vào, rút tồn cuối kỳ khớp với số liệu ngân hàng, kho bạc quản lý Nếu có chênh lệch phải báo cho ngân hàng, kho bạc để xác nhận điều chỉnh kịp thời - Kế toán tiền gửi phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý, lưu thông tiền tệ qui định có liên quan đến Luật Ngân sách hành Nhà Nước 2.2 Kế toán chi tiết 2.2.1 Chứng từ kế toán Kế toán tiền gửi Ngân hàng, kho bạc sử dụng chứng từ kế tốn Giấy báo Nợ, Giấy báo Có Bảng kê ngân hàng - kho bạc kèm theo chứng từ gốc ( Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Bảng kê nộp séc) 2.2.2 Sổ kế toán chi tiết: Mẫu số S12 – H theo QĐ số 9/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ Trưởng BTC 2.3 Kế toán tổng hợp 2.3.1 Tài khoản kế toán Tài khoản 112 - Các loại tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí gửi vào ngân hàng – kho bạc - Giá trị ngoại tệ tăng đánh giá lại ngoại tệ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng) - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí rút từ tiền gửi ngân hàng - kho bạc - Giá trị ngoại tệ giảm đánh giá lại ngoại tệ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm) SDCK: Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá q cịn gửi ngân hàng – kho bạc 2.3.2 Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Bài tập: Kế toán tiền gửi Ngân hàng; Kho bạc Kế tốn đầu tư tài ngắn hạn(TCNH)- TK 121 TK dùng để phản ảnh số có tình hình biến động khoản đầu tư TCNH từ nguồn NSNN cấp nguồn gốc từ NS Đầ tư TCNH việc bỏ vốn mua loại chứng khốn có thời hạn thu hồi năm( tín phiếu kho bạc, kỳ phiếu ngân hàng )hoăc mua vào với mục đích bán CK có lời( cổ phiếu, trái phiếu) để tăng thu nhập loại đầu tư khác góp vốn, góp TS vào đơn vị khác có thời hạn thu hôi không năm với mục đích tăng thu nhập - CK đầu tư bao gồm: Trái phiếu cơng ty, tín phiếu kho bạc,kỳ phiếu NH 127 - CK có giá trị khác - Các khoản đầu tư ngắn hạn khác: tiền gởicó kỳ hạn 12 tháng,chuyển TS từ quỹ phúc lợi quỹ phát triển hoạt độngsự nghiệp từ nguồn khác khơng phải NS cấp khơng có nguồn gốc NS để góp vốn vào đơn vị khác - Dùng vốn huy động từ cá nhân, tổ chức để góp vốn Hạch tốn TK cần tơn trọng số quy định sau: - Hoạt động đầu tư TCNH áp dụng cho đơn vị tự đảm bảo tồn chi phí hoạt động thường xun, đơn vị tự đảm bảo phần chi phí hoạt động thường xuyên đơn vị khác theo quy định pháp luật - CK đầu tư NH phải ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua CK(giá gốc), bao gồm: giá mua cộng chi phí mua - CK đầu tư NH bao gồm CK có thời gian đáo hạn - Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi tưng khoản đầu tư TC Kết cấu nội dung TK 121- đầu tư tài ngắn hạn Bên nợ: - Trị giá thực tế CK đầu tư ngắn hạn mua vào - Trị giá thực tế khoản đầu tư tài ngắn hạn khác Bên có: - Giá trị CK đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn đượ toán theo giá trị ghi sổ; - Giá trị CK đầu tư ngắn hạn khác thu hồi theo giá trị ghi sổ Số dư bên Nợ: Trị thực tế CK đầu tư ngắn hạn khoản đầu tư tài ngắn hạn khác đơn vị nắm giữ TK 121- đầu tư tài ngắn hạn có TK cấp 2: - TK 1211 đầu tư CKNH - TK 1218 đầu tư CKNH khác Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu : Bài tập: Kế toán đầu tư tài ngắn hạn(TCNH) II QUY TRÌNH HẠCH TOÁN VẬT TƯ, NGUYÊN VẬT LIỆU- TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Quy trình hạch tốn vật tư, ngun liệu vật liệu(NL-VL) - công cụ dụng cụ(CCDC) 1.1 Nguyên tắc kế toán 1.1.1 Nội dung ♦ NL - VL đơn vị HCSN đa dạng, bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu dùng cho cơng tác quản lý & văn phịng văn phòng phẩm loại, vật liệu dùng cho hoạt động chuyên môn nghiệp vụ, loại vật liệu khác 128 ♦ Công cụ - dụng cụ: Là tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Theo quy định hành CC - DC bao gồm: - Dụng cụ: Tùy thuộc vào lĩnh vực mà phân loại lĩnh vực giáo dục CC - DC trang bị phòng thí nghiệm, phịng học….hoặc lĩnh vực y tế kim kẹp, panh, xi-lanh, ống tai nghe… - Dụng cụ lâu bền: CC - DC có giá trị tương đối lớn & có thời gian sử dụng năm mà không coi TSCĐ & tài sản có nguyên giá 10 triệu đồng trở lên dễ hỏng, dễ vỡ đồ dùng thủy tinh, sành sứ…trừ trang thiết bị thí nghiệm, nghiên cứu khoa Đơn vị phải theo dõi, quản lý chặt chẽ loại CC - DC lâu bền xuất sử dụng báo hỏng 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán : - Chấp hành đầy đủ quy định quản lý nhập, xuất kho nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ Nhập, xuất phải làm thủ tục: cân, đong, đo, đếm & bắt buộc phải có phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Riêng loại vật liệu đặc biệt dược liệu, hóa chất … trước nhập, xuất phải kiểm nghiệm số lượng, chất lượng - Chỉ hạch toán vào TK 152, 153 giá trị nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ thực tế nhập, xuất qua kho Các loại nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ mua đưa vào sử dụng khơng qua kho khơng hạch tốn vào TK 152, TK 153 - Kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ phải thực đồng thời kho & phịng kế tốn Ở kho, thủ kho phải mở sổ (hoặc thẻ) kho theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn thứ vật liệu, dụng cụ; Ở phịng kế tốn phải mở sổ chi tiết nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập, xuất, tồn kho Định kỳ, kế toán phải thực đối chiếu với thủ kho, có chênh lệch báo cho kế tốn trưởng phụ trách kế toán & Thủ trưởng đơn vị biết để kịp thời xác định nguyên nhân & có biện pháp xử lý - Đánh giá nguyên liệu - vật liệu, công cụ - dụng cụ: Là nhằm xác định giá trị ghi sổ kế toán Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ phải ghi theo giá thực tế + Giá thực tế nhập kho: * Giá thực tế nguyên liệu - vật liệu, cơng cụ, dụng cụ mua ngồi nhập kho: ♦ Nếu nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ mua sử dụng cho hoạt động HCSN, Dự án, thực đơn đặt hàng nhà nước, hoạt động đầu tư XDCB Các khoản thuế khơng hồn lại ( Thuế nhập Giá Giá mua thực tế = + khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT không thực tế ghi hố đơn hồn lại) Các chi phí có liên quan ( chi phí vận chuyển, bốc xếp ) ghi trực tiếp vào tài khoản chi phí có liên quan đến việc sử dụng nguyên liệu - vật liệu , công cụ, dụng cụ ♦ Nếu mua nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động sản xuất- cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá mua nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ giá mua khơng có thuế GTGT ♦ Nếu mua vật liệu – dụng cụ dùng cho hoạt động sản xuất- cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện chịu thuế 129 GTGT giá mua nguyên liệu - vật liệu, cơng cụ, dụng cụ giá mua có thuế GTGT ( Giá toán) ♦ Nếu nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào dùng chung cho hoạt động sản xuất- cung ứng dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT & hoạt động HCSN, dự án, thực đơn đặt hàng trang trải từ nguồn kinh phí Về nguyên tắc, đơn vị phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ & khơng khấu trừ, khơng hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào hạch tốn vào TK 3113 Cuối kỳ, kế tốn phải tính, xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ & không khấu trừ theo chế độ quy định Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hạch tốn vào chi HCSN, chi dự án, chi thực đơn đặt hàng nhà nước * Giá thực tế nguyên liệu - vật liệu, công cụ, dụng cụ tự chế nhập kho Giá thực tế NL-VL,CC-DC tự sản xuất = Tồn chi phí sản xuất, chế biến ngun liệu – vật liệu * Giá thực tế cuả vật liệu - dụng cụ thu hồi : Giá thực tế NLVL,CC- DC thu hồi = Giá Hội đồng định giá tài sản xác định + Giá thực tế NL-VL,CC-DC xuất kho áp dụng phương pháp xác định sau : * Giá thực tế bình quân gia quyền: Giá thực tế NL-VL, = CC-DC xuất kỳ Giá thực tế bình quân cho đơn vị NL-VL,CC-DC × Số lượng NL-VL, CC-DC xuất kỳ Giá thực tế bình GTT VL-DC tồn đầu kỳ + GTT VL-DC nhập kỳ quân cho đơn vị = Số lượng VL,DC tồn đầu kỳ - Số lượng VL,DC nhập kỳ NL-VL, CC-DC * Giá thực tế nhập trước xuất trước : Theo phương pháp loại NLVL,CC-DC nhập lần đầu dùng để tính giá cho VL- DC xuất hết số VL-DC nhập lần đầu tính giá thực tế xuất cho số VL-DC nhập lần GTT NLGiá thực tế VL-DC Số lượng VL-DC xuất dùng kỳ thuộc số VL,CC-DC = nhập kho theo lần × lượng lần nhập kho xuất dùng nhập kho trước * Giá thực tế nhập sau, xuất trước: Theo phương pháp số VL-DC xuất tính theo đơn giá VL-DC nhập lần cuối Sau xuất hết số VL-DC nhập xuất VL-DC kế trước GTT VL-DC Số lượng VL-DC xuất dùng GTT NL-VL, = nhập kho theo × kỳ thuộc số lượng CC-DC xuất dùng lần nhập kho lần nhập kho sau * Giá thực tế đích danh: Áp dụng trường hợp nhận diện thứ, nhóm loại VL - DC với lần nhập kho giá thực tế xác định giá thực tế VL - DC xuất dùng theo giá thực tế đích danh Điều có 130 nghĩa xuất kho VL - DC phải biết số VL - DC xuất thuộc đợt nhập giá thực tế nhập đợt nhập 1.2 Kế toán chi tiết 1.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng Phiếu nhập kho (mẫu C20-HD;Bảng kê mua hàng (Mẫu C24-HD);Phiếu xuất kho (mẫu C 21-HD); Giấy báo hỏng, công cụ, dụng cụ (mẫu C22- HD); Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu C22 - HD); Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu C25-HD) theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ Trưởng BTC 1.2.2 Sổ kế toán: - Sổ kho (thẻ kho) (mẫu S21 - H); Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu,công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu S22-H); Bảng tổng hợp chi tiết VL-DC-SP-HH (mẫu S23 - H) theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ Trưởng BTC 1.3 Kế toán tổng hợp 1.3.1 Tài khoản sử dụng: Là tài khoản a TK 152 “Nguyên liệu,Vật liệu”: Dùng để phản ánh số có tình hình biến động giá trị loại nguyên liệu - vật liệu kho đơn vị HCSN * Kết cấu nội dung TK 152 TK 152 SDĐK - Trị giá thực tế nguyên liệu-vật liệu nhập kho - Trị giá thực tế nguyên liệu-vật (do mua ngoài, cấp cấp, tự chế….) liệu xuất kho - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát - Trị giá thực tế nguyên liệu - vật kiểm kê liệu thiếu phát kiểm kê SDCK : Trị giá thực tế nguyên liệu - vật liệu kho đơn vị b TK 153 “ Công cụ, dụng cụ”: Dùng để phản ánh số có tình hình biến động giá trị loại Cơng cụ, dụng cụ kho đơn vị HCSN * Kết cấu & nội dung tương tự TK 152 b TK 005 “Dụng cụ lâu bền sử dụng”: TK 005 dùng để phản ánh giá trị loại công cụ, dụng cụ lâu bền sử dụng đơn vị Công cụ dụng cụ lâu bền sử dụng cơng cụ, dụng cụ có giá trị tương đối lớn thời gian sử dụng dài, yêu cầu phải quản lý chặt chẻ kể từ xuất dùng báo hỏng * Kết cấu nội dung phản ánh TK005 005 SDĐK Giá trị dụng cụ lâu bền tăng xuất Giá trị dụng cụ lâu bền giảm báo để sử dụng hỏng, nguyên nhân khác SDCK: Giá trị dụng cụ lâu bền sử dụng đơn vị 131 - Thông báo hạn mức vốn đầu tư ( Mẩu C3-07/NS) - Giấy chuyển trả hạn mức vốn đầu tư ( Mẩu C3-08/NS) - Phiếu giá toán khối lượng xây dựng hoàn thành - Biên nghiệm thu khối lượng XDCB 3.2.2 Sổ kế toán - Sổ theo dõi dự toán (S41-H) - Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí ( Mẩu số S 42-H ) - Sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí ( Mẩu số S 43-H ) 3.3 Kế toán tổng hợp 3.3.1 Tài khỏan sử dụng: Là TK 441 “nguồn kinh phí đầu tư XDCB” Dùng để phản ánh số có tình hình biến động nguồn kinh phí đầu tư XDCB đơn vị HCSN Kết cấu nội dung TK 441: TK 441 Nguồn KPĐT XDCB giảm do: - Các khoản chi phí đầu tư XDCB xin duyệt bỏ duyệt y - Chuyển nguồn kinh phí đầu tư XDCB thành nguồn kinh phí hình thành TSCĐ xây dựng mới, cải tạo, mở rộng, nâng cấp mua sắm TSCĐ nguồn kinh phí đầu tư hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng - Kết chuyển số kinh phí đầu tư XDCB cấp kỳ cho đơn vị cấp ( cấp ghi ) - Hồn lại kinh phí đầu tư XDCB cho NS cấp - Các khoản khác làm giảm nguồn kinh phí đầu tư XDCB SDĐK Nguồn kinh phí XDCB tăng do: - Nhận kinh phí đầu tư XDCB ngân sách cấp cấp - Chuyển quỹ khoản thu theo quy định thành NKPĐT XDCB - Các khoản khác làm tăng nguồn kinh phí đầu tư XDCB :viện trợ, tài trợ, biếu, tặng SDCK : Nguồn kinh phí đầu tư XDCB chưa sử dụng sử dụng chưa toán 3.3.2 Phương pháp hạch toán: Bài tập: Kế tốn nguồn kinh phí đầu tư XDCB Kế tốn quỹ 4.1 Nguồn hình thành mục đích sử dụng quỹ Quỹ quan trích từ chênh lệch thu lớn chi hoạt động thường xuyên, hoạt động sản xuất - kinh doanh - dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước hình thành từ khoản khác theo quy định chế độ tài 174 Các quỹ đơn vị HCSN bao gồm : - Quỹ khen thưởng dùng để thưởng định kỳ, đột xuất cho tập thể, cá nhân đơn vị theo hiệu cơng việc thành tích đóng góp vào hoạt động đơn vị Mức thưởng Thủ trưởng đơn vị định theo quy chế chi tiêu nội đơn vị - Quỹ phúc lợi dùng để xây dựng, sửa chữa cơng trình phúc lợi, chi cho hoạt động phúc lợi tập thể nguời lao động ; trợ cấp khó khăn đột xuất cho người lao động, kể trường hợp nghỉ hưu, nghỉ sức ; chi thêm cho người lao động biên chế thực tinh giản biên chế - Quỹ ổn định thu nhập : Dùng để đảm bảo thu nhập cho người lao động - Quỹ phát triển hoạt động nghiệp : Dùng để đầu tư phát triển nâng cao hoạt động nghiệp, bổ sung vốn đầu tư xây dựng sở vật chất, mua sắm trang thiết bị, phương tiện làm việc, chi áp dụng tiến khoa học kỷ thuật công nghệ, trợ giúp thêm đào tạo, huấn luyện nâng cao tay nghề lực công tác cho cán bộ, viên chức đơn vị; sử dụng để góp vốn liên doanh, liên kết với tổ chức, cá nhân nước để tổ chức hoạt động dịch vụ phù hợp với chức nhiệm vụ giao khả đơn vị theo quy định pháp luật 4.2 Kế toán chi tiết Căn vào chứng từ gốc có liên quan ghi Sổ chi tiết tài khoản (mẫu S 33 - H) 4.3 Kế toán tổng hợp 4.3.1 Tài khỏan sử dụng: Kế toán sử dụng TK 431 “Các quỹ” để phản ánh việc trích lập sử dụng quỹ quan đơn vị HCSN Kết cấu nội dung 431: TK 431 Các khoản chi từ quỹ SDĐK Số trích lập quỹ từ chênh lệch thu lớn chi hoạt động thường xuyên, hoạt động sản xuất kinh doanh , hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước từ khoản khác theo quy định SDCK : Các quỹ chưa sử dụng 4.3.2 Phương pháp hạch toán chủ yếu : Bài tập: Kế toán quỹ V KẾ TOÁN THU- CHI VÀCHÊNH LỆCH THU CHI Kế toán khoản thu 1.1 Nội dung khoản thu : Các khoản thu đơn vị HCSN bao gồm - Các khoản thu phí, lệ phí theo quy định Pháp lệnh phí, lệ phí Nhà nước giao theo chức đơn vị Mọi khoản thu lệ phí thuộc NSNN Vì vậy, tổ chức thu lệ phí phải nộp đầy đủ, kịp thời số lệ phí thu vào NSNN Trường hợp ủy quyền thu tổ chức ủy quyền để lại phần số lệ phí thu để trang trải chi phí ; phần cịn lại phải nộp vào NSNN 175 - Thu nghiệp: Là khoản thu gắn với hoạt động chuyên môn, nghiệp vụ theo chức năng, nhiệm vụ giao theo quy định chế độ tài Cụ thể : + Thu từ hợp đồng đào tạo với tổ chức nước + Thu từ hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, thực hành thực tập, sản phẩm thí nghiệm + Thu từ hợp đồng dịch vụ khoa học công nghệ + Các khoản thu khác - Sự nghiệp y tế, đảm bảo xã hội: + Thu từ hoạt động dịch vụ khám, chữa bệnh, phục hồi chức , y tế, dự phòng, đào tạo, nghiên cứu khoa học với tổ chức + Cung cấp sản phẩm từ máu, vắc-xin, sinh phẩm + Thu từ hoạt động cung ứng lao vụ như: giặt là, ăn uống, phương tiện đưa đón bệnh nhân, khác + Thu từ dịch vụ pha chế thuộc dịch truyền, sàng lọc máu + Các khoản thu khác - Các khoản thu khác : + Lãi tiền gửi: Là khoản thu số dư tài khoản tiền gửi toán mà quan ngân hàng trả cho đơn vị, nơi đơn vị mở tài khoản giao dịch + Lãi cho vay vốn thuộc chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại phép cho vay quay vòng vốn + Thu lý, nhượng bán tài sản, vật tư khơng phân biệt nguồn hình thành + Các khoản thu giá trị lại TSCĐ thuộc nguồn NSNN + Các khoản thu giá trị công cụ, dụng cụ sử dụng phát thiếu kiểm kê chờ xử lý… + Các khoản thu đơn vị trực thuộc nộp từ phần thu nghiệp để chi cho hoạt động chung đơn vị theo quy chế chi tiêu nội + Các khoản thu khác 1.2 Nguyên tắc hạch tốn - Tổ chức thu phí, lệ phí phải lập cấp chứng từ thu cho đối tượng nộp phải theo quy định Bộ Tài chế độ phát hành, quản lý, sử dụng chứng từ Cụ thể sau : + Đối với phí, lệ phí thuộc NSNN thu phải lập cấp biên lai thu theo quy định hành Trường hợp tổ chức cá nhân thu phí, lệ phí có nhu cầu sử dụng chứng từ khác với mẫu quy định chung phải có văn đề nghị quan thuế có thẩm quyền + Đối với phí, lệ phí khơng thuộc NSNN thu phải lập giao hóa đơn cho đối tượng nộp theo quy định Bộ Tài phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn bán hàng Tổ chức, cá nhân có nhu cau sử dụng hóa đơn tự in phải có văn đề nghị quan thuế có thẩm quyền giải - Tất khoản thu đơn vị HCSN phải phản ánh đầy đủ kịp thời vào bên Có TK 511 Sau đó, vào chế độ tài hành mà kết chuyển số thu từ bên Nợ TK 511 sang bên Có tài khoản có liên quan 176 - Kế tốn phải mở sổ chi tiết khoản thu cho phù hợp với yêu cầu quản lý ngành để theo dõi khoản thu loại theo hoạt động 1.3 Kế toán chi tiết 1.3.1 Chứng từ kế tốn: Chứng từ thu phí, lệ phí bao gồm : - Biên lai thu phí, lệ phí - Vé phí (hoặc cước ) đường bộ, vé phà, vé đò tổ chức, cá nhân sử dụng để thu tiền phí đượng phí phà, phí đị theo quy định pháp luật - “Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước” gồm giấy nộp tiền tiền mặt giấy nộp tiền chuyển khoản dùng để nộp tiền phí, lệ phí vào Kho bạc nhà nước 1.3.2 Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết khoản thu (S52 - H) - Mục đích: Sổ dùng để theo dõi khoản thu nghiệp, thu phí, lệ phí, thu sản xuất kinh doanh, thu lý, nhượng bán vật liệu, tài sản cố định khoản thu khác phát sinh đơn vị việc xử lý khoản thu - Phương pháp ghi sổ: + Căn vào biên lai thu phí, lệ phí, phiếu thu chứng từ khác có liên quan tới khoản thu đơn vị + Ghi chép rõ ràng nội dung theo mẫu quy định + Cuối tháng, cộng số phát sinh tháng số lũy số từ đầu quý tới cuối quý Số liệu sổ dùng để lập Bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu số liệu sổ Cái 1.4 Kế toán tổng hợp: 1.4.1 Tài khỏan sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 511” Các khoản thu” : Tài khoản dùng để phản ánh khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp khoản thu khác phát sinh đơn vị tình hình xử lý khoản thu Kết cấu nội dung tài khoản 511 * Thu phí, lệ phí thu nghiệp: ( TK 5111,5118 ) - Số thu phí, lệ phí phải nộp NS - Kết chuyển số thu để lại đơn vị để trang trải cho việc thu phí, lệ phí thu phải nộp NS để lại chi có chứng từ ghi thu, ghi chi NS ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động - Kết chuyển số phí, lệ phí thu phải nộp NS để lại chi sang TK 521 cuối kỳ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách - Số thu nghiệp phải nộp cấp để thành lập quỹ điều tiết ngành (nếu có) - Chi trực tiếp cho họat động nghiệp - Kết chuyển thu>chi họat động nghiệp sang TK liên quan - Các khoản thu phí lệ phí khoản thu nghiệp khác - Kết chuyển chênh lệch thu chi lý, nhượng bán TSCĐ sang TK có liên quan - Các khoản thu khác thu lãi tiền gửi lãi cho vay thuộc chương trình dự án viện trợ, thu lý, nhượng bán tài sản; nguyên liệu; vật liệu; công cụ; dụng cụ - Kết chuyển chênh lệch thu < chi lý, nhượng bán TSCĐ vật tư, công cụ, dụng cụ sang TK khác có liên quan SDCK : Phản ánh khoản thu chưa kết chuyển ♦ Về ngun tắc, cuối kỳ kế tốn phải tính tốn chênh lệch thu, chi hoạt động để kết chuyển, tài khoản khơng có số dư Tuy nhiên, số trường hợp tài khoản có số dư bên Có 1.4.2 Phương pháp hạch toán chủ yếu : Bài tập: Kế toán khoản thu Kế toán khoản thu 2.1 Thu lý, nhượng bán TSCĐ, vật tư, công cụ : * Nếu TSCĐ thuộc nguồn NSNN : 2.2 Thu hồi giá trị cịn lại vật tư, cơng cụ, TSCĐ kiểm kê phát thiếu chờ xử lý: Kế toán khoản chi 3.1 Kế toán chi hoạt động 3.1.1 Nội dung chi hoạt động: Chi hoạt động đơn vị HCSN khoản chi nhằm đảm bảo trì hoạt động thuộc nhiệm vụ chức đơn vị nhằm thực nhiệm vụ trị Nhà nước giao Chi hoạt động đơn vị HCSN bao gồm : - Chi thường xuyên : + Chi quản lý máy hoạt động quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức xã hội, quan đoàn thể, lực lượng vũ trang, hội, liên hiệp hội, tổng hội NSNN cấp + Chi công tác nghiệp vụ chuyên môn + Chi cơng tác hành + Chi cho việc tổ chức thu phí, lệ phí + Chi cho hoạt động từ nguồn tài trợ, viện trợ + Chi cho việc tổ chức thu hội phí nguồn khác đảm bảo - Chi không thường xuyên mua sắm TSCĐ, nâng cấp, cải tạo, sửa chửa lớn, xây dựng ….mà kinh phí thường xun khơng đủ trang trải 178 3.1.2 Nguyên tắc kế toán - Phải mở sổ kế toán chi tiết chi hoạt động theo nguồn kinh phí, theo niên độ kế tốn, theo Mục lục ngân sách nhà nước - Kế toán chi hoạt động phải đảm bảo thống với công tác lập dự toán đảm bảo khớp đúng, thống kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết, giưã sổ kế toán với chứng từ báo cáo tài - Các khoản chi hoạt động phải thực theo quy định hành quy chế chi tiêu nội đơn vị xây dựng theo quy định chê độ tài - Trong kỳ, đơn vị HCSN tạm chia thu nhập tăng thêm cho cơng chức, viên chức tạm trích quỹ để sử dụng số tăng thu, tiết kiệm chi thường xuyên theo quy định chế độ tài - Hạch tốn vào tài khoản khoản chi thuộc kinh phí hàng năm đơn vị, bao gồm khoản chi thường xuyên khoản chi khơng thường xun - Khơng hạch tốn vào tài khoản khoản chi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, chi phí đầu tư XDCB nguồn kinh phí đầu tư XDCB, khoản chi thuộc chương trình, đề tài, dự án, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước, chi phí trả trước - Đơn vị phải hạch toán theo Mục lục NSNN khoản chi hoạt động phát sinh từ khoản tiền, hàng viện trợ phi dự án từ số thu phí, lệ phí thu phải nộp NS để lại chi đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS theo chế độ tài - Đơn vị khơng xét duyệt toán ngân sách năm khoản chi hoạt động từ tiền, hàng viện trợ từ số thu phí, lệ phí thu phải nộp NS để lại chi đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS theo chế độ tài Các khoản chi hoạt động chưa xét duyệt tốn số dư bên Nợ TK 661”Chi hoạt động chưa có nguồn kinh phí” Đơn vị xét duyệt toán khoản chi có đủ chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách - Hết niên độ kế toán, tốn chưa duyệt tồn số chi hoạt động năm chuyển từ tài khoản 6612 “ Năm “ Sang tài khoản 6611 “Năm trước“ để theo dõi báo cáo toán duyệt Riêng số chi trước cho năm sau theo dõi tài khoản 6613 “Năm sau” Sang đầu năm sau chuyển sang tài khoản 6612 “Năm nay” để tiếp tục tập hợp chi hoạt động năm báo cáo 3.1.3 Kế toán chi tiết : a Chứng từ kế toán : - Giấy rút dự toán NS - Phiếu chi - Bảng toán tiền lương - Phiếu xuất kho - Các chứng từ khác có liên quan 3.1.4 Sổ kế tốn chi tiết : Sổ chi tiết chi hoạt động : ( Mẫu số S61 - H) * Mục đích : Sổ chi tiết chi hoạt động dùng để tập hợp khoản chi sử dụng cho công tác nghiệp vụ, chuyên môn máy hoạt động đơn vị theo nguồn kinh phí đảm bảo theo Loại, Khoản, Nhóm, Tiểu mục cuả Mục lục ngân sách 179 nhà nước nhằm quản lý, kiểm tra tình hình sử dụng kinh phí cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo số chi đề nghị toán * Phương pháp ghi sổ : - Căn ghi sổ chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại liên quan đến chi hoạt động - Sổ đóng thành quyển, nguồn kinh phí theo dõi riêng số trang - Mỗi nhóm mục ghi trang số trang - Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ - Cột B,C : Ghi số hiệu, ngày, tháng chứng từ kế tốn - Cột D : Ghi tóm tắt nội dung nghiệp vụ phát sinh theo chứng từ kế toán - Cột : Ghi tổng số tiền phát sinh bên Nợ TK 661 chứng từ - Từ cột đến cột : Ghi số chi thuộc tiểu mục tương ứng - Cột : Ghi tổng số tiền phát sinh bên Có TK 661 ( khoản phép ghi giảm chi ) * Cuối tháng, phải cộng tổng số phát sinh tháng, số luỹ kế từ đầu quý, đầu năm 3.1.5 Kế toán tổng hợp : a Tài khỏan sử dụng: Là TK 661 “ Chi hoạt động “ Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi mang tính chất hoạt động thường xun theo dự tốn chi ngân sách duyệt : Chi dùng cho công tác nghiệp vụ, chuyên môn máy hoạt động quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức xã hội, quan đoàn thể, lực lượng vũ trang, hội quần chúng ngân sách nhà nước cấp nguồn tài trợ, viện trợ, thu hội phí nguồn khác đảm bảo Kết cấu nội dung TK 661 - Các khoản phép ghi giảm chi khoản chi không duyệt y - Kết chuyển số chi hoạt động với nguồn kinh phí báo cáo toán duyệt SDĐK Chi hoạt động phát sinh đơn vị SDCK : Các khoản chi hoạt động chưa toán toán chưa duyệt y b Phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu : Bài tập: Kế toán chi hoạt động Kế tốn chi thường xun Kế tốn chi khơng thường xuyên : 180 2.2 Kế toán chi dự án 2.2.1 Nội dung chi dự án Chi dự án phát sinh đơn vị giao nhiệm vụ quản lý, thực chương trình, dự án, đề tài khoa học cấp kinh phí để thực chương trình, dự án, đề tài nhà nước : - Các chương trình quốc gia - Các dự án đầu tư phát triển kinh tế, xã hội, văn hóa, giáo dục, y tế … - Đối với đơn vị tham gia nhận thầu lại phần hay tồn dự án khơng sử dụng tài khoản Ngồi dự án cịn chi từ nguồn viện trợ khơng hồn lại nước ngồi từ nguồn khác cho chương trình, dự án, đề tài 2.2.2 Nguyên tắc hạch toán - Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết chi phí chương trình, dự án, đề tài tập hợp chi phí cho việc quản lý dự án chi phí thực dự án theo Mục lục ngân sách nhà nước theo nội dung chi chương trình, dự án, đề tài - Đơn vị không xét duyệt toán ngân sách năm khoản chi dự án từ khoản tiền, hàng viện trợ theo chương trình, dự án đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS theo quy định Số chi dự án chưa xét duyệt tốn số dư bên Nợ TK 662 “ Chi tiết dự án chưa có nguồn kinh phí “ - Đối với khoản thu (nếu có) q trình thực chương trình, dự án, đề tài kế tốn vào tài khoản 511” khoản thu” (5118)” Chi tiết thu thực dự án “ Tuỳ thuộc vào qui định xử lý quan cấp phát kinh phí, số thu trình thực dự án kết chuyển vào tài khoản có liên quan - TK 662 mở theo dõi lũy kế chi dự án từ bắt đấu thực chương trình, dự án kết thúc chương trình, dự án phê duyệt toán bàn giao sử dụng 2.2.3 Kế toán chi tiết Kế toán vào chứng từ gốc có liên quan ghi vào Sổ chi tiết Chi dự án ( S62-H ) * Mục đích : Sổ dùng để tập hợp toàn chi phí sử dụng cho dự án nhằm quản lý, kiểm tra tình hình chi tiêu kinh phí dự án cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo tốn sử dụng kinh phí dự án * Phương pháp ghi sổ : - Căn ghi sổ chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán chi cho dự án - Sổ đóng thành theo dõi riêng dự án, chương trình theo dõi nội dung chi quản lý dự án, chi thực dự án theo nguồn kinh phí kinh phí ngân sách cấp, kinh phí viện trợ kinh phí khác theo Mục lục ngân sách - Mỗi Loại, Khoản mở số trang, Mục mở trang riêng - Cột A : Ghi ngày, tháng ghi sổ - Cột B,C : Ghi số hiệu, ngày, tháng chứng từ - Cột D : Nội dung chứng từ - Cột : Tổng số tiền phát sinh bên Nợ TK 662 chứng từ 181 - Từ cột đến cột : Căn vào nội dung ghi chứng từ để ghi vào mục tương ứng - Cột 8: Ghi tổng số tiền phát sinh bên Có (Các khoản phép ghi giảm chi phí) * Cuối kỳ : Cộng tổng số phát sinh, số lũy kế từ đầu năm, từ khởi đầu đến cuối kỳ 2.2.4 Kế toán tổng hợp a Tài khỏan sử dụng: Là TK 662 “ Chi dự án “: TK 662 - Số chi sai bị xuất toán phải thu hồi SDĐK Chi phí thực tế cho việc quản lý, - Số chi chương trình, dự án, đề thực chương trình, dự án, đề tài tài toán với nguồn kinh phí dự án SDCK : Số chi chương trình, dự án, đề tài chưa hoàn thành, hoàn thành toán chưa duyệt b Phương pháp hạch toán chủ yếu : Bài tập: Kế toán chi dự án K ế toán chênh lệch thu- chi 3.1 Nội dung cách xác định chênh lệch thu chi hoạt động thường xuyên 3.1.1 Đối với quan hành Nhà nước: Theo quy định thơng tư số 03/2006/TTLT-BTC-BNV ngày 17/01/2006 quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan Nhà nước sau : - Nguồn kinh phí quản lý hành giao để thực chế độ tự chủ bao gồm : + Ngân sách nhà nước cấp chi thường xuyên + Các khoản phí, lệ phí để lại theo chế độ quy định + Các khoản thu hợp pháp khác - Chi kinh phí thực chế độ tự chủ bao gồm : + Các khoản chi toán cá nhân + Chi toán dịch vụ cơng cộng, chi phí th mướn, chi vật tư văn phịng, thơng tin tun truyền, liên lạc + Chi hội nghị, cơng tác phiá nước, chi đồn cơng tác nước ngồi đón đồn khách nước vào Việt nam + Các khoản chi nghiệp vụ chuyên môn + Các khoản chi đặc thù ngành, chi may sắm trang phục + Chi mua sắm tài sản, trang thiết bị, phương tiện, vật tư, sửa chữa thường xun TSCĐ + Các khoản chi có tính chất thường xuyên khác + Các khoản chi phục vụ cho cơng tác thu phí, lệ phí 182 - Xác định số tiết kiệm chi : Kết thúc năm ngân sách, sau hồn thành nhiệm vụ cơng việc giao, quan thực chế độ tự chủ xác định kinh phí quản lý hành tiết kiệm cách : Số kinh phí = Dự tốn kinh phí giao tiết kiệm thực chế độ tự chủ Số chi thực tế kinh phí giao thực chế độ tự chủ >0 - Sử dụng kinh phí quản lý hành tiết kiệm : + Bổ sung thu nhập cho cán bộ, công chức + Chi khen thưởng + Chi phúc lợi + Trợ cấp khó khăn đột xuất + Chi thêm cho người lao động thực tinh giản biên chế + Lập quỹ ổn định thu nhập 3.1.2 Đối với đơn vị nghiệp công lập - Nguồn tài chính, gồm : + Kinh phí NSNN cấp + Nguồn thu từ hoạt động Sự nghiệp + Nguồn viện trợ, tài trợ, biếu, tặng theo quy định pháp luật + Nguồn khác - Nội dung chi : + Chi thường xuyên + Chi không thường xuyên - Xác định chênh lệch thu chi hoạt động thường xuyên : Hàng năm, sau trang trải chi thường xuyên, xác định chênh lệch thu chi sau : Chênh lệch thu chi hoạt động thường xuyên = Tổng thu hoạt động thường xuyên Tổng số chi thực tế hoạt động thường xuyên >0 - Sử dụng chênh lệch thu chi hoạt động thường xuyên : + Trích lập quỹ phát triển hoạt động nghiệp + Trả thu nhập tăng thêm cho người lao động + Trích lập quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ ổn định thu nhập 1.2 Nội dung xác định chênh lệch thu chi hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước : Chênh lệch thu chi = thực đơn đặt hàng Nhà nước Tổng giá toán Tổng chi phí thực ghi hợp đồng _ đơn đặt hàng Nhà >0 đặt hàng nước 3.2 Kế toán chi tiết : 3.2.1 Chứng từ kế toán : - Phiếu kết chuyển - Quyết định thành lập sử dụng quỹ - Phiếu chi - Các chứng từ khác có liên quan 183 3.2.2 Sổ kế tốn chi tiết : Căn vào chứng từ có liên quan kế toán ghi vào Sổ chi tiết tài khoản ( S33-H ) 3.2.3 Kế toán tổng hợp : a Tài khỏan sử dụng: Là TK 421” Chênh lệch thu, chi chưa xử lý “ TK dùng để phản ánh số chênh lệch xử lý số chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên, hoạt động nghiệp, hoạt động khác hoạt động sản xuất, kinh doanh; hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước Kết cấu nội dung TK 421 TK 421 Kết chuyển chênh lệch thu > chi hoạt động thường xuyên, hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước, hoạt động nghiệp hoạt động khác vào tài khoản liên quan theo quy định chế độ tài - Chênh lệch thu > chi hoạt động thường xuyên - Chênh lệch thu > chi hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước - Chênh lệch thu > chi hoạt động nghiệp hoạt động khác - Kết chuyển số chênh lệch thu < chi có định xử lý Kết chuyển chênh lệch thu > chi hoạt động thường xuyên, hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước, hoạt động nghiệp hoạt động khác vào tài khoản liên quan theo quy định chế độ tài - Chênh lệch thu > chi hoạt động thường xuyên - Chênh lệch thu > chi hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước - Chênh lệch thu > chi hoạt động nghiệp hoạt động khác - Kết chuyển số chênh lệch thu < chi có định xử lý SDCK : Số chênh lệch thu < chi chưa Số chênh lệch thu > chi chưa xử lý xử lý b Phương pháp hạch toán chủ yếu : Bài tập: Kế toán chênh lệch thu chi hoạt động thường xuyên VI PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH: Quy định chung báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách 1.1 Báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách dùng để tổng hợp tình hình tài sản, tiếp nhận sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước; tình hình thu, chi kết hoạt động đơn vị hành nghiệp kỳ kế tốn, cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình thực trạng đơn vị, quan trọng giúp quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động đơn vị 1.2 Báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách phải lập theo mẫu biểu quy định, phản ánh đầy đủ chi tiết quy định, phải lập kỳ hạn, nộp thời gian đầy đủ báo cáo tới nơi nhận báo cáo 184 1.3 Hệ thống tiêu báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách phải phù hợp thống với tiêu dự tốn năm tài Mục lục ngân sách nhà nước, đảm bảo so sánh số thực với số dự toán kỳ kế toán với Trường hợp lập báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách có nội dung phương pháp trình bày khác với tiêu dự toán khác với báo cáo tài kỳ kế tốn năm trước phải giải trình phần thuyết minh báo cáo tài 1.4 Phương pháp tổng hợp số liệu lập tiêu báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách phải thực thống đơn vị hành nghiệp, tạo điều kiện cho việc tổng hợp, phân tích, kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự toán ngân sách Nhà nước cấp quan quản lý nhà nước 1.5 Số liệu báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách phải xác, trung thực, khách quan phải tổng hợp từ số liệu sổ kế toán Trách nhiệm đơn vị việc lập, nộp báo cáo tài 2.1 Trách nhiệm đơn vị kế toán - Các đơn vị kế tốn cấp phải lập, nộp báo cáo tài quý, năm nộp báo cáo toán cho đơn vị kế tốn cấp trên, quan Tài quan Thống kê đồng cấp, Kho bạc Nhà nước nơi đơn vị giao dịch để phối hợp kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh số liệu kế toán liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ chuyên môn đơn vị - Các đơn vị kế tốn cấp có trách nhiệm kiểm tra, xét duyệt báo cáo toán cho đơn vị cấp lập báo cáo tài tổng hợp từ báo cáo tài năm đơn vị kế toán cấp đơn vị kế toán trực thuộc 2.2 Trách nhiệm quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước, Thuế Các quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước, Thuế đơn vị khác có liên quan, có trách nhiệm phối hợp việc kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh, cung cấp khai thác số liệu kinh phí sử dụng kinh phí, quản lý sử dụng tài sản hoạt động khác có liên quan đến tình hình thu, chi ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ chun mơn đơn vị hành nghiệp Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách - Việc lập báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách phải đảm bảo trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, phản ánh tình hình tài sản, thu, chi sử dụng nguồn kinh phí đơn vị - Việc lập báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách phải vào số liệu sau khóa sổ kế tốn Báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách phải lập nội dung, phương pháp trình bày quán kỳ báo cáo - Báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách phải người lập, kế tốn trưởng Thủ trưởng đơn vị ký, đóng dấu trước nộp công khai Kỳ hạn lập báo cáo tài - Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước lập vào cuối kỳ kế toán quý, năm - Báo cáo tài đơn vị, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách lập vào cuối kỳ kế toán năm; 185 - Các đơn vị kế toán bị chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động phải lập báo cáo tài thời điểm định chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động; Kỳ hạn lập báo cáo toán ngân sách Báo cáo tốn ngân sách lập theo năm tài báo cáo tài kỳ kế tốn năm sau chỉnh lý, sửa đổi, bổ sung thời gian chỉnh lý toán theo quy định pháp luật Kỳ hạn nộp báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách 6.1 Thời hạn nộp báo cáo tài 6.1.1 Thời hạn nộp báo cáo tài q - Đơn vị kế tốn trực thuộc (nếu có) nộp báo cáo tài q cho đơn vị kế toán cấp III, thời hạn nộp báo cáo tài đơn vị kế tốn cấp III quy định; - Đơn vị kế toán cấp III nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp II quan Tài chính, Kho bạc đồng cấp chậm 10 ngày, sau ngày kết thúc kỳ kế toán quý; - Đơn vị kế toán cấp II nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp I cho quan Tài chính, Kho bạc đồng cấp chậm 20 ngày, sau ngày kết thúc kế toán quý; - Đơn vị kế toán cấp I nộp báo cáo tài cho quan Tài chính, Kho bạc đồng cấp chậm 25 ngày, sau ngày kết thúc kỳ kế toán quý; 6.1.2 Thời hạn nộp báo cáo tài năm a- Đối với đơn vị hành nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN Báo cáo tài năm đơn vị hành nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN sau chỉnh lý sửa đổi, bổ sung số liệu thời gian chỉnh lý toán theo quy định pháp luật thời hạn nộp cho quan có thẩm quyền theo quy định b- Đối với đơn vị, tổ chức khơng sử dụng kinh phí NSNN thời hạn nộp báo cáo tài năm cho quan cấp quan Tài chính, Thống kê đồng cấp chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 6.2 Thời hạn nộp báo cáo toán ngân sách năm 6.2.1 Thời hạn nộp báo cáo toán năm đơn vị dự án cấp I ngân sách trung ương nộp cho quan cấp trên, quan tài quan thống kê đồng cấp chậm vào cuối ngày 01 tháng 10 năm sau; Thời hạn nộp báo cáo toán ngân sách năm đơn vị dự toán cấp II, cấp III đơn vị dự toán cấp I quy định cụ thể 6.2.2 Thời hạn nộp báo cáo toán ngân sách năm đơn vị dự toán cấp I ngân sách địa phương Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định cụ thể; Thời hạn nộp báo cáo toán ngân sách năm đơn vị dự toán cấp II, cấp III đơn vị dự toán cấp I quy định cụ thể 186 DANH MỤC VÀ MẪU BÁO CÁO TÀI CHÍNH Danh mục báo cáo 1.1 Danh mục báo cáo tài báo cáo toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp sở KỲ HẠN LẬP BÁO CÁO NƠI NHẬN STT Ký hiệu biểu B01-H Bảng cân đối tài khoản Quý, năm B02-H Tổng hợp tình hình kinh Q, phí tốn kinh năm phí sử dụng x F02-1H Báo cáo chi tiết kinh phí Quý, hoạt động năm F02-2H TÊN BIỂU BÁO CÁO Tài (*) Kho Cấp Thống bạc kê (*) x x x x x x x x x Báo cáo chi tiết kinh phí Quý, dự án năm x x x x F023aH Bảng đối chiếu dự tốn Q, kinh phí ngân sách năm KBNN x x x F023bH Bảng đối chiếu tình hình Quý, tạm ứng tốn năm tạm ứng kinh phí ngân sách KBNN x x x B03-H Báo cáo thu-chi hoạt Quý, động nghiệp hoạt năm động sản xuất, kinh doanh x x x B04-H Báo cáo tình hình tăng, Năm giảm TSCĐ x x x B05-H Báo cáo số kinh phí chưa Năm sử dụng toán năm trước chuyển sang x x x 10 B06-H Thuyết minh báo cáo tài Năm x x Ghi chú: - (*) Chỉ nộp báo cáo tài năm - Những đơn vị vừa đơn vị dự toán cấp I, vừa đơn vị dự toán cấp II nhận dự tốn kinh phí trực tiếp từ Thủ tướng Chính phủ Chủ tịch UBND quan Tài trực tiếp duyệt tốn báo cáo gửi cho quan Tài 187 1.2 Danh mục báo cáo tài tổng hợp báo cáo tổng hợp toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp I cấp II STT Ký hiệu TÊN BÁO CÁO TỔNG HỢP NƠI NHẬN BÁO CÁO KỲ HẠN Tài Kho Cấp Thống LẬP bạc kê Mẫu số Báo cáo tổng hợp tình hình Năm B02/CT-H kinh phí tốn kinh phí sử dụng x x x x Mẫu số Báo cáo tổng hợp thu-chi hoạt Năm B03/CT-H động nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh x x x x Mẫu số Báo cáo tổng hợp toán Năm B04/CT-H ngân sách nguồn khác đơn vị x x x x Ghi chú: - Đơn vị dự toán cấp II gửi báo cáo tài cho đơn vị dự tốn cấp - Đơn vị dự dự toán cấp I gửi quan Tài chính, Thống kê, Kho bạc 188