PhÇn I mét sè vÊn ®Ò lý luËn vÒ kÕ to¸n chi phÝ sn xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh sn phÈm trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p 1 luËn v¨n tèt nghiÖp lêi më ®Çu Trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y, hoµ m×nh cïng víi qu¸ tr×nh ®[.]
một số vấn đề lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp
Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản ảnh hởng đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khâu phức tạp nhất trong toàn bộ công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở hầu hết các doanh nghiệp.Hơn thế nữa, doanh nghiệp xây dựng cơ bản với những đặc thù về mặt kinh tế, kỹ thuật, tổ chức đã ảnh hởng không nhỏ tới việc tổ chức công tác kế toán nói chung và tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng Sự chi phối này đợc thể hiện nh sau:
- Sản phẩm của ngành xây lắp là các công trình, hạng mục công trình hoặc các vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiÕc.
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Nh vậy, mỗi đối tợng xây lắp đòi hỏi yêu cầu kỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng riêng, thích hợp, đợc xác định cụ thể trên từng thiết kế dự toán của từng đối tợng xây lắp riêng biệt Khi thi công xây lắp lại luôn phải thay đổi phơng thức thi công, biện pháp thi công sao cho phù hợp với đặc điểm của từng loại sản phẩm xây lắp Mặt khác, do tính chất đơn chiếc riêng lẻ nên chi phí bỏ ra để thi công xây lắp các công trình có nội dung, cơ cấu không thống nhất nh các loại sản phẩm công nghiệp khác. Đặc điểm này yêu cầu kế toán phải tính đến việc hạch toán chi phhí sản xuất, tính giá sản phẩm và xác định kết quả thi công cho từng loại sản phẩm xây dựng riêng biệt từng hạng mục công trình trong một công trình sau đó sẽ tính giá thành cho tổng thể công trình.
- Sản phẩm của ngành xây dựng cơ bản thờng có khối lợng lớn, giá trị lớn, thời gian sản xuất lâu dài.
Kỳ tính giá trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp thờng là tháng, quý hoặc năm theo đơn vị thời gian cụ thể Do sản phẩm xây lắp đợc sản xuất trong một thời gian dài có thể là nhiều năm nên kỳ tính giá tuỳ thuộc vào đặc điểm kỹ thuật từng loại công trình Điều này thể hiện qua phơng pháp lập dự toán và phơng thức thanh toán giữa hai bên giao thầu và nhận thầu.
Nh vậy, đối tợng tính giá trong xây dựng cơ bản đợc kế toán xác định có thể là sản phẩm hoàn chỉnh, cũng có thể là sản phẩm xây lắp hoàn thành đến giai đoạn quy ớc (có dự toán riêng) việc xác định đối tợng và kỳ tính giá đúng đắn, kịp thời sẽ đánh giá đợc chất lợng quản lý và thi công đồng thời tránh tình trạng căng thẳng vốn do doang nghiệp xây lắp.
- Sản phẩm xây lắp thờng cố định ở nơi sản xuất còn tất cả các điều kiện khác nh vật t, xe máy, lao động đều phải di chuyển đến nơi sản xuất sản phÈm.
- Đặc điểm này làm phát sinh hàng loạt các chi phí không có trong sản xuất công nghiệp nhng cần thiết, khách quan, đó là những chi phí nh: chi phí điều động công nhân, điều động máy thi công, chi phí xây dựng các công trình tạm phục vụ công nhân và thi công, chi phí chuẩn bị mặt bằng trớc khi thi công và thu dọn mặt bằng sau khi thi công xong.Kế toán phải phản ánh chính xác các chi phí này và tổ chức phân bổ hợp lý.
- Sản xuất xây dựng thờng diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp của các yếu tố thuộc về điều kiện tự nhiên và do vậy việc thi công xây lắp mang tÝnh thêi vô.
4 Đặc điểm này làm phát sinh chi phí bảo quản vật liệu, bảo quản máy thi công trong suốt khoảng thời gian xây dựng thờng là rất dài.Thời tiết làm ảnh hởng tới tốc độ thi công đồng thời cũng tạo nên nhiều rủi ro tai nạn bất ngờ gây ra những thiệt hại do ngừng sản xuất hoặc bị phá hỏng Những khoản thiệt hại này đòi hỏi đợc bộ phận kế toán chi phí tính giá theo dõi và có phơng pháp hạch toán phù hợp.
- Khi tiến hành xây dựng cơ bản phải theo một trình tự nhất định có dự án, có thiết kế thi công, khi hoàn thành cho chủ đầu t thì phải tính theo giá dự toán đã đợc thoả thuận trớc. Đặc điểm này làm cho sản phẩm xây lắp không thể hiện đợc tính chất hàng hoá một cách rõ ràng, yếu tố thị trờng tác động bị hạn chế. Đặc điểm này cũng đòi hỏi sản phẩm xây lắp đợc tính chi phí dự phòng và chi phí bảo hành (do có quá nhiều yếu tố tác động) để đảm bảo chất lợng công tr×nh.
Mặt khác, sản phẩm xây lắp hoàn thành không đợc phản ánh nhập kho nh sản phẩm công nghiệp mà kế toán hạch toán giá trị nhập kho công trình xây lắp chờ bán.
Nh vậy, về cơ bản, các phần hành kế toán trong đơn vị xây lắp vẫn đợc hạch toán theo chế độ kế toán hiện hành nh các doanh nghiệp khác Tuy nhiên, do những đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản nói chung và kế toán chi phí giá thành nói riêng phải đặc biệt quan tâm để giá thành sản phẩm có thể phản ánh đúng đắn nhất, khách quan nhất không chỉ những chi phí bỏ ra để sản xuất sản phẩm đó mà còn phản ánh đợc toàn bộ công tác tổ chức quản lý kinh tế, kỹ thuật của doanh nghiệp, đã và đang thực hiện trong suốt quá trình sản xuất kinh doanh, đúng nh nhiệm vụ chức năng của “giá thành sản phẩm”.
Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
1.2.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp. a Lý luận chung về chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất đợc đầu t trong bất kỳ một loại doanh nghiệp nào cũng có chung một mục đích là tạo ra đợc khối lợng sản phẩm, lao vụ , dịch vụ hoặc khối lợng công việc phù hợp với nhiệm vụ sản xuất đã xác định và thực hiện. Các loại chi phí này phát sinh và thờng xuyên vận động thay đổi trong quá trình tái sản xuất Tính đa dạng của nó luôn đợc biểu hiện cụ thể gắn liền với
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1 sự đa dạng, phức tạp của các loại hình sản xuất khác nhau, của các giai đoạn công nghệ sản xuất khác nhau.
Nh vậy, chi phí sản xuất là toàn bộ các khoản chi mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm và đạt đợc mục đích là tạo ra đợc sản phẩm ở mọi dạng thể có thể có đợc của nó Nói cách khác, chi phí sản xuất là tổng số các hao phí lao động sống và lao động vật hoá đợc biểu hiện bằng tiền, phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Các chi phí này đợc biểu hiện trên hai mặt là định tính và định lợng
Mặt định tính: Là bản thân các yếu tố về vật phát sinh và tiêu hao tạo nên quá trình sản xuất, đạt đợc mục đích và tạo nên sản phẩm
Mặt định lợng : Là mức tiêu hao cụ thể của các yếu tố vật chất tham gia vào quá trình sản xuất và đợc biểu hiện qua các thớc đo khác nhau mà thớc đo chủ yếu là thớc đo tiền tệ.
Cả hai mặt định tính và định lợng của chi phí sản xuất chịu sự chi phối th- ờng xuyên của quá trình tái sản xuất và đặc điểm sản phẩm b) Khái niệm chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất bao gồm chi phí xây lắp và chi phí ngoài xây lắp.
Chi phí xây lắp là toàn bộ các chi phí sản xuất phát sinh trong lĩnh vực sản xuất, là bộ phận cơ bản để hình thành giá thành sản phẩm xây lắp.
Chi phí ngoài xây lắp là toàn bộ các chi phí sản xuất phát sinh trong lĩnh vực ngoài xây lắp nh hoạt động sản xuất công nghiệp phụ trợ, hoạt động sản xuất nông nghiệp phụ trợ Để quản lý và hạch toán chi phí sản xuất theo từng nội dung cụ thể, theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành phải tiến hành phân loại chi phí một cách khoa học và hợp lý Đây là một yêu cầu quan trọng trong công tác kế hoạch, công tác hạch toán và tính giá thành sản phẩm c) Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp
* Phân loại chi phí theo tính chất kinh tế.
Phân loại chi phí theo tính chất kinh tế là xắp xếp những chi phí có chung tính chất kinh tế vào một yếu tố, không kể chi phí đó phát sinh ở đâu, dùng vào mục đích gì trong sản xuất sản phẩm.
Theo cách phân loại này chi phí đợc chia làm bẩy yếu tố.
- Chi phí nguyên vật liệu bao gồm : Các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ.
- Chi phí nhiên liệu động lực: Bao gồm toàn bộ các chi phí về nhiên liệu, động lực mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ.
- Chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp : Bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả cho công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp.
- Chi phí bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn bao gồm toàn bộ số tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân và nhân viên hoạt động trong sản xuất doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản cố định cho sản xuất của doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ đã mua từ bên ngoài nh tiền điện, tiền nớc, tiền bu phí phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.
- Chi phí bằng tiền khác : Bao gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngoài các yếu tố chi phí ở trên.
Phân loại chi phí theo tính chất kinh tế giúp ta biết đợc những chi phí gì đã dùng vào sản xuất và tỷ trọng của từng chi phí đó là bao nhiêu để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán và chi phí sản xuất từ đó cung cấp tài liệu để tổng hợp tính toán.
* Phân loại chi phí theo mục đích và công dụng của chi phí
Là xắp xếp các chi phí có cùng mục đích, công dụng với nhau, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào Cách phân loại này là cách phân loại theo khoản mục Trong doanh nghiệp xây lắp thờng có bốn khoản mục chi phí :
Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
a) Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là các loại chi phí đợc tập hợp trong một giới hạn nhất định nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí và giá thành sản phẩm Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi phát sinh chi phí nh phân xởng, đội sản xuất, giai đoạn công nghệ hoặc có thể là đối t- ợng chịu chi phí (nh công trình, hạng mục công trình ).
Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất thực chất là việc xác định nơi gây ra chi phí và đối tợng chịu chi phí.
Căn cứ để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất :
- Tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất : Sản xuất đơn giản, sản xuất phức tạp
- Loại hình sản xuất : Sản xuất đơn chiếc, sản xuất hàng loạt
- Đặc điểm tổ chức sản xuất : Có phân xởng, đội sản xuất, không có phân xởng, đội sản xuất
- Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
- Đơn vị tính giá thành và áp dụng trong doanh nghiệp b Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là phơng pháp hoặc hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất theo yếu tố và khoản mục trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí sản xuÊt
Có năm phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất :
- Hạch toán chi phí sản xuất theo chi tiết hoặc bộ phận sản phẩm
Theo phơng pháp này, các chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp và phân loại theo từng chi tiết hoặc bộ phận sản phẩm
Giá thành sản phẩm đợc xác định bằng tổng cộng số chi phí của các chi tiết bộ phận cấu thành sản phẩm
- Hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm
Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp và phân loại theo từng sản phẩm riêng biệt, không phụ thuộc vào tính chất phức tạp của sản phẩm và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Trong trờng hợp quá trình chế biến sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn trong đó có các chi phí trực tiếp đợc phân loại theo từng sản phẩm còn các chi phí phục vụ sản xuất đ- ợc phân bổ cho từng sản phẩm theo các tiêu chuẩn phù hợp Giá thành sản phẩm đợc xác định bằng phơng pháp trực tiếp hoặc phơng pháp tổng cộng chi phÝ
- Hạch toán chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm.
Theo phơng pháp này, chi phí phát sinh đợc tập hợp phân loại theo nhóm sản phẩm cùng loại, giá thành sản phẩm đợc xác định bằng phơng pháp liên hợp tức là sử dụng đồng thời một số phơng pháp: phơng pháp trực tiếp, phơng pháp hệ số, phơng pháp tỉ lệ
- Hạch toán chi phí sản xuất theo đơn vị đặt hàng.
Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp và phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng đó là giá thành thực tế của sản phẩm
- Hạch toán chi phí sản xuất theo đơn vị sản xuất.
Theo phơng pháp này, các chi phí phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị sản xuất( phân xơng, tổ đội ) Giá thành sản phẩm có thể xác định bằng phơng pháp: tính trực tiếp, tổng cộng chi phí, hệ số hoặc tỉ lệ
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Giá thành sản phẩm hoàn thành
Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Chi phí phát sinh trong kỳ +
Giá thành từng hạng mục công trìnhTổng chi phí của cả nhóm sản phẩm
Hệ số của từng hạng mục công trình
Tổng hệ số các hạng mục công trình
Giá thành từng hạng mục công trình
Tổng chi phí thực tế của cả nhóm hạng mục công trình
Chi phí dự toán của hạng mục công trình
Tổng chi phí dự toán của cả nhóm hạng mục công trình
Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm
a Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tợng tính giá thành là các sản phẩm, bán thành phẩm, công việc hoặc lao vụ hoàn thành đòi hỏi phải xác định giá thành đơn vị. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có nội dung khác nhau nhng có mối quan hệ mật thiết với nhau và trong nhiều trờng hợp có thể phù hợp với nhau. b Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Phơng pháp tính giá thành là phơng pháp hoặc hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tính toán hoặc xác định giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm, công việc hoàn thành.
Có năm phơng pháp tính giá
- Phơng pháp tính trực tiếp.
- Phơng pháp tổng cộng chi phí. áp dụng cho trờng hợp đối tợng hạch toán chi phí là giai đoạn công việc, đối tợng hạch toán giá thành là sản phẩm hoàn thành
Trong đó : C1, C2, , Cn Là chi phí sản xuất của giai đoạn 1,2, ,n
CĐK, CCK Là chi phí dở dang đầu kỳ
- Phơng pháp hệ số áp dụng cho trờng hợp đối tợng hạch toán chi phí là nhóm sản phẩm còn đối tợng hạch toán giá thành là một sản phẩm riêng biệt
- Phơng pháp tỷ lệ áp dụng khi không có hệ số của từng sản phẩm
- Phơng pháp liên hợp Để tính đợc giá thành sản phẩm phải áp dụng đồng thời nhiều phơng pháp giá thành khác nhau.
- Có thể kết hợp phơng pháp tính trực tiếp với phơng pháp hệ số và tỷ lệ trong trờng hợp đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là nhóm sản phẩm nhng đơn vị tính giá thành là sản phẩm
- Có thể kết hợp phơng pháp tính trực tiếp và phơng pháp tổng cộng chi phí khi đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là bộ phận sản phẩm nhng đơn vị tinhs giá thành là sản phẩm hoàn chỉnh
1.2.5 Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý thì mới có thể tính giá thành chính xác, kịp thời đợc
Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng nghành nghề từng doanh nghiệp khác nhau Tuy nhiên có thể khái quát bằng các bớc sau :
Bớc 1 : Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối t - ợng sử dụng
Bớc 2 : Tính toán và phân bố lao vụ của các nghành sản xuất kinh doanh phụ cho từng đối tợng sử dụng
Bớc 3 : Tập hợp và phân bố chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm, dịch vụ có liên quan
Bớc 4 : Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm
Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp mà nội dung, cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau.
I.3 Hạch toán chi phí sản xuất và tính tổng sản phẩm doanh nghiệp xây lắp theo phơng pháp QLXD cơ bản truyền thống
1.3.1 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên a) Tài khoản sử dụng
Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau :
- TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh thực tế để sản xuất sản phẩm xây dựng hay lắp đặt các công trình Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình xây dựng, lắp đặt (theo công trình, hạng mục công trình, khối lợng xây lắp , các giai đoạn công việc có dự toán riêng) Đối với công trình lắp đặt máy các thiết bị cho chủ đầu t bàn giao đa vào lắp đặt không phản ánh ở tài khoản này mà phản ánh ở tài khoản 1526
- Tài khoản 622 Chi phí công nhân trực tiếp
Tài khoản này phản ánh các khoản tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình Công nhân phục xây dựng và lắp đặt gồm cả tiền lơng vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng xây lắp và tiền lơng của công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng Tài khoản 622 đợc mở chi tiết theo từng công trình, giai đoạn công việc.
Trong hoạt động xây lắp, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và chi phí công đoàn tính tiền quỹ lơng của công nhân trực tiếp hoạt động xây lắp không đợc hạch toán vào tài khoản
- TK 623 Chi phí sử dụng máy thi công
Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bố sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình và chỉ thực hiện đối với doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phơng thức hỗn hợp : Vừa thủ công, vừa kết hợp bằng máy, đồng thời , chế độ kế toán mới 1864/1998/QĐ/BTC ban hành ngày 16/12/1998 quy định : Chỉ những doanh nghiệp thực hiện theo phơng pháp bán lao vụ máy lẫn nhau, không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có nhng không tổ chức kế toán mới sử dụng TK 623.
Nh vậy, trờng hợp các doanh nghiệp đi thuê máy ngoài hoặc các doanh nghiệp thi công hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà vẫn hạch toán phù hợp vào các TK 621, 622, 627.
Không hạch toán vào tài khoản 623 khoản trích về BHXH, BHYT và KPCĐ tính trên tiền lơng phải trả công nhân sử dụng thi công.
TK 623 có 6 tài khoản cấp 2
+ 6231 : Chi phí công nhân + Chi phí khấu hao máy thi công + 6232 : Chi phí vật liệu + Chi phí dịch vụ mua ngoài + 6233 : Chi phí dụng cụ + Chi phí bằng tiền khác
- TK 627 Chi phí sản xuất chung.
Hạch toán thiệt hại trong sản xuất
Thiệt hại trong quá trình sản xuất, đặc biệt là sản xuất xây lắp là điều rất dễ xảy ra Trong sản xuất xây lắp, ngời ta chia thiệt hại ra làm hai loại : Thiệt hại về sự cố của công trình xây dựng và thiệt hại do ngừng sản xuất a Thiệt hại về sự cố của công trình xây dựng
Là những thiệt hại có những biểu hiện gồm: H hỏng một kết cấu, một bộ phận công trình, làm mất khả năng chịu lực so với thực tế hoặc có thể do đổ vỡ một bộ phận hay toàn bộ công trình Nguyên nhân gây ra những thiệt hại trên có thể do bên xây lắp có sai sót ở khâu khảo sát, thiết kế hoặc thi công, cũng có thể do những biến động của thiên nhiên môi trờng Tuỳ thuộc vào việc điều tra xử lý, kế toán tiến hành hạch toán thích hợp.
Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sự cố công trình
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Chủ đầu t chịu giá trị thiệt hại luận văn tốt nghiệp b.Thiệt hại do ngừng sản xuất
Nếu ngừng sản xuất, doanh nghiệp xây lắp vẫn phải bỏ ra một số chi phí nhất định nh bảo dỡng máy móc Ngừng sản xuất thờng có 3 nguyên nhân:
-Do thiên tai bão lụt: Chi phí thiệt hại tính vào chi phí bất thờng hoặc do xử lý của cấp trên.
-Do thay đổi thiết kế của bên A: Chi phí thiệt hại do bên A chịu.
-Do khuyết điểm của công nhân xây lắp: Chi phí thiệt hại do ngời vi phạm bồi thờng.
Chi phí thiệt hại do ngừng sản xuất đợc tập hợp vào TK 154 và phải ghi rõ chi tiết: thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch.
+ Khi phản ánh chi phí phát sinh ngừng sản xuất ngoài kế hoạch.
Nợ TK 154 (Ngừng sản xuất ngoài kế hoạch)
Cã TK 334,338,155,111,112 + Khi xử lý
Nợ TK 138 (Do lỗi công nhân, phải bồi thờng)
Nợ TK 821 (Do thiên tai bão lụt, đợc cấp trên duyệt)
Nợ TK 131 (Do bên A thay đổi thiết kế, họ chịu chi phí)
Có TK 154 (Ngừng sản xuất ngoài kế hoạch) Nếu ngừng sản xuất theo kế hoạch đã có dự toán hoặc kế hoạch từ trớc thì kế toán phải thực hiện việc trích trớc vào chi phí sản xuất hàng tháng của các tài khoản có liên quan.
Cã TK 335 Khi phát sinh chi phí thực tế về ngừng sản xuất.
Cã TK 152,334,111,112 Cuối kỳ, kế toán phải chú ý điều chỉnh giữa số trích trớc theo kế hoạch và chi phí thực tế phát sinh.
Nếu chi phí trích trớc theo kế hoạch nhỏ hơn chi phí thực tế phát sinh thì ghi bổ xung cho đủ số Ngợc lại, nếu chi phí trích trớc theo kế hoạch lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch đợc ghi tăng vào thu nhập bất thêng
1.3.5 Hạch toán sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là khối lợng công việc còn đang trong quá trình sản xuất, chế biến, đang nằm trên dây chuyền công nghệ đã hoàn thành một vài
D DK quy trình chế biến nhng vẫn còn phải gia công chế biến mới hoàn thành sản phÈm
Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp đợc xác định băng phơng pháp kiểm kê hàng tháng Việc tính và đánh giá sản phẩm dở dang hàng tháng trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng công tác xây lắp hoàn thành giữa ngời nhận thầu và ngời giao thầu.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ thì sản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến thời điểm đánh giá Khi công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành đợc bàn giao thanh toán thì toàn bộ chi phí sản xuất đã phát sinh sẽ đợc tính vào giá thành sản phẩm
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định đợc giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là các khối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đặc điểm đợc đánh giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá dự toán của chúng.
DCK Trong đó : DCK,DĐK: Giá trị (chi phí thực tế) của sản phẩm dở dang cuối kú
C: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Sl: Gía dự toán của các giai đoạn xây dựng hoàn thành. SD: Gía dự toán của các giai đoạn xây dựng dở dang cuối kú
Việc xác định đúng giá trị của sản phẩm dở dang cuối kỳ sẽ làm cho công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp thêm chính xác.
1.3.6 Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Giá thành sản phẩm xây lắp phải đợc xác định cho từng đối tợng và theo từng kỳ tính giá.
*Đối tợng tính giá thành trong xây dựng cơ bản: là các hạng mục công trình, các công trình đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành. Ngoài ra, trong các xí nghiệp xây lắp có tổl chức thêm phân xởng sản xuất
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1 phụ thì đối tợng tính giá thành là một đơn vị sản phẩm, lao vụ cung cấp, đơn vị tính phải đảm bảo đợc sự thừa nhận trong nền kinh tế.
*Kỳ tính giá thành: là mốc thời gian bộ phận kế toán giá thành phải tổng hợp số liệu để tính giá thành thực tế cho các đối tợng tính giá thành.
Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh mà có thể tính giá thành theo tháng hay theo thời điểm mà sản phẩm hoàn thành Căn cứ vào đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản nên kỳ tính giá thành thờng là khi mọi công việc trong đơn đặt hàng đã hoàn thành Ngoài ra với các công trình, hạng mục công trình thì kỳ tính giá thành là thời gian công trình, hạng mục công trình đó đợc coi là hoàn thành, có giá trị sử dụng, đợc nghiệm thu, bàn giao hoặc khi công trình xây dựng đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo thiết kế có ghi trong hợp đồng giao thầu.
*Phơng pháp tính giá thành.
Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu quản lý sản xuất giá thành, mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất với đối tợng tính giá thành; các doanh nghiệp phải lựa chọn cho mình một phơng pháp tính giá thành thích hợp nhất.
Có 4 phơng pháp tính giá thành chính thờng đợc sử dụng :
1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn (trực tiếp) áp dụng thích hợp với những sản phẩm, công việc có quy trình công nghệ giản đơn, đối tợng tính giá thành tơng đối phù hợp với đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ và chi phí của sản phẩm dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành đợc tính:
Giá thành sản phÈm hoàn thành
Giá trị sản phÈm dở dang ®Çu kú
Chi phÝ sản xuÊt phát sinh trong kú
Giá trị sản phÈm dở dang cuèi kú
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng và phát triển nông thôn 9
Tổng quan về công ty xây dựng và phát triển nông thôn 9
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển.
Công ty xây dựng và phát triển nông thôn 9 - tên giao dịch quốc tế: RURAL DEVELOPMENT AND CONSTRUCTION N9 là một công ty con của Tổng công ty xây dựng và phát triển nông thôn trực thuộc Bộ Nông Nghiệp và Phát Triển Nông Thôn, trớc đây là Bộ Nông Nghiệp và Công Nghiệp Thực Phẩm
Trụ sở chính: Xã Hoàng Liệt-Huyện Thanh Trì-Tp Hà Nội
( Km9 đờng GiảI Phóng-Hà Nội ) Điện thoại: 04.8615258-Fax: 84.04.8619044.
Công ty đợc Bộ trởng Bộ Nông Nghiệp và Công Nghiệp Thực Phẩm ký quyết định thành lập số 175 NN- TCCBIQD ngày 04 tháng 3 năm 1993 Vốn kinh doanh khi mới đăng ký thành lập là1.209 triệu đồng (Một tỷ hai trăm linh chín triệu đồng)
Khi mới thành lập công ty có ba ngành nghề kinh doanh chính đợc đăng ký trong giấy phép kinh doanh số 106292 ngày 03 tháng 04 năm 1993 là:
1 Thi công xây lắp các công trình công nghiệp
2 Xây dựng các công trình dân sự và trang trí nội thất, lắp đặt điện n-
3 Sản xuất vật liệu xây dựng, bán buôn và cung ứng vật t.
Ngày 18 tháng 8 năm 1997, tại đăng ký kinh doanh có bổ xung hai ngành nghề kinh doanh mới là:
4 Thi công xây lắp các công trình giao thông cầu đờng.
5 Thi công xây dựng các công trình thuỷ lợi, các công trình đờng dây và trạm biến áp 35 KV.
Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 là một tổ chức kinh tế hạch toán độc lập, tự chủ về mặt tài chính, có đầy đủ t cách pháp nhân, có con dấu riêng và đợc mở tài khoản tại Ngân Hàng công Thơng khu vực II Quận Hai Bà Trng- Hà Nội.
Là một công ty có quy mô hoạt động rộng lớn và kinh doanh có lãi, chỉ
5 năm sau khi thành lập, công ty đã đặt thêm 5 chi nhánh trên toàn miền Bắc:
Chi nhánh I - TP Nam Định
Chi nhánh II - Tỉnh Ninh Bình
Chi nhánh III - Tỉnh Hng Yên
Chi nhánh IV - Tỉnh Bắc Cạn
Chi nhánh V - Tỉnh Lào Cai
Vốn đăng ký kinh doanh của công ty năm 1993 là 1209 triệu đồng, đến năm 1999 đã lên tới 5.950 triệu đồng, (tăng hơn 82%/ năm) Hai điều trên đã chứng tỏ sự tăng trởng của công ty cả về chiều sâu và chiều rộng.
Về nguồn nhân lực, công ty có bộ máy quản lý gọn nhẹ chỉ gồm có 7 ngời nhng 86% cán bộ quản lý cuả công ty có trình độ đại học và số năm công tác trung bình là 22,3 năm, một điều không phải bất cứ công ty nào cũng có.
Trong thời gian từ khi thành lập đến nay, Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 đã tham gia đấu thầu và thắng thầu nhiều công trình, hoàn thành công việc thi công xây lắp nhiều sản phẩm có chất lợng đảm bảo, trong đó có nhiều công trình giá trị lớn nh: làng du lịch Vạn Xuân (16 tỷ); Ngân hàng công thơng tỉnh Thái Bình (7,3 tỷ); Toà án nhân dân thành phố Hà Nội (6,9 tỷ) Các công trình này đã góp phần không nhỏ trong việc thay đổi bề mặt của nền kinh tế nớc nhà.
Một số chỉ tiêu về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Mua và nghiên cứu hồ sơ dự thầu
Nghiệm thu, thanh quyết toán với bên A
Lập hồ sơ dù thÇu
Lập dự án thi công chi tiết
4 Chi phí ngoài sản xuất 637584271 1493347487 855763216 234.22
STT Chỉ tiêu Năm 1999 Năm 2000
2.1.2 Đặc điểm quy trình sản xuất kinh doanh
Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9 là công ty có quy mô vừa nhng địa bàn hoạt động rộng với 5 chi nhánh và 4 ban xây dựng phân tán trên khắp các tỉnh Miền Bắc Cách tổ chức kinh doanh này giúp công ty tổ chức lao động thành nhiều điểm thi công khác nhau, phục vụ thi công hiệu quả, phù hợp với đặc điểm của ngành xây dựng : máy móc, nhân công phải di chuyển theo địa điểm xây dựng công trình
Các chi nhánh và ban xây dựng tuỳ theo vị trí và địa điểm hoạt động của mình một mặt đợc công ty giao cho thi công những công trình đấu thầu đ- ợc, một mặt tự vận động tìm kiếm công việc Vốn xây dựng các chi nhánh công trờng phải lập khế ớc vay công ty hoặc nhờ công ty vay ngân hàng và phải chịu lãi suất theo quy định Công ty không cho các chi nhánh hoặc công trờng vay toàn bộ vốn mà chỉ cho vay theo từng hạng mục công trình ở công ty xây dựng và phát triển nông thôn, các chi nhánh phải nộp cho công ty từ 7-10% giá trị phí những công trình đợc khoán.
Quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tổ chức theo sơ đồ sau: Giải thích sơ đồ:
Bớc 2: - Kiểm tra lại khối lợng của hồ sơ mời thầu
- Lập dự toán về tiến độ thi công, biện pháp thi công, dự toán về giá
- Giới thiệu năng lực và truyền thống của doanh nghiệp (đội ngũ cán bộ, kỹ s, công nhân kỹ thuật, các loại máy móc hiện đại, các công trình lớn đã thi công
- Gửi hồ sơ đấu thầu.
Bớc 4: - Khảo sát lại địa hình địa chất
Lập dự toán nội bộ, chi tiết từng hạng mục công trình
Bớc 5: - Thu dọn mặt bằng
Xây dựng phần thô, trát.
Lắp đặt thiết bị, máy móc, nội thất
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
-Giám đốc: là đại diện pháp nhân của doanh nghiệp, có quyền cao nhất trong doanh nghiệp Tổ chức điều hành mọi hoạt động của doanh nghiệp từ việc sử dụng hợp lý nguồn vốn, đất đai, tài nguyên của nhà nớc giao đến việc ban hành các định mức kinh tế, kỹ thuật, tiêu chuẩn sản phẩm, đơn giá tiền l- ơng.
-Phó giám đốc kỹ thuật : Chịu trách nhiệm tổ chức các biện pháp thi công, theo dõi kỹ thuật, chất lợng công trình.
-Phó giám đốc kinh doanh : Tổ chức chỉ đạo ký kết và thực hiện các hợp đồng kinh tế trong và ngoài công ty
-Phòng kỹ thuật thi công: có nhiệm vụ tham mu giúp phó giám đốc kỹ thuật các công tác có liên quan đến vật t, kỹ thuật, xe máy thi công, an toàn lao động, xây dựng các định mức tiêu hao vật t, định mức kỹ thuật để làm cơ sở cho kế toán hạch toán các chi tiêu có liên quan, đề ra các biện pháp sáng kiến kỹ thuật thay đổi biện pháp thi công.
-Phòng kế hoạch dự thầu: có nhiệm vụ khai thác thị trờng, xây dựng các định mức kinh tế kỹ thuật nội bộ, kiểm tra dự toán vào thầu, lập dự án thi công, xây dựng tiến độ nội bộ phù hợp với tiến độ toàn công trình, lập kế hoạch sản xuất kỹ thuật, tổ chức thanh quyết toán công trình với bên A, giao khoán và thanh quyết toán hợp đồng kinh tế nội bộ, có mối quan hệ chặt chẽ với kế toán để lập các kế hoạch tài chính của công trình
-Phòng tổ chức hành chính: có nhiệm vụ tổ chức công tác văn phòng quản lý công văn giấy tờ có liên quan đến tổ chức và hành chính tổ chức nhân sự, hành chính trong doanh nghiệp, cung cấp các thông tin chứng từ có liên quan để kế toán tập hợp hạch toán
-Phòng kế toán: có nhiệm vụ đôn đốc, hớng dẫn, kiểm tra và thu thập đầy đủ, kịp thời tất cả các chứng từ kế toán của công ty đồng thời thực hiện toàn bộ công tác kế toán kinh tế của công ty một cách đầy đủ và có chất lợng; giúp ban giám đốc hớng dẫn các phòng ban mở và ghi chép sổ hạch toán nghiệp vụ cho việc điều tra hàng ngày mọi hoạt động kinh doanh của đơn vị. Khi cần thiết, phòng kế toán và tổ chức bảo quản, lu trữ hồ sơ.
-Tại các chi nhánh gồm: giám đốc chi nhánh với bộ máy giúp việc có phó giám đốc, cán bộ chuyên viên kỹ thuật, kế toán, marketing, tổ chức nhân sù
Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
2.2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất phát sinh tại công ty
Là một công ty xây dựng, Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn
9 thực hiện kinh doanh theo mô hình khoán gọn, hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9 thực hiện xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy nhng công ty không có xe, máy của mình mà phải thuê ngoài áp dụng đúng quyết định số 1864/QĐ/BTC ngày 16/12/1998, công ty không sử dụng TK 623 để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công mà chi phí này đợc hạch toán vào
TK 6277-Chi phí dịch vụ mua ngoài Nh vậy, trong quá trình sản xuất kinh doanh, công ty chỉ sử dụng 3 khoản mục chi phí :
-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
-Chi phí nhân công trực tiếp
-Chi phí sản xuất chung.
Do sử dụng phơng pháp khoán gọn để hạch toán trong xây lắp, công ty thờng hạch toán các khoản chi phí qua TK 1362-Tạm ứng giá trị khối lợng xây lắp
Khi có hợp đồng giao nhận thầu về công ty, chỉ huy trởng công trình đ- ợc giao thầu có trách nhiệm huy động vốn qua hình thức vay vốn ở công ty. Công ty có trách nhiệm tạo nguồn vốn cho đội công trình căn cứ theo các hợp
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1 đồng xây dựng với bên A, giấy đề nghị vay vốn của đội công trình và các thủ tục yêu cầu của ngân hàng.
Khi giao vốn cho đội công trình, kế toán ghi:
Nợ TK 1362-Tạm ứng giá trị khối lợng xây lắp
Có TK 111,112 (Số tiền tạm ứng) Khi hoá đơn chứng từ ở các đơn vị gửi về, kế toán công ty tập hợp và phân bổ cho các đối tợng sử dụng rồi ghi có TK 1362 chi tiết theo từng loại chi phÝ
2.2.2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Do yêu cầu mở rộng phạm vi sản xuất kinh doanh, tăng giá trị tổng sản lợng và lợi nhuận, tạo việc làm đều đặn và thu nhập ổn định cho cán bộ công nhân viên, Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9 không chỉ thực hiện các công trình đã thắng thầu trọn gói (chìa khoá trao tay) mà còn nhận thêm hoặc hoàn thiện một số công việc của các công trình khác Vì vậy, tuỳ theo yêu cầu của từng hợp đồng đã ký với khách hàng thoả thuận sản phẩm là công trình hay hạng mục công trình từ đó xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Thông thờng trong các doanh nghiệp xây lắp, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cũng là đối tợng tính giá thành, điêù này giúp cho công tác tập hợp chi phí và tính giá đơn giản và thuận lợi.
Trong chuyên đề này, em xin trình bày phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9 qua cách hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho công trình “Toà án nhân dân tỉnh Hà Nam” Công trình này đợc đấu thầu theo phơng thức trọn gói Kỳ tính giá đợc xác định theo thời gian cho từng hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thiện Nh vậy chi phí phát sinh cho mỗi hạng mục công trình là giá thành của hạng mục công trình đó Do vậy, cuối kỳ không có giá trị sản phẩm dở dang
2.2.3 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9 a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất của công trình (70%-75%).
Nguyên vật liệu sử dụng ở công trình Toà án tỉnh Hà Nam gồm:
+ Nguyên vật liệu chính: là đối tợng lao động chủ yếu tạo nên sản phẩm nh gạch, gỗ, xi măng, sắt, thép
+ Nguyên vật liệu phụ: có tác dụng làm tăng chất lợng sản phẩm, phục vụ công tác quản lý nh giẻ lau, sơn, xà phòng.
Các loại nguyên vật liệu chính, phụ khi tham gia vào quá trình sản xuất bị tiêu hao toàn bộ và chuyển giá trị một lần vào chi phí trong kỳ.
Công trờng “Toà án tỉnh Hà Nam” tính giá xuất kho nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ theo phơng pháp thực tế đích danh.Khi xuất kho vật liệu, dụng cụ thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính giá thực tế xuất kho Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên giá nhập và xuất kho của các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ không bao gồm thuế GTGT.
Theo nguyên tắc, khi phát sinh nhu cầu vật liệu ở công trình, tổ trởng các đội xây dựng sẽ lập phiếu xin lĩnh vật t sau khi đợc ký duyệt sẽ xuống kho vật t để lĩnh ở Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9, ngoài một lợng vật liệu nhất định để phòng thiếu hụt trong kho, công ty thờng lợi dụng sự sẵn có của cơ chế thị trờng để giảm thiểu chi phí bảo quản dự trữ bằng cách liên hệ trớc với các cơ sở cung cấp vật liệu, khi cần mới nhập về và xuất ngay Vì vậy, vật liệu xuất thờng tính theo giá thực tế đích danh và sát với ngày nhập cũng nh ngày xin lĩnh Tuỳ thuộc vào tiến độ thi công ở công trờng, tổ trởng các đội xây dựng sẽ xác định thời điểm nhu cầu phát sinh nhu cầu vật liệu và lập "Phiếu xin lĩnh vật t"
Phiếu xin lĩnh vật t Ngày 15 tháng 8 năm 2000
Lý do lĩnh: Thi công
Lĩnh tại kho: Công trờng
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật t
(Sản phẩm hàng hoá) Đơn vị tính Số lợng xin lĩnh Giá đơn vị (đồng) Thành tiÒn
Tổng cộng bằng chữ: Bẩy triệu bốn trăm năm mơi nghìn đồng chẵn
Ngời xin lĩnh Phụ trách bộ phận
(ký họ, tên) (ký họ, tên)
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Khi "Phiếu xin lĩnh vật t" đợc duyệt, thủ kho sẽ xuất kho vật liệu cho công trình và lập "Phiếu xuất kho" Đơn vị: Công trờng Mẫu số:
Toà án tỉnh Hà Nam
PhiÕu xuÊt kho Ngày 15 tháng 8 năm 2000
Họ tên ngời nhận hàng: Quyền Đình La Số:14
Lý do xuất kho: Thi công Nợ:
Xuất tại kho: Công trờng Có:
Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật t
(Sản phẩm hàng hoá) Mã sè Đơn vị tÝnh
Viết bằng chữ: Bốn triệu bốn trăm năm mơi nghìn đồng chẵn
Ngày 15 tháng 8 năm 2000 Phụ trách BP sử dụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
(ký họ, tên) (ký họ, tên) (ký họ, tên) (ký họ, tên)
Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9 hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp ghi thẻ song song Vì vậy,
"Phiếu xuất kho" là chứng từ gốc để thủ kho lập thẻ kho và kế toán lập "Bảng kê xuất vật t" Căn cứ vào "Phiếu xuất kho" đã lập ở trên, kế toán lập "Bảng kê xuÊt vËt t" nh sau:
Bảng kê xuất vật t Công trình:Toà án tỉnh Hà Nam
Khèi lợng Đơn giá Thành tiền
Xi măng Bút Sơn Sắt 6 LĐ
Gạch 2 lỗ Tuynel Gạch 10 lỗ Tuynel Cáp PVC 3x50+1x35 Cáp PVC 3x25+1x26
Chỉ huy trởng công trờng Ngời lập bảng
(Ký họ tên) (Ký họ tên)
Số liệu trên phiếu xuất kho cũng đợc kế toán sử dụng để lập "Bảng kê chi phí sản xuất" từng tháng cho cột chi phí vật t.
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
CTXD và PTNT Bảng kê chi phí sản xuất
Tên hạng mục công trình : Toà án tỉnh Hà Nam
SHCT Nội Dung Tổng số tiền Vật t
89 3/8 Thanh toán tiền pho to tài liệu
90 8/8 Thanh toán (TT) tiền vật t theo H§ 045139
91 8/8 TT chi phí tiếp khách 280.000
TT tiền nhân công tháng 8/2000 đổ về
TT tiền nhân công tháng 8/2000 tổ điện nớc
TT tiền điện nớc+điện thoại
TT tiền công nhân HĐ T 8/2000
Thủ trởng đơn vị Ngời lập
Số liệu tổng hợp cuối năm của “Bảng kê xuất vật t” sẽ đợc ghi vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Đây là số chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mỗi kỳ hạch toán của từng công trình Cụ thể trong công trình
“Toà án tỉnh Hà Nam”:
CTXD và PTNT9 Chứng từ ghi sổ Số 163
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
Phân bổ chi phí nguyên vật liệu chính vào công trình “Toà án tỉnh
CTXD và PTNT9 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Phân bổ chi phí nguyên vật liệu chính vào công trình “Toà án tỉnh
Cuối cùng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ đợc phản ánh trên sổ cái
TK 621 Sổ này gồm hai phần: bên nợ TK621 và bên có TK 621.
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Sổ cái Bên nợ Tài khoản 621 Trang số 1
CTGS Số tiền Tài khoản đối ứng ghi bên có
Sổ cái Bên có Tài khoản 621 Trang số 1
Số tiền Tài khoản đối ứng ghi bên nợ
Céng: b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong điều kiện thi công bằng máy còn hạn chế, chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9 vẫn chiếm một tỷ trọng đáng kể trong tổng chi phí xây dựng công trình Để sử dụng hợp lý lao động cũng là tiết kiệm về chi phí lao động sống, từ đó hạ thấp giá thành, tăng lợi nhuận đồng thời để phù hợp với đặc điểm của công ty là sử dụng công nhân sản xuất trực tiếp thuê ngoài; công ty áp dụng hình thức tiền lơng sản phẩm để tính chi phí nhân công trực tiếp Cụ thể là khoán lơng theo khối lợng công việc hoặc cho từng công việc (từng hạng mục công trình ) ở Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9, sau khi giao thầu một hạng mục công trình hoặc một phần công việc nào đó cho các tổ, đội sản xuất thuê ngoài, phần chi phí nhân công trực tiếp sẽ đợc xác định dựa trên “Hợp đồng giao nhận nhân công” và “Biên bản nghiệm thu khối lợng khoán gọn”.
Song chi phí nhân công trực tiếp chi ra không phải một cục sau khi đã nghiệm thu công trình mà hàng tháng, dựa vào "Bảng chấm công" và giấy đề nghị tạm ứng mà bên B gửi về, kế toán bên A xác lập "Phiếu chi" nh sau: Đơn vị: CTXD và PTNT 9 Mẫu số:
PhiÕu chi Ngày 31 tháng 8 năm 2000
Họ tên ngời nhận tiền: Quyền Đình La Địa chỉ:
Lý do chi: tạm ứng chi phí nhân công trực tiếp tháng 8.
Kèm theo 01 Chứng từ gốc
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu
(Ký họ, tên) (Ký họ, tên) (Ký họ, tên)
"Giấy đề nghị tạm ứng", "Bảng chấm công" và "Phiếu chi" là những chứng từ gốc sau khi phát sinh đợc gửi về công ty để kế toán công ty tập hợp vào "Bảng kê chi phí sản xuất" trong cột tiền lơng trực tiếp
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
CTXD và PTNT Bảng kê chi phí sản xuất
Tên hạng mục công trình : Toà án tỉnh Hà Nam
Nội Dung Tổng số tiền
89 3/8 Thanh toán tiền pho to tài liệu 30.000
90 8/8 Thanh toán (TT) tiền vật t theo HĐ
91 8/8 TT chi phí tiếp khách 280.000
102 31/8 TT tiền nhân công tháng 8/2000 tổ nề 12.088.000 12.088.000
103 31/8 TT tiền nhân công tháng 8/2000 tổ điện nớc
104 31/8 TT tiền điện nớc+điện thoại 641.000
105 31/8 TT tiền công nhân HĐ T 8/2000 2.480.000 2.480.000
Thủ trởng đơn vị Ngời lập
Cuối năm, chi phí nhân công trực tiếp hàng tháng sẽ đợc hạch toán trên
"Bảng kê chi phí sản xuất" chung của cả năm Số liệu tổng hợp của bảng này đợc phản ánh trên chứng từ ghi sổ.
TXD và PTNT9 Chứng từ ghi sổ Số 164
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp vào công trình "Toà án tỉnh Hà Nam"
Ngày tháng 12 năm 2000 Chứng từ ghi sổ lập xong sẽ đợc sử dụng để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và Sổ cái TK 622
CTXD và PTNT9 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Phân bổ chi phí nhân công và l- ơng gián tiếp vào công trình (6271)
Bên nợ Tài khoản 622 Trang số 1
Tài khoản đối ứng ghi bên có
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Sổ cái Bên có Tài khoản 622 Trang số 1
Ngày Số CTGS Số tiền Tài khoản đối ứng ghi bên nợ
. Céng: c Kế toán chi phí sản xuất chung
Nhận xét chung về công tác kế toán tại Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9
và Phát triển Nông Thôn 9
Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9, nh tất cả các công ty thành lập trong cơ chế thị trờng, phải tồn tại trong một thế cạnh tranh quyết liệt không chỉ giữa các công ty trong tổng công ty mà còn với các công ty nhà nớc và t nhân khác cùng ngành Để tồn tại và phát triển, công ty rất coi trọng công tác hạch toán kế toán của mình Chính vì vậy, bên cạnh một số khó khăn còn tồn tại công ty cũng có nhiều điểm tích cực cần phát huy.
- Về bộ máy kế toán
Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 có bộ máy kế toán rất gọn nhẹ và hoạt động có hiệu quả Chỉ gồm có 3 ngời nhng dới sự quản lý của kế toán trởng, mỗi nhân viên đều đợc giao những công việc phù hợp với chuyên môn và logic trong nghiệp vụ nên đã giảm đợc đáng kể những động tác thừa trong công việc Bên cạnh đó, bộ máy kế toán đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung đảm bảo cho công tác kế toán đợc thống nhất trong toàn doanh nghiệp, có điều kiện để chuyên môn hoá công tác kế toán cho từng bộ phận đồng thời góp phần lớn trong việc cung cấp những thông tin chính xác, kịp thời tình hình thực tế quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cho công tác quản lý điều hành.
- Về hệ thống sổ sách:
Là một công ty có quy mô vừa, có địa bàn hoạt động rộng, phân tán và điều kiện kế toán thủ công; Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 đã chọn cho mình một phơng pháp hạch toán sổ sách rất phù hợp là phơng pháp
"Chứng từ ghi sổ" Phơng pháp "Chứng từ ghi sổ" có nhợc điểm là việc ghi chép bị trùng lặp Để khắc phục điều này, công ty đã biết kết hợp một số loại sổ chi tiết với nhau hoặc tạo ra các bảng kê để giảm bớt khối lợng ghi chép, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình.
- Về phơng pháp tính lơng nhân công:
Qua phần II ta thấy, bộ phận hởng lơng theo thời gian của công ty ở mỗi công trờng là rất ít, họ buộc phải làm hết sức mình để hoàn thành công việc phù hợp với tiến độ thi công ở công trờng nên không mắc phải nhợc điểm của
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1 cách tính lơng này là ỷ lại, bộ phận hởng lơng theo sản phẩm chiếm tỷ trọng lớn đã đảm bảo đợc nguyên tắc phân phối theo lao động, tiền lơng gắn chặt với số lợng và chất lợng lao động do đó đã kích thích ngời lao động quan tâm đến kết quả và chất lợng lao động Chính việc áp dụng hình thức tiền lơng phù hợp với từng đối tợng lao động trong doanh nghiệp đã góp phần quan trọng trong việc huy động và sử dụng có hiệu quả lao động, từ đó tiết kiệm hợp lý về lao động sống trong chi phí sản xuất kinh doanh, góp phần hạ giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp
- Về phơng pháp tính giá:
Việc áp dụng phơng pháp tính giá theo đơn đặt hàng của công ty không những đảm bảo đợc nguyên tắc giá phí (giá trị căn cứ vào chi phí thực tế chi ra để xây dựng) và nguyên tắc khách quan (hạn chế tới mức thấp nhất việc phân bổ các chi phí và ghi chép sổ sách có Chứng từ kèm theo để kiểm tra) mà còn đảm bảo sự chính xác cao cho giá thành sản phẩm giúp cho lãnh đạo công ty đa ra các quyết định xác thực và kịp thời.
- Cuối cùng, cũng cần đánh giá cao công tác kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn Tổng công ty luôn làm tốt nhiệm vụ của mình đảm bảo cho Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 cũng nh các công ty con khác luôn chấp hành đúng quy đinh của pháp luật, giảm nhẹ công việc cũng nh chi phí cho cơ quan kiểm toán Nhà nớc. Đó là những u điểm rất đáng chú ý ở Công ty Xây dựng và Phát triểnNông Thôn 9 Song công ty tất yếu không thể tránh khỏi những khó khăn tồn tại nhất định, đặc biệt là trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trên cơ sở lý thuyết đã học ở trờng và thời gian nghiên cứu thực tập ở công ty, em xin mạnh dạn nêu ra một số tồn tại cần khắc phục trong công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng tại Công ty cùng ý kiến của mình.
Những hạn chế còn tồn tại và ý kiến khắc phục trong công tác kế toán KÕt luËn
và tính giá thành sản phẩm nói riêng tại Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9
Thứ nhất : Về công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 tính tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho mỗi công trình là tổng số tiền trên "Bảng kê xuất vật t" của công trình đó Song trên thực tế, vật liệu xuất kho nhiều khi không sử dụng hết đợc nhập lại để thi công công trình khác kế toán phải phản ánh nghiệp vụ này bằng cách ghi:
Nợ TK 152 (Giá trị thực tế nguyên vật liệu thừa nhập kho)
Khi nghiên cứu cách hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 qua công trình "Toà án tỉnh Hà Nam" em nhận thấy khu công trình đã hoàn thành có một lợng vật liệu thừa đợc nhập kho, thủ kho lập phiếu nhập kho giá trị lợng vật liệu đợc xác định là 1.200.000 đồng Kế toán phản ánh:
Cã TK 721 1.200.000 Điều này làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình "Toà án tỉnh Hà Nam" cao hơn chi phí thực tế, nh vậy, giá thành sản phẩm không phản ánh đúng chi phí bỏ ra Theo em công ty cần phải thay đổi cách hạch toán này bằng cách ghi giảm nguyên vật liệu trực tiếp cho công trình "Toà án tỉnh Hà Nam" đồng thời giảm khoản thu nhập bất thờng qua bút toán :
Cã TK 621 1.200.000 Để hạch toán chính xác, công ty nên lập "Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" cho từng công trình
Công trình: Toà án tỉnh Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi tiết các loại vật liệu Tổng tiÒn ghi
-Tập hợp số phát sịnh trong kú
Cộng phát sinh Vật liệu thu hồi
Thứ hai: Về công tác hạch toán chi phí lơng.
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1
Chi phí lơng trong Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 đợc chia làm hai khoản: Lơng trực tiếp và lơng gián tiếp Lơng trực tiếp ở công ty là phần lơng trả cho công nhân nhận khoán xây dựng hạng mục công trình nên không bao giờ gồm phần chi BHXH,BHYT,KPCĐ Song, phần trích BHXH, BHYT,KPCĐ của bộ phận hởng lơng gián tiếp không đợc hạch toán vào TK
6271 làm chi phí lơng thực tế không đợc phản ánh đúng
Theo em công ty nên lập bảng trích BHXH, BHYT,KPCĐ cho từng quý nh sau:
Bảng trích BHXH, BHYT,KPCĐ
Công trình :Toà án tỉnh Hà Nam
T Họ và tên Số lơng Phần trích
Tổng số tiền của 3 phần trích này phải đợc ghi tăng chi phí sản xuất cho công trình qua bút toán.
Cã TK 338 1.423.100 ở Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 đây là một phần của hạng mục chi phí lơng gián tiếp trên "Bảng kê chi phí sản xuất "
Thứ ba: Về phơng pháp hạch toán chi phí công cụ dụng cụ
Ta thấy rằng, ở công trình "Toà án tỉnh Hà Nam", chi phí công cụ dụng cụ chỉ phát sinh trong tháng 5 năm 2000 là giá mua một chiếc máy khoan trị giá 3 triệu đồng Song chiếc máy khoan ở trên không thể khấu hao hết ở công trình "Toà án tỉnh Hà Nam" Nếu hạch toán toàn bộ vào công trình sẽ làm tăng chi phí sản xuất nghĩa là tăng giá thành sản phẩm
Vậy đề nghị công ty phân bổ giá trị dụng cụ cho các công trình liên quan để chi phí sản xuất đợc phản ánh chính xác.
VÝ dô: Đội xây dựng của ông Đinh Thăng Long trong cùng một thời gian thi công hai công trình là "Toà án tỉnh Hà Nam" và "Toà án huyện Nam Trực"
Do thời gian thi công dài và giá trị công cụ dụng cụ không lớn lắm nên chi phí này chỉ cần phân bổ cho hai công trình, mỗi công trình 50% Nh vậy, khi hạch toán chi phí công cụ dụng cụ ở mỗi công trình kế toán sẽ ghi:
Nợ TK 627 (Công trình "Toà án tỉnh Hà Nam" ) 1.500.000
Nợ TK 627 (Công trình "Toà án huyện Nam Trực" ) 1.500.000
Thứ bốn: Về phơng pháp hạch toán chi phí mua ngoài-TK 6277.
Trong sản xuất xây lắp có rất nhiều công việc nặng nhọc không thể hoàn thành bằng lao động thủ công mà bắt buộc phải sử dụng máy móc, vì vậy,chi phí sử dụng máy thi công trong các doanh nghiệp xây lắp thờng là rất
Nguyễn Thị Thanh Vân - K6 KT1 lớn Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công ở các doanh nghiệp xây lắp vào TK 623 là rất hợp lý Song theo quyết định số 1864/QĐ/BTC ngày 16 tháng 12 năm 1998 lại quy định TK 623 chỉ sử dụng cho những doanh nghiệp có máy thi công riêng còn những doanh nghiệp phải sử dụng máy thuê ngoài vẫn hạch toán chi phí sử dụng (thuê) máy thi công vào TK 6277, điều này làm cho chi phí thuê ngoài tăng vọt mà doanh nghiệp lại rất khó phân biệt nguyên nhân (do thuê máy hay chi khác) để tìm cách phân tích đánh giá ra quyết định quản lý Điều này không phải ở riêng công ty Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 gặp phải mà tất cả các công ty có đặc điểm sản xuất kinh doanh tơng tự.
Vì lý do trên,theo em các doanh nghiệp xây lắp không có đội máy thi công riêng nên mỏ thêm tài khoản chi tiết cho chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài
TK 6277 nên đợc chia thành hai tài khoản chi tiết:
TK 62771: Chi phí thuê ngoài máy thi công.
TK 62772: Các chi phí dịch vụ thuê ngoài khác.
Thứ năm: Một số chi tiết theo dõi chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung ở Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 hiện nay đợc tập hợp trực tiếpvào “Bảng kê chi phí sản xuất” hàng tháng qua 4 cột: Chi phí lơng gián tiếp, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.Điều này không phản ánh đợc tổng giá trị khoản mục chi phí sản xuất chung Theo em, công ty nên lập sổ chi tiết chi phí sản xuÊt chung nh sau:
Công trình: Toà án tỉnh Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trả lơng cán bộ công nhân viên,
Trả tiền điện, n- ớc, điện thoại,
Thứ 6: Về công tác hạch toán chi phí thiệt hại trong sản xuất
Trong sản xuất kinh doanh xây lắp, thiệt hại công trình rất dễ xảy ra cả khi đang thi công hay khi công trình đã đa vào sử dụng Vì vậy, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán phải trích lập dự phòng thiệt hại trong sản xuất. ở Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 không thấy trích lập khoản dự phòng này Theo em, ,mỗi quý hoặc năm kế toán công ty phải thực hiện trích trớc khoản chi phí này vào chi phí sản xuất liên quan.
-Khi thực hiện trích trớc kế toán ghi:
Cã TK 335 -Khi phát sinh chi phí thiệt hại thực tế kế toán ghi
Có TK 138 (đợc bồi thờng)
Có TK 641 (trích vào chi phí bán hàng)
Có TK 334 (trừ lơng ngời chịu trách nhiệm)
Có TK 155,632 (trích vào giá công trình)
Có TK 131,111,112 (chủ đầu t chịu giá trị thiệt hại) Cuối kỳ, tuỳ thuộc vào sự thừa hoặc thiếu của số trích trớc để trích bổ xung hay ghi t¨ng thu nhËp bÊt thêng.
Thứ 7: Về phơng pháp ghi Chứng từ ghi sổ
Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 sử dụng phơng pháp
"Chứng từ ghi sổ" để hạch toán Theo chế độ kế toán, Chứng từ ghi sổ đợc lập hàng ngày từ Chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp Chứng từ gốc song trên thực tế ở công ty, "Chứng từ ghi sổ" chỉ đợc lập một lần vào cuối kỳ tính giá của mỗi công trình có nghĩa là khi công trình đã hoàn thành Điều này không thể hiện rõ nguyên tắc khách quan (nguyên tắc này đòi hỏi việc ghi chép sổ sách kế toán phải có chứng cứ để kiểm tra) vì nếu không lập Chứng từ ghi sổ ngay khi có Chứng từ gốc mà đến cuối kỳ tính giá mới lập Chứng từ ghi sổ sẽ ảnh hởng rất lớn tới việc tập hợp chi phí sản xuất nói riêng và lập các báo cáo nói chung của công ty.
Theo em việc lập ngay Chứng từ ghi sổ cũng rất khó vì hoá đơn Chứng