Muïc tieâu hoïc taäp 1. Xaùc ñònh laõi vaø hai thaønh phaàn chính ñeå tính laõi: Doanh thu vaø Chi phí 2. Giaûi thích nhöõng vaán ñeà caàn bieát khi tính laõi: Kyø keá toaùn, taøi khoaûn taïm thôøi vaø thöôøng xuyeân, nguyeân taéc phuø hôïp, hoaït ñoäng lieân tuïc 3. Trình baøy caùc phöông phaùp ghi nhaän doanh thu vaø chi phí. 4. Trình baøy caùc tröôøng hôïp caàn ñieàu chænh cho doanh thu vaø chi phí, thöïc haønh caùc buùt toaùn tieâu bieåu cho töøng tröôøng hôïp 5. Tìm hieåu nguyeân taéc vaø thöïc haønh laäp baûng tính (work sheet) vaøo cuoái kyø keá toaùn
Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 1 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Chương Trình Giảng Dạy Kinh Tế Fulbright Thành phố Hồ Chí Minh – Việt Nam Niên khóa 2005-2006 (Principles of accounting) BÁO CÁO THU NHẬP Bài giảng 4 Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 2 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Mục tiêu học tập 1. Xác đònh lãi và hai thành phần chính để tính lãi: Doanh thu và Chi phí 2. Giải thích những vấn đề cần biết khi tính lãi: Kỳ kế toán, tài khoản tạm thời và thường xuyên, nguyên tắc phù hợp, hoạt động liên tục 3. Trình bày các phương pháp ghi nhận doanh thu và chi phí. 4. Trình bày các trường hợp cần điều chỉnh cho doanh thu và chi phí, thực hành các bút toán tiêu biểu cho từng trường hợp 5. Tìm hiểu nguyên tắc và thực hành lập bảng tính (work sheet) vào cuối kỳ kế toán 6. Sử dụng bảng tính để lập báo cáo tài chính, ghi các bút toán điều chỉnh và khóa sổ Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics ĐO LƯỜNG KẾT QUẢ KINH DOANH (MEASUREMENT OF BUSINESS INCOME) Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 3 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Kết quả kinh doanh Lãi (NI) = Doanh thu (R) – Chi phí (E) ¾Doanh thu: Giá cả của những sản phẩm, hàng hoá, dòch vụ mà một doanh nghiệp đã cung cấp cho khách hàng trong một thời kỳ xác đònh. ¾Chi phí: Trò giá của những sản phẩm, hàng hóa dòch vụ mà một doanh nghiệp đã sử dụng trong một thời kỳ xác đònh. Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Các phương pháp ghi nhận ¾Kế toán theo thực tế phát sinh (Accrual-basic accounting): Ghi nhận những ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh doanh khi nó phát sinh bất kể những nghiệp vụ đó có ảnh hưởng đến tiền hay không. ¾Kế toán theo tiền: Chỉ ghi nhận nghiệp vụ khi tiền được chi ra hay thu vào Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 4 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Kỳ kế toán (Accounting period) ¾Để đònh kỳ cung cấp thông tin cho những người sử dụng, quá trình hoạt động của doanh nghiệp được chia thành những quãng thời gian tương đối đều nhau và gọi đó là những kỳ kế toán. ¾Độ dài kỳ kế toán có thể là tháng, quý, năm. Độ dài một năm được gọi là tài khóa hay năm tài chính (fiscal year) Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Kỳ kế toán (Accounting period) Năm tài chính không nhất thiết trùng lắp năm dương lòch. Thông thường thời điểm kết thúc năm tài chính là lúc không đúng thời vụ nhằm ¾Giảm nhẹ công việc cuối kỳ cho kế toán viên ¾Đơn giản hóa công việc kiểm kê ¾Giảm khối lượng công việc phân bổ doanh thu và chi phí giữa các kỳ có liên quan để tính đúng lãi Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 5 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics TK tạm thời và thường xuyên ¾Tài khoản tạm thời (temporary accounts) là những tài khoản sẽ bò khoá sổ (xóa số dư) vào cuối kỳ kế toán để chuẩn bò cho việc ghi chép trong kỳ kế toán mới. ¾Tài khoản thường xuyên (permanent accounts) là nhũng tài khoản không bò khóa sổ vào cuối kỳ, số dư cuối kỳ sẽ trở thành số dư đầu kỳ sau. Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics TK tạm thời và thường xuyên Tài sản (A) Nợ (L) Doanh thu (R) Chi phí (E) Tài khoản thường xuyên Tài khoản tạm thời Vốn Cổ Đông (SE): Cổ phần Xác đònh kết quả Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 6 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Nguyên tắc phù hợp ¾Doanh thu được tính vào kỳ kế toán mà ở đó doanh nghiệp đã cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dòch vụ cho khách hàng. ¾Chi phí được tính vào kỳ kế toán phải là những khoản đã được sử dụng hết với mục đích tạo ra doanh thu trong kỳ đó Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Nguyên tắc hoạt động liên tục ¾Các doanh nghiệp được giả đònh là sẽ hoạt động liên tục vô thời hạn trừ khi có những bằng chứng về phá sản hay ngừng hoạt động. ¾Giả đònh này giúp kế toán viên có thể đơn giản hóa việc tính toán phân bổ doanh thu và chi phí có liên quan đến nhiều hơn một kỳ kế toán như Doanh thu ứng trước Khấu hao tài sản cố đònh Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 7 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Ghi nhận doanh thu ¾ Doanh thu có thể được ghi nhận khi hàng hóa sản phẩm đã cung cấp cho khách và đã thu tiền hoặc chưa thu tiền ¾ Để đảm bảo nguyên tắc phù hợp, doanh thu còn phải được ghi nhận bằng cách điều chỉnh các tài khoản vào cuối kỳ kế toán Doanh thu Tiền Phải thu Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Ghi nhận chi phí ¾ Chi phí được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp phải liên quan đến những sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ đã dùng để tạo doanh thu trong kỳ bất kểø đã trả tiền hoặc chưa trả tiền ¾ Chi phí cũng được ghi nhận bằng cách điều chỉnh các tài khoản vào cuối kỳ kế toán Chi phíTiền Phải trả Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 8 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics QUY TRÌNH ĐIỀU CHỈNH (ADJUSTING PROCESS) Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Sự điều chỉnh tài khoản ¾ Việc điều chỉnh được tiến hành thông qua các bút toán điều chỉnh (Adjusting entries) vào cuối mỗi kỳ kế toán. ¾ Mục đích của việc điều chỉnh là tính đầy đủ doanh thu và chi phí để tính đúng lãi ¾ Chỉ những khoản doanh thu và chi phí nào liên quan đến nhiều hơn 1 kỳ kế toán mới cần đến sự điều chỉnh. ¾ Bút toán điều chỉnh luôn luôn liên quan đến một tài khoản thường xuyên và một tài khoản tạm thời. Như vậy việc điều chỉnh có tác động lên cả bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 9 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Các trường hợp điều chỉnh 1. Chi phí đã thực chi nhưng phải phân bổ cho nhiều kỳ (Loại I) 2. Chi phí chưa chi nhưng phải tính trước (Loại II) 3. Doanh thu đã nhận được tiền nhưng phải phân bổ cho nhiều kỳ (Loại III) 4. Doanh thu chưa nhận được tiền nhưng phải tính trước (Loại IV) Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Các trường hợp điều chỉnh Doanh thu đã nhận được tiền nhưng phải phân bổ cho nhiều kỳ (Loại III) Doanh thu chưa nhận được tiền nhưng phải tính trước (Loại IV) Chi phí chưa chi nhưng phải tính trước (Loại II) Chi phí đã thực chi nhưng phải phân bổ cho nhiều kỳ (Loại I) CHI PHÍ DOANH THU TÀI SẢN N Chương trình Giảng dạyKinhtế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 NguyễnBảoLinh 10 Ngun lý kế tốn Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Chi phí đã thực chi nhưng phải phân bổ cho nhiều kỳ (Loại I) Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Chi phí trả trước ¾ Xem lại ví dụ, ngày 2-1 trả trước tiền thuê nhà 2 tháng $1,600. ¾ Đến 31-1 có $800 trong số này được xem là “hết hạn” (Expired) và phải tính vào chi phí bằng bút toán điều chỉnh (a) Chi phí thuê mùn 800 Thuê nhà trả trước 800 ¾ Tương tự cho trường hợp trả trước chi phí bảo hiểm ngày 5-1, bút toán điều chỉnh sẽ là (b) Chi phí bảo hiểm 80 Bảo hiểm trả trước 80 [...]... gồm Tài sản Nợ Vốn chủ sở hữu Số dư của những tài khoản này được xem là số dư của đầu kỳ kế toán mới kết thúc một chu trình kế toán (accounting cycle) và một chu trình mới lại bắt đầu Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Nguyễn Bảo Linh 21 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2006-2007 Ngun lý kế tốn Bài giảng 4 Tài liệu tham khảo Financial accounting – Clyde P Stickney; Roman L Weil... hao khác nhau, phương pháp thông dụng là khấu hao theo đướng thẳng (Straight line depreciation) Tính toán chi phí khấu hao sử dụng nguyên tắc hoạt động liên tục Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Nguyễn Bảo Linh 12 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 Ngun lý kế tốn Chi phí khấu hao Giả sử thiết bò văn phòng trong ví dụ được khấu hao theo đường thẳng và ước... Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Nguyễn Bảo Linh 14 Ngun lý kế tốn Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 Chi phí lương Nếu ghi chép nghiệp vụ trả lương ở ngày 9-9 bình thường thì không hợp lý vì đã tính vào chi phí tháng 2 cả 3 ngày lương của tháng 8 trò giá $360 (ngày 29-30-31) Bút toán điều chỉnh cần thiết (e) Chi phí lương văn phòng 360 Lương phải trả 360... Ngun lý kế tốn Bài giảng 4 Doanh thu đã nhận được tiền nhưng phải phân bổ cho nhiều kỳ (Loại III) Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Điều chỉnh doanh thu Xem lại ví dụ trong bài giảng trước Ngày 15-08: Nhận tiền ứng trước về dòch vụ quảng cáo trò giá $1,000 đã ghi bút toán Tiền 1,000 Khách hàng ứng trước 1,000 Giả sử đến 31-8 doanh nghiệp đã cung cấp cho khách với trò giá là $600 Bút toán. .. 2006-2007 Bài giảng 4 Ngun lý kế tốn Ví dụ Giả sử trong ngày 31-08 công ty đã ký được hợp đồng quảng cáo tổng trò giá là $1,600 Hoạt động quảng cáo sẽ kéo dài đến ngày 05-09 Những công việc quảng cáo đầu tiên đã được thực hiện ngay trong ngày 3108 có trò giá là $200 Phần này được tính vào doanh thu tháng 08 theo nguyên tắc phù hợp Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Bút toán điều chỉnh Doanh... Kinh tế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 Ngun lý kế tốn Tài khoản chữ T Vật dụng 2,000 Chi phí vật dụng 600 (c) 600 1,400 Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Chi phí khấu hao Chi phí khấu hao là chi phí của những tài sản dài hạn hay tài sản cố đònh Chi phí này được tính toán dựa vào trò giá tài sản và thời gian sử dụng ước tính Có nhiều cách tính toán khấu hao khác nhau, phương pháp thông... tính lãi trên những cột này Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Nguyễn Bảo Linh 19 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 Ngun lý kế tốn Công dụng của bảng tính Lập báo cáo tài chính (M4a) Ghi các bút toán điều chỉnh (M4a) Khóa sồ các tài khoản tạm thời (M4a) Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Khóa sổ các tài khoản tạm thời Các tài khoản tạm thời... trực tiếp hay thông qua tài khoản “tóm tắt thu nhập” (Income summary) Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Nguyễn Bảo Linh 20 Bài giảng 4 Ngun lý kế tốn Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2006-2007 Trình tự khóa sổ Xác đònh kết quả Chi phí XXX / Cổ tức X X (1) XXX X XXXXX / / (2) XXXXX XXXXX / / / (3) LN giữ lại (4) XXX XX Doanh thu XXXXXX XX / / XXXXXXX Nguyễn Bảo Linh – The HCMC... 2006-2007 Bài giảng 4 Ngun lý kế tốn Tài khoản chữ T Thuê nhà trả trước 1,600 800 (a) Chi phí thuê mướn 800 800 Bảo hiểm trả trước 960 80 (b) Chi phí bảo hiểm 80 880 Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Chi phí vật dụng Giả sử việc kiểm kê cuối kỳ cho thấy văn phòng phẩm còn tồn kho $1,400 Như vậy phần văn phòng phẩm đã sử dụng trong kỳ là $2,000 - $1,400 = $600 Bút toán điều chỉnh (c) Chi... 600 (31-08) 200 7,000 200 200 Doanh thu phải thu (31-08) 200 Nguyễn Bảo Linh – The HCMC University of Economics Nguyễn Bảo Linh 18 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 2006-2007 Bài giảng 4 Ngun lý kế tốn Bảng tính (Work sheet) Phân tích nghiệp vụ Ghi sổ Nhật ký Ghi sổ cáiï Lập bảng cân đối thử Điều chỉnh cân đối thử Lập BC Tài chính Cách lập bảng tính 1 Dùng số dư các tài khoản ở sổ cái nhập vào