Những giải pháp phát triển phương thức kiểm toán chuyên đề của kiểm toán nhà nước

Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Những giải pháp phát triển phương thức kiểm toán chuyên đề kiểm toán nhà nước PGS.TS Đinh Trọng Hanh* K iểm toán chuyên đề phương thức tổ chức hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước (KTNN) triển khai thực nhiều năm, nhiều lĩnh vực mang lại kết định việc đánh giá hoạt động có tính chất chuyên môn, chuyên sâu đơn vị kiểm tốn, từ đó, đưa ý kiến tư vấn, kiến nghị quản lý có giá trị thực tiễn cho đơn vị Trong thời gian qua, KTNN thực nhiều kiểm toán chuyên đề, mang lại nhiều kết đáng ghi nhận tồn tại, vướng mắc Bài viết trình bày khái quát phương thức kiểm toán chuyên đề giải pháp phát triển phương thức kiểm tốn Từ khóa: Kiểm toán chuyên đề, Kiểm toán nhà nước Solutions to the development of thematic audit methods of SAV Thematic auditing is a method of organizing auditing activities that have been implemented by the State Audit of Vietnam (SAV) for many years and in many fields and have yielded certain results in evaluating professional activities of auditees, and therefore, the management consultancy and management proposals are of practical value Over the past years, SAV carried out many thematic audits, bringing many remarkable results but also the remaining several problems This article provides an overview of the method of thematic auditing and solutions to develop this audit method Keywords: Thematic audit, SAV huy đầy đủ ưu điểm, mạnh kiểm toán Đặt vấn đề Kiểm toán chuyên đề phương thức tổ chuyên đề hoạt động quản lý tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm toán chức hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà Hoạt động kiểm toán KTNN, đó, chủ nước (KTNN) triển khai thực nhiều yếu kiểm tốn tài chính, 20 năm qua năm, nhiều lĩnh vực mang lại kết định việc đánh giá hoạt động có tính chất chun mơn, chun sâu đơn vị kiểm tốn, từ đó, đưa ý kiến tư vấn, kiến nghị quản lý có giá trị thực tiễn cho đơn vị ổn định phát huy tác động tích cực hoạt động quản lý tài cơng, tài sản công Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán, phát huy ngày đầy đủ vai trị, tác động kiểm tốn hoạt động quản lý sử dụng tài cơng, tài sản Việc tổ chức kiểm toán chuyên đề KTNN có cơng hoạt động kiểm tốn KTNN cần tiếp nhiều ưu điểm: giúp cho KTNN đánh giá theo tục phát triển nâng cao chất lượng kiểm chiều sâu vấn đề, hoạt động trọng yếu toán mà giải pháp để thực đơn vị kiểm toán, song, đến nay, nhiều lý mục tiêu cần mở rộng, phát triển phương do, hoạt động kiểm toán chun đề KTNN cịn thức tổ chức kiểm tốn chuyên đề hạn chế định, chưa phát *Chuyên gia, Nguyên Kiểm toán trưởng KTNN Khu vực X Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 133 - tháng 11/2018 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] PHÁT TRIỂN PHƯƠNG THỨC kiểm toán chuyên đề Kiểm toán nhà nước kiểm tốn tài chính, KTV giao nhiệm vụ, nội dung kiểm toán độc lập) Khái niệm, đặc điểm vấn đề đặt kiểm toán chuyên đề 2.1 Khái niệm Kiểm toán chuyên đề, trước tiên, thể nội dung kiểm tốn: việc thực kiểm tốn giới hạn một nhóm hoạt động quản lý tài cơng, tài sản cơng (một chủ đề hay vấn đề kiểm tốn) đơn vị kiểm toán Như vậy, kiểm toán chuyên đề hướng đến phạm vi hoạt động kiểm toán hẹp theo chiều sâu nội dung kiểm tốn Về hình thức tổ chức, kiểm tốn chun đề: dù tổ chức thành kiểm toán độc lập nội dung kiểm toán tồn diện đơn vị phải tổ chức thành nhóm, tổ Kiểm tốn viên (KTV) có chun mơn chun sâu hoạt động kiểm tốn KTV có mối quan hệ chặt chẽ phối hợp thực nội dung nghiệp vụ kiểm tốn (khác với Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] hiểu: kiểm tốn chun đề phương thức tổ chức hoạt động kiểm toán hướng đến một nhóm hoạt động quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm toán nhằm đánh giá đưa ý kiến tư vấn, kiến nghị chuyên sâu đơn vị 2.2 Đặc điểm kiểm toán chuyên đề Hoạt động kiểm tốn chun đề KTNN có đặc điểm chủ yếu sau: - Mục tiêu kiểm toán: nhằm đánh giá chủ đề hoạt động chun sâu quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản công để tư vấn, kiến nghị giải pháp, biện pháp khắc phục yếu kém, hạn chế đơn vị kiểm toán - Đối tượng kiểm tốn: thường tập trung vào một nhóm nội dung kiểm tốn có tính trọng yếu có rủi ro lớn có “vấn đề” (có dấu hiệu yếu kém, sai phạm ) đơn vị Như vậy, từ đặc thù nội dung hình thức tổ chức kiểm toán chuyên đề Số 133 - tháng 11/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN kiểm tốn Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] - Phạm vi khách thể kiểm toán: đặc thù - Việc tổ chức cơng việc kiểm tốn hoạt động kiểm toán KTNN nên phạm vi khách tuân thủ quy trình chung kiểm tốn, thể kiểm tốn thường rộng, có tính hệ thống song, số hoạt động kiểm tốn có tính đặc thù (thường thực kiểm toán hệ thống kiểm toán chuyên đề: chọn chuyên đề kiểm ngành, địa phương lĩnh vực kiểm toán) toán; tổ chức kiểm toán “thử” để xây dựng mơ - Nội dung kiểm tốn: mục tiêu kiểm toán xác định nên nội dung kiểm toán đa dạng: kiểm toán tuân thủ, kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn hỗn hợp - Hình thức tổ chức kiểm toán: thường tổ chức theo “chuỗi” kiểm tốn; đó, hình thành kiểm tốn độc lập nhiệm vụ “chuyên biệt” kiểm tốn tồn diện đơn vị kiểm toán 2.3 Những vấn đề đặt kiểm tốn chun đề hình kiểm tốn; tổng hợp kết kiến nghị kiểm tốn cịn chưa thực không đảm bảo thống làm hạn chế lớn đến chất lượng kiểm toán Phát triển nâng cao chất lượng kiểm toán chuyên đề 3.1 Cơ sở tính cấp thiết Việc KTNN thực nội dung kiểm toán truyền thống (kiểm tốn tài chính) cần thiết, song, việc nâng cao chất lượng vai trò KTNN Từ thực tiễn kiểm toán chuyên đề KTNN hoạt động quản lý tài cơng, tài sản cơng theo cho thấy: để nâng cao chất lượng, hoàn thiện tổ hướng phát triển kiểm toán chuyên đề định chức hoạt động kiểm tốn chun đề cần hướng cấp thiết; cụ thể: nghiên cứu, giải số “vấn đề” sau: - Công tác định hướng quản lý kiểm tốn cịn nhiều hạn chế: chưa hoạch định định hướng, chương trình kiểm tốn chun đề cho ngành, lĩnh vực để có đánh giá chuyên sâu, có giá để giải “vấn đề” - Kiểm toán chuyên đề sở, điều kiện để kiểm toán đánh giá theo chiều sâu vấn đề trọng yếu, hoạt động có rủi ro cao hoạt động nhiều hạn chế, yếu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm toán ngành, lĩnh vực ; việc lựa chọn chuyên đề kiểm - Việc triển khai, phát triển nội dung kiểm tốn tốn, tạo lập chương trình thực (kế hoạch) hoạt động KTNN yêu cầu cấp bách, đáp chuyên đề kiểm toán chưa xây dựng ứng yêu cầu tăng cường quản lý quyền “kế hoạch kiểm toán trung hạn” để chủ nhà nước cấp giám sát Quốc hội, Hội động thực giai đoạn cần thiết hoạt đồng nhân dân cấp tổ chức quản lý, động kiểm toán chuyên đề sử dụng tài cơng, tài sản cơng mà đó, - Việc chọn chủ đề kiểm toán KTNN thường có chủ đề kiểm tốn có phạm vi rộng (ví kiểm tốn theo “chun đề”, “vấn đề” định hướng chủ đạo kiểm toán hoạt động dụ: kiểm toán hoạt động ngân sách huyện; kiểm toán - KTNN quan có vai trị trách quản lý đất đai dự án đô thị, kiểm toán sử nhiệm việc tham gia vào “cuộc chiến” dụng vốn trái phiếu Chính phủ ) nên tính chất “chuyên đề”, mục tiêu “chuyên sâu” bị hạn chế; mặt khác, việc lựa chọn nghiên cứu chuyên đề kiểm toán KTNN chuyên ngành KTNN khu vực thường tương đối thụ động nên thiếu nghiên cứu thận trọng vấn đề lựa chọn kiểm tốn Đảng, Nhà nước phịng chống tham nhũng, lãng phí quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng; hoạt động kiểm tốn hướng đến phát triển kiểm tốn theo chiều sâu, kiểm toán chuyên đề 3.2 Phương hướng giải pháp Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Để đáp ứng yêu cầu cấp bách thực tiễn NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 133 - tháng 11/2018 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] PHÁT TRIỂN PHƯƠNG THỨC kiểm toán chuyên đề Kiểm toán nhà nước trên, hoạt động kiểm tốn KTNN, nói chung, (3) Xây dựng quy trình kiểm tốn phù hợp với hoạt động kiểm tốn chun đề KTNN, nói đặc thù chương trình, “chuỗi” riêng, cần đổi mới, hồn thiện theo kiểm tốn chun đề; cụ thể gồm giai phương hướng giải pháp sau: đoạn sau: (1) Đổi công tác quản lý hoạt động kiểm - Giai đoạn 1: Nghiên cứu, khảo sát, lựa chọn toán KTNN dựa sở đổi cơng tác chun đề cho chương trình, “chuỗi” kế hoạch kiểm toán KTNN; cụ thể gồm giải kiểm toán chuyên đề KTNN Đây giai đoạn pháp: quy trình kiểm tốn, có ý nghĩa - Tổ chức cách có hệ thống cơng tác xây định định hướng hoạt động kiểm toán Giai dựng quản lý kiểm toán theo kế hoạch kiểm đoạn cần thực việc nghiên cứu qua toán trung hạn (3 năm liên tục), đó, nội dung quan trọng (cốt lõi) xây dựng chương trình kiểm tốn (kế hoạch tổ chức thực kiểm toán) chuyên đề, kiểm toán hoạt động cho ngành, lĩnh vực có “vấn đề” để tổ chức thực đạt mục tiêu có giá trị quản lý ngành, lĩnh vực - Nâng cao chất lượng công tác lập quản lý kế hoạch kiểm toán năm mối quan hệ hữu với kế hoạch kiểm toán trung hạn; sở cho việc thực kiểm toán chuyên đề vượt khỏi giới hạn “cuộc kiểm toán”, giải “vấn đề” có tính hệ thống, tác động rộng hệ thống đơn vị kiểm toán (2) Đa dạng hóa hình thức tổ chức kiểm tốn chuyên đề phù hợp với đặc điểm “vấn đề” kiểm toán khách thể kiểm toán; cụ thể gồm hình thức sau: - Tổ chức kiểm tốn chun đề theo mơ hình hình thành “chuỗi” kiểm toán chuyên đề phạm vi rộng lĩnh vực, tài liệu, báo cáo ngành, lĩnh vực, đồng thời cần thực khảo sát thực tế đơn vị kiểm tốn để chọn “vấn đề” có tính trọng yếu, hoạt động yếu hàm chứa nhiều rủi ro hoạt động - Giai đoạn 2: Tổ chức “cuộc kiểm toán thử nghiệm” số đơn vị thuộc lĩnh vực, ngành, địa phương có hoạt động thuộc chuyên đề kiểm toán đến (gồm giai đoạn kiểm tốn theo quy trình kiểm toán KTNN) Đây bước triển khai kiểm toán thực tế đơn vị kiểm toán, việc chọn mẫu đơn vị kiểm toán phải đảm bảo đại diện cho loại hình đơn vị chương trình kiểm tốn để làm sở thực tiễn cho việc xác định, điều chỉnh chủ đề kiểm toán xác định đầy đủ, xác đơn vị kiểm tốn - Giai đoạn 3: Phân tích, đánh giá kết kiểm tốn xây dựng “mơ hình chuẩn” kiểm toán chuyên đề Dựa kết kiểm toán giai đoạn 2, ban đạo chương trình kiểm tốn phải tiến hành phân tích, đánh giá kết kiểm toán so với mục tiêu kiểm toán; đánh giá việc ngành, địa phương Các chương trình, “chuỗi” xác định nội dung, phạm vi cách thức tổ chức kiểm toán tổ chức - kiểm tốn, việc bố trí nhân đạo hoạt năm liên tục để đảm bảo thực động kiểm tốn ; từ đó, xác định, hồn chỉnh mục tiêu kiểm tốn mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán - Tổ chức kiểm tốn chun đề lồng “chuẩn hóa” cách thức tổ chức kiểm toán để ghép kiểm tốn tài (bộ, ngành, mơ hình hóa, chuẩn hóa cách tổ chức kiểm địa phương) chun đề hướng vào đánh tốn Trong “mơ hình chuẩn” cần trọng đến xác giá “vấn đề” phát sinh đơn vị định thống tiêu chí kiểm tốn tiêu chuẩn kiểm toán (kiểm toán việc thực nghĩa vụ đánh giá kiểm toán để đảm bảo thống với Nhà nước, bảo vệ phục hồi môi trường ) kiểm tốn thành phần Hỗ trợ ơn tập 10 Số 133 - tháng 11/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] - Giai đoạn 4: Tổ chức kiểm toán chuyên đề thành phần theo “mơ hình chuẩn” (gồm giai đoạn kiểm tốn theo quy trình kiểm toán KTNN) Đây giai đoạn mở rộng việc thực kiểm toán chuyên đề Trong giai đoạn này, cần trọng đến hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn để đảm bảo cho việc hồn thành mục tiêu kiểm toán cách đồng tất kiểm toán thành phần, làm sở trực tiếp cho việc tổng hợp có hệ thống, tồn diện kết chương trình kiểm tốn - Giai đoạn 5: Tổng hợp kết đề xuất kiến nghị kiểm toán kiểm toán chuyên đề tổng hợp KTNN Đây giai đoạn cuối quan trọng việc thực kiểm toán Kết kiểm toán phải tổng hợp theo tiêu chí kiểm tốn xác định phải đánh giá theo tiêu chuẩn kiểm tốn Việc tổng hợp, phân tích kết kiểm toán cách khoa học sở thực tiễn để với ngành, lĩnh vực, địa phương kiểm toán; - Chuyển từ việc áp dụng phương pháp nghiệp vụ kiểm tốn truyền thống kiểm tốn tài (kiểm tra, đối chiếu, so sánh ) sang phương pháp kiểm toán chuyên sâu (khảo sát, nghiên cứu chuyên sâu; phân tích, điều tra ), đồng thời, mở rộng phạm vi sở liệu kiểm toán từ liệu tài chính, kế tốn sang liệu thống kê kinh tế, điều tra xã hội học ; Ngoài ra, với phương hướng giải pháp đổi trên, KTNN, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực cần đổi hồn thiện cơng tác tổ chức thơng tin kiểm tốn (đặc biệt xây dựng sở liệu kiểm tốn), cơng tác quản lý hoạt động kiểm toán chuyên đề kiểm toán chun đề, cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn phù hợp với đặc điểm kiểm toán chuyên đề Kết luận KTNN đưa đánh giá xác, kết luận Việc phát triển kiểm tốn chun đề hoạt đề xuất kiến nghị có giá trị ngành động kiểm toán KTNN yêu cầu cấp bách, vấn đề kiểm toán phù hợp với xu hướng vận động hoạt động Với việc tổ chức kiểm toán theo quy trình kiểm tốn nước có kiểm toán phát triển nên việc tổ chức từ hoạt động định hướng Yêu cầu thực tiễn địi hỏi KTNN cần đề chun đề kiểm toán đến tổng hợp kết kiểm toán cần xây dựng tổ chức thực thống nhất, gắn kết kế hoạch kiểm toán với kế hoạch kiểm toán trung hạn kế hoạch kiểm tốn năm đảm bảo thành cơng (4) Vận dụng phương pháp kiểm toán phù hợp với đặc thù kiểm toán chuyên đề; cụ thể thực đồng nhiều giải pháp đổi hoàn thiện kiểm tốn chun đề: cơng tác quản lý hoạt động kiểm tốn; xây dựng tổ chức quy trình kiểm toán chuyên đề; phương pháp tiếp cận áp dụng phương pháp nghiệp vụ kiểm toán; tổ chức thơng tin kiểm tốn, quản lý kiểm tốn, kiểm soát chất lượng kiểm toán gồm định hướng sau: - Đổi phương pháp tiếp cận kiểm toán: chuyển từ phương pháp tiếp cận kiểm tốn tồn diện kiểm tốn tài sang phương pháp tiếp cận TÀI LIỆU THAM KHẢO “vấn đề” (tập trung vào hoạt động trọng yếu, Báo cáo tổng hợp kết kiểm tốn có rủi ro cao tồn nhiều yếu kém, hạn chế) để tập trung vào việc “then chốt” mà KTNN năm 2015, 2016, 2017; Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng kế khắc phục mặt yếu kém, hạn chế có hoạch kiểm tốn trung hạn KTNN - Đề tác động “lan tỏa” tích cực đến hoạt động khác tài khoa học cấp KTTT, năm 2012; đơn vị kiểm toán đối Quy trình kiểm tốn KTNN NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 133 - tháng 11/2018 11