Luận án Tiến sĩ Kiểm toán ngân hàng góp phần ổn định hệ thống tài chính Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG ĐỨC THÀNH KIỂM TỐN NGÂN HÀNG GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG ĐỨC THÀNH KIỂM TỐN NGÂN HÀNG GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 Người hướng dẫn khoa học: PGS.,TS LÊ THỊ MẬN TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Trương Đức Thành, Sinh ngày 15 tháng năm 1980 Bắc Giang Quê quán: Bắc Giang Hiện công tác Kiểm toán Nhà nước Khu vực IX – Kiểm tốn Nhà nước, nghiên cứu sinh khóa 19 Trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh Chuyên ngành : Tài – Ngân hàng Mã số : 9.34.02.01 Người hướng dẫn khoa học : PGS.,TS Lê Thị Mận Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu nghiên cứu, nguồn trích dẫn thích, có nguồn gốc rõ ràng Các kết nghiên cứu có tính độc lập, khơng chép từ tài liệu nào, chưa cơng bố tồn nội dung nơi đâu Tôi xin chịu trách nhiệm lời cam đoan Thành phố Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2019 Trương Đức Thành ii LỜI CẢM ƠN Trước tiên, trân trọng gửi lời cảm ơn đến Quý Thầy/Cô trường Đại học Ngân hàng trang bị cho nhiều kiến thức quý báu thời gian học tập Tôi trân trọng gửi lời cảm ơn đến PGS., TS Lê Thị Mận, người hướng dẫn khoa học cho luận án, giúp tiếp cận hướng nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu hướng dẫn tơi hồn thành luận án Tôi xin gửi lời cảm ơn đến cán lãnh đạo Kiểm Toán Nhà Nước Khu vực IX giúp đỡ, động viên tạo điều kiện thuận lợi trình học tập thời gian thực luận án Tôi xin gửi lời tri ân đến gia đình, đồng nghiệp tham gia hỗ trợ, đóng góp ý kiến hỗ trợ tơi hồn thành nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2019 Trương Đức Thành iii TÓM TẮT Luận án nghiên cứu hoạt động Kiểm toán Nhà nước (KTNN) việc kiểm toán ngân hàng trung ương (NHTW), ngân hàng thương mại có vốn nhà nước ngân hàng sách xã hội (NHCSXH) Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính cách diễn giải, quy nạp, thống kê mơ tả phân tích tổng hợp để hệ thống hóa lý luận Kiểm tốn Nhà nước mối quan hệ hoạt động kiểm toán NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH KTNN Luận án trình bày, hệ thống lại lý thuyết có liên quan đến kiểm tốn, hệ thống tài hoạt động kiểm toán lĩnh vực kiểm toán tổ chức tài nhà nước làm sở đề luận giải kết thu phân tích Nghiên cứu sử dụng hai nguồn liệu sơ cấp thứ cấp Dữ liệu sơ cấp thu thập thông qua việc khảo sát ý kiến chuyên gia KTNN quy trình thực kiểm tốn tốn NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH KTNN Dữ liệu thứ cấp thu thập từ BCTC, báo cáo kiểm tốn văn Luật, nghị định, thơng tư nhà nước Việt Nam để phân tích thực trạng, ưu nhược điểm hoạt động KTNN việc kiểm toán hoạt động đặc thù kiểm toán NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH KTNN Luận án làm rõ ưu, nhược điểm hoạt động KTNN việc kiểm toán toán NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH Tuy nhiên, hoạt động KTNN kiểm tốn ngân hàng cịn có số tồn số liệu kiểm toán gồm báo cáo tài số liệu thứ cấp Ngồi ra, cơng tác kiểm tốn NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối phải tuân thủ theo Luật, nghị định thông tư, nhiên thực tế vấn đề đồng văn chưa cao dẫn đến kết luận KTNN chưa thực thỏa đáng Từ kết nghiên cứu thu được, tác giả trình bày định hướng giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối, quan quản lý nhà nước, Chính phủ việc điều hành, quản lý ngân hàng Nghiên cứu nêu giải pháp nghiệp vụ theo hướng chuyên sâu để nâng cao lực, trình độ KTVNN hoạt động kiểm toán NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối Việt Nam.ủa an quản lý ng mại nhà nước ngày tố t nhằm ổn định hệ thống tài quốc gia iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i TÓM TẮT iii MỤC LỤC iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH x DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ xi PHẦN MỞ ĐẦU 1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 6 ĐÓNG GÓP CỦA ĐỀ TÀI 7 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 8 KẾT CẤU NGHIÊN CỨU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ VẤN ĐỀ ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 10 1.1 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 10 1.1.1 Kiểm toán nhà nước 10 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán 10 1.1.1.2 Hoạt động kiểm toán nhà nước 12 1.1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ kiểm toán nhà nước 12 1.1.2 Ngân hàng hoạt động kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước 12 1.2 HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VÀ TÍNH ỔN ĐỊNH CỦA HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 26 1.2.1 Hệ thống tài 26 1.2.1.1 Khái niệm .26 1.2.1.2 Các khâu hệ thống tài .26 1.2.1.3 Vai trò hệ thống tài 28 v 1.2.1.4 Chức hệ thống tài 30 1.2.1.5 Phân loại hệ thống tài 30 1.2.2 Ổn định hệ thống tài 31 1.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA HOẠT ĐỘNG KTNH CỦA KTNN VÀ TÍNH ỔN ĐỊNH CỦA HỆ THỐNG TÀI CHÍNH QUỐC GIA 34 1.4 TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN VÀ XÁC ĐỊNH KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU 35 1.4.1 Các nghiên cứu nước 35 1.4.2 Các nghiên cứu nước 38 1.4.3 Khoảng trống lĩnh vực nghiên cứu 42 1.5 KINH NGHIỆM VỀ HOẠT ĐỘNG KTNH CỦA KTNN TẠI CÁC NƯỚC VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 43 1.5.1 Kinh nghiệm kiểm tốn khu vực cơng kiểm toán nhà nước nước 43 1.5.1.1 Kinh nghiệm Malaysia 43 1.5.1.2 Kinh nghiệm Sierra Leone 44 1.5.1.3 Kinh nghiệm từ Kenya 46 1.5.1.4 Kinh nghiệm từ Hoa Kỳ .46 1.5.2 Bài học cho Việt Nam quản lý điều hành hoạt động kiểm toán nhà nước khu vực công 47 KẾT LUẬN CHƯƠNG 48 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 49 2.1 GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM VÀ HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM 49 2.1.1 Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 49 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 49 2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 51 2.1.1.3 Hoạt động kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước Việt Nam 52 2.1.2 Hệ thống tài Việt Nam 54 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 56 vi 2.2.1 Kiểm toán ngân hàng trung ương 56 2.2.1.1 Phương pháp đánh giá 56 2.2.1.2 Đánh giá kết đạt 58 2.2.2 Kiểm tốn ngân hàng Nơng nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam 66 2.2.2.1 Phương pháp đánh giá 66 2.2.2.2 Đánh giá kết đạt 66 2.2.3 Kiểm tốn ngân hàng cơng thương Việt Nam 70 2.2.3.1 Phương pháp đánh giá 70 2.2.3.2 Kết đạt 70 2.2.4 Kiểm toán ngân hàng ngoại thương Việt Nam 77 2.2.4.1 Phương pháp đánh giá 77 2.2.4.2 Kết đạt 77 2.2.5 Kiểm tốn ngân hàng sách xã hội Việt Nam 82 2.2.5.1 Phương pháp đánh giá 82 2.2.5.2 Đánh giá kết đạt 83 2.3 KẾT QUẢ KHẢO SÁT CHUYÊN GIA 87 2.3.1 Phương pháp khảo sát 87 2.3.2 Đối tượng khảo sát 88 2.3.3 Kết khảo sát 88 2.4 ĐÁNH GIÁ CÁC KẾT QUẢ KIỂM TỐN CÁC NGÂN HÀNG GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 92 2.4.1 Đối với ngân hàng trung ương 92 2.4.2 Đối với ngân hàng có vốn nhà nước 95 2.4.2.1 Đối với ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam 95 2.4.2.2 Đối với ngân hàng công thương Việt Nam 102 2.4.2.3 Đối với ngân hàng ngoại thương Việt Nam 105 2.3.3 Đối với ngân hàng sách xã hội Việt Nam 108 2.5 ĐÁNH GIÁ VỀ CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CÁC NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 110 2.5.1 Kết đạt 110 2.5.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế 111 KẾT LUẬN CHƯƠNG 117 vii CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 118 3.1 ĐỊNH HƯỚNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 118 3.1.1 Định hướng chung giai đoạn 2016-2020 tầm nhìn 2030 .118 3.1.2 Định hướng nâng cao chất lượng kiểm toán ngân hàng kiểm toán nhà nước Việt Nam 119 3.2 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM .120 3.2.1 Giải pháp vĩ mô 120 3.2.2 Giải pháp vi mô 125 3.2.2.1 Nhóm giải pháp nghiệp vụ 125 3.2.2.2 Nhóm giải pháp hỗ trợ 131 3.3 HẠN CHẾ VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 131 KẾT LUẬN CHUNG 133 TÀI LIỆU THAM KHẢO i PHỤ LỤC viii viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT TỪ VIẾT TẮT BCTC CỤM TỪ TIẾNG VIỆT Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKT Báo cáo kiểm toán BTC Bộ tài CCTCPS Cơng cụ tài phái sinh CP Chính phủ CSH Chủ sở hữu DTBB Dự trữ bắt buộc DTNH Dự trữ ngoại hối GTCG Giấy tờ có giá GTGT Giá trị gia tăng HTTC Hệ thống tài QPPL Quy phạm pháp luật ISQC Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chất lượng ISA Chuẩn mực kế toán quốc tế ISSAI KBNN Các tiêu chuẩn quốc tế tổ chức kiểm toán tối cao Kho bạc nhà nước KTNN Kiểm toán nhà nước KTNH Kiểm toán ngân hàng KTV Kiểm toán viên KTVNN Kiểm toán viên nhà nước KSCL Kiểm soát chất lượng KSNB Kiểm soát nội NHCSXH Ngân hàng sách xã hội Việt Nam NHNN Ngân hàng nhà nước Việt Nam NHTM Ngân hàng thương mại NHTW Ngân hàng trung ương NS Ngân sách xvi Bảng: Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHNo (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu CÁC KHOẢN PHẢI THU NSNN Thuế khác CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NSNN Thuế GTGT phải nộp Thuế TNDN hành Thuế TNDN hoãn lại phải trả Thuế khác Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2012 2015 2017 0 (3.394) 0 (3.394) 1.286 (8.398) (154.919) 1.337 179 698 1.963 (10.988) (160.455) 2.410 (2.014) (66.039) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2013, 2016, 2018 tổng hợp tác giả Bảng: Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHNo TT I II III CHỈ TIÊU Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phòng cụ thể (ĐVT: Triệu đồng) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2012 2015 2017 1.736 (9.097) 3.863.540 1.481.549 3.476.284 0,79% 0,24% 0,40% 238.963 579.729 1.493.045 (4.111) (19.071) 243.074 1.512.116 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2013, 2016, 2018 tổng hợp tác giả xvii Phụ lục E: Kết kiểm toán NHCT Bảng : Kết kiểm toán báo cáo KQKD NHCT CHỈ TIÊU STT (ĐVT: Triệu đồng) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 (4.728) 2016 (101.113) (2.266) 70 I Thu nhập lãi II Lãi từ hoạt động dịch vụ III Lãi từ hoạt động kinh doanh ngoại hối IV Lãi từ mua bán chứng khoán kinh doanh 0 V Lãi từ mua bán chứng khoán đầu tư 0 VI Lãi từ hoạt động khác 6.430 VII Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần 0 VIII Chi phí hoạt động (22.189) (21.839) Lợi nhuận từ HĐKD trước chi phí dự IX phịng rủi ro tín dụng 21.695 (79.274) X Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng 20.711 36.505 XI Tổng lợi nhuận trước thuế 983 (115.780) XII Chi phí thuế TNDN 312 (23.140) XIII Lợi nhuận sau thuế TNDN 671 (92.639) XIV Lợi ích cổ đơng thiểu số (99) XV Lợi nhuận cổ đông Ngân hàng 771 (92.639) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng : Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHCT (ĐVT: Triệu đồng) STT A 3 CHỈ TIÊU CÁC KHOẢN PHẢI THU NSNN Thuế Các khoản phải thu khác Tài sản thuế thu nhập hoãn lại CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NSNN Thuế Các khoản phải nộp khác Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2016 2014 (22.303) (22.303) 0 0 312 312 0 0 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xviii Bảng : Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHCT TT I II III Chỉ tiêu Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phòng cụ thể (ĐVT: Triệu đồng) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 0 35.517 20.554 (271) 20.825 239.557 36.505 0 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xix Phụ lục F: Kết kiểm toán NHNT Bảng: Kết kiểm toán bảng cân đối kế toán NHNT TT CHỈ TIÊU A I II TÀI SẢN Tiền mặt, vàng bạc, đá quý Tiền gửi NHNN Việt Nam III Tiền gửi cho vay tổ chức tín dụng khác IV Chứng khốn kinh doanh V Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác B I II III Cho vay ứng trước khách hàng Chứng khốn đầu tư Góp vốn, đầu tư dài hạn Tài sản cố định Tài sản Có khác TỔNG TÀI SẢN CĨ NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CSH Các khoản nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi vay TCTD khác Tiền gửi khách hàng IV Các CCTCPS, khoản nợ TC khác V VI Phát hành giấy tờ có giá Các khoản nợ khác TỔNG NỢ PHẢI TRẢ Vốn quỹ Lợi ích cổ đơng thiểu số TỔNG NPT VÀ VỐN CSH VI VII VIII IX XI VII VIII (ĐVT: Triệu đồng) CHÊNH LỆCH SỐ BÁO CÁO VÀ SỐ KIỂM TOÁN 2014 2016 0 0 9.601.751.155 0 0 (35.296.600.563) 20.758.200.000 18.915.038.486 (7.164.472.445) 6.813.916.633 37.370.771.517 0 90.254.855.617 (99.430.196.890) 28.195.430.244 0 0 0 0 33.563.795.680 33.563.795.680 (26.638.531.526) (111.347.521) 6.813.916.633 0 (15.850.521.112) (15.850.521.112) 44.045.951.356 28.195.430.244 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng: Kết kiểm toán báo cáo KQKD NHNT (ĐVT: Triệu đồng) STT CHỈ TIÊU Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Chi phí lãi chi phí tương tự I Thu nhập lãi Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Chi phí hoạt động dịch vụ II Lãi/lỗ từ hoạt động dịch vụ III Lãi/lỗ từ hoạt động KD ngoại hối Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 (20.215) (20.215) 639 (455) 1.094 5.039 5.039 0 0 xx IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XIV Lãi/lỗ từ mua bán CK KD Lãi/lỗ từ mua bán CK đầu tư Thu nhập từ hoạt động khác Chi phí hoạt động khác Lãi/lỗ từ hoạt động khác Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần Chi phí hoạt động Lợi nhuận trước CP dự phịng RRTD Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng Tổng lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế Lợi ích cổ đông thiểu số Lợi nhuận kỳ 0 (191) 191 (10.995) (7.935) 25.695 (33.630) (6.880) (6.880) (26.750) (111) (26.639) 0 1.188 1.188 (11.431) 17.659 (37.399) 55.057 11.011 11.011 44.046 44.046 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng: Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHNT (ĐVT: Triệu đồng) STT CHỈ TIÊU I 2.1 2.2 II Thuế Thuế GTGT phải nộp cuối năm Thuế khác Thuế thu nhập cá nhân Các loại thuế khác Các khoản phải nộp khác Thuế TNDN Các khoản phải nộp khác Tổng cộng (I+II) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 (4.843) 19.115 1.889 7.266 149 837 149 837 0 0 (6.880) 11.011 0 (4.843) 19.115 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng : Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHNT TT I II III CHỈ TIÊU Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phòng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phịng cụ thể (ĐVT: Triệu đồng) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 6.081 (28) 3.496 (14.012) 0 41.378 (53.723) 41.517 (37.383) (140) (16.340) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xxi PHỤ LỤC G: Kết kiểm toán BCTC NHCSXH Bảng : Chênh lệch Tài sản Nguồn vốn số kiểm toán số báo cáo NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 TÀI SẢN (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 2015 2017 0 0 I Tiền mặt quỹ II Tiền gửi NHNN III Tiền gửi TCTD 16.277.357 0 nước IV Cho vay TCTD 0 66.485.543.651 nước VII TD khác 0 TCKT, CN VIII Nợ cho vay khoanh 0 IX Tài sản (125.087.945) (183.868.894) 7.860.943.737 X Tài sản có khác (65.268.764) (35.798.787) TỔNG CỘNG TÀI SẢN (174.079.352) (219.667.681) 74.346.487.388 0 NGUỒN VỐN I Tiền gửi KBNN, TCTD 0 khác II Vay NHNN, TCTD khác 0 III T gửi TCKT, dân cư 0 IV Phát hành giấy tờ có giá 0 V Vốn tài trợ uỷ thác đầu tư (123.737.728) 67.969.828.157 VI Tài sản nợ khác 45.886.606 534.624.139 VII Vốn quỹ (96.228.230) (219.667.681) 5.842.035.092 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (174.079.352) (219.667.681) 74.346.487.388 Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxii Bảng: Chênh lệch Thu chi số kiểm toán số báo cáo NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 KHOẢN MỤC (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 2015 2017 (860.604.849) (35.798.787) 4.372.611 (138.351.089) 0 A Thu nhập I Thu hoạt động tín dụng II Thu dịch vụ toán ngân quỹ 16.277.357 1.642.222.222 III Thu từ hoạt động khác 0 IV Thu cấp bù chênh lệch lãi suất phí NS cấp (738.531.117) (1.678.021.009) (4.898.139) V Các khoản thu nhập khác 0 9.270.750 B Chi phí (764.376.619) 183.868.894 2.040.637.519 I Chi hoạt động huy động vốn 0 529.726.000 II Chi dịch vụ toán ngân quỹ 0 III Chi hoạt động khác (123.737.728) 0 IV Chi trả phí DV cho tổ 0 chức nhận uỷ thác cho vay V Chi tài sản (640.638.891) 183.868.894 336.627.013 VI Chi phí cho nhân viên 0 VII Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí 0 VIII Chi cho HĐ quản lý công vụ 0 (310.000.000) IX Chi dự phịng 0 1.484.284.506 X Các khoản chi phí khác 0 C Chênh lệch thu - chi (96.228.230) (219.667.681) (2.036.264.908) Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxiii Bảng : Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo tình hình thực nghĩa vụ với NSNN NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH KHOẢN MỤC SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 A Các khoản phải thu NSNN I Thuế 2015 (738.531.117) (1.678.021.009) II Các khoản phải thu khác 2017 0 (738.531.117) (1.678.021.009) B Các khoản phải nộp NSNN 0 4.898.139 I Thuế 0 II Các khoản phải nộp khác 0 4.898.139 Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả Bảng : Tình hình kiểm tốn nghiệm vụ cấp bù lãi suất chi phí quản lý NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 ( ĐVT: triệuđồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN/SỐ BÁO CÁO CHỈ TIÊU 2014 2015 2017 A Số cấp bù năm trước thiếu chuyển sang 0 B Cấp bù CLLS, phí quản lý, giảm trừ cho vay mua nhà trả chậm (739) (1.678) (4.898.139) I Xác định số cấp bù chênh lệch lãi suất (460) (1.653) II Xác định số phí quản lý hưởng (279) (25) (4.898.139) III Chi phí quản lý thực chi 0 IV Tổng số cấp bù CL lãi suất phí quản lý (739) (1.678) (4.898.139) V Số đề nghị cấp bù phần giảm trừ cho hộ dân vay mua nhà trả chậm 0 (4.898.139) VI Số NSNN tạm cấp năm 0 VII Số cấp thừa chuyển sang năm sau (739) 0 C Lũy kế số cấp bù chuyển quý sau (739) (1.678) (4.898.139) Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxiv Phụ lục H: Chu trình kiểm tốn KTNN NHTW NHNN Kiểm tra tài sản Tìm hiểu ngân hàng mơi trường hoạt động Tìm hiểu sách kế toán hoạt động đặc thù NHTW, NHNo NHCSXH Phân tích sơ BCTC Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu Tổng hợp kế hoạch kiểm toán NHTW, NHNo NHCSXH Kiểm tra nợ phải trả Kiểm tra Nguồn vốn CSH tài khoản bảng Kiểm tra Báo cáo KQHĐKD Kiểm tra hoạt động đặc thù riêng có NHTW, NHNo NHCSXH Kiểm tra hoạt động khác Đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm toán Tổng hợp kết kiểm tốn Phân tích tổng thể BCTC lần cuối Thư giải trình NHTW, NHNo NHCSXH BCTC báo cáo kiểm toán Thư quản lý tư vấn cho NHTW, NHNo NHCSXH Soát xét, phê duyệt Phát hành báo cáo kiểm toán Phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Lập kế hoạch kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn Tổng hợp kết kiểm tóan Kiểm tra hệ thống KSNB Kiểm tra Bảng CĐKT Xem xét đối tượng kiểm toán đánh giá rủi ro Tổng hợp kết kiểm toán đánh giá chất lượng Tổng hợp, kết luận kiểm tốn TỐN LÝ Thực CUỘC KIỂM lập báo cáo Lập soát xét giấy tờ làm việc Lập kế hoạch xác định rủi ro Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Quyết định 11/2017/QĐ-KTNN Kế hoạch kiểm toán QUẢN Kiểm soát chất hượng kiểm toán Tổng XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢNNguồn: LÝ RỦI ROhợp tác giả Nguồn: Tác giả tổng hợp xxv BẢNG KHẢO SÁT Kính chào Q Chun gia! Tơi tên Trương Đức Thành, Nghiên cứu sinh trường Đại học Ngân hàng khóa 19, tơi nghiên cứu chất lượng kiểm tốn nhà nước việc kiểm tốn NHNN Rất mong Q Chuyên gia giành chút thời gian để thảo luận số câu khảo sát bên Mọi thông tin Quí Chuyên gia bảo mật phục vụ cho nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn! A/ Xin vui lòng trả lời cách gạch chéo (X) vào tương ứng với dịng Q chuyên gia tham gia hoạt động kiểm toán NHTW NH có vốn nhà nước chi phối thời gian: -