Thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài theo pháp luật việt nam hiện nay từ thực tiễn thành phố hà nội

PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Thuế GTGT loại thuế đời nhằm khắc phục việc đánh thuế trùng lắp thuế doanh thu, đánh vào giá trị tăng thêm thể tiền lương, tiền công, lợi nhuận, lợi tức khoản chi phí tài khác sản phẩm, dịch vụ công đoạn sản xuất lưu thông, để đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng số thuế thu cơng đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho người cuối Việc xác định nội dung pháp luật thuế GTGT để thay thuế pháp luật thuế doanh thu phải giải tình trạng thuế trùng thuế qua khâu q trình lưu thơng hàng hóa, góp phần tạo dong chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, kích thích lưu thơng hàng hóa từ sản xuất đến tiêu dùng Đồng thời, việc xác định tính thuế khơng để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, đảm bảo bình đẳng quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế mà biện pháp chống gian lận, trốn lậu thuế khâu q trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa “Để thực hóa chủ trương “phải tranh thủ nguồn vốn bên với mức cao nhất” Đảng Cộng sản Việt Nam thông qua Đại hội VI, Chính phủ, Quốc hội xây dựng thơng qua Luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam Theo đó, Luật Đầu tư nước Việt Nam Quốc hội khố VIII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 29/12/1987 Luật tạo khung pháp lý để nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam như: Bảo đảm quyền sở hữu vốn đầu tư quyền lợi khác tổ chức, cá nhân nước ngồi; quy định hình thức đầu tư, thủ tục đầu tư, chuyển lợi nhuận nước ngồi… Chính sách thuế thu hút doanh nghiệp FDI đầu tư Việt Nam nói riêng thu hút đầu tư nói chung khơng nên q tập trung vào sách ưu đãi thuế mà cần hướng đến hệ thống thuế tốt với chi phí tuân thủ thấp cho người nộp thuế (kể chi phí thức chi phí phi thức), tức hệ thống thuế: Minh bạch, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Do đó, theo đánh giá Chính phủ, năm qua, tác động khủng hoảng kinh tế giới, kinh tế nước ta cộng đồng doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều khó khăn, thách thức, trải qua nhiều chuyển biến” [2;tr.5] Trước biến động kinh tế, thay đổi phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xu hướng phát triển kinh tế - xã hội giới, thông lệ quốc tế cam kết, Thuế GTGT thời gian qua mang lại kết tích cực, góp phần ổn định, tháo gỡ khó khăn cho sản xuất, kinh doanh, tăng tổng cầu kinh tế, đồng thời thực đảm bảo an sinh xã hội, bảo vệ chủ quyền quốc gia, đảm bảo an ninh trị trật tự an tồn xã hội Bên cạnh kết đạt được, qua trình thực quy định pháp luật thuế GTGT số tồn tại, hạn chế cần phải khắc phục để tiếp tục phục hồi đà tăng trưởng thời gian tới, tạo điều kiện cho doanh nghiệp Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế cải cách thủ tục hành lĩnh vực quản lý thuế Các vụ gian lận thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ĐVNĐTNN ngày nhiều, hình thức ngày tinh vi cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ĐVNĐTNN trở nên vơ nguy hiểm đáng báo động tạo bất công cho đối tượng nộp thuế “Chỉ riêng hồn thuế năm 2017 phát 521 vụ gian lận thuế GTGT, năm 2018 phát 219 vụ, năm 2019 phát 178 vụ nâng tổng số tiền hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ĐVNĐTNN bị chiếm đoạt lên hàng ngàn tỷ đồng từ năm 1999 vụ mua bán hoá đơn hay làm sai lệch giá hố đơn khơng có xu hướng giảm sút Tình trạng làm đau đầu nhà quản lý nói riêng xã hội nói chung, có kẻ lợi dụng kẽ hở luật quản lý nhà nước ta để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước đút túi cá nhân Để góp phần đảm bảo cơng chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế việc nghiên cứu chế thi hành Luật thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có ý nghĩa quan trọng đánh giá thực trạng giải pháp để hoàn thiện pháp Luật thuế GTGT” [3,tr.5] Do đó, học viên lựa chọn đề tài "Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn thành phố Hà Nội" để làm luận văn thạc sĩ luật học Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian vừa qua, lĩnh vực thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi theo pháp luật Việt Nam, qua thực tiễn tổ chức, cá nhân nhiều người quan tâm nghiên cứu Đã có số cơng trình nghiên cứu với cách tiếp cận khác nhau, phạm vi lớn quy mô nước phạm vi nhỏ địa bàn tỉnh Có số đề tài cấp Nhà nước, cấp Bộ nhiều luận văn Tiến sĩ, Thạc sĩ với chủ đề liên quan, tiêu biểu kể số nghiên cứu sau: - Nguyễn Thị Thương Huyền (2003), luận án tiến sĩ luật học với nội dung Một số vấn đề pháp lý thuế giá trị gia tăng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam Đề tài nêu rõ ưu điểm, thành tựu đạt vướng mắc thực tế nguyên nhân tồn tại, vướng mắc Để từ xác định phương hướng giải pháp hoàn thiện luật nhắm nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT Việt Nam - Trần Văn Xuân (2018), Quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi - vấn đề lý luận thực tiễn, Luận văn thạc sĩ Luật học Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, đề tài triển khai nghiên cứu gồm phần; (i) Khái quát chung thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; khái niệm chung, mục đích ngun tắc, pháp luật áp dụng giải quan hệ; (ii) quy định cụ thể pháp luật điều chỉnh vấn đề thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; trình tự thủ tục giả quyết, hậu pháp lý việc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; (iii) thực trạng giải pháp quan hệ thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam, tình hình chung thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; mơt số vướng mắc pháp luật, số giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - Trần Minh Anh (2017), Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - Một số vấn đề lý luận thực tiễn, Luận văn thạc sĩ luật học Đại học Luật Huế Luận văn xây dựng khái niệm khái niệm thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chế định pháp lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; hình thức thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, đồng thời làm rõ chất hệ pháp lý hình thức thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thực tiễn áp dụng từ kiến nghị giải pháp hoàn thiện pháp luật lĩnh vực mà quy định trước chưa đề cập đế - Nguyễn Bảo Anh (2016), Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước theo pháp luật Việt Nam thực tiễn thực thành phố Hà Nội, Luận văn thạc sĩ Quản lý cơng Học viện Hành Quốc gia Luận văn sâu nghiên cứu số vấn đề lí luận thực trạng pháp luật Việt Nam hành thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Phân tích thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thành phố Hà Nội; từ đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực thi pháp luật vấn đề - Vũ Kỳ (2019), Thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thực tiễn thi hành, luận văn thạc sĩ Luật học Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh, Luận văn nghiên cứu số vấn đề lí luận qui định pháp luật hành thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; từ đưa số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu quản lí nhà nước vấn đề - Trần Thị Hạnh (2007), Cơ sở lý luận thực tiễn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, Luận văn xây dựng khái niệm khái niệm thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; chế định pháp lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, hình thức thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, đồng thời làm rõ sở xã hội - lịch sử việc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi yếu tố ảnh hưởng tới việc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi điều kiện kinh tế thị trường hội nhập quốc tế nước ta - Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) đề tài Luận án Tiến sĩ Trường Đại học kinh tế quốc dân, “Hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp” Đóng góp chủ yếu đề tài hệ thống cơng trình nghiên cứu tuân thủ thuế Quản lý thuế Nhà nước doanh nghiệp tác giả nước nước Đề tài làm rõ chất quản lý thuế cần thể đầy đủ chiến lược quản lý nộp thuế nhóm người nộp thuế cấp độ tuân thủ thuế khác - Trần Đình Thạch (2019), Luận Vưn thạc sĩ luật học Học viện KHXH với đề tài “Thuế Giá trị gia tăng doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam nay, từ thực tiễn thị xã Quảng Yên, tỉnh Quảng Ninh ” Mục đích nghiên cứu đề tài đưa giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế GTGT góp phần tăng cường quản lý thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn thị xã Quảng Yên tỉnh Quảng Ninh nhằm chống thất thu thuế GTGT - Lê Thị Hồng Lũy (2012) đề tài Luận văn thạc sỹ, “Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng cục thuế tỉnh Bình Định” Luận văn làm rõ việc kiểm soát thuế giá trị gia tăng khâu trình thu thuế giá trị gia tăng giải pháp đưa chủ yếu bám theo quy trình quản lý thuế, chưa có giải pháp mang tính thực tế Đối với nhóm giải pháp hồn thiện cơng tác máy, đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, cơng tác tra, kiểm tra phân tích tiêu đánh giá, tác giả có ý tưởng hồn thiện trình độ cán cơng chức thuế cơng tác phân tích đánh giá tiêu kê khai, nhiên tác giả chưa đề xuất giải pháp bố trí xếp lại Phòng, Đội cho phù hợp với thực tế tiêu phân tích mang nặng tính lý thuyết - Nguyễn Thành Cơng (2014) đề tài Luận văn thạc sỹ “Nâng cao chất lượng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn tỉnh Quảng Ninh” Tác giả làm rõ sở lý luận công tác quản lý thuế thuế giá trị gia tăng Phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng Quảng Ninh giai đoạn 2011-2013, tồn công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn tỉnh Quảng Ninh Từ tác giả đề xuất giải pháp khả thi, nhằm tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng góp phần tăng nguồn thu ngân sách tỉnh Quảng Ninh thời gian tới - Trương Thị Tiểu Quỳnh (2018), đề tài luận văn thạc sỹ luật học “Pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp vừa nhỏ từ thực tiễn thành phố Hồ Chí Minh” Tác giả làm rõ số vấn đề lý luận thuế GTGT pháp luật thuế GTGT Phân tích, đánh giá thực trạng thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn TP, Hồ Chí Minh, tồn công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn TP, Hồ Chí Minh Từ tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia doanh nghiệp vùa nhỏ địa bàn TP, Hồ Chí Minh thời gian tới Luận văn điểm bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hành, hệ pháp lý việc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi chưa quy định đầy đủ chưa tương đồng với pháp luật quốc tế, thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước chưa chặt chẽ, chưa phản ánh phù hợp với chất quan hệ thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Luận văn đề xuất ba nhóm giải pháp nhằm nâng cao hiệu pháp luật Bên cạnh đó, nội dung nghiên cứu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước nhà nghiên cứu quan tâm cơng bố tạp chí khoa học có uy tín như: + Trần Thị Thi (2018), Những bất cập thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, Tạp chí Khoa học Kiểm sát, Số 9/2018, tr 14 - 18, nghiên cứu phân tích điểm bất cập hướng hồn thiện quy định thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi nhằm đảm bảo hiệu việc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước + Trần An Khánh (2017), Bàn điều kiện thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi , Tạp chí Dân chủ Pháp luật, Bộ Tư pháp,Số 7/2017, tr 11 - 16, viết nêu bất cập thực tiễn áp dụng quy định pháp luật điều kiện thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi kiến nghị hoàn thiện vấn đề + Đinh Thị Mai (2018), Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi , Tạp chí Cơng Thương , số 7/2018, tr 42 - 49; viết phân tích số vấn đề thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi , số vấn đề tồn việc áp dụng thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi , qua đó, nhằm đảm bảo hiệu việc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Những luận văn, luận án cơng trình nghiên cứu tiếp tục nêu lên tầm quan trọng việc nghiên cứu hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Vì vậy, việc tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước việc áp dụng thực tiễn thực cần thiết Việc nghiên cứu mặt tích cực, mặt hạn chế áp dụng thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước vào thực tế, vừa đề giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi góp phần bảo vệ tốt quyền lợi nhân dân, mục đích, ý nghĩa việc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu đề tài Luận văn làm rõ vấn đề lý luận nội dung, vai trò, đồng thời đánh giá thực trạng quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn thành phố Hà Nội điểm cịn hạn chế, bất cập từ đưa giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi nước ta 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Để đạt mục đích nghiên cứu đề tài đặt ra, tác giả thực nhiệm vụ sau: - Phân tích sở lý luận thực tiễn quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - Đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam hệ thống pháp luật có liên quan - Phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn thành phố Hà Nội từ bất cập, hạn chế quy định pháp luật - Đưa giải pháp góp phần hồn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu thực thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu luận văn Luận văn sâu nghiên cứu quan điểm, quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi quy định pháp luật có liên quan 4.2 Phạm vi nghiên cứu luận văn - Phạm vi nội dung: Những quy định pháp luật hành thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (gồm pháp luật nội dung pháp luật thủ tục); thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thực tiễn thực quản lý thuế giá trị gia tăng quan thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi - Phạm vi nghiên cứu khơng gian: Những nội dung nghiên cứu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn thành phố Hà Nội thực tiễn thực quản lý thuế giá trị gia tăng Cục thuế Hà Nội doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - Phạm vi nghiên cứu thời gian: từ năm 2015 đến năm 2020 Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp luận nghiên cứu Luận văn trình bày sở lý luận, quan điểm Đảng Nhà nước Nhà nước Pháp luật, phát triển kinh tế hội nhập kinh tế quốc tế Nội dung luận văn nêu phân tích dựa sở văn pháp luật Nhà nước, văn hướng dẫn áp dụng pháp luật tài liệu pháp lý Trong trình nghiên cứu trình bày, luận văn sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu khoa học khác bao gồm: - Phương pháp phân tích tổng hợp: Phương pháp sử dụng tất chương luận văn để phân tích khái niệm, phân tích quy định pháp luật, số liệu, - Phương pháp so sánh: Được sử dụng luận văn để so sánh số quy định pháp luật văn khác nhau, tập chung chủ yếu chương luận văn - Phương pháp diễn giải quy nạp: Được sử dụng luận văn để diễn giải số liệu, nội dung trích dẫn liên quan sử dụng tất chương luận văn Ngồi ra, luận văn cịn sử dụng phương pháp nghiên cứu khác: phương pháp thống kê, Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận văn 6.1 Ý nghĩa khoa học luận văn Kết nghiên cứu đề tài Luận văn góp phần hệ thống hóa sở lý luận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước theo pháp luật Việt Nam, qua thực tiễn áp dụng điều kiện 6.2 Ý nghĩa thực tiễn luận văn Các giải pháp kiến nghị đề tài luận văn có giá trị tham khảo cho việc hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước nâng cao hiệu thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn thành phố Hà Nội điều kiện Bên cạnh đó, kết nghiên cứu đề tài luận văn có ý nghĩa tham khảo quan quản lý quản lý thuế việc quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cơ cấu luận văn Ngoài phần: Mục lục, danh mục từ viết tắt, lời nói đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo luận văn chia làm ba chương sau: Chương 1: Lý luận chung thuế giá trị gia tăng pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Chương 2: Thực trạng quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thực tiễn áp dụng thành phố Hà Nội Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng nâng cao hiệu thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước từ thực tiễn thành phố Hà Nội PHẦN NỘI DUNG Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 1.1 Tổng quan thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 1.1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Khi áp dụng pháp luật thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tạo cho doanh nghiệp chế tự kiểm tra, hạn chế việc kinh doanh trốn thuế “Pháp luật thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi góp phần vào việc hồn thiện 10 hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với kinh tế thị trường, tạo điều kiện để tham gia mở rộng quan hệ kinh tế quốc tế, nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới Pháp luật thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có tầm quan trọng nên việc pháp điển hóa thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có ý nghĩa sâu sắc Hệ thống thuế quốc gia có nhiều sắc thuế khác mà thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi số Phụ thuộc vào tình hình kinh tế xã hội nước trình độ lập pháp, lựa chọn nhà làm luật khác mà việc xây dựng pháp luật thuế lại khác Có nước quy định tất sắc thuế Bộ luật, vừa có quy định nội dung điều chỉnh đối tượng chịu thuế vừa quy định trình tự, thủ tục thực chế quản lý, xử lý vi phạm, giải tranh chấp sắc thuế đó” [31,tr.25] Có nước lại có đạo luật riêng nội dung sắc thuế đạo luật riêng quản lý thuế Tuy nhiên nhìn vào chất doanh nghiệp thực thi sắc thuế cụ thể doanh nghiệp cần thực theo nội dung quy định sắc thuế quy định trình tự để thực sắc thuế Vì vậy, dù pháp luật thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi dù xây dựng theo hình thức pháp luật thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi gồm hai phận: luật nội dung luật thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi luật hình thức luật quản lý thuế Pháp luật thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có tác động trực tiếp đến doanh nghiệp xem giải pháp hỗ trợ doanh nghiệp, kích thích kinh góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hố đẩy mạnh xuất Quá trình triển khai thực Pháp luật thuế VAT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nước đạt Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng (dưới viết tắt VAT Value Added Tax) VAT loại thuế gián thu, nhiều nước áp dụng để thay cho thuế doanh thu Được gọi thuế VAT thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất - kinh doanh, tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Về chất, thuế VAT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thơng qua việc tính gộp thuế 11 -Đề nghị quy định thời gian tháng hoàn thuế lũy kế thuế đầu vào chưa khấu trừ hết Luật Thuế GTGT trước thay quy định kéo dài tới 12 tháng khiến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi phải chờ đợi lâu hoàn thuế, ảnh hưởng tới tài doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi Thời gian tháng hoàn thuế lũy kế thuế đầu vào chưa khấu trừ hết theo quy định Luật thuế GTGT năm 2008 đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước nhiều so với quy định Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung năm 2016 - Về hóa đơn thuế GTGT: Nên cho phép doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi nhỏ siêu nhỏ mua hóa đơn thay mở rộng đối tượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi tự in hóa đơn nhằm tránh tình trạng mua bán hóa đơn tràn lan, khó kiểm soát, xảy tranh chấp hay vi phạm hóa đơn khơng xác định bên vi phạm hàng hóa trao đổi qua nhiều khâu trung gian, ảnh hưởng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi kinh doanh chân Cơ quan quản lý thuế cần xây dựng hệ thống liệu thông tin phát hành hố đơn trang thơng tin điện tử Tổng cục Thuế để tổ chức, cá nhân tra cứu nội dung cần thiết hoá đơn thông báo phát hành tổ chức, hộ, cá nhân để doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi tránh rủi ro hóa đơn giao dịch với sở kinh doanh phát hành hóa đơn phi pháp 3.1.2 Hồn thiện Luật Quản lý thuế - Cần có quy định trách nhiệm quan quản lý thuế giải thích, cung cấp thông tin sai liên quan đ ến việc xác định nghĩa vụ thuế Điều Luật Quản lý thuế quy định quan quản lý thuế có trách nhiệm "Giải thích, cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế" Trong đó, Luật Quản lý thuế quy định tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tự kê khai, tính thuế, nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật để thực nghĩa vụ nộp thuế Nhưng Luật Quản lý thuế lại không quy định trường hợp quan quản lý thuế giải thích, hướng dẫn sai dẫn đến việc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi kê khai, tính thuế sai trách nhiệm quan thuế trường hợp Hay quan quản lý hướng dẫn sai cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi làm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước 79 ngồi nộp thừa tiền thuế ngồi giải pháp xử lý tiền thuế cách trả lại hay bù vào kỳ nộp thuế sau quan thuế có trách nhiệm với số tiền doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi nộp thừa khơng thể sử dụng tiền cho hoạt động kinh doanh sinh lời Vì vậy, cần quy định trách nhiệm cá nhân cán thuế, quan quản lý thuế thực giải thích, cung cấp thơng tin sai liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi mà dẫn đến việc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi kê khai, tính tốn, nộp thuế sai khơng dẫn đến thiệt thịi cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi lỗi khơng hồn tồn thuộc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi - Về xóa nợ tiền thuế, tiền phạt: Luật Quản lý Thuế cần bổ sung quy định trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, Điều 65 Luật Quản lý thuế quy định có trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt Tuy nhiên thực tế có trường hợp số nợ tiền thuế, tiền phạt nhỏ nhiều nguyên nhân khách quan dẫn đến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi có phát sinh nợ thuế, tiền chậm nộp, nợ tiền phạt như: thay đổi hệ thống sách quản lý kinh tế, ảnh hưởng tác động khủng hoảng kinh tế, điều tạo gánh nặng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước phải chịu khoản nợ phát sinh khứ để lại Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi, giảm bớt thủ tục khâu quản lý thuế cho quan quản lý, tăng hiệu quản lý thuế mà chi phí bỏ cho cơng tác thu tiền nợ, tiền phạt cịn lớn số nợ cần sửa đổi, bổ sung Điều 65 Luật Quản lý Thuế theo hướng mở rộng thêm trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, cụ thể cần xác định mức tiền nợ phép xóa nợ tiền thuế, tiền phạt Việc bổ sung quy định phù hợp với xu hướng giải tiền nợ thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước quốc gia giới, đảm bảo quyền lợi cho NNT, giảm gánh nặng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước với khảon nợ phát sinh lịch sử để lại chưa xử lý, nâng cao hiệu cho công tác quản lý nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt quan quản lý thuế - Về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT: Luật Quản lý Thuế có quy định xử lý vi phạm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi chậm nộp tiền thuế chưa có quy định việc quan thuế chậm giải 80 hồn thuế Để đảm bảo cơng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi quan quản lý thuế ngồi số tiền phải hoàn, quan quản lý thuế phải trả tiền số lãi mức mà doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước chậm nộp tiền thuế bị xử lý chậm nộp tiền thuế Điều này nâng cao trách nhiệm quan quản lý thuế đồng thời doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi có sở pháp lý để bảo vệ quyền lợi tiền thuế cần hoàn ứ đọng, chậm hồn trả cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi - Công tác tuyên truyền hỗ trợ thực thuế GTGT: Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT cần tăng cường để nâng cao nhận thức giải đáp vướng mắc NNT việc thực nghĩa vụ thuế mình, tránh việc vi phạm pháp luật thuế sai sót khơng cố ý gây Ngành thuế cần thay đổi quan điểm quản lý, coi NNT khách hàng để phục vụ Tuyên truyền, hỗ trợ NNT nên coi loại hình dịch vụ thuế GTGT Việc đẩy mạnh cơng tác tun truyền, hỗ trợ NNT có tác dụng giúp NNT hiểu loại thuế cần phải nộp, cách tính số thuế phải nộp, thời hạn kê khai, nộp thuế tự động chấp hành nghĩa vụ thuế Nhờ đó, quan thuế tiết kiệm thời gian nhân lực để tra trường hợp cố tình kê khai sai, khai thiếu Cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT cần đáp ứng tiêu chí như: chuẩn xác, sẵn có, hợp tác, tư vấn Ngay văn quy phạm thuế ban hành, quan quản lý thuế cần chắn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước nắm bắt để thực pháp luật thuế GTGT 3.1.3.Về hoàn thiện quy định pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế (đại lý thuế) Luật Quản lý thuế quy định, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có quyền thực thủ tục thuế theo hợp đồng với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi thực quyền doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi Tuy nhiên, Luật chưa quy định rõ quyền tổ chức kinh doanh dịch vụ trước quan thuế có tham gia thay mặt khách hàng giả trình số liệu khai, tốn thuế với quan thuế hay khơng Có thay mặt khách hàng u cầu quan thuế giải thích định xử phạt, giải thích kết luận thanh, kiểm tra thuế khơng? Trách nhiệm thuế trước pháp luật doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước sau thuê đại lý thuế 81 nào? Vì để đảm bảo quyền, lợi ích doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi thực dịch vụ thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi kinh doanh dịch vụ thuế, cần sửa đổi bổ sung Điều 20 Luật Quản lý Thuế theo hướng quy định rõ quyền nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế trước pháp luật; quyền, nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ký hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế Đồng thời, quan thuế đại lý thuế cần xây dựng mối liên hệ chặt chẽ thông qua đại lý thuế - cầu trung gian doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước quan thuế, Luật thuế GTGT vào thực tiễn hiệu Nếu đại lý thuế có hành vi vi phạm, Cơ quan thuế nhanh chóng kịp thời tra, kiểm tra phát hiện, công khai thông tin cảnh báo cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước hạn chế việc thơng đồng với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có vốn đầu tư nước ngồi lợi dụng kẽ hở pháp luật trục lợi gây thất thu cho NSNN Ngoài ra, tiêu chuẩn nhân viên đại lý thuế cần nâng cao thuế lĩnh vực khó, để cung cấp dịch vụ thuế chất lượng lại khó đồng thời cần có chế đánh giá, kiểm tra trình độ nhân viên đại lý thuế 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thời gian tới địa bàn thành phố Hà Nội 3.2.1 Tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy quản lý thuế Bộ máy quản lý thuế lực lượng quan trọng đảm bảo thực pháp luật áp dụng vào thực tiễn Mỗi quốc gia xây dựng cho hệ thống máy quản lý thuế khác phù hợp với điều kiện trị, kinh tế, xã hội lịch sử khác Trên giới có hai mơ hình điều hành ngân sách nhà nước Hiện nay, quan thuế tổ chức thống từ trung ương đến địa phương Cơ quan thuể trung ương (Tổng cục thuế) có quyền đạo hoạt động quan thuế đặt địa phương Quan hệ quan thuế địa phương với quyền đại phương quan hệ phối hợp quan hệ phụ thuộc Đối với máy quản lý thuế địa phương vấn đề có tầm quan trọng công tác tổ chức máy quản lý thuế, góp phần nâng cao tính động viên người nộp thuế vào ngân sách nhà 82 nước Trước đây, mơ hình Cục thuế địa phương tổ chức theo đối tượng nộp thuế theo sắc thuế Các phận hợp thành máy tổ chức theo đối tượng nộp thuế theo sắc thuế Được tổ chức gắn với cấp quyền địa phương theo địa bàn hành tổ chức đến tận sở thuế Ngồi chức quản lý cơng tác thu thuế địa bàn giữ chức khác như: kiểm sốt tồn hệ thống doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn, phân bổ nguồn thu ngân sách cho quyền địa phương… Tuy nhiên mơ hình có nhược điểm dễ tạo điều kiện cho cán thuế có hội sử dụng quyền lực để tham nhũng, gây phiền hà cho người nộp thuế Dẫn đến can thiệp trực tiếp quyền địa phương vào cơng tác hành thu ngành thuế, mà can thiệp thường làm giảm nguồn thu ngân sách trung ương, tăng nguồn thu ngân sách địa phương Số đối tượng nộp thuế ngày tăng dẫn đến số lượng biên chế ngành thuế ngày tăng dễ bỏ sót đối tượng nộp thuế Không thuận lợi cho việc áp dụng kỹ thuật đại vào công tác quản lý thu thuế, áp dụng hệ thống quản lý thuế, hệ thống kê khai thuế qua mạng…bằng công nghệ tin học Sau nhiều năm áp dụng mơ hình quản lý theo đối tượng nộp thuế, đến nay, nước ta chuyển sang mơ hình máy quản lý thuế theo chức Theo mơ hình cấu tổ chức quan thuế tổ chức theo chức năng, trình tổ chức thu thuế chia thành giai đoạn, chức riêng biệt, phận quan thuế phân công thực khâu công việc cụ thể quy trình Mơ hình giúp: Tăng cường hiệu suất quản lý cán thuế, họ có điều kiện phát triền lực chun mơn, sâu nghiên cứu thực chức định quy trình quản lý thu thuế Giảm lượng cán so với mơ hình cũ Tạo hệ thống kiểm tra chéo nội tổ chức quan thuế, tránh tượng tiêu cực khép kín quy trình quản lý thue thuế một nhóm cán thuế tránh bỏ sót đối tượng nộp thuế Cho phép áp dụng hiệu phương tiện kỹ thuật đại vào công tác quản lý thu thuế, nâng cao trình độ cơng tác quản lý thu thuế phù hợp với yêu cầu kinh tế phát triển Bên cạnh đó, cần phải xây dựng đội ngũ cán thuế có phẩm chất đạo đức, đủ lực trình độ chấp hành chức trách, nhiệm vụ, thực tốt mười điều cần xây, mười điều cần chống ngành thuế, tuân thủ pháp luật Thực phân cơng nhiệm vụ Phịng thuộc Cục thuế, Đội thuộc Chi cục Thuế rõ ràng, khơng chồng 83 chéo bỏ xót nhiệm vụ Thực công tác phối hợp thực việc có tính chất liên đới q trình hướng dẫn, giải thích sách thuế, tra thuế, kiểm tra thuế quan thuế 3.2.2 Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế Trong giai đoạn người nộp thuế tự khai tự nộp, tự chịu trách nhiệm nay, việc quản lý thuế quan thuế ban đâu giảm bớt nhiên khâu hậu kiểm lại trở nên quan trọng Bởi có kiểm tra, tra quan thuế nắm thông tin chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, tránh tình trạng người nộp thuế khai sai, khai khơng xác dẫn tới việc trốn lậu thuế gây thất thoát cho ngân sách nhà nước, tạo hội cho việc bn bán hóa đơn có hội phát triển làm bất bình đẳng Mục tiêu cơng tác tra, kiểm tra thuế nhằm phát hành vi gian lận thuế hành vi gian lận thương mại để trốn thuế lậu thuế nhu giảm xuống mức thấp chênh lệch số thuế tự kê khai số thuế phải nộp theo luật thuế Để thực tốt cơng tác cần phải khắc phục hạn chế nó, cụ thể là: Cần phải thực tốt hai mặt: tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế tra, kiểm tra nội ngành thuế Tránh tình trạng chồng chéo tra, kiểm tra này, cần có quy định pháp luật cụ thể quan có quyền kiểm tra, tra thuế theo hướng có quan thuế có quyền tra, kiểm tra lĩnh vực Điều giúp bảo vệ tốt quyền, lợi ích bên, đồng thời tránh sai phạm thuế yếu pháp luật thuế ngành khác thực Cần phân định ranh giới, giới hạn phạm vi tra, kiểm tra để tra không làm ảnh hưởng đến trình kinh doanh người nộp thuế Củng cố máy, đội ngũ kiểm tra, tra thuế, nguồn lực phân bổ cho công tác Thực nghiêm túc quy trình tra, kiểm tra thuế, hạn chế tiêu cực xảy trình thực Tăng cường phối hợp với quan có liên quan như: quan Hải quan, quan Công an việc giám sát, điều tra xử lý đối tượng có dấu hiệu vi phạm vi phạm hồn thuế 3.2.3 Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế công cụ tin học Công nghệ thông tin ứng dụng công tác điều hành quản lý thuế thuế lĩnh vực quan trọng, góp phần tích cực vào cơng cải cách hành thuế 84 giai đoạn Vì vậy, ngành thuế trọng xây dựng sở trang thiết bị đại, đào tạo đội ngũ cán tin học có chun mơn cao Trong năm gần đây, việc đưa vào áp dụng thành cơng nhiều chương trình ứng dụng quản lý thuế phần mềm thu nhập cá nhân, phần mềm quản lý liệu tập trung TPH đẩy mạnh công tác tổng hợp, thống kê, phân tích tình trạng người nộp thuế đầy đủ, kịp thời nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh NNT Ngồi ra, ngành thuế khơng ngừng cải tiến chương trình phần mềm hỗ trợ kê khai qua mạng, hướng dẫn động viên NNT khai thác chương trình ứng dụng đăng ký chữ ký số đầy đủ, góp phần làm giảm bớt thủ tục hành chính, rút ngắn thời gian nộp tờ khai, báo cáo q trình thực cơng việc Để phát huy kết đạt khắc phục tồn công tác công nghệ tin học nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế thời gian tới cần quan tâm đến số vấn đề sau: Thứ nhất, Triển khai hệ thống ứng dụng theo kiến trúc xử lý tập trung Thứ hai, Nâng cấp triển khai dịch vụ thuế điện tử: hệ thống thuế điện tử hệ thống tập trung kết nối trực tiếp với ứng dụng quản lý thuế tập trung để cung cấp chức hỗ trợ NNT thực nghĩa vụ thuế qua mạng internet với hiệu cao ổn định, là: đăng ký thuế điện tử, khai thuế điện tử, hỗ trợ nộp thuế điện tử, tra cứu nghĩa vụ kê khai nộp thuế qua mạng Thứ ba, Nâng cấp hệ thống ứng dụng Quản lý thuế hành đáp ứng thay đổi Chính sách ban hành năm 2013 Luật quản lý thuế sửa đổi, bổ sung, chế độ kế toán thuế yêu cầu thay đổi quy trình, nghiệp vụ khác Thứ tư, Triển khai ứng dụng dùng chung phục vụ quản lý nội ngành Bộ Tài Thứ năm, Nâng cao lực điều hành, quản lý môi trường mạng: bước, áp dụng chữ ký số để thay dần văn giấy; tổ chức kiểm điểm, đánh giá lại việc đạo, điều hành, trao đổi cơng việc văn phịng Cục Chi cục môi trường mạng; củng cố việc đảm bảo an ninh, an toàn liệu mạng Thứ sáu, Củng cố chất lượng thông tin tăng cường sử dụng, khai thác thơng tin mạng: rà sốt, đánh giá mức độ xác liệu quản lý thuế, xây dựng giải pháp chỉnh sửa, bổ sung liệu đáp ứng yêu cầu quản lý Đặc biệt, phận xử 85 lý tờ khai phân tích nợ cần phối hợp kiểm soát chặt liệu, thực phân tích nợ, cập nhật thơng tin đầy đủ truyền số liệu lên Tổng cục Thuế kịp thời 3.2.4 Tăng cường cơng tác quản lý chứng từ, hóa đơn giá trị gia tăng Hóa đơn GTGT pháp lý để xác định cụ thể phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế GTGT, xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế đầu phải nộp NSNN số thuế hoàn Do vậy, hóa đơn đối tượng quản lý quan trọng khơng người nộp thuế mà cịn quan trọng với quan thuế Quản lý trình sử dụng hóa đơn người nộp thuế sở thực tốt sách pháp luật thuế GTGT, giúp cho việc xác định quyền, nghĩa vụ chủ thể minh bạch rõ ràng Tuy nhiên, thực tế xảy nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế có vi phạm hóa đơn hóa đơn chứng từ, mua bán hàng hóa, dịch vụ khơng lập hóa đơn, lập khống hóa đơn, mua bán hóa đơn, ghi giảm thuế suất, ghi giảm giá trị thực bán hang hóa làm giảm số thuế phải nộp cách cố ý vơ ý Do đó, để hạn chế hành vi vi phạm chế độ quản lý, sử dụng chứng từ, hóa đơn nước ta cần thực biện pháp sau - Cùng với việc khuyến khích doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi sử dụng hóa đơn tự in việc đẩy mạnh cơng tác kiểm tra giám sát q trình in, phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn - Tuyên truyền pháp luật hóa đơn, phí, lệ phí cho đối tượng nộp thuế nắm thực - Khuyến khích việc lấy hóa đơn người tiêu dùng giao dịch - Thực nghiêm túc chế độ báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn - Bổ sung quy định xử phạt hành vi vi phạm hóa đơn - Tăng cường sử dụng hóa đơn điện tử, ứng dụng tin học vào quản lý hóa đơn nghiên cứu hồn thiện quy định cách đánh số thứ tự ký hiệu hóa đơn gắn với mã số người nộp thuế cho thuận lợi cho áp dụng kỹ thuật số Thêm vào đó, cần có quy định pháp lý để đảm bảo hóa đơn lập phải tải liệu lên phần mềm mạng internet Khi cấp quyền truy cập truy cập để kiểm tra, đối chiếu Trước mắt, ngành Thuế cần hoàn thiện chuyên mục hóa đơn website Tổng cục để người nộp thuế tra cứu thơng tin DN phát hành hóa đơn mẫu hóa đơn DN 3.2.5 Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế 86 Tư vấn thuế hoạt động cung cấp thông tin, kiến thức, giải pháp lĩnh vực thuế cho đối tượng nộp thuế có nhu cầu để họ thực nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định nhà nước Qua đó, người nộp thuế có thơng tin cần thiêt việc thực nghĩa vụ thuế hoạt động kinh doanh mình, từ hạch tốn xác doanh thu, lợi nhuận, nghĩa vụ thuế phải nộp… quy định pháp luật thuế, tránh tình trạng kê khai sai, khai thiếu… dẫn tới bị xử phạt Nếu loại hình dịch vụ tư vấn thuế phát triển NNT hưởng lợi nắm bắt kịp thời sách, pháp luật thuế mà quan thuế hưởng lợi, xem kênh tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế Do đó, điều kiện kinh tế hàng hoá nhiều thành phần nay, để thúc đẩy công tác tư vấn thuế phục vụ cho cơng tác thu, nộp thuế thì: - Nhà nước phải ban hành Luật tư vấn có tư vấn thuế - Thành lập phận chuyên trách làm tư vấn thuế quan thuế từ trung ương đến địa phương - Khuyến khích thành lập trung tâm tư vấn thuế tư nhân - Đa dạng hố kênh thơng tin, tun truyền phổ biến sách, pháp luật thuế Thường xuyên mở hội nghị đối thoại với người nộp thuế để cập nhật, nắm bắt vướng mắc thực tiễn áp dụng để có điều chỉnh kịp thời hợp lý Tư vấn có hai dạng chủ yếu là: (i) Tư vấn thuế với danh nghĩa dịch vụ công cộng, chức thuộc lĩnh vực hành thuế quan thuế Với loại hình này, mơ hình quan thuế tổ chức thành lập phòng Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế có chức tuyên truyền phổ biến kiến thức pháp luật thuế, trả lời sách thuế người nộp thuế Trong đó, có thành lập tổ cửa phịng quản lý Do đó, nhanh chóng trợ giúp NNT thực sách, pháp luật thuế làm giảm bớt khâu hành trình thực nhiệm vụ; (ii) Tư vấn thuế với danh nghĩa dịch vụ tư, hoạt động dịch vụ có thu, đối tượng nộp thuế có nhu cầu phải trả dịch vụ phí cho hoạt động tư vấn sử dụng Với mơ hình này, đơn vị tham gia hoạt động tư vấn phải đáp ứng số điều kiện định, chủ yếu điều kiện người Theo điều 20 Luật QLT số 78/2006/QH11 thì: người cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế phải có cao đẳng trở lên thuộc chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn, luật có thời gian làm việc từ hai năm trở lên lĩnh vực 87 này; có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất, đạo đức tốt, trung thực, nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật 3.2.6 Đổi công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng Bên cạnh việc đổi cách nội dung tư tưởng chế sách thuế GTGT, cần thiết phải có biện pháp tổ chức thực Trong cải cách quy trình nghiệp vụ thủ tục hành thu nội dung cốt yếu nhất, đồng thời cịn u cầu xúc tình hình nay, nhằm hạn chế thất thu thuế mức thấp nhất, bảo đảm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách nhà nước từ nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm với nước tiên tiến khu vực Đổi công tác quản lý thuế cần tập trung vấn đề chủ yếu sau: Thực tốt công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế, thường xuyên đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế, đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào hầu hết khâu quản lý thuế, tăng cường công tác quản lý hóa đơn nhằm ngăn chặn hành vi vi phạm quy định quản lý, sử dụng hóa đơn ngày nâng cao quyền hạn, trách nhiệm hiệu lực máy quản lý thuế 3.2.7 Nâng cao hiệu quản lý tình trạng trốn thuế doanh nghiệp FDI để môi trường đầu tư minh bạch, công để hút vốn FDI bền vững Theo chuyên gia, “nhiều loại hình kinh doanh điện tử phát triển mạnh, việc kiểm soát lợi nhuận hay truy thu thuế DN khó khăn Bởi DN không cần đặt trụ sở để giao dịch mà có doanh thu “khủng” Trong đó, với quy định cũ, cơng ty đa quốc gia hình thành sở thường trú sở kinh doanh đạt lợi nhuận thu thuế, cần phải nhanh chóng nghiên cứu áp dụng biện pháp phịng chống trốn tránh thuế áp dụng nước tiên tiến Tại nước châu Âu Mỹ, họ đặt quy tắc chi nhánh doanh nghiệp nước nhằm hạn chế chuyển lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất cao sang quốc gia có thuế suất thấp Ngồi cịn có quy tắc như: giảm thiểu dàn xếp chênh lệch thuế quốc gia, hạn chế chuyển nợ quốc tế, lợi nhuận từ nước sang nước kia; cho phép đánh thuế vào tài sản sở hữu trí tuệ trước chuyển sang quốc gia; đưa mức trần lãi vay khấu trừ vào khoản thu nhập trước thuế, hạn chế cơng ty có vốn mỏng vay nhiều, lợi dụng khấu trừ khoản lãi vay để trốn thuế Một bốn quy tắc không áp 88 biết doanh nghiệp trốn thuế khơng có chứng áp dụng quy tắc chống lạm dụng chung nước châu Âu đặt ra” [ ] KẾT LUẬN CHƯƠNG Kể từ ban hành Luật Thuế GTGT năm 2007 Luật Quản lý thuế năm 2006 văn luật thuế GTGT trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung phát huy vai trị to lớn, kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh cho cộng đồng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, hoạt động xuất thu thêm nhiều hội phát triển, góp phần tăng thu NSNN Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực đạt được, việc thực Luật thuế GTGT Luật Quản lý thuế cịn có bất cập Để đáp ứng mục đích quản lý, số quy định cịn mang nặng tính chất quản lý hành chính, quyền lợi ích doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đạt hạn chế, pháp luật cịn thiếu quy định bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước chế hỗ trợ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi q trình thực thuế GTGT Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, hội thách thức đặt cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi quan thuế lớn Để giúp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam đứng vững thương trường, tăng cường khả cạnh tranh quốc tế, để sản phẩm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước người tiêu dùng ưa chuộng ngồi nước, địi hỏi sách pháp luật nói chung, pháp luật thuế GTGT nói riêng phải có sửa đổi phù hợp, hướng tới mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đảm bảo nguyên tắc WTO 89 KẾT LUẬN Đề tài thực nhiệm vụ sau: Nêu phân tích khái niệm thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; Phân tích sở lý luận thực tiễn quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi theo pháp luật Việt Nam nay; Đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam hệ thống pháp luật có liên quan nay; Phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi từ bất cập, hạn chế quy định pháp luật đưa giải pháp góp phần hồn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu thực thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Trong phạm vi luận văn, kiến thức, lập luận cá nhân dựa nguồn tài liệu tham khảo, luận văn tập trung sâu vào khai thác vấn đề lý luận pháp luật thuế GTGT bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam, qua luận văn sâu vào đánh giá, bất cập, hạn chế khía cạnh quy định pháp luật có đề xuất, kiến nghị hồn thiện quy định pháp luật thuế GTGT nhằm bảo vệ hiệu quyền lợi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2019), Báo cáo tổng kết kinh nghiệm nước quản lý pháp luật thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, Hà Nội Bộ Tài (2019), Báo cáo thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi trình Quốc hội, Hà Nội Bộ Tài chính(2018), Báo cáo thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi trình Quốc hội, Hà Nội Bùi Bằng Đồn (2015), Quản lý sách thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước qua thực tiễn áp dụng địa bàn thành phố Hà Nội, Luận văn Thạc sĩ Đại học Thương mại Hà Nội năm 2015 Cục Thuế thành phố Hà Nội(2016), Báo cáo thực Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Cục Thuế thành phố Hà Nội(2017), Báo cáo thực Thuế giá trị gia tăng,Hà Nội Cục Thuế thành phố Hà Nội(2018), Báo cáo thực Thuế giá trị gia tăng,Hà Nội Cục Thuế thành phố Hà Nội(2019), Báo cáo thực Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Đinh Thị Mai (2018), Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi , Tạp chí Cơng Thương , số 7/2018, tr 42 – 49 10 Đinh Văn Ân (2011), Chính sách thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam, NXB Chính thị quốc gia - Sự thật, Hà Nội 11 Đinh Văn Ân (2017), Chính sách phát triển thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam Đề tài cấp nhà nước, Hà Nội 12 Đỗ Phương Linh (2014),Pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước nhà đầu tư nước - Thực trạng giải pháp hoàn thiện; Luận văn Thạc sĩ luật học, ĐH Kinh tế - Luật HCM 91 13 Lê Hoài Thu (2015), Vấn đề thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi nay, Tạp chí Xây dựng Đô thị Số 5.2015, Hà Nội, tr.21-24 14 Lê Thị Khánh (2015), Cơ chế điều kiện thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thực tiễn áp dụng Nghệ An; Luận văn Thạc sĩ năm 2015, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 15 Lê Xuân Bá (2013), Sự hình thành phát triển doanh nghiệp công đổi Việt Nam, NXB Khoa học kỹ thuật, Hà Nội 16 Ngô Bảo Anh (2018),Quản lý hành nhà nước thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Luận văn Thạc sĩ, năm 2018 Học viện Hành Quốc gia 17 Nguyễn An Khánh (2018), Cơ chế sách thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (qua thực tiễn thi hành thành phố Hà Nội), Luận văn Thạc sĩ, năm 2018 Đại học Hịa Bình Hà Nội 18 Nguyễn Bảo Anh (2016), Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi theo pháp luật Việt Nam thực tiễn thực thành phố Hà Nội, Luận văn thạc sĩ Quản lý cơng Học viện Hành Quốc gia 19 Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2013), Rà sốt thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 20 Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2015), Rà sốt thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 21 Phòng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2017), Rà sốt thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 22 Phòng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2019), Rà sốt thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 23 Trần An Khánh (2017), Bàn điều kiện thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi , Tạp chí Dân chủ Pháp luật, Bộ Tư pháp,Số 7/2017, tr 11 – 16 24 Trần Hoài Nam (2016), Một số kiến nghị sách thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoàiở Việt Nam Hội thảo “Quan điểm phát triển kinh tế thị trường đến năm 2020” Hà Nội, Đề tài cấp Nhà nước, Hội Khoa học Kinh tế Việt Nam 92 25 Trần Kim Chung (2018), Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi nay: Tình hình, dự báo gợi ý giải pháp Diễn đàn Pháp luật doanh nghiệp, Hà nội, Đề tài cấp Nhà nước, Hội KH Kinh tế Việt Nam 26 Trần Minh Anh (2017), Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - Một số vấn đề lý luận thực tiễn, Luận văn thạc sĩ luật học Đại học Luật Huế 27 Trần Quang Huy (2019), Pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam hành - Nhìn từ góc độ bảo đảm quyền doanh nghiệp, Tạp chí KHXH Miền Trung, số 8/2009, tr 37-45 28 Trần Thị Hạnh (2007), Cơ sở lý luận thực tiễn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội 29 Trần Thị Thi (2018), Những bất cập thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi , Tạp chí Khoa học Kiểm sát, Số 9/2018, tr 14 – 18 30 Trần Văn Duy (2018), Giáo trình Pháp luật thuế quản lý thuế, Trường Đại học Thành Đông 31 Trần Văn Nam (2016),Thực quản lý nhà nước thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi theo pháp luật Việt Nam nay, Luận văn Thạc sĩ, năm 2016 Đại học Thương mại, Hà Nội, 32 Trần Văn Xuân (2018), Quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - vấn đề lý luận thực tiễn, Luận văn thạc sĩ Luật học Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh 33 Viện khoa học pháp lý (2013), Các giải pháp pháp lý bảo đảm tính minh bạch sách thuế, Thơng tin khoa học pháp lý, tr 28-39 34 Viện Nghiên cứu lập pháp (2016), Nghiên cứu sách thuế VAT - So sánh với quốc gia, Hà Nội 35 Vũ Kỳ (2019), Thực pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thực tiễn thi hành, luận văn thạc sĩ Luật học Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh 93