Đang tải... (xem toàn văn)
ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 1 1 Tổng quan về thuế TNDN 1 1 1 Khái niệm và đặc[.]
CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 1.1 Tổng quan thuế TNDN: 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế TNDN 1.1.1.1 Khái niệm thuế TNDN Lịch sử phát triển xã hội loài người cho thấy phát triển Nhà nước Nhà nước đời nhằm để trì xã hội phát triển “trật tự” thân nhà nước muốn tồn tại, phát triển thực chức cần nguồn lực tài Chính điều này, thể việc sử dụng quyền lực trị để nhà nước đặt thuế Thuế tồn phát triển với tồn phát triển nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp nhà nước đưa để điều tiết thu nhập từ tổ chức hoạt động kinh doanh Hiện hầu hết quốc gia giới sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp gì? Quan niệm thuế thu nhập doanh nghiệp khơng nằm ngồi quan niệm chung thuế Chúng ta thấy, thuế khoản thu nhập chuyển giao bắt buộc từ pháp nhân thể nhân cho ngân sách nhà nước theo mức độ thời hạn xác định quy định trước luật nhằm tài trợ cho chi tiêu công cộng nhà nước (Đỗ Đức Minh Nguyễn Việt Cường, 2005) Từ khái niệm thuế theo đối tượng chịu thuế, có quan niệm thuế thu nhập doanh nghiệp, sau: Thuế TNDN thuế tính lợi nhuận trước thuế (thu nhập trước thuế) người nộp thuế, thuế suất quy định theo tỷ lệ cố định tính thu nhập tính thuế theo ngành kinh doanh Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài Thuế TNDN áp dụng từ lâu nhiều nước giới Các nước áp dụng thuế TNDN sớm vào khoảng cuối kỷ 19 : Anh, Nhật; áp dụng đầu kỷ 20 : Pháp, Thụy sỹ, Trung Quốc nước áp dụng thuế TNDN có hồn cảnh riêng tựu chung xuất phát từ lý chủ yếu như: Do nhu cầu tăng chi NSNN nhà nước có cải cách định; xu hướng địi hỏi bình đẳng, dân chủ cơng dân thực nghĩa vụ thuế nhà nước kinh tế nước phát triển đến mức độ định Ở Việt Nam, thuế TNDN có xuất xứ từ khoản trích nộp lợi nhuận áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh giai đoạn từ 1953 đến trước 01/01/1990 Từ 01/01/1990 đến trước 01/01/1999 thuế lợi tức áp dụng thống cho thành phần kinh tế thay cho chế độ trích nộp lợi nhuận áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh Từ 01/01/1999 trước ngày 01/01/2004 thuế TNDN áp dụng thống đối tượng kinh doanh thuộc thành phần kinh tế khác thay cho thuế lợi tức Sau năm thực hiện, Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ ba thông qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004 Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngày 03/06/2008, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009 thay cho Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003, phạm vi điều chỉnh quy định Luật thu hẹp Đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế (Kể doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam), tổ chức lập theo Luật Hợp tác xã, đơn vị nghiệp thành lập hợp pháp Việt Nam tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh theo hướng dẫn Chính phủ Riêng đối tượng cá Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài nhân, hộ kinh doanh nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển sang nộp thuế theo Luật thuế Thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009 Qua thời kỳ, nội dung cụ thể quy định phạm vi người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, hệ thống thuế suất, chế độ miễn giảm thuế vấn đề quản lý thuế TNDN quy định khác nhau, có số nguyên tắc chung để xác định sở tính thuế, ưu đãi thuế, đồng quan điểm Do vậy, thuế TNDN ngày hoàn phù hợp với thực tế thông lệ quốc tế Tỷ trọng thuế TNDN Việt Nam tổng số thu thuế phí nước ngày tăng năm gần khẳng định vai trị, vị trí cần thiết thuế TNDN hệ thống sắc thuế, khoản phải thu khác Ngân sách nhà nước 1.1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN Thuế TNDN sắc thuế trực thu điều tiết trực tiếp từ thu nhập phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh tổ chức, cá nhân, nhà đầu tư có hoạt động sản xuất kinh doanh Đặc điểm thuế TNDN mang tính lũy tiến Do trực tiếp điều tiết lên thu nhập chịu thuế nên dễ gây phản ứng tức từ phía người nộp thuế nhà nước có điều chỉnh tăng thuế suất Chi phí quản lý thuế thuế TNDN lớn thu trực tiếp tới người nộp thuế, diện điều tiết rộng So với sắc thuế gián thu việc theo dõi, tính tốn xác nghĩa vụ thuế TNDN tương đối phức tạp Bởi vì, tính thuế TNDN (đặc biệt việc xác định chi phí hợp lý hợp lệ tính thu nhập chịu thuế) có liên quan nhiều đến vấn đề kinh tế kỹ thuật đặc thù ngành kinh tế khác nhau, đến đặc điểm người nộp thuế thuộc thành phần kinh tế khác nhau, vấn đề sử dụng hóa đơn chứng từ, chế sách tài chính, phương thức tốn Thuế TNDN cịn lồng nhiều sách xã hội Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài vào điều khoản ưu đãi, miễn giảm thuế gây phức tạp theo dõi, tính tốn quản lý Do đó, dễ xảy tình trạng khai sai, trốn lậu thuế quản lý thuế TNDN Thuế TNDN hàm chứa mục tiêu trợ giúp, nâng đỡ sở sản xuất kinh doanh có khó khăn điều kiện kinh tế, xã hội, tự nhiên mang lại sở thực mục đích cơng xã hội kết hợp với công kinh tế, thể rõ mục tiêu địn bẩy kinh tế nhằm khuyến khích khu vực kinh tế, ngành nghề, lĩnh vực phát triển theo mục tiêu định hướng Nhà nước Thuế TNDN hành Việt Nam xóa bỏ hẳn phân biệt thành phần kinh tế, ngành nghề sản xuất kinh doanh, đảm bảo công cho người nộp thuế 1.1.2 Các nhân tố cấu thành nội dung Luật thuế TNDN Một sắc thuế cấu thành nội dung bản, quy định người nộp thuế, đối tượng chịu thuế gì, thuế phải nộp xác định nào, Người nộp thuế phải thực cơng việc gì, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Quốc Hội thông qua kỳ họp thứ IX ngày 10/05/1997 có hiệu thi hành từ ngày 01/01/1999; Kể từ đến Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung lần: lần thứ vào năm 2003, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 lần vào năm 2008, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2009 Nội dung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm: Người nộp thuế: Theo điều Luật thuế TNDN, người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là: Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (cơ sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế từ hoạt động phải nộp thuế TNDN, trừ đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài Cơ sở xác định thuế thu nhập doanh nghiệp * Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế xác định thu nhập tồn cầu, khơng phân biệt nguồn phát sinh thu nhập Tuy nhiên, thu nhập phát sinh nước thực khấu trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp nước ngoài, số thuế khấu trừ không vượt số thuế tính theo luật thuế TNDN Việt Nam * Căn tính thuế: Điều Luật thuế TNDN quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế thuế suất Cơng thức xác định sau: Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Về bản, Luật thuế TNDN quy định kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo năm dương lịch Trường hợp sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng, nhiên phải quan có thẩm quyền cho phép Kỳ tính thuế sở kinh doanh thành lập kỳ tính thuế cuối sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán Với công thức xác định thuế TNDN trên, cần quan tâm đến thu nhập tính thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế Trong đó: = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định ) Thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ nước xác định sau: Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài Thu nhập = Doanh thu - Chi phí chịu thuế * Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ + Các khoản thu nhập khác Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Tuy nhiên, việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam nên tạo khác biệt việc xác định doanh thu chi phí nhóm doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Cụ thể: - Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng - Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Vấn đề đặt xác định doanh thu tính thuế Theo Luật thuế TNDN, thời điểm để xác định doanh thu tính thuế sau: + Thời điểm xác định doanh thu hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá thời điểm xuất hoá đơn bán hàng + Thời điểm xác định doanh thu dịch vụ thời điểm hoàn thành dịch vụ xuất hố đơn bán hàng Nhìn chung, việc xác định doanh thu tính thuế TNDN phù hợp với giá tính thuế giá trị gia tăng, phải tuân thủ theo nguyên tắc doanh thu phải phù hợp với chi phí * Các khoản chi phí hợp lý trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế: - Đối với khoản chi phí trừ: Về lý thuyết, khoản chi phí coi hợp lý đảm bảo tuân thủ nguyên tắc sau: Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài +Thứ nhất: khoản chi phí phải liên quan trực tiếp đến việc tạo doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế kỳ +Thứ hai: khoản chi phí phải thực chi có hố đơn, chứng từ hợp pháp +Thứ ba: khoản chi phí phải có mức chi hợp lý - Đối với khoản chi phí khơng trừ: Theo quy định Điều Luật thuế TNDN khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: + Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định nêu trên, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; + Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; + Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; + Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; + Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phịng; + Phần chi phí ngun liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho quan thuế giá thực tế xuất kho; + Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm vay; + Trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật; + Khoản trích trước vào chi phí không quy định pháp luật; Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài + Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; + Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; + Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; + Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ khơng bao gồm giá mua hàng hố bán ra; + Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật - Riêng khoản chi ngoại tệ trừ xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm phát sinh chi phí ngoại tệ * Thu nhập chịu thuế khác: Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, lãi chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ, kết dư cuối năm khoản dự phòng, thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ đòi được, Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài thu khoản nợ phải trả không xác định chủ, khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác Một nhân tố điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế số lỗ năm trước chuyển sang năm tài năm Số lỗ trước chuyển lỗ từ năm trước sang phép chuyển sang năm tiếp sau không 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ doanh nghiệp tự xác định số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế Trường hợp thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ số lỗ phát sinh (không bao gồm số lỗ kỳ trước chuyển sang) chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Nếu thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết không giảm trừ tiếp vào thu nhập năm tiếp sau Nhìn chung, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 áp dụng nguyên tắc loại trừ xác định khoản chi phí doanh nghiệp Các khoản chi cần đáp ứng đầy đủ điều kiện chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định Đồng thời, khoản chi khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định cụ thể Luật hoá Luật Cách quy định phù hợp với thực tiễn, đề cao quyền tự chủ kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp tự đối chiếu để kê khai theo quy định Luật Quản lý thuế, pháp luật kế toán, kiểm toán đảm bảo nguyên tắc tính tuân thủ pháp luật * Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho tất doanh nghiệp 25% Ngoài ra, số trường hợp kinh doanh đặc thù Học viên: Bùi Thị Mai Phương Khoa: Ngân hàng - tài khai thác dầu khí, tài nguyên quý giá áp dụng thuế suất từ 32-50% Đối với ưu đãi thuế suất áp dụng mức thuế suất ưu đãi 10%, 20% Đăng ký, kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp: Tất doanh nghiệp có trách nhiệm đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế trực tiếp quản lý lúc với việc đăng ký nộp thuế GTGT Khi đăng ký thuế doanh nghiệp phải khai rõ đơn vị trực thuộc hoạch toán kinh doanh độc lập đơn vị hạch tốn phụ thuộc hình thức báo sổ cho quan thuế Khai thuế TNDN loại khai tạm tính theo q, khai tốn năm khai toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp trường hợp khác như: + Khai thuế TNDN tạm tính theo lần chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất áp dụng tổ chức kinh doanh không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất + Khai thuế TNDN tính theo tỷ lệ thu nhập doanh thu theo tháng theo lần phát sinh thu nhập người kinh doanh không thường xuyên + Khai thuế TNDN khấu trừ từ tiền hoa hồng đại lý theo tháng Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: Do tính chất thu nhập doanh nghiệp kết thúc năm tài doanh nghiệp xác định xác số thuế TNDN phải nộp để đảm bảo đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên Nhà nước, doanh nghiệp phải thực tạm nộp số thuế TNDN hàng quý theo tờ khai thuế TNDN tạm tính quý đầy đủ, hạn vào ngân sách Nhà nước Thời hạn tạm nộp thuế TNDN quý chậm không ngày cuối tháng tháng cuối quý Số thuế thu nhập doanh nghiệp Học viên: Bùi Thị Mai Phương 10 Khoa: Ngân hàng - tài