ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 1 1 Tổng quan về thuế TNDN 1 1 1 Khái niệm và đặc[.]
Tổng quan về thuế TNDN
Khái niệm và đặc điểm của thuế TNDN
Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã cho thấy sự phát triển của Nhà nước Nhà nước ra đời nhằm để duy trì xã hội phát triển trong một “trật tự” và bản thân nhà nước muốn tồn tại, phát triển và thực hiện các chức năng của mình đều cần nguồn lực tài chính Chính điều này, đã được thể hiện trong việc sử dụng quyền lực chính trị của mình để nhà nước đặt ra thuế Thuế luôn tồn tại và phát triển cùng với sự tồn tại và phát triển của nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp đã được nhà nước đưa ra để điều tiết thu nhập từ các tổ chức hoạt động kinh doanh.
Hiện nay ở hầu hết các quốc gia trên thế giới đều sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp là gì?
Quan niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp cũng không nằm ngoài quan niệm chung về thuế Chúng ta có thể thấy, thuế là khoản thu nhập được chuyển giao bắt buộc từ các pháp nhân và thể nhân cho ngân sách nhà nước theo mức độ và thời hạn xác định được quy định trước bằng luật nhằm tài trợ cho chi tiêu công cộng của nhà nước (Đỗ Đức Minh và Nguyễn Việt Cường,
2005) Từ khái niệm về thuế và căn cứ theo đối tượng chịu thuế, chúng ta có quan niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp, như sau:
Thuế TNDN là thuế tính trên lợi nhuận trước thuế (thu nhập trước thuế) của người nộp thuế, thuế suất được quy định theo tỷ lệ cố định tính trên thu nhập tính thuế và theo ngành kinh doanh.
Thuế TNDN đã được áp dụng từ lâu ở nhiều nước trên thế giới Các nước áp dụng thuế TNDN sớm vào khoảng giữa và cuối thế kỷ 19 như : Anh, Nhật; áp dụng đầu thế kỷ 20 như : Pháp, Thụy sỹ, Trung Quốc mỗi nước khi áp dụng thuế TNDN đều có những hoàn cảnh riêng nhưng tựu chung xuất phát từ các lý do chủ yếu như: Do nhu cầu tăng chi của NSNN khi nhà nước có những cải cách nhất định; do xu hướng đòi hỏi sự bình đẳng, dân chủ của công dân trong khi thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước và nền kinh tế ở nước đó phát triển đến một mức độ nhất định. Ở Việt Nam, thuế TNDN có xuất xứ từ khoản trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với khu vực kinh tế quốc doanh và thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trong giai đoạn từ 1953 đến trước 01/01/1990 Từ 01/01/1990 đến trước 01/01/1999 thuế lợi tức được áp dụng thống nhất cho mọi thành phần kinh tế thay cho chế độ trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với khu vực kinh tế quốc doanh và thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh Từ 01/01/1999 cho tới trước ngày 01/01/2004 thuế TNDN được áp dụng thống nhất đối với mọi đối tượng kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế khác nhau thay cho thuế lợi tức Sau 5 năm thực hiện, Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ ba đã thông qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) và có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004 và mới đây Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngày 03/06/2008, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009 và thay thế cho Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003, phạm vi điều chỉnh quy định tại Luật mới này đã được thu hẹp - Đối tượng nộp thuế TNDN chỉ còn là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế (Kể cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam), các tổ chức được lập theo Luật Hợp tác xã, các đơn vị sự nghiệp được thành lập hợp pháp ở Việt Nam và tổ chức khác có hoạt động nhân, hộ kinh doanh đang nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được chuyển sang nộp thuế theo Luật thuế Thu nhập cá nhân cũng có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009
Qua các thời kỳ, các nội dung cụ thể quy định về phạm vi người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, hệ thống thuế suất, chế độ miễn giảm thuế và các vấn đề quản lý thuế TNDN được quy định khác nhau, nhưng có một số nguyên tắc chung để xác định cơ sở tính thuế, các ưu đãi về thuế, về cơ bản được đồng nhất về quan điểm Do vậy, thuế TNDN ngày càng được hoàn hiện phù hợp với thực tế và thông lệ quốc tế Tỷ trọng thuế TNDN ở Việt Nam trong tổng số thu thuế và phí trong nước ngày càng tăng trong những năm gần đây đã khẳng định vai trò, vị trí cần thiết của thuế TNDN trong hệ thống các sắc thuế, các khoản phải thu khác của Ngân sách nhà nước.
Thuế TNDN là một sắc thuế trực thu điều tiết trực tiếp từ thu nhập và phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các tổ chức, cá nhân, các nhà đầu tư có hoạt động sản xuất kinh doanh. Đặc điểm của thuế TNDN là mang tính lũy tiến Do trực tiếp điều tiết lên thu nhập chịu thuế nên dễ gây ra phản ứng tức thì từ phía người nộp thuế khi nhà nước có sự điều chỉnh tăng thuế suất Chi phí quản lý thuế đối với thuế TNDN lớn vì thu trực tiếp tới người nộp thuế, diện điều tiết rộng.
So với các sắc thuế gián thu thì việc theo dõi, tính toán chính xác các nghĩa vụ thuế TNDN là tương đối phức tạp Bởi vì, căn cứ tính thuế TNDN(đặc biệt là việc xác định chi phí hợp lý hợp lệ khi tính thu nhập chịu thuế) có liên quan nhiều đến các vấn đề kinh tế kỹ thuật đặc thù của các ngành kinh tế khác nhau, đến đặc điểm của người nộp thuế thuộc thành phần kinh tế khác nhau, các vấn đề về sử dụng hóa đơn chứng từ, cơ chế chính sách về tài chính,phương thức thanh toán Thuế TNDN còn được lồng nhiều chính sách xã hội vào các điều khoản ưu đãi, miễn giảm thuế gây phức tạp trong theo dõi, tính toán và quản lý Do đó, dễ xảy ra tình trạng khai sai, trốn lậu thuế trong quản lý thuế TNDN.
Thuế TNDN hàm chứa mục tiêu trợ giúp, nâng đỡ những cơ sở sản xuất kinh doanh có khó khăn do những điều kiện kinh tế, xã hội, tự nhiên mang lại trên cơ sở đó thực hiện mục đích công bằng xã hội kết hợp với công bằng kinh tế, thể hiện rõ mục tiêu đòn bẩy kinh tế nhằm khuyến khích các khu vực kinh tế, ngành nghề, lĩnh vực phát triển theo mục tiêu định hướng của Nhà nước
Thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam xóa bỏ hẳn sự phân biệt giữa các thành phần kinh tế, ngành nghề sản xuất kinh doanh, đảm bảo sự công bằng cho người nộp thuế.
Các nhân tố cấu thành nội dung cơ bản của Luật thuế TNDN
Một sắc thuế luôn được cấu thành bởi những nội dung cơ bản, quy định ai là người nộp thuế, đối tượng chịu thuế là gì, thuế phải nộp được xác định như thế nào, Người nộp thuế phải thực hiện những công việc gì, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của nước ta đã được Quốc Hội thông qua tại kỳ họp thứ IX ngày 10/05/1997 và có hiệu thi hành từ ngày 01/01/1999; Kể từ đó đến nay Luật thuế TNDN đã được sửa đổi bổ sung 2 lần: lần thứ nhất vào năm
2003, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 và lần mới đây vào năm 2008, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2009 Nội dung cơ bản của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm:
Theo điều 2 của Luật thuế TNDN, người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là: Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (cơ sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế từ hoạt động này đều phải nộp thuế TNDN,
Cơ sở xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
* Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế của thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế được xác định là thu nhập toàn cầu, không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập Tuy nhiên, thu nhập phát sinh ở nước ngoài được thực hiện khấu trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp ở nước ngoài, nhưng số thuế được khấu trừ này không được vượt quá số thuế tính theo luật thuế TNDN của Việt Nam
* Căn cứ tính thuế: Điều 6 Luật thuế TNDN quy định căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập tính thuế và thuế suất Công thức xác định như sau:
Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất
Về cơ bản, Luật thuế TNDN quy định kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo năm dương lịch Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng, tuy nhiên phải được cơ quan có thẩm quyền cho phép.
Kỳ tính thuế đầu tiên đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với cơ sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán.
Với công thức xác định thuế TNDN trên, chúng ta cần quan tâm đến thu nhập tính thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định )
Thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ và thu nhập khác, kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ ở nước ngoài và được xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Tuy nhiên, do việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam nên đã tạo ra sự khác biệt trong việc xác định doanh thu cũng như chi phí của nhóm doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng Cụ thể:
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.
Vấn đề đặt ra là khi nào thì xác định doanh thu tính thuế Theo Luật thuế TNDN, thời điểm để xác định doanh thu tính thuế như sau:
+ Thời điểm xác định doanh thu của hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá hoặc thời điểm xuất hoá đơn bán hàng.
+ Thời điểm xác định doanh thu của dịch vụ là thời điểm hoàn thành dịch vụ hoặc xuất hoá đơn bán hàng.
Nhìn chung, việc xác định doanh thu tính thuế TNDN phù hợp với giá tính thuế giá trị gia tăng, nhưng phải tuân thủ theo nguyên tắc doanh thu phải phù hợp với chi phí
* Các khoản chi phí hợp lý được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:
- Đối với các khoản chi phí được trừ: Về lý thuyết, các khoản chi phí
+Thứ nhất: khoản chi phí phải liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu tính thuế và thu nhập chịu thuế trong kỳ.
+Thứ hai: khoản chi phí đó phải được thực chi ra và có hoá đơn, chứng từ hợp pháp.
+Thứ ba: các khoản chi phí phải có mức chi hợp lý.
- Đối với các khoản chi phí không được trừ: Theo quy định tại Điều 9 Luật thuế TNDN thì các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
+ Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định nêu trên, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;
+ Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;
+ Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;
+ Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định;
+ Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;
+ Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho;
Đặc trưng các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Để nắm rõ được đặc trưng của các doanh nghiệp có vốn ĐTNN, trước hết cần biết doanh nghiệp có vốn ĐTNN là gì?
Doanh nghiệp có vốn ĐTNN là doanh nghiệp được hình thành trên cơ sở hoạt động ĐTNN Theo qui định tại Điều 6 Luật đầu tư của Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 59/2005/QH11 ngày 29/11/2005 thì
"Doanh nghiệp có vốn ĐTNN bao gồm những doanh nghiệp do nhà ĐTNN thành lập để thực hiện hoạt động đầu tư tại Việt Nam; Doanh nghiệp Việt Nam do nhà ĐTNN mua cổ phần, sáp nhập, mua lại"
Doanh nghiệp có vốn ĐTNN chia thành doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài và doanh nghiệp có vốn đầu tư gián tiếp nước ngoài Đầu tư gián tiếp thường là các dòng vốn có thời gian hoạt động ngắn và có thu nhập thông qua việc mua, bán chứng khoán (cổ phiếu hoặc trái phiếu) Đầu tư gián tiếp có tính thanh khoản cao hơn so với đầu tư trực tiếp nước ngoài, dễ dàng thu lại số vốn đầu tư ban đầu khi đem bán chứng khoán và tạo điều kiện cho thị trường tiền tệ phát triển ở những nước tiếp nhận đầu tư.
Tuy nhiên, theo quy định về phân cấp quản lý của cơ quan thuế Việt Nam, nhóm doanh nghiệp có vốn ĐTNN chính là các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài Các doanh nghiệp có vốn đầu tư gián tiếp nước ngoài được xếp vào nhóm các doanh nghiệp khác để thuận tiện cho công tác quản lý Việc phân nhóm như vậy nhằm hạn chế sự biến động trong công tác quản lý doanh nghiệp của cơ quan thuế Ví dụ: một công ty cổ phần ban đầu 100% vốn trong nước được phân cấp quản lý tại bộ phận quản lý các doanh nghiệp dân doanh Khi phát hành cổ phiếu ra công chúng và số cổ phiếu này được các nhà ĐTNN mua lại, thì trên thực tế doanh nghiệp này đã có vốn đầu tư gián tiếp nước ngoài Nếu đưa doanh nghiệp này vào nhóm doanh nghiệp có vốn ĐTNN do bộ phận quản lý các doanh nghiệp có vốn ĐTNN quản lý thì phải thực hiện chuyển doanh nghiệp được quản lý giữa các bộ phận của cơ quan thuế Nếu các nhà ĐTNN mà bán hết cổ phần của mình trong công ty thì doanh nghiệp trên lại trở thành doanh nghiệp 100% vốn trong nước, khi đó quá trình chuyển doanh nghiệp quản lý lại diễn ra gây rất nhiều khó khăn cho cơ quan thuế Do vậy, trên phương diện quản lý của cơ quan thuế, doanh nghiệp có vốn ĐTNN dùng để chỉ doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài Như vậy trong phạm vi luận văn này, cụm từ "doanh nghiệp có vốn ĐTNN" chỉ đề cập đến doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài.
* Đặc trưng các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài:
- Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài thường là các công ty đa quốc gia (chiếm 90% nguồn vốn ĐTNN đang vận động trên thế giới). Ngoài ra, người đứng đầu doanh nghiệp có vốn ĐTNN có thể là các cá nhân nước ngoài sang đầu tư tại Việt Nam
- Nguồn vốn của các doanh nghiệp có vốn ĐTNN bao gồm vốn góp để hình thành vốn pháp định, vốn vay hoặc vốn bổ sung từ lợi nhuận giữ lại để mở rộng và triển khai hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Nguồn vốn đầu tư tại các doanh nghiệp có vốn đầu nước ngoài được sử dụng theo mục đích của chủ ĐTNN trong khuôn khổ pháp luật của nước sở tại Nước tiếp nhận đầu tư chỉ có thể định hướng một cách gián tiếp việc sử dụng vốn đó vào những mục đích mong muốn thông qua các công cụ như: thuế, giá thuê đất, các quy định để khuyến khích hay hạn chế đầu tư trực tiếp nước ngoài vào một lĩnh vực, một ngành nào đó.
- Đi kèm với dự án của các doanh nghiệp có vốn ĐTNN là ba yếu tố: hoạt động thương mại (xuất nhập khẩu); chuyển giao công nghệ; di cư lao động quốc tế, trong đó di cư lao động quốc tế góp phần vào việc chuyển giao kỹ năng quản lý doanh nghiệp có vốn ĐTNN.
- Thông thường chủ các doanh nghiệp này trực tiếp điều hành hoặc tham gia điều hành hoạt động của doanh nghiệp tuỳ theo tỷ lệ vốn mà tổ chức hay cá nhân đó đóng góp Tỷ lệ góp vốn của bên nước ngoài càng cao thì doanh nghiệp càng lớn Người đứng đầu doanh nghiệp có vốn ĐTNN tự quyết định đầu tư, tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Quyền lợi và trách nhiệm của nhà ĐTNN gắn chặt với doanh nghiệp mà họ đầu tư Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp quyết định mức lợi nhuận của nhà đầu tư Sau khi trừ đi thuế lợi tức và các khoản đóng góp cho nước chủ nhà, nhà ĐTNN nhận được phần lợi nhuận theo tỷ lệ vốn góp.
- Tại Việt Nam, hệ thống chính sách thuế được áp dụng thống nhất cho mọi thành phần kinh tế Tuy nhiên, để khuyến khích đầu tư trực tiếp nước ngoài, những doanh nghiệp có vốn ĐTNN thành lập trước năm 2004 được hưởng mức thuế suất thuế TNDN là 25% trong suốt thời gian hoạt động của dự án đầu tư, trong khi các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác phải chịu mức thuế suất là 32%
- Do chủ đầu tư của doanh nghiệp có vốn ĐTNN phần lớn là các công ty đa quốc gia hoặc các công ty mẹ ở nước ngoài nên có thể xảy ra hiện tượng trốn thuế qua chuyển giá Hệ thống sổ sách, báo cáo nội bộ công ty thường bằng tiếng nước ngoài, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tương đối phức tạp.Bên cạnh đó, do lãnh đạo công ty thường là người nước ngoài nên việc nắm bắt, vận dụng cũng như tuân thủ những quy định của luật pháp Việt Nam của doanh nghiệp cũng còn nhiều hạn chế.
Quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN
1.2.2.1 Khái niệm quản lý thuế TNDN Để có căn cứ phân tích, làm rõ khái niệm quản lý thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, trước tiên ta xuất phát từ việc xem xét khái niệm quản lý
Khái niệm quản lý và quản lý tài chính công
Quản lý nói chung được quan niệm như một quy trình công nghệ mà chủ thể quản lý tiến hành thông qua các công cụ và phương pháp thích hợp nhằm tác động và điều khiển đối tượng quản lý hoạt động phát triển phù hợp với quy luật khách quan và đạt tới các mục tiêu đã định
Trong hoạt động quản lý, các vấn đề về : chủ thể quản lý, đối tượng quản lý, công cụ và phương pháp quản lý, mục tiêu quản lý là những yếu tố trung tâm đòi hỏi phải được xác định một cách đúng đắn Quản lý tài chính công là một nội dung của quản lý tài chính và là một mặt của quản lý xã hội nói chung, do đó trong quản lý tài chính công các vấn đề kể trên cũng được nhận thức đầy đủ.
Trong hoạt động tài chính công, chủ thể quản lý tài chính công là Nhà nước hoặc các cơ quan nhà nước được Nhà nước giao nhiệm vụ thực hiện các hoạt động tạo lập và sử dụng các quỹ công Chủ thể trực tiếp quản lý tài chính công là bộ máy tài chính trong hệ thống cơ quan nhà nước
+ Khái niệm quản lý thuế
Quản lý thuế (hay quản trị thuế) là vấn đề đã được nhiều nhà khoa học nghiên cứu và đang có nhiều cách quan niệm khác nhau Dưới đây là một số cách quan niệm chính:
Thứ nhất, quản lý thuế cần phải được xem xét và nhìn nhận ở tầm vĩ mô nó phải bao gồm toàn bộ những công việc thuộc các lĩnh vực lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế Tức là bao gồm các công việc: lựa chọn và ban hành các luật thuế, tổ chức thực hiện các luật thuế, thanh tra thuế.
Thứ hai, “quản trị thuế” được quan niệm bao gồm: đăng ký về thuế, lập kế hoạch, thống kê thuế và kế toán thuế.
Thứ ba, "công tác quản lý thuế" được quan niệm bao gồm các nội dung: kế hoạch thuế, kế toán-thống kê thuế và thanh tra thuế nhà nước.
Thứ tư, tại nhiều tài liệu do cơ quan thuế Việt Nam ban hành thì các thuật ngữ "chính sách thuế" và "quản lý thuế" được sử dụng để chỉ hai vấn đề khác nhau Nói cách khác,"quản lý thuế" không bao gồm "chính sách thuế"
Rõ ràng là mỗi quan niệm nêu trên nhìn nhận "quản lý thuế" hay "quản trị thuế" ở một góc độ, phạm vi khác nhau và với mục đích, ý nghĩa thực tiễn cũng khác Nhưng các quan niệm nêu trên có các điểm chung là:
- Đều đề cập đến các nội dung của khâu hành pháp về thuế.
- Đều đề cập đến sự tác động của chủ thể quản lý lên đối tượng bị quản lý bằng các phương thức, phương tiện nào đó nhằm đạt mục đích nhất định. Chủ thể quản lý là Nhà nước (mà trực tiếp là cơ quan thuế các cấp) Đối tượng bị quản lý là các doanh nghiệp và cá nhân có nghĩa vụ về thuế Mục đích quản lý là để đối tượng nộp thuế và các đối tượng có liên quan phải thực hiện tốt nghĩa vụ luật định về thuế của mình Phương tiện quản lý là sử dụng các quy định như đăng ký thuế, kê khai thuế, kế hoạch thuế, kế toán, thống kê thuế Điều này phù hợp với quan niệm chung về quản lý đã được trình bày ở phần trên. Đúng là "quản lý thuế cần phải được xem xét và nhìn nhận ở tầm vĩ mô", hoạch định chính sách thuế luôn gắn bó chặt chẽ với thực hiện chính sách thuế Đây là mối quan hệ vừa tùy thuộc vào nhau, vừa thúc đẩy lẫn nhau. Nhưng thực tế cũng cho thấy khâu thực hiện chính sách thuế (hay quản lý thuế) cần được xác định là một đối tượng nghiên cứu độc lập Điều này có ý nghĩa thực tiễn rất lớn.
Qua nghiên cứu có thể rút ra một số nội dung chính của khái niệm về quản lý thuế như sau:
Quản lý phải gắn liền với một lĩnh vực, với một (hay một số) tổ chức nhất định "Thuế do Nhà nước tổ chức và dùng quyền lực để thu" Cho nên,quản lý thuế gắn liền với Nhà nước Tuy nhiên, Nhà nước nói chung và những tổ chức được Nhà nước giao trách nhiệm trực tiếp "thu thuế" là hai khái niệm có sự phân biệt Cho nên, "quản lý thuế" và "quản lý nhà nước về thuế" là hai cụm từ cần được sử dụng với sự phân biệt nhất định.
Quản lý nhà nước về thuế là quản lý nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Chủ thể quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế là các cơ quan nhà nước có chức năng lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế Đối tượng của quản lý nhà nước về thuế là "các quá trình xã hội, hành vi của cá nhân và tổ chức xã hội" trong lĩnh vực thuế Quản lý thuế là hoạt động quản lý gắn liền với cơ quan thuế - một tổ chức nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền.
Do đó, quản lý thuế là một hình thức quản lý công Quản lý thuế chỉ gồm khâu hành pháp và tư pháp về thuế
Quản lý thuế gồm những hoạt động có tổ chức trong bộ máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng nhiệm vụ quyền hạn do luật định, nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua Mục đích của quản lý thuế là nhằm làm cho người nộp thuế thực hiện đầy đủ, kịp thời các nghĩa vụ luật định về thuế của mình, đồng thời Nhà nước thực hiện được các mục tiêu vốn có của mỗi sắc thuế, trong đó có thuế Thu nhập doanh nghiệp.
1.2.2.2 Nội dung quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp có vốn ĐTNN
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội thông qua ngày10/05/1997 Trải qua thực tế áp dụng và để tạo một sân chơi bình đẳng cho cả doanh nghiệp trong và ngoài nước, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1997 đã được thay thế bằng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 và mới đây Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngày 03/06/2008 Đạo luật này có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009 và thay thế cho Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 Trong đó có một số nội dung mới sau:
Về phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế: Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 chỉ còn là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, các tổ chức được lập theo Luật Hợp tác xã, các đơn vị sự nghiệp được thành lập hợp pháp ở Việt Nam và tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh theo hướng dẫn của Chính phủ Riêng đối tượng là cá nhân, hộ kinh doanh đang nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được chuyển sang nộp thuế theo Luật thuế Thu nhập cá nhân cũng có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009.
Về thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế và thu nhập tính thuế:
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 cũng có cách xác định thu nhập chịu thuế giống như Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003, tuy nhiên phần thu nhập khác trong thu nhập chịu thuế có một số bổ sung bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, quy định này có phạm vi rộng hơn quy định về thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán như trước đây Với quy định này, các thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn khác không thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật Chứng khoán cũng bị điều chỉnh như các trường hợp chuyển nhượng vốn theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, việc bổ sung này là phù hợp với thực tế thị trường và hoạt động kinh doanh bất động sản, xác định rõ nguồn thu từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất với nguồn thu từ kinh doanh nhà trên đất
Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN
Nhân tố khách quan
Cơ chế quản lý thuế
Người ta áp dụng một trong hai cơ chế sau để quản lý thuế: Cơ quan thuế tính và ra thông báo nộp thuế hoặc cơ sở kinh doanh tự khai tự nộp thuế.
- Cơ chế cơ quan thuế tính và ra thông báo nộp thuế.
Trước đây, nước ta đã thực hiện quản lý thu thuế theo cơ chế này Theo cơ chế này, cơ quan thuế kiểm tra và tính thuế trên cơ sở căn cứ vào tờ khai thuế do người nộp thuế kê khai để, sau đó thông báo số thuế phải nộp cho người nộp thuế Nhờ đó, đảm bảo việc tính toán chính xác số thuế phải nộp vào NSNN của người nộp thuế Tuy nhiên, cơ chế này tạo nên gánh nặng về nghiệp vụ cho cơ quan thuế, dễ xảy ra hiện tượng tiêu cực giữa người nộp thuế và cán bộ thuế, làm thất thu NSNN, mang tính áp đặt và không phát huy được trách nhiệm và nghĩa vụ của người nộp thuế Vì vậy, công tác thanh tra thuế gặp nhiều khó khăn và hiệu quả thu thuế thấp. Để khắc phục những hạn chế đó, Việt Nam đã chuyển sang cơ chế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế.
Theo cơ chế này, người nộp thuế căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh và các nghiệp vụ phát sinh của mình để tự kê khai, tính toán số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế theo đúng thời hạn quy định của Luật thuế.
Cơ quan thuế không can thiệp vào quá trình kê khai nộp thuế trừ khi phát hiện các sai sót hoặc các dấu hiệu vi phạm của người nộp thuế Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra thuế để kịp thời phát hiện, xử lý những hành vi vi phạm của người nộp thuế.
Khi thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế, bộ máy quản lý thuế được tổ chức tập trung theo các chức năng: Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế; Xử lý tờ khai và kế toán thuế, thu nợ và cưỡng chế thuế, kiểm tra và thanh tra thuế Trong đó, chức năng thanh tra kiểm tra thuế là chức năng quan trọng nhất
Chỉ khi người nộp thuế có nhận thức rằng cơ quan thuế đang thực hiện các chương trình kiểm tra, thanh tra thuế và nếu có gian lận về thuế, họ sẽ bị cơ quan thuế phát hiện và xử lý, người nộp thuế mới có ý thức hơn trong việc thực hiện đúng nghĩa vụ thuế Trong cơ chế tự khai tự nộp, công tác kiểm tra thanh tra thuế không phải để tăng số thu thuế mà mục tiêu chính là nhằm ngăn ngừa, phát hiện kịp thời những vi phạm về thuế Cơ chế này tạo nên sự thông suốt cũng như phát huy được tính tương tác hai chiều giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế.
Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế
Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Một hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng giúp người nộp thuế hiểu và thực hiện đúng nghĩa vụ thuế Đồng thời, đó cũng là cơ sở pháp lý để hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế đi vào khuôn khổ, tuân thủ đúng những chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định.
Nếu nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ gây khó khăn cho cả cán bộ thuế và người nộp thuế Bên cạnh đó, tính ổn định của hệ thống văn bản pháp luật về thuế cũng tác động rất lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của cả cơ quan thuế và người nộp thuế Hệ thống văn bản liên tục thay đổi, sửa đổi, bổ sung để có thể phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, với các chính sách vĩ mô của nhà nước nhưng lại có mặt trái là dễ gây chồng chéo, phức tạp, khó nắm bắt. Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng tuân thủ của người nộp thuế và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế
Trình độ dân trí và ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế
Ngày nay, với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế xã hội trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, trình độ dân trí của người dân ngày càng được nâng cao Khi người dân thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì hiệu quả của công tác quản lý thuế sẽ rất cao Ngược lại, người dân sẽ không có thái độ rõ ràng trước các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình, và trong việc kê khai, tính thuế, tự giác nộp thuế của mỗi ngưòi dân sẽ không bảo đảm tính chính xác, kịp thời, đầy đủ , sẽ dẫn đến hậu quả là nguồn thu từ thuế khó tránh khỏi thất thu, không đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp thuế, công tác quản lý thuế kém hiệu quả.
Trình độ dân trí càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng trốn thuế cũng như các thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của người nộp thuế cũng ngày càng phức tạp hơn, tinh vi hơn Do vậy công tác thanh tra thuế càng phải sát sao, kịp thời hơn để nhanh chóng phát hiện các gian lận, nâng cao hiệu quả thanh tra thuế và quản lý thuế.
Sự hợp tác giữa các cơ quan hữu quan và hợp tác quốc tế trong lĩnh vực thuế
Trách nhiệm của các cơ quan và tổ chức với việc quản lý thu thuế chưa được qui định đầy đủ, rõ ràng trong các văn bản pháp luật sẽ dẫn đến tình trạng các tổ chức, cá nhân này không thực hiện việc cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế trong điều tra xác định mức thuế, thực hiện cưỡng chế về thuế
Sự phối hợp với các cơ quan chức năng, nhất là cơ quan công an, kiểm sát, quản lý thị trường trong việc chống buôn lậu, chống làm hàng giả, chống trốn lậu thuế, gian lận thương mại, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, chống buôn bán hoá đơn bất hợp pháp sẽ có tác dụng tốt trong việc phát hiện, xử lý kịp thời những vi phạm pháp luật về thuế Cơ chế quản lý thuế hiện nay cũng đòi hỏi sự hợp tác đặc biệt giữa cơ quan thuế và các ngân hàng, tổ chức tín dụng trong việc cung cấp thông tin về người nộp thuế cũng như thực hiện phong toả tài khoản ngân hàng, cưỡng chế nộp thuế trong một số trường hợp nhất định.
Trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, sự hợp tác hiệu quả giữa cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế nước ngoài sẽ giúp chống thất thu thuế trong lĩnh vực kinh doanh quốc tế cũng như tạo một môi trường kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho các nhà ĐTNN.
THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC
Khái quát về kinh tế - xã hội của Thủ đô Hà Nội và Cục thuế TP Hà Nội
2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội của Thủ đô Hà Nội
Hà Nội nằm ở trung tâm vùng đồng bằng sông Hồng, phía Bắc tiếp giáp với Thái Nguyên, Vĩnh Phúc; phía Nam giáp với Hà Nam, Hòa Bình; phía Đông giáp với Bắc Ninh, Bắc Giang, Hưng Yên; phía Tây giáp với Hòa Bình, Phú Thọ Thực hiện Nghị quyết số 15/2008/QH12 của Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3 ngày 29/05/2008 về việc điều chỉnh địa giới hành chính TP
Hà Nội gồm Hà Nội, tỉnh Hà Tây, huyện Mê Linh - Vĩnh Phúc và 4 xã huyện Lương Sơn - Hòa Bình với diện tích khoảng 3.324 km 2 gồm 10 quận, 1 thị xã và 18 huyện ngoại thành, dân số hơn 6.449 nghìn người, số người trong độ tuổi lao động khoảng 3,2 triệu người với mức thu nhập bình quân đầu người là 3.200.000 đồng/tháng.
Thủ đô Hà Nội là trung tâm kinh tế, chính trị, văn hóa của cả nước Các cơ quan đầu não của Đảng, Nhà nước đều được đặt tại Thủ đô Hà Nội Năm
2009, tổng sản phẩm quốc nội (GDP) của Hà Nội ước tăng 6,7%, cao hơn mức tăng trưởng chung của cả nước (5,2%) Giá trị sản xuất công nghiệp ước tăng 9,43% Mặc dù bị ảnh hưởng của suy thoái kinh tế nhưng khách du lịch đến Hà Nội tăng 15%, đạt 10,25 triệu lượt người, giá trị tăng thêm ngành du lịch tăng 6,45% Thu ngân sách Nhà nước trên địa bàn ước đạt 73.520 tỷ đồng, tăng 4,7% so với dự toán Chính phủ giao và bằng 104,2% dự toánHĐND thành phố giao Vốn đầu tư xã hội trong năm 2009 ước đạt 128.400 tỷ đồng, tăng 18,2% Toàn thành phố đã giải quyết việc làm cho 130.000 lao động, đạt 103% kế hoạch, có 20.130 hộ thoát nghèo, tỷ lệ hộ nghèo cuối năm giảm còn 7% và là một trong 5 địa phương thu hút vốn đầu tư nước ngoài dẫn đầu trong cả nước với tổng vốn đăng ký đạt xấp xỉ 21 tỷ USD.
Nhìn lại những gì đã qua, TP Hà Nội đã từng bước chuyển biến về phương pháp điều hành, chỉ đạo và thái độ kiên quyết thực hiện các ý tưởng.
TP Hà Nội hướng tới mục tiêu cải cách hành chính phải là ưu tiên Trong đó gồm xây dựng cơ chế chính sách kịp thời, phù hợp, rõ ràng, bình đẳng, đồng bộ Xây dựng đội ngũ cán bộ công chức có tính chuyên nghiệp cao, trách nhiệm rõ ràng Đội ngũ công chức phải thường xuyên được cập nhật thông tin mới, đào tạo lại để hiểu biết ngang tầm với nhiệm vụ Sử dụng tài chính công tiết kiệm, hiệu quả, không dàn trải, tiết kiệm chi thường xuyên để tập trung vốn cho đầu tư phát triển cùng với việc thu hút mạnh các nguồn đầu tư khác để hàng năm mức tăng vốn đầu tư xã hội phải từ 17% - 19% trở lên Mặt khác, cũng phải chú ý đi tắt đón đầu, quan tâm xây dựng nền tảng của kinh tế tri thức như giáo dục đào tạo, xây dựng đội ngũ lao động chất lượng cao, đội ngũ khoa học và quản lý giỏi; nâng tỷ lệ lao động qua đào tạo đạt 55% - 65% vào năm 2010
2.1.2 Khái quát về Cục thuế TP Hà Nội
Cục thuế Hà Nội được thành lập theo Quyết định số 314/QĐ-BTC ngày 21/08/1990 của Bộ Tài Chính, là cơ quan trực thuộc Tổng Cục Thuế đặt tại
TP Hà Nội, đồng thời chịu sự lãnh đạo song trùng quản lý hành chính của Uỷ ban nhân dân TP Hà Nội, có tài khoản và con dấu riêng Căn cứ Nghị quyết số 15/2008/NQ-QH12 ngày 29/05/2008 của Quốc hội khóa XII kỳ họp thứ 3 về việc điều chỉnh địa giới hành chính TP Hà Nội và một số tỉnh liên quan,
Bộ Tài chính ra Quyết định số 1640/QĐ-BTC ngày 28/07/2008 về việc thành lập Cục thuế TP Hà Nội trực thuộc Tổng cục Thuế trên cơ sở hợp nhất Cục Thuế Hà Nội (cũ), Cục Thuế Hà Tây (cũ) và huyện Mê Linh tỉnh Vĩnh Phúc.
Trong những năm qua, Cục thuế TP Hà Nội luôn được sự quan tâm lãnh đạo, chỉ đạo trực tiếp, thường xuyên của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, của Thành uỷ, HĐND, UBND Thành phố Hà Nội; sự phối hợp thường xuyên, hiệu quả của các cấp, các ngành trong công tác thuế; Đại đa số người nộp thuế luôn phấn đấu vượt qua khó khăn, thách thức để duy trì, phát triển sản xuất kinh doanh và chấp hành tốt pháp luật thuế.
Về cơ cấu tổ chức bộ máy, Cục thuế TP Hà Nội gồm 22 phòng chức năng, 29 chi cục thuế trực thuộc với tổng số cán bộ công chức gồm 3.487 người Trong đó khối Văn phòng cục gồm 648 người được tổ chức thành 21 phòng và 2.839 người làm việc tại 29 Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã trực thuộc
Bộ máy tổ chức Cục Thuế Hà Nội được thể hiện ở sơ đồ dưới đây.
Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức Cục Thuế Hà Nội
Khối Văn phòng cục Khối Chi cục Thuế
Phòng Tổng hợp nghiệp vụ dự toán
CCT Đống Đa CCT Hai BàTrưng
CCT Quốc Oai CCT Phúc Thọ
CCT Thạch Thất CCT Chương Mỹ CCT Hoàn Kiếm
CCT Thanh Oai CCT Mỹ Đức CCT Phú Xuyên CCT Thường Tín
Phòng Tuyên truyền, hỗ trợ
Phòng kê khai, kế toán thuế
Phòng QL nợ & cưỡng chế nợ
Phòng Hành chính – lưu chữ
Phó cục trưởng Phó cục trưởng
Phó cục trưởng Phó cục trưởng
CCT Hoài Đức CCT Đan Phượng
CCT Cầu Giấy CCT Thanh Xuân
CCT Tây Hồ CCT Hoàng Mai CCT Sơn Tây
CCT Long BiênCCT Từ LiêmCCT Đông AnhCCT Thanh TrìCCT Gia Lâm
Thực hiện Luật quản lý thuế, bộ máy quản lý thuế của Cục thuế Hà Nội được cải cách theo hướng tổ chức tập trung theo mô hình chức năng, gồm 4 chức năng: Tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế; Theo dõi - xử lý việc kê khai thuế; Đôn đốc thu nợ và cưỡng chế nợ thuế; Thanh tra - kiểm tra thuế.
2.2 Thực trạng quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN tại Cục thuế Hà Nội.
2.2.1 Khái quát tình hình hoạt động của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn Hà Nội
Luật đầu tư nước ngoài được ban hành năm 1987 Có thể coi đây chính là dấu mốc quan trọng đánh dấu cho sự phát triển của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam Trong hơn 20 năm qua, Luật đầu tư nước ngoài đã 4 lần được sửa đổi và đến năm 2006 được hợp nhất với Luật khuyến khích đầu tư trong nước thành Luật đầu tư Cho đến nay, chúng ta cũng đã xây dựng một khung pháp lý chung dựa trên Luật đầu tư nhằm điều chỉnh tất cả các loại hình doanh nghiệp trong cả nước, không có sự phân biệt đối xử giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nước Để làm được điều này, cần phải có những khung pháp lý quy định chặt chẽ, theo chuẩn Luật pháp quốc tế, phù hợp với Luật pháp và điều kiện kinh tế nước ta.
Số lượng doanh nghiệp ĐTNN ngày càng tăng Tính đến 31/12/2009, Cục thuế Hà Nội đang thực hiện quản lý đối với 2.965 doanh nghiệp và các chi nhánh của doanh nghiệp có vốn ĐTNN, tăng gần gấp đôi so với năm
2007, chiếm khoảng 36% số doanh nghiệp do khối văn phòng Cục thuế quản lý Hầu hết các doanh nghiệp này đều đã và đang hoạt động có hiệu quả và có nhiều đóng góp tích cực trong việc tạo ra nhiều sản phẩm, nhiều việc làm và đóng góp đáng kể cho NSNN.
Mô hình tăng trưởng về số lượng doanh nghiệp có vốn ĐTNN được thể hiện qua biểu đồ sau: Đơn vị tính: doanh nghiệp
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Nguồn: Cục thuế TP Hà Nội
Biểu đồ 2.1 Mô hình tăng trưởng về số lượng doanh nghiệp có vốn ĐTNN so với tổng số đối tượng nộp thuế tại Cục thuế TP Hà Nội
Thu ngân sách từ doanh nghiệp có vốn ĐTNN:
Nguồn thu thuế từ các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn Thành phố Hà Nội được thể hiện qua biểu đồ sau: Đơn vị tính: tỷ đồng
Thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Nguồn: Cục thuế TP Hà Nội
Biểu đồ 2.2 Thu ngân sách từ doanh nghiệp có vốn ĐTNN so với tổng thu ngân sách từ doanh nghiệp của Cục thuế TP Hà Nội
Qua biểu đồ trên có thể thấy tổng thu ngân sách cũng như số thu từ doanh nghiệp có vốn ĐTNN tăng dần qua các năm Đặc biệt, năm 2008, CụcThuế Thành phố Hà Nội triển khai thực hiện nhiệm vụ công tác thuế trong điều kiện không thuận lợi, giá cả biến động mạnh, lạm phát tăng cao, thiên tai, lũ lụt xảy ra trên diện rộng ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp, hộ kinh doanh trên địa bàn Tuy nhiên, các doanh nghiệp có vốn ĐTNN vẫn duy trì được hoạt động sản xuất kinh doanh, thực hiện tốt việc kê khai nộp thuế Vì vậy, thu ngân sách từ các doanh nghiệp có vốn ĐTNN vẫn hoàn thành vượt mức dự toán và đạt được tốc độ tăng trưởng cao, tăng 43% so với năm 2007.
GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐTNN TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI
Định hướng công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn Hà Nội
Được đánh giá là thành phần kinh tế có vai trò quan trọng đối với sự phát triển kinh tế của quốc gia, khu vực kinh tế có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài luôn dành được sự ưu đãi từ Chính phủ Việt Nam trong việc tạo mọi điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của khu vực này Chính vì vậy mọi chính sách thuế áp dụng đối với khu vực này phải luôn phù hợp với chính sách thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài vào Việt Nam trong từng giai đoạn Đặc biệt là chính sách thuế TNDN đối với khu vực kinh tế này Những năm tiếp theo sau này, đồng thời với chính sách thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài vào Việt Nam, các thay đổi về chính sách thuế và công tác quản lý thuế cùng với việc hoàn thiện môi trường đầu tư,tạo đà cho các doanh nghiệp có vốn ĐTNN phát triển, được coi là mục tiêu trọng yếu của Việt Nam nói chung và của Thành phố Hà Nội nói riêng Cụ thể như sau:
3.1.1 Mục tiêu phát triển các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn Hà Nội
Hơn 20 năm trôi qua kể từ khi có Luật ĐTNN (1988 – 2010), nền kinh tế Việt Nam thu hút cả trăm tỷ USD dưới các hình thức Trong đó thủ đô Hà Nội đã thu hút được xấp xỉ 21 tỷ USD Hoạt động đầu tư quốc tế ngày càng đóng vai trò to lớn đối với sự phát triển kinh tế xã hội của Hà Nội Do vậy, việc phát triển các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn Thành phố Hà Nội nhằm đạt được những mục tiêu sau:
- Nguồn vốn do doanh nghiệp có vốn ĐTNN đầu tư là nguồn vốn sẽ bổ
- Doanh nghiệp có vốn ĐTNN góp phần tăng trưởng kinh tế, góp phần cải thiện cán cân thanh toán và cán cân thương mại quốc tế của Việt Nam nói chung, của Thành phố Hà Nội nói riêng.
- Góp phần chuyển dịch cơ cấu nền kinh tế sang ngành công nghiệp và dịch vụ là chính: Cùng với tiến trình mở cửa nền kinh tế theo cam kết ASEAN, Hiệp định thương mại Việt - Mỹ, WTO, các doanh nghiệp có vốn ĐTNN ngày càng tham gia mạnh mẽ vào các lĩnh vực kinh tế của Việt Nam nói chung và của Thành phố Hà Nội nói riêng.
Bảng 3.1: Sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế Việt Nam 1990 – 2009 Đơn vị: Tỷ lệ %
Công nghiệp xây dựng Dịch vụ
Nguồn: Niên giám thống kê
- Đóng góp quan trọng trong nâng cao trình độ kỹ thuật và công nghệ của Thành phố Hà Nội: Thông qua các dự án FDI nhiều công nghệ mới, hiện đại đã được đưa vào sử dụng Các mô hình quản lý và các phương thức kinh doanh hiện đại của các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố đã đổi mới tư duy quản lý kinh doanh và công nghệ để tăng khả năng cạnh tranh.
- Góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế thị trường, tạo đà cho các doanh nghiệp Việt Nam cũng như doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội hội nhập nhanh với nền kinh tế thế giới.
- Các doanh nghiệp có vốn ĐTNN có mặt trên địa bàn Hà Nội đã góp phần giải quyết công ăn việc làm, đào tạo nguồn nhân lực và nâng cao mức sống cho người lao động: Số lao động làm trong các doanh nghiệp có vốn ĐTNN ngày càng gia tăng Một số lượng đáng kể các nhà quản lý kinh doanh và người lao động được đào tạo trong và ngoài nước góp phần làm cho chất lượng lao động tăng lên, đây là nhân tố quan trọng góp phần làm cho môi trường đầu tư của Việt Nam nói chung và của Hà Nội nói riêng nâng cao được khả năng cạnh tranh.
Tóm lại, việc phát triển các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn
Hà Nội là nhằm đạt được những mục tiêu nêu trên, cho nên Uỷ ban nhân dân, Hội đồng nhân dân Thành phố cần quan tâm hơn nữa đến hoàn thiện môi trường đầu tư để tăng tính hấp dẫn trong thu hút vốn đầu tư của các doanh nghiệp nước ngoài.
3.1.2 Định hướng công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn Hà Nội
Việc tổ chức quản lý thuế đều hướng tới một mục tiêu là: thu thuế cho ngân sách quốc gia nhưng phải đảm bảo tính công bằng, tính hiệu quả(số thuế thu được so với chi phí bỏ ra để thu) và tính hiệu lực (mức độ tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế) Như vậy, một hệ thống thuế hiệu quả là hệ thống thuế phải được xây dựng trên tất cả các mặt:các quy trình quản lý rõ ràng, đội ngũ nhân viên được đào tạo, hệ thống dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế phát triển, các chế tài thưởng phạt đầy đủ hoạch và đặt mục tiêu đúng đắn, áp dụng các kỹ thuật thanh tra tiên tiến, công nghệ thông tin hỗ trợ một cách hiệu quả trong hoạt động của hệ thống quản lý thuế và được hiện đại không ngừng …Do vậy, định hướng công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài nói riêng cũng là chủ yếu nhằm duy trì mức độ tuân thủ cao, cố gắng giảm chi phí quản lý thuế và chi phí tuân thủ của ĐTNT, đồng thời không ngừng áp dụng các thành tựu mới của công nghệ thông tin vào quản lý thuế (ví dụ: việc mở rộng đối tượng đăng ký, kê khai thuế điện tử).
Nhìn chung, ở Việt Nam ( trong đó có Thành phố Hà Nội ) hệ thống quản lý thuế vẫn chưa hiệu quả như mong muốn, ý thức tuân thủ của người dân chưa cao và chưa có đầy đủ nguồn lực tài chính để hiện đại hoá công tác quản lý thuế Định hướng của ngành thuế Việt Nam trong tương lai cũng đã và đang dần từng bước tiến hành cải cách để nâng cao năng lực quản lý thuế, đảm bảo thu đủ số thuế tiềm năng; Cải tiến cơ cấu tổ chức bộ máy, phân bổ lại nguồn lực, cải tiến quy trình thủ tục, tăng cường năng lực cán bộ và đẩy mạnh các công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế và công tác thanh tra, ứng dụng tin học vào việc xử lý thông tin thuế, xây dựng và áp dụng hệ thống thông tin thuế tích hợp.
3.1.2.1 Tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của ĐTNT
Một nguyên tắc được áp dụng rộng rãi trong quản lý thuế và là mục tiêu cao nhất của bất kỳ ngành thuế nào đó là khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của ĐTNT Bất kỳ hệ thống quản lý thuế nào cũng dựa trên nền tảng là ý thức tuân thủ tự nguyện của đối tượng nộp thuế và mục tiêu của cải cách thuế trước hết là tăng cường mức độ tuân thủ tự nguyện này Để nâng cao sự tuân thủ tự nguyện, Cục thuế Hà Nội cần tập trung chủ yếu vào ba nhiệm vụ quản lý chính gồm:
- Tạo điều kiện cho việc tuân thủ: Tuyên truyền và thực hiện các dịch vụ hỗ trợ ĐTNT nhằm cung cấp đầy đủ các thông tin cho đối tượng nộp thuế về hệ thống thuế và nghĩa vụ thuế của mình;
- Giám sát việc tuân thủ: Duy trì các tài khoản vãng lai của ĐTNT và xây dựng hệ thống thông tin về ĐTNT;
- Ngăn chặn việc không tuân thủ bằng cách: Xây dựng hệ thống thanh tra có hiệu quả và hệ thống xử phạt công bằng, nghiêm minh.
3.1.2.2 Phân loại các ĐTNT để thực hiện các biện pháp quản lý khác nhau
Một cách tiếp cận quan trọng trong quản lý thuế từ các cuộc cải cách thuế thành công là: Quy mô ĐTNT khác nhau cần có những chế độ quản lý khác nhau Các ĐTNT thuộc các nhóm hoặc bộ phận dân cư khác nhau thường có các đặc điểm khác nhau (có cơ hội và lý do khác nhau, có nhu cầu và mong muốn khác nhau) trong việc tuân thủ pháp luật thuế Đối tượng nộp thuế được “phân đoạn thị trường” thành các bộ phận hoặc khu vực khác nhau, cơ quan thuế nói riêng phải hiểu được nhu cầu, hành vi, nguyên nhân tuân thủ và không tuân thủ của người nộp thuế trên cơ sở đó xác định chiến lược hợp lý để cải thiện việc tuân thủ dưới hình thức cưỡng chế, hỗ trợ, thay đổi Luật hay kết hợp các hình thức này để nhằm đạt được tỷ lệ tuân thủ cao nhất có thể trong phạm vi nguồn lực của cơ quan thuế Sau đó, cơ quan thuế có kế hoạch dài hạn đẩy mạnh các hoạt động tạo điều kiện thuận lợi hơn cho người dân trong việc tuân thủ, nhằm tối đa hoá số thuế thu được với nguồn lực sẵn có. Để đạt được điều đó, Cục thuế Hà Nội cần phân chia ĐTNT là doanh nghiệp có vốn ĐTNN thành các nhóm đối tượng theo quy mô hoạt động kinh doanh, ngành nghề từ đó tổ chức bộ máy quản lý thuế cho phù hợp,như phân chia thành: doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nhỏ và vừa
3.1.2.3 Áp dụng kỹ thuật quản lý thuế theo rủi ro
Do kinh phí và nguồn lực của cơ quan thuế có hạn, mà nhiệm vụ quản lý thuế ngày càng tăng ( số ĐTNT, số tiền thuế ngày càng tăng lên, phạm vi quy mô kinh doanh của ĐTNT ngày càng phức tạp …) nên cơ quan thuế không thể áp dụng phương pháp truyền thống là kiểm tra tất cả các loại tờ khai thuế, tất cả các ĐTNT …Tuy nhiên, để đảm bảo quản lý thuế công bằng và hiệu quả thì cơ quan thuế vẫn phải phát hiện được và có những biện pháp thích hợp đối với các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, gây thất thu ngân sách nhà nước Cùng với việc chuyển sang cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp là việc nhấn mạnh hơn đến việc hỗ trợ ĐTNT “làm đúng” ngay từ đầu và tự nguyện chấp hành thông qua việc giáo dục - hỗ trợ có trọng điểm và tăng tính rõ ràng của Luật thuế thông qua các công văn hướng dẫn và đơn giản hoá thì cơ quan thuế thường sử dụng phương thức phân chia ĐTNT thành các nhóm hoặc bộ phận theo nhiều thuộc tính cho phép tập trung tốt hơn vào các ĐTNT có rủi ro đến số thu thuế khá cao, còn các ĐTNT chấp hành tốt thì cơ quan thuế không cần thiết phải can thiệp.
Sử dụng nhiều cách khác nhau, cơ quan thuế đã xây dựng được các kỹ thuật xác định mục tiêu cho biết khả năng không tuân thủ, thường là có liên quan đến việc đối chiếu các số liệu Các kỹ thuật này gồm việc đối chiếu các số liệu kê khai của ĐTNT với:
- Số liệu trên tờ khai với tiêu chuẩn của ngành, nghề và đại lý
- Số liệu trên mẫu tờ khai với số liệu bên ngoài (số liệu về tiền lãi, danh sách khách hàng …);
Giải pháp tăng cường quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN trên địa bàn Hà Nội
có vốn ĐTNN trên địa bàn Hà Nội
3.2.1 Đổi mới triệt để các hoạt động quản lý thuế
Theo cơ chế người nộp thuế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế thì các tổ chức, cá nhân nộp thuế căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ và căn cứ vào các quy định của pháp luật thuế tự tính ra số thuế phải nộp, từ đó tự kê khai và tự thực hiện nghĩa vụ nộp số thuế đã kê khai vào NSNN theo đúng thời hạn quy định của pháp luật thuế.
Với việc thực hiện cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, người nộp thuế sẽ giảm bớt được nhiều thủ tục hành chính trong việc thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế của mình Việc áp dụng cơ chế này sẽ giúp cơ quan thuế cải tiến cơ cấu tổ chức nhằm sử dụng có hiệu quả nhất các nguồn lực hiện có, quản lý thuế được tổ chức theo hướng ngày càng hiện đại và chuyên môn hoá.
Cơ quan thuế chú trọng tập trung nguồn lực vào phục vụ, hỗ trợ các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh hiểu và tự giác thực hiện các nghĩa vụ thuế của mình đối với NSNN.
Khi áp dụng cơ chế này, sẽ có một số điểm hạn chế đó là nguy cơ trốn lậu, thất thoát thuế lớn nếu trình độ dân trí thấp và không có biện pháp quản lý phù hợp Chẳng hạn, thanh tra, kiểm tra không kịp thời, việc phổ biến pháp luật kém hiệu quả có thể dẫn đến tình trạng lợi dụng việc không kiểm tra, tính toán lại thường kỳ của cơ quan thuế để cố tình kê khai sai nhằm trốn lậu thuế Trong trường hợp do hiểu biết pháp luật của đối tượng nộp thuế kém thì có thể có tình trạng kê khai sai số thuế phải nộp một cách vô ý Bên cạnh đó, cơ chế mới cũng đòi hỏi cao về cơ sở vật chất và trình độ quản lý của các cơ quan nhà nước Để áp dụng cơ chế này một cách hiệu quả, đòi hỏi cơ sở vật chất của ngành thuế phải được hiện đại hóa, đặc biệt là hệ thống cơ sở vật chất phục vụ cho công tác thông tin, liên lạc sao cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu có thể được thực hiện chính xác và nhanh chóng Mặt khác, trình độ quản lý của các cơ quan hành pháp hiện nay còn thấp, nếu thực hiện không đúng, không đủ các chức năng có thể xảy ra tình trạng thả nổi, buông lỏng quản lý thuế.
Cơ chế người nộp thuế tự tính, tự khai và tự nộp thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội từ ngày 01/07/2007 đến nay đã được hơn 3 năm thực hiện Việc quản lý thuế chuyển hoàn toàn sang chức năng thay cho việc quản lý theo chế độ chuyên quản khép kín trước đây Tuy bộ máy quản lý đã hoàn toàn chuyển sang chức năng mới nhưng trên thực tế các chức năng trong cơ chế quản lý mới vẫn chưa thực hiện được triệt để, công việc của phòng Kiểm tra thuế vẫn chưa hoàn toàn thực hiện theo đúng chức năng của phòng Kiểm tra thuế Do đó, để thực hiện tốt cơ chế này đối với các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài nói riêng trên địa bàn Hà Nội cần tiến hành các biện pháp sau :
- Quán triệt nhận thức tư tưởng cho đội ngũ cán bộ công chức Mỗi cán bộ công chức cần hiểu rằng, xu hướng cải cách hành chính thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp là một vấn đề tất yếu - một công việc phải thực hiện.
- Thực hiện đúng và đủ trình tự các bước công việc của các quy trình quản lý thuế theo chức năng: Quy trình tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, Quy trình Quản lý kê khai và kế toán thuế, Quy trình kiểm tra thuế, Quy trình Quản lý thu nợ thuế ở các Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, Phòng Kê khai và Kế toán thuế, Phòng Kiểm tra thuế, Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Thực hiện đầy đủ các chức năng trong quy trình mới có thể triệt để xoá bỏ cơ chế cán bộ chuyên quản trước đây và mới phát huy được tính ưu việt của cơ chế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế Việc phân công trách nhiệm xử lý công việc phải theo đúng chức năng, nhiệm vụ của các phòng, khắc phục tình trạng vẫn tập trung quá nhiều chức năng của các bộ phận kê khai, quản lý nợ cho phòng Kiểm tra thuế
- Tăng cường cơ sở vật chất, trang thiết bị cho việc triển khai thực hiện quản lý thuế theo cơ chế mới Để thực hiện được cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế đòi hỏi phải có một đội ngũ cán bộ thuế tinh thông về nghiệp vụ, có khả năng áp dụng công nghệ tin học vào quản lý, có khả năng giám sát, kiểm tra chặt chẽ, xử lý kịp thời đúng đắn các hành vi sai phạm Bên cạnh đó, cần đầu tư trang thiết bị quản lý hiện đại, chương trình quản lý thuế trên máy tính cũng cần hoàn thiện để phục vụ cho quản lý thuế đối với các doanh nghiệp thực hiện theo cơ chế mới.
Theo nguyên tắc, khi đã thực hiện cơ chế tự tính - tự khai - tự nộp thuế, cơ quan thuế không can thiệp vào quá trình kê khai nộp thuế của các doanh nghiệp, nhưng sẽ tăng cường thanh tra, kiểm tra và áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế đối với các trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật như trốn thuế, không kê khai thuế, gian lận thuế Do vậy, cần phải đẩy mạnh hơn nữa quy trình phối hợp giữa các cơ quan Thuế, Hải quan, Ngân hàng, Kho bạc và các cơ quan liên quan khác trong quá trình thực hiện các quy trình quản lý thuế
3.2.2 Mở rộng dịch vụ tư vấn hỗ trợ Người nộp thuế và giáo dục, tuyên truyền chính sách thuế
Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là hoạt động nhằm đảm bảo sự thực thi nghiêm chỉnh pháp luật về thuế thông qua sự tự giác cao của chính người nộp thuế, sự hỗ trợ của cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước có liên quan Vì vậy, cơ quan thuế cần nhận thức rõ công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế là một nội dung quan trọng của cải cách thủ tục hành chính về thuế trên nguyên tắc công khai, dân chủ Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ phải đạt được mục tiêu là tất cả các doanh nghiệp hiểu được các văn bản pháp luật thuế và thực hiện tốt nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài trên địa bàn Hà Nội, công tác tuyên truyền pháp luật thuế, hoạt động hỗ trợ người nộp thuế có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong quá trình đảm bảo nộp tiền thuế vào do có sự khác biệt về ngôn ngữ, môi trường địa lý, về văn hoá ứng xử nên sự am hiểu về pháp luật thuế Việt Nam của nhà đầu tư nước ngoài còn hạn chế. Những đặc điểm nó đã và đang ảnh hưởng tới việc chấp hành nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài Qua các buổi tiếp xúc đối thoại với các doanh nghiệp ở Hà Nội thời gian qua, nhiều doanh nghiệp còn vướng mắc nhiều về các thủ tục hành chính thuế nhưng chưa được giải đáp, việc tuyên truyền tuy đã có nhiều biện pháp với nhiều hình thức phong phú nhưng còn nặng về hình thức Trong thời gian tới, để làm tốt công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn Hà Nội cần tập trung thực hiện tốt các công việc sau :
- Xây dựng kho dữ liệu phục vụ công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Kho dữ liệu này bao gồm tất cả Luật thuế, Nghị định, Thông tư cũng như những văn bản, công văn hướng dẫn thực hiện pháp luật về thuế. Thường xuyên cập nhật những vướng mắc, khó khăn trong việc thực hiện chính sách thuế mà người nộp thuế phản ánh
- Rà soát, hoàn thiện các quy trình, quy chế tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế trong cơ chế tự tính, tự khai và tự nộp thuế Xây dựng quy trình và sổ tay nghiệp vụ hướng dẫn công tác tuyên truyền hỗ trợ về thuế.
- Phát triển, mở rộng hoạt động của mạng lưới Trang thông tin điện tử (Website) của Cục thuế Hà Nội Hầu hết Cục thuế các tỉnh, thành phố lớn trên cả nước đều có trang Web riêng để đăng tải thông tin hoạt động của cơ quan thuế, cập nhập chính sách cũng như hướng dẫn, giải đáp chính sách thuế Tuy nhiên, trang Web của Cục thuế TP Hà Nội mới đang trong giai đoạn hình thành, nội dung còn sơ sài, nhiều chuyên mục bị lỗi chưa thể sử dụng, mà tạm thời mới chỉ sử dụng được trong nội bộ Cục thuế Hà Nội Vì vậy, cần khẩn trương xây dựng trang Web với nội dung phong phú hơn, chất lượng hơn nhằm phục vụ thiết thực cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế.
- Hiện nay, công tác trả lời, giải đáp về chính sách thuế luôn được Cục thuế Hà Nội chú trọng nhưng vẫn chưa thực sự đáp ứng được đầy đủ nhu cầu của người nộp thuế Số lượng người nộp thuế ngày càng tăng, hệ thống văn bản chính sách thuế cũng ngày càng nhiều hơn, đa dạng, phức tạp hơn nên nhu cầu được hướng dẫn, giải đáp chính sách thuế ngày càng cao Do đó, cần bổ sung cán bộ chuyên trách, có trình độ chuyên môn cao thực hiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Đồng thời, cần chú ý về thái độ của cán bộ tuyên truyền hỗ trợ khi tiếp đón người nộp thuế, tránh những hiểu lầm và phản ứng thiếu tích cực của người nộp thuế.
- Tiếp tục triển khai và phổ biến rộng rãi đến người nộp thuế ba dự án lớn của Cục thuế TP Hà Nội: nộp hồ sơ kê khai thuế qua mạng Internet (iHTKK), Hiện đại hoá thu NSNN và Hệ thống Kiosk thông tin thuế Cần tuyên truyền về lợi ích của người nộp thuế khi tham gia nộp hồ sơ kê khai thuế qua mạng như: có thể chủ động nộp hồ sơ khai thuế 24/24h, tiết kiệm thời gian, công sức so với việc đến tận cơ quan thuế để nộp hồ sơ khai thuế, thông tin kê khai được cập nhật đầy đủ, chính xác, tránh được lỗi số học khi nhập tờ khai thủ công, thông tin kê khai được bảo mật tuyệt đối Với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN, nếu giám đốc đi công tác có thể sử dụng chữ ký điện tử để ký trên tờ khai tại bất cứ nơi nào, tránh hiện tượng nộp chậm tờ khai thuế do không có người ký.
Kiến nghị
3.3.1 Kiến nghị với Nhà nước
Thứ nhất là, Nghiên cứu và trưng cầu dân ý trước khi ban hành Luật
Chính sách thuế gắn liền với chính sách phát triển của mọi quốc gia, đối với những quốc gia đang thực hiện nền kinh tế chuyển đổi như Việt Nam, trong tiến trình hội nhập quốc tế thì chính sách thuế năng động, phù hợp càng trở nên cực kỳ quan trọng Quản lý thuế nhằm mục tiêu thực hiện tốt các “ chính sách thuế năng động” đã được ban hành Do vậy, công tác quản lý thuế trước hết phải luôn vận động, thay đổi cho phù hợp với sự thay đổi của chính sách thuế hiện hành.
Mặc dù đề tài nghiên cứu về quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, nhưng những bất cập trong chính sách thuế và các văn bản pháp quy có liên quan ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả quản lý thuế.
Do vậy, tất yếu đòi hỏi trước khi ban hành văn bản pháp quy nào cũng cần phải dân chủ thông qua việc nghiên cứu và trưng cầu dân ý trước khi ban hành Cụ thể là gần đây nhất, có thể nói đến thực trạng trưng cầu dân ý trước khi Quốc hội ban hành Luật thuế TNDN, rất nhiều ý kiến đóng góp, phản biện của giới chuyên môn và doanh nghiệp được đưa ra, nhưng Quốc hội vẫn xây suất từ 28% xuống còn 25% là tất yếu khách quan, tuy nhiên, mức thuế mới vẫn còn khá cao so với nhiều nước trên thế giới Chính vì vậy, nên giảm mức thuế suất vì hiện nay Việt Nam đã ban hành Luật thuế TNCN, với mức thuế suất 25% cộng với mức thuế TNCN thì quá cao Do đó, đề xuất hạ thuế suất thuế TNDN xuống mức 20% hoặc 22%, vì xu thế hiện nay là các nước trong khu vực và trên thế giới đều mạnh dạn hạ thấp mức thuế suất này để thu hút đầu tư nước ngoài và nâng cao khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp Cụ thể là: ở Châu Á, Singapore đã quyết định hạ thuế suất thuế TNDN từ 20% xuống còn 19%; trước đó, Trung Quốc cũng hạ mức thuế suất từ 33% xuống 25% Với xu hướng chung đó, nếu chúng ta giữ mức thuế suất 25% thì chỉ trong một thời gian ngắn nữa sẽ lại phải điều chỉnh, tính ổn định của chính sách thuế mới lại bị phá vỡ.
Một điểm quan trọng nữa là, việc hạ thuế TNDN là một trong những giải pháp làm giảm động cơ trốn thuế, gian lận thuế của các doanh nghiệp. Mối lo về thất thu ngân sách khi hạ mức thuế không có cơ sở, bởi lẽ, ngày cang có nhiều doanh nghiệp mới thành lập và đi vào hoạt động và nguồn thu cho ngân sách từ thuế sẽ được cân đối.
Ngoài ra, một trong những điều khoản trong dự Luật bị phản đối mạnh mẽ nhất là quy định về các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Theo đó, chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, chi tiếp tân,khánh tiết, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị, chi phí hỗ trợ tiếp thị không được vượt quá 10% tổng số chi phí được trừ Trên thực tế, mức khống chế này không thay đổi so với thuế TNDN trước đây và bị coi là “chỉ phù hợp với thời kinh tế bao cấp”, thời mà doanh nghiệp không cần quan tâm tới quảng cáo, tiếp thị và khuyến mại Thực sự ngày nay, bán hàng là bán thương hiệu, mà 10% thì là quá thấp Các ngân hàng thương mại cho biết, giới hạn này rất bất hợp lý vì chi phí quảng cáo, tiếp thị là một phần trong kinh doanh của họ, đề ra giới hạn 10% sẽ gây trở ngại cho họ.
Do vậy, Quốc hội và Chính phủ cần nghiên cứu thực hiện trưng cầu dân ý, lắng nghe những ý kiến phản biện và tìm cách xử lý nó một cách khách quan trên cơ sở những nghiên cứu khoa học, cũng như phải tạo ra những quy phạm tốt nhất để xây dựng một đạo luật có sức sống độc lập và thực sự đi vào cuộc sống.
Thứ hai là, xem xét nâng lương và đảm bảo điều kiện vật chất cho cán bộ ngành thuế, tạo điều kiện thực hiện công tác quản lý thuế được tốt hơn Ở nước ta, do chịu sự chi phối của chi NSNN, lương hàng tháng cũng như phúc lợi xã hội của cán bộ thuế rất thấp, chưa xứng đáng với sức lao động cũng như cống hiến của cán bộ thuế cho xã hội Điều kiện về cơ sở vật chất chưa đáp ứng được công tác quản lý thuế hiện đại theo mô hình chức năng Bên cạnh đó, dù ngành thuế đã cố gắng hết sức trong công tác phòng chống tham nhũng, quan liêu, cửa quyền, nhận hối lộ, thông đồng với người nộp thuế nhằm chiếm đoạt tiền thuế của NSNN nhưng vấn nạn trên vẫn xảy ra Đây là điều nhức nhối trong toàn ngành thuế khi mà hầu như năm nào cũng có cán bộ thuế vi phạm, nếu nhẹ thì kỷ luật cảnh cáo, nặng thì cho thôi việc hoặc bị truy cứu trách nhiệm hình sự
Do vậy, trong thời gian tới kiến nghị với các cơ quan chức năng nhà nước cần sớm nghiên cứu và hoàn thiện chế độ công vụ và nâng cao đời sống vật chất cho ngành thuế để cán bộ thuế có thể yên tâm công tác và cống hiến cho đất nước, tham gia tích cực vào phong trào phòng chống tham nhũng, nhận hối lộ.
3.3.2 Kiến nghị với Tổng Cục Thuế
Thứ nhất là, Đổi mới công tác đào tạo cán bộ, công chức thuế:
Quản lý là hoạt động được thực hiện nhằm đảm bảo sự hoàn thành công việc qua nỗ lực của người khác Cho nên, mục tiêu của quản lý thuế phải được thực hiện một cách chủ động chứ không phải là một cách bị động Với suy nghĩ như vậy, công tác đào tạo và đào tạo lại cho cán bộ thuế phải được đổi mới.
Do vậy, kiến nghị Tổng cục thuế phải tổ chức nhiều lớp tập huấn bồi dưỡng về chuyên môn nghiệp vụ hơn nữa Tuy nhiên, các lớp tập huấn mà Tổng cục thuế tổ chức cho các Cục thuế tỉnh, thành phố hiện nay mới chỉ dừng lại ở mức phổ biến chính sách thuế là chính, điều này là cần thiết nhưng chưa đủ Vì vậy, muốn quản lý thuế tốt, cán bộ thuế cần phải được đào tạo và đào tạo lại chuyên sâu hơn nữa phương thức quản lý thuế theo mô hình chức năng đáp ứng được những cải cách tại Luật quản lý thuế Ở đây cần nhấn mạnh rằng, công tác đào tạo cho cán bộ thuế không chỉ thuần tuý nhằm trang bị hiểu biết về chính sách thuế, mà phải đào tạo cả các kỹ năng quản lý thuế cần thiết.
Thứ hai là, rà soát để hoàn thiện chính sách thuế sao cho phù hợp và thống nhất
Chính sách thuế có ảnh hưởng đến toàn xã hội và chi phối mọi hoạt động của ngành thuế, là điều kiện tiên quyết để cải cách hệ thống thuế nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có cơ cấu phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn với hiện đại hoá công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo chính sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế là mục tiêu chiến lược mà ngành Thuế đặt ra Tuy nhiên trên thực tế, hệ thống chính sách thuế đang tồn tại hiện tượng có quá nhiều văn bản hướng dẫn chồng chéo, không đồng bộ,phức tạp, thiếu tính hệ thống, có những tình huống về thuế giống hết nhau mà cùng là văn bản hướng dẫn của Tổng cục thuế nhưng nội dung lại không thống nhất, hoặc trái ngược nhau Điều này gây khó khăn trực tiếp cho NNT khi muốn thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình và khó khăn cho cả cán bộ thuế khi thực hiện theo văn bản hướng dẫn
Qua đó kiến nghị Tổng cục thuế trước khi ban hành văn bản hướng dẫn Luật thuế, Thông tư cần tham khảo ý kiến của đông đảo cán bộ thuế, những người trực tiếp tham gia quản lý thuế.
Thứ ba là, Tăng cường hợp tác quốc tế trong lĩnh vực thuế
Hợp tác quốc tế trong lĩnh vực thuế đã mở rộng hiểu biết, tích luỹ kinh nghiệm ứng dụng chính sách thuế tiên tiến và quản lý thuế hiện đại của quốc tế vào hệ thống thuế Việt Nam Đẩy mạnh hợp tác quốc tế về thuế quan nhằm nâng cao trình độ công chức thuế và nắm bắt đầy đủ các thông tin về thuế quốc tế, từ đó có các biện pháp ngăn ngừa tình trạng trốn thuế, ẩn lậu thuế xuyên quốc gia và vùng lãnh thổ, thực hiện có hiệu quả công tác tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa trốn lậu thuế quốc tế mà Việt Nam đã ký kết hiệp định.
Qua đó kiến nghị Tổng cục thuế thường xuyên tổ chức các chương trình giao lưu, trao đổi kinh nghiệm về quản lý thuế trong lĩnh vực đầu tư nước ngoài với các chuyên gia nước ngoài Cử cán bộ thuế có trình độ chuyên môn giỏi, cam kết thời gian cống hiến lâu dài cho ngành thuế tham gia các chương trình du học, chương trình trao đổi, chương trình đào tạo ngắn hạn, dài hạn về thuế ở nước ngoài, nhất là các nước đã ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam.
Ngoài ra, kết quả của hoạt động chống gian lận thuế qua chuyển giá,một hoạt động có liên quan đến các doanh nghiệp có cơ sở thường trú ở nước ngoài và cơ quan thuế nước ngoài, phụ thuộc vào khả năng hợp tác quốc tế của cơ quan thuế Việt Nam Thông qua việc trao đổi thông tin với chứng cứ, tài liệu để đấu tranh chống gian lận thuế qua chuyển giá Do vậy, kiến nghị Tổng cục thuế trong thời gian tới cần xúc tiến, soạn thảo, đàm phán các điều ước quốc tế, các hiệp định song phương hoặc đa phương về thuế; Tăng cường trao đổi thông tin với cơ quan thuế các nước, hợp tác chống gian lận thuế quốc tế.
3.3.3 Kiến nghị Cục Thuế Thành phố Hà Nội