CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KÉ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANG NGHIỆP XÂY LẮP
MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DONH NGHIỆP XÂY LẮP
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DONH NGHIỆP XÂY LẮP
1.1.1 Đặc điểm của hoạt động xây lắp có ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
1.1.1.1 Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản
Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất độc lập, quan trọng mang tính chất công nghiệp tạo cơ sỏ vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân, nó tác động mạnh mẽ đến các ngành chủ đạo khác như: công nghiệp, nông nghiệp, thương nghiệp và dịch vụ, kết quả là nó có ảnh hưởng tới cả nền kinh tế một cách rõ rệt Cũng như mọi ngàng sản xuất vật chất khác, hoạt động sản xuất kinh doanh trong ngành xây dựng cơ bản thực chất là biến đổi đối tượng lao động thành sản phẩm, song sản phẩm và quá trình tạo ra sản phẩm này lại có những nét đặc thù riêng chi phối nhiều đến công tác kế toán , đặc biệt là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đó là:
- Hoạt động xây lắp được tiến hành ngoài trời nên chịu ảnh hưởng nhiều của yếu tố tự nhiên: nắng, mưa, bão, lụt…Đôi khi ảnh hưởng đến chất lượng và khối lượng thi công công trình.
- Thời gian thi công dài nên vốn đầu tư dễ bị ứ đọng, dễ gặp rủi ro khi có sự biến động của giá cả làm ảnh hưởng đến dự toán và lợi nhuận của doanh nghiệp.
- Việc thi công các công trình, hạng mục công trình thường tổ chức phân tán không cùng một địa điểm gây nhiều khó khăn cho công tác quản lý Do vậy mà hiện nay các doanh nghiệp thường tổ chức sản xuất theo phương thức khoán gon công trình, hạng mục công trình trực tiếp cho chính các đơn vị nội bộ doanh nghiệp.
1.1.1.2 Đặc điểm của sản phẩm xây lắp
Thực tế hoạt động xây lắp thường được tiến hành qua hình thức đấu thầu xây dựng Sản phẩm xây lắp là những công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kế cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian xây dựng để hoàn thành sản phẩm có giá trị sử dụng thường lâu dài, nó phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp về mặt kỹ thuật của nhiều bước công việc khác nhau, do đó sản phẩm xây lắp nhất thiết phải được thiết kế và lập dự toán riêng nhằm theo dõi thi công và quản lý chi phí một cách chặt chẽ.
Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện cần thiết cho sản xuất như các loại xe máy, thiết bị, nhân công phải di chuyển theo địa điểm đặt công trình Mặt khác, việc xây dựng còn chịu tác động của địa chất công trình và điều kiện thời tiết, khí hậu của địa phương Cho nên công tác quản lý và sử dụng tài sản, vật tư cho công trình rất phức tạp, đòi hỏi phải có mức giá cho từng loại công tác xây lắp cho từng vùng
Hơn nữa, phương thức tiêu thụ sản phẩm xây lắp rất đặc biệt, sản phẩm hoàn thành không qua nhập kho mà được bàn giao ngay giữa các bên đại diện mua và bán theo giá dự toán hoặc giá cả thỏa thuận với chủ đầu tư từ khi ký kết hợp đồng Nếu quản lý tốt doanh nghiệp có thể tiết kiệm được chi phí và làm tăng lợi nhận.
Các đặc điểm trên đây của ngành xây dựng cơ bản cũng như của sản phẩm xây lắp có ảnh hưởng không nhỏ tới công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Các doanh nghiệp cần chú ý tới các đặc điểm trên để thực hiện tốt công tác này đảm bảo phản ánh trung thực, hợp lý những chi phí đã chi ra, tính đúng, tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm, góp phần cung cấp thông tin kịp thời cho các đối tượng quan tâm và giúp nhà quản trị ra được quyết định đúng đắn.
1.1.2 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.
Tiết kiệm hạ giá thành chi phí sản phẩm là một trong những nhiệm vụ kinh tế chiến lược Thực hiện tốt nhiệm vụ này đòi hỏi phải tăng cường công tác quản lý kinh tế, công tác quản lý chiến lược mà trước hết là quản lý chi phí sản xuất và chi phí phí giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp. là quản lý việc sử dụng lao động , vật tư, tiền vốn một cách hợp lý, tiết kiệm một cách triệt để để sản xuất ra một khối lương lớn hơn, chất lượng cao hơn, giá thành hạ thấp hơn Tăng cường chi phí sản xuất là yêu cầu mang tính chỉ đạo thường xuyên, xuyên suốt đòi hỏi các doanh nghiệp phải thực hiện bằng nhiều biện pháp đồng bộ nhất là với công tác quản lý chi phí là quản lý chặt chẽ các chi phí theo đúng mục đích đã sử dụng còn yêu cầu quản lý giá thành cần phải
- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất ở từng bộ phận sản xuất tong doanh nghiệp.
- Ghi chép phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất và tiêu thụ, chi ra được những tiết kiệm hay lãng phí trong khâu nào của sản xuất
- Tính toán chính xác, kịp thời, đầy đủ giá thành, giá thành đơn vị.
- Xác định kết quả hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong toàn doanh nghiệp
1.2.3 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
Tổ chức kế toán chi phí sản xuất chính xác, hợp lý và tính đúng, tính đủ giá thành công trình xây lắp có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí, giá thành xây dựng, trong việc kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ của chi phí phát sinh ở doanh nghiệp nói chung và ở các tổ đội xây dựng nói riêng Với chức năng là ghi chép, tính toán, phản ánh và giám đốc thường xuyên liên tục sự biến động của vật tư, tài sản, tiền vốn, kế toán sử dụng thước đo hiện vật và thước đo giá trị để quản lý chi phí Thông qua số liệu do kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành, người quản lý doanh nghiệp biết được chi phí và giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình của quá trình sản xuất kinh doanh Qua đó, nhà quản trị có thể phân tích tình hình thực hiện kế hoạch sản phẩm, tình hình sử dụng lao động, vật tư, vốn là tiết kiệm hay lãng phí để từ đó có biện pháp hạ giá thành, đưa ra những quyết định phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hạ giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo chất lượng là điều kiện quan trọng để doanh nghiệp kinh doanh trên thị trường
Việc phân tích đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ có thể dựa trên giá thành sản phẩm chính xác Về phần giá thành thì giá thành lại chịu ảnh hưởng của kết quả tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp Do vậy, tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp để xác định nội dung, phạm vi chi phí sản phẩm hoàn thành là yêu cầu rất cần thiết đối với các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng
Tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm là tiền đề để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tránh tình trạng lãi giả, lỗ thật như một số năm trước đây Khi nền kinh tế đang trong thời kế hoạch hoá tập trung, các doanh nghiệp hoạt động theo chỉ tiêu pháp lệnh, vật tư, tiền vốn do cấp trên cấp, giá thành là giá thành kế hoạch định sẵn Vì vậy, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chỉ mang tính hình thức Chuyển sang nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp được chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh theo phương hướng riêng và phải tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của mình Để có thể cạnh tranh được trên thị trường, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp còn phải thực hiện đúng theo những quy luật khách quan.Như vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là phần không thể thiếu được đối với các doanh nghiệp xây lắp khi thực hiện chế độ kế toán, hơn nữa là nó có ý nghĩa to lớn và chi phối chất lượng công tác kế toán trong toàn doanh nghiệp.
- Tính toán chính xác, kịp thời mọi công tác xây lắp, các lao vụ hoàn thành của doanh nghiệp.
- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành theo từng công trình, hạng mục công trình, từng sản phẩm và từng lao vụ, vạch ra các chức năng, biện pháp hạ tổng giá thành một cách hợp lý, có hiệu quả.
CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ MỐI LIÊN HỆ GIỮA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.2.1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1.2.1.1.Khái niệm, phân loại chi phí sản xuất
*Khái niệm chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xây lắp là toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải bỏ ra để tiến hành sản xuất, thi công công trình trong một thời gian nhất định.
Về mặt khối lượng, chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai yếu tố:
- Khối lượng sức lao động và tư liệu sản xuất đã bỏ ra trong một thời kỳ nhất định.
- Đơn giá tiền lương của một đơn vị lao động đã hao phí và giá cả tư liệu lao động đã tiêu hao.
Do đó trong điều kiện giá cả thị trường thường xuyên biến động thì việc tính toán, đánh giá các chi phí sản xuất chẳng những là yếu tố khách quan mà còn là một yếu tố rất quan trọng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho nhu cầu quản lý của doanh nghiệp, kinh doanh đảm bảo hoàn vốn và có lãi.
Do chi phí phát sinh ở nhiều bộ phận, nhiều địa điểm, có công dụng, mục đích khác nhau, phương pháp tập hợp, mối quan hệ với các đối tượng kế toán cũng khác nhau nên có rất nhiều cách phân loại chi phí Hơn nữa, các nhà quản lý doanh nghiệp cũng rất quan tâm đến việc phân loại chi phí để tìm cách tối thiểu hóa chi phí sản xuất
Phân loại chi phí sản xuất
Phân loại chi phí là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định Trên thực tê có rất nhiều cách phân loại chi phí khác nhau, tuy nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại chi phí nào phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý, hạch toán và mục đích sử dụng thông tin Chi phí sản xuất kinh doanh thường được phân loại theo các tiêu thức sau:
* Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung và tính chất kinh tế của chi phí ( theo yếu tố của chi phí )
Theo cách phân loại này người ta sắp xếp các chi phí có cùng nội dung và tính chất kinh tế vào một loại gọi là yếu tố chi phí mà không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu và có tác dụng như thế nào Theo quy định hiện hành các doanh nghiệp cần theo dõi và quản lý chi phí sản xuất theo 5 yếu tố:
+ Chi phí nguyên vật liệu: yếu tố chi phí nguyên vật liệu bao gồm giá mua và chi phí mua của nguyên vật liệu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Yếu tố này bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, chi phí nhiên liệu, phụ tùng thay thế và chi phí nguyên vật liệu khác.
+ Chi phí nhân công: là các khoản chi phí về tiền lương phải trả cho người lao động, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo lương.
+ Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị: Yếu tố chi phí này bao gồm khấu hao tất của tất cả các TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho các hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Chi phí khác bằng tiền: Là các khoản chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh ngoài các yếu tố chi phí nói trên.
Ngoài ra, tùy thuộc vào yêu cầu cụ thể của từng doanh nghiệp mà các yếu tố chi phí có thể được phân loại chi tiết hơn.
* Phân loại chi phí theo khoản mục, gồm:
+ CPNVLTT: Là toàn bộ các chi phí nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp.
+ CPNCTT: Bao gồm lương cơ bản, các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp.
+ CPSDMTC: Bao gồm tiền lương, tiền thưởng, khấu hao máy móc, thiết bị, tiền thuê máy, chi phí nhiên liệu, động lực dùng cho máy thi công.
+ CPSXC: Là các khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng, đội sản xuất, chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên điều khiển máy thi công.
* Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí đồng thời làm căn cứ ra quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất được phân loại theo mối quan hệ với công việc hoàn thành Bao gồm:
+ Chi phí biến đổi( biến phí): Là những chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động của doanh nghiệp Xét về tổng số, biến phí thay đổi tỷ lệ thuận với khối lượng hoạt động Còn xét trên một khối lượng hoạt động thì biến phí thường là hằng số đối với mức độ hoạt động Trong doanh nghiệp xây lắp, biến phí gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC
+ Chi phí cố định( biến phí): là những chi phí mà về tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi mức độ hoạt động của đơn vị Về tổng số thì chi phí cố định không thay đổi, nhưng ngược lại nếu xét trên một đơn vị khối lượng hoạt động thì nó tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động.
+ Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mà bản thân nó gồm các yếu tố của biến phí và định phí.
* Phân loại chi phí theo khả năng quy nạp
+ Chi phí trực tiếp: Là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế
+ Chi phí gián tiếp: Là các chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí, không thể quy nạp trực tiếp cho từng đối tượng kế toán chi phí được, mà phải tập hợp theo từng nơi phát sinh chi phí, sau đó quy nạp cho từng đối tượng.
1.2.2 Khái niệm phân loại giá thành sản phẩm
Khái niệm giá thành sản phẩm
Trong ngành xây lắp, giá thành sản phẩm là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác được dùng để hoàn thành một khối lượng sản phẩm xây lắp nhất định.
Việc tính giá thành sản phẩm xây lắp cuối cùng chính là tính tổng hạng mục công trình và các công trình hoàn thành toàn bộ bàn giao Do đó giá thành là một trong những chỉ tiêu kinh tế chất lượng, tổng hợp quan trọng nhất phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý kinh tế tài chính của doanh nghiệp.
Phân loại giá thành sản phẩm
KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.3.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí sản xuất phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí và sản phẩm khác nhau Do vậy, chi phí sản xuất phải được tập hợp theo những phạm vi, giới hạn nhất định.
Thực chất của việc xác định đối tượng tập hợp chi phí là xác định nơi các chi phí đã phát sinh và các đối tượng gánh chịu chi phí Đây là khâu đầu tiên quan trọng đối với kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để xác định đúng đắn đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp trong các doanh nghiệp, trước hết phải căn cứ vào các yếu tố tính chất sản xuất và qui trình công nghệ sản xuất giản, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý, đơn vị tính giá thành trong doanh nghiệp. Đối tượng tập hợp phí sản xuất là các loại chi phí được tập hợp trong một thời gian nhất định nhằm phục vụ cho việc kiểm tra phân tích chi phí và giá thành sản phẩm Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi gây ra chi phí và đối tượng chịu chi phí.Trong các doanh nghiệp xây lắp, với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình, hoặc có thể là đơn đặt hàng, bộ phận thi công hay từng giai đoạn công việc Tuy nhiên trên thực tế các đơn vị xây lắp thường tập hợp chi phí theo công trình, hạng mục công trình.
1.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Tuỳ theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp có thể vận dụng hai phương pháp tập hợp chi phí sản xuất cơ bản đó là:
- Phương pháp tập hợp trực tiếp: áp dụng cho các chi phí sản xuất có liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định Kế toán sẽ tổ chức việc ghi chép ban đầu căn cứ vào các chứng từ liên quan để ghi trực tiếp vào các tài khoản chi phí cho từng đối tượng.
- Phương pháp phân bổ gián tiếp: sử dụng khi một loại chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng được Trường hợp này cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để tiến hành phân bổ cho các đối tượng liên quan
- Việc phân bổ được tiến hành theo trình tự:
+ Bước 1 : Xác định hệ số phân bổ
Tổng chi phí cần phân bổ
Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ
+ Bước 2 : Xác định mức chi phí phân bổ cho từng đối tượng
Trong đó: Ci: là chi phí phân bổ cho từng đối tượng
Ti: là tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tượng
H: là hệ số phân bổ
1.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
1.3.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên liệu trực tiếp là những chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể công trình xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp như: Sắt, thép, xi măng, tấm xi măng đúc sẵn, gạch, gỗ, cát, sơn, keo, đá, sỏi, kèo sắt, đá, sỏi, cốp pha, đà giáo…
Hoạch toán CPNVLTT, kế toán phải tôn trọng những quy định có tính nguyên tắc sau:
- Vật liệu sử dụng cho thi công công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc có liên quan, theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho.
- Cuối kỳ hạch toán khi công trình đã hoàn thành, phải tiến hành kiểm kê số vật liệu chưa sử dụng hết ở các công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc có liên quan, theo số lượng thực tế sử dụng cho công trình, đông thời phải hạch toán đúng số phế liệu thu hồi ( nếu có) theo từng đối tượng công trình.
- Trong điều kiện vật liệu sử dụng cho việc xây dựng nhiều hạng mục công trình thì kế toán áp dụng phương pháp phân bổ để tính chi phí vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý như: định mức tiêu hao, chi phí vật liệu trực tiếp theo dự toán Ví dụ có thể tỷ lệ với mức tiêu hao:
Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tượng Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ x Tỷ lệ phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng Trong đó: Tỷ lệ phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng
* Tài khoản sử dụng Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xây lắp kế toán sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản 621 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, từng khối lượng xây lắp, các giai đoạn quy ước đạt điểm dừng kỹ thuật có dự toán riêng.
Nội dung kết cấu TK 621 :
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ kế toán
+ Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” + Kết chuyển chi phí NVLTT vượt lên trên mức bình thường vào TK 632
+ Trị giá nguyên vật liệu dùng không hết được nhập lại kho.
TK 621 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ số 01: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên
Xuất kho VL sử dụng trực tiếp Cuối kỳ tính, phân bổ
Cho chế tạo sản phẩm Kết chuyển CPNVLTT
Mua vật liệu dùng trực VL dùng không hết tiếp chế tạo sản phẩm nhập kho cho kỳ sau
Thuế GTGT mức bình thường
1.3.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung chi phí nhân công trực tiếp
CPNCTT bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp, kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài CPNCTT không bao gồm các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp.
Kế toán CPNCTT của hoạt động xây lắp phải tôn trọng những quy định sau:
- Tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì phải hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lương Trong điều kiện sản xuất xây lắp không cho phép tính trực tiếp chi phí nhân công cho từng công trình thì kế toán phải phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng theo các tiêu thức như: tiền lương định mức hay giờ công định mức.
Trên cơ sở tiền lương được phân bổ về tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí.
* Tài khoản sử dụng Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp TK này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp, được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, công nhân phục vụ xây lắp.
Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154 “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp trên mức bình thường vào bên Nợ TK 632
TK 622 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ số 02: Sơ đồ kế toán tập hợp CP nhân công trực tiếp
Tiền lương và phụ cấp Cuối kỳ tính, phân bổ,
Lương phải trả CNV kết chuyển CPNCTT
Trích trước tiền lương nghỉ TK 632
Phép của CN trực tiếp sản xuất
TK 141 trên mức bình thường
Tạm ứng dể thực hiện giá trị Giao khoán nội bộ
1.3.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
* Nội dung chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công là các loại xe, máy chạy bằng động lực ( điện, xăng dầu, khí nén…) được sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp công trình như: máy trộn bê tông, cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi, máy đóng cọc…
KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.4.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm.
Đối tượng tính giá thành: Là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị
Việc xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm căn cứ vào:
- Đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ, chế tạo sản phẩm
- Đặc điểm sử dụng thành phẩm, bán thành phẩm
- Các yêu cầu quản lý cung cấp thông tin cho việc ra quyết định.
- Khả năng và trình độ quản lý, hạch toán của doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp xây lắp, đối tượng tính già thành có thể là từng công trình, hạng mục công trình hoặc các gia đoạn quy ước của hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng hoàn thành Ngoài ra do đặc thù của công việc mà kế toán xây lắp sẽ tiến hành phân ra kỳ tính giá thành, đó là thời kỳ mà kế toán cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành và được xác định như sau:
- Nếu đối tượng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành theo đơn đặt hàng thì thời điểm tính giá thành là khi công trình, hạng mục công trình hoặc đơn đặt hàng hoàn thành.
- Nếu đối tượng tính giá thành là các hạng mục công trình được quy định thanh toán theo giai đoạn xây dựng thì kì tính giá thành là theo giai đoạn xây dựng hoàn thành.
- Nếu đối tượng tính giá thành là hạng mục công trình được quy định thanh toán định kỳ theo khối lượng từng loại công việc trên cơ sở giá dự toán thì kỳ tính giá thành là cuối tháng hoặc cuối quý.
* Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá sản phẩm. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành là hai khái niệm khác nhau nhưng có mỗi quan hệ chặt chẽ với nhau Về bản chất chúng đều là phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất được tập hợp theo đó và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích và kiểm tra chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Tuy vậy giữa hai khái niệm này vẫn có sự khác nhau nhất định:
- Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là xác định phạm vi, giới hạn tổ chức kế toán chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
- Xác định đối tượng tính giá thành là xác định phạm vi, giới hạn của chi phí liên quan đến kết quả sản xuất đã hoàn thành
1.4.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
* Phương pháp trực tiếp ( phương pháp giản đơn )
Phương pháp này thường áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp mới đi vào hoạt động hoặc bắt đầu sản xuất sản phẩm mới Với các doanh nghiệp sản xuất giản đơn, chu kỳ sản xuất ngắn, số lượng mặt hàng ít và sản xuất với khối lượng lớn thì đối tượng tính giá thành thường là từng loại sản phẩm Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ kế toán xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành, đây là cơ sở để tổ chức ghi chép ban đầu theo từng khoản mục chi phí , cuối kỳ kế chuyển các khoản mục sang TK 154 để tính giá thành sau khi đã xác định được chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Theo phương pháp này giá thành sản phẩm được tính như sau
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang
* Phương pháp cộng chi phí Áp dụng khi quá trình thi công được tổ chức theo nhiều giai đoạn công việc nhiều đội xây dựng Do đó, cuối kỳ chi phí phát sinh của từng giai đoạn công việc phải được tổng hợp lại với nhau để tính ra giá thành của sản phẩm xây lắp Công thức tính giá thành:
Trong đó: Z là tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ
*Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ Áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách phẩm Chất khác nhau như may mặc, dệt kim, đóng giày, cơ khí chế tạo… Để giảm bớt khối lượng hạch toán, kế toán thường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại, do đó đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là nhóm sản phẩm, còn đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm
Giá thành thực tế của từng loại sản phẩm
= Giá thành kế hoạch ( Hoặc giá thành định mức) của từng loại sản phẩm x Tỷ lệ tính giá thành
Tỷ lệ giá thành = Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm
Tổng giá thành kế hoạch ( Hoặc giá thành định mức )
* Phương pháp tính giá thành theo định mức
Phương pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp thỏa mãn các điều kiện phải tính được giá thành định mức trên cơ sở các định mức và đơn giá tại thời điểm tính giá thành, vạch ra được một cách chính xác các thay đổi định về định mức trong quá trình sản xuất sản phẩm, xác định được chênh lệch so với định mức của sản phẩm được tính theo công thức sau:
Giá thành thực tế của sản phẩm = Giá thành định mức + Chênh lệch do thay đổi định mức + Chênh lệch so với định mức
HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN
Tổ chức hệ thống sổ kế toán là nội dung quan trọng trong tổ chức công tác kế toán ở doanh nghiệp Hình thức kế toán là hình thức tổ chức hệ thống sổ kế toán nhằm thực hiện việc phân loại, xử lý và hệ thống hóa các thông tin được thu thập từ các chứng từ kế toán, làm căn cứ để lập các báo cáo tài chính theo quy định.
Tùy thuộc vào mô hình và đặc điểm sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức kế toán khác nhau Việc áp dụng hình thức kế toán hợp lý sẽ chỉ tiêu cần thiết cho quản lý sản xuất kinh doanh, đơn giản hóa giảm nhẹ việc ghi chép, đối chiếu và nâng cao hiệu quả công tác kế toán Kế toán doanh nghiệp có thể vận dụng một trong các hình thức sau:
1.5.1 Hình thức Nhật ký chung
1.5.1.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
1.5.1.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung
(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
1.5.1.3 Sơ đồ biểu diễn trình tự kế toán ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết
Bẳng cân đối phát sinh
Sổ nhật ký đặc biệt
1.5.2 Hình thức kế toán Chứng từ kế toán ghi sổ.
1.5.2.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: + Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ.
+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.
Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:
- Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;
- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết.
1.5.2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
(1)- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
(2)- Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh
Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phỏt sinh.
(3)- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết(được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết
1.5.2.3 Sơ đồ biểu diễn trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp kế toán chứng từ cùng loại
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng cân đối phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
1.5.3 Hình thức kê toán Nhật ký – Sổ Cái
1.5.3.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.
Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:
- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết
1.5.3.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HỢP THÀNH
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HỢP THÀNH HÀ NỘI
2.1 1 Tổng quan chung về Công ty cổ phần tư vấn đầu tư và xây dựng Hợp Thành
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Công ty cổ phẩn tư vấn đầu tư và xây dựng Hợp Thành là một doanh nghiệp đăng ký hoạt động trong lĩnh vực tư vấn và xây dựng Công ty có đội ngũ cán bộ, chuyên gia với trình động chuyên môn cao, kinh nghiệm công tác lâu năm nhất là các công trình lớn.
- Tên công ty bằng tiếng việt:
CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HỢP THÀNH Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài:
HOP THANH CON SULTING INVESTMENT AND CONSTRUCSITON JOINT STOCK COMPANY
Tên công ty viết tắt: HỢP THÀNH., JSC Địa chỉ trụ sở chính: Số 7 Ao Sen 2, phường Mộ Lao, Hà Đông, TP Hà Nội fax: 04.33826378
- Thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0303000306 Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần 1 ngày 22/6/2005 thay đổi lần 5 ngày 24/6/2011 với mã số doanh nghiệp 0500468149.
- Tài khoản số: 11020094755.010 tại Ngân hàng TECHCOMBANK Thanh Xuân
- Vốn điều lệ: 100.000.000.000 VNĐ ( Một trăm tỷ đồng chẵn)
Cùng với sự phát triển của đất nước nói chung và ngành xây dựng nói riêng trong sự nghiệp Công nghiệp hóa, Hiện đại hóa Chất lượng luôn luôn là ưu tiên số một của mọi sản phẩm Công ty luôn là chỗ dựa đáng tin cậy giúp cho các đối tác kiểm soát được chất lượng sản phẩm xây dựng của mình.
Với phương châm- Chất lượng là hàng đầu- Công ty mong muốn nhận được sự công tác với các Chủ đầu tư trong và ngoài nước.
2.1.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty
- Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, hạ tầng
- Trang trí nội ngoại thất, lắp đặt trang thiết bị cho các công trình xây dựng.
- Thiết kế cấu trúc cấu trúc công trình dân dụng, công nghiệp.
- Khảo sát xây dựng Giám sát thi công xây dựng công trình đường bộ trong lĩnh vực xd và hoàn thiện.
- Thiết kế kiến trúc, hạ tầng kỹ thuật, nội ngoại thất, quy hoạch chung, chi tiết.
- Giám sát thi công xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, đường nội bộ, hạ tầng kỹ thuật trong lĩnh vực xây dựng và hoàn thiện.
- Tư vấn, lập dự án đầu tư xây dựng công trình, lập báo cáo kinh tế kỹ thuật, báo cáo xây dựng công trình, lập báo cáo đánh giá tác động môi trường (không bao gồm tư vấn pháp luật và tư vấn tài chính).
- Thẩm tra, thẩm định dự án đầu tư, hồ sơ thiết kế kỹ thuật thi công và dự toán công trình xây dựng (không bao gồm dịch vụ thiết kế công trình)
- Trong kinh doanh, Công ty thực hiện đầy đủ các cam kết trong hợp đồng mua bán, thi công xây dựng các công trình, thường xuyên chủ đạo kiểm tra và đôn đốc các đơn vị trực thuộc hoàn thành những nhiệm vụ đặt ra.
- Đối với cấp trên Công ty thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ nộp ngân sách, báo cáo chính xác tình hình tài chính cũng như tình hình kinh doanh của Công ty.
2.1.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty mang đặc điểm đặc trưng của các doanh nghiệp xây lắp:
- Được thực hiện trên cơ sở các hợp đồng đã ký với đơn với đơn vị chủ đầu tư sau khi trúng thầu hoặc được chỉ định thầu trong hợp đồng , hai bên đã thống nhất với nhau về giá trị thanh toán của công trình cùng với các điều kiện khác, do vậy tính chất hàng hóa cảu sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ, nghiệp vụ bàn giao công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành đạt điểm dừng kỹ thuật cho bên giao thầu chính là quy trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp Trường hợp nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, thì phần công việc đã hoàn thành thuộc hợp đồng xây dựng được nhà thầu tự xác định một cách đáng tin cậy bằng phương pháp quy định được coi là sản phẩm hoàn thành bàn giao.
- Trong ngành xây lắp, tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật của sản phẩm đã được xác định cụ thể trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật được duyệt, do vậy doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư về kỹ thuật, chất lượng công trình.
- Sản phẩm xây lắp là những công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kế cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc , thời gian xây dựng để hoàn thành sản phẩm có giá trị sử dụng thường lâu dài.
- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện cần thiết chosản xuất như các loại xe máy, thiết bị, nhân công phải di chuyển theo địa điểm đặt công trình Mặt khác, việc xây dựng còn chịu tác động của địa chất công trình và điều kiện thời tiết, khí hậu của địa phương Cho nên công tác quản lý và sử dụng tài sản, vật tư cho công trình rất phức tạp, đòi hỏi phải có mức giá cho từng loại công tác xây lắp cho từng vùng lãnh thổ
2.1.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty
PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
PHÓ GĐ PHỤ TRÁCH KINH DOANH
Phòng tư vấn thiết kế dân dụng và CN
Phòng tư vấn thiết kế giao thông
Phòng tư vấn thiết kế giám sát thủy Đội thi công số 1 Đội thi công số 2 Đội thi công số 3
Phòng kinh doanh vật liệu xây
Phòng kinh doanh máy móc xây
PHÒNG TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH
PHÒNG KẾ HOẠCH KỸ THUẬT
PHÒNG PHỤ TRÁCH THI CÔNG
Là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định thực hiện các quyền và nghĩa vụ của Công ty không thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đông Hội đồng thực hiện chức năng quản lý và kiểm tra giám sát hoạt động của Công ty, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho Giám đốc thực hiện nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị.
- Giám đốc: đảm nhiệm công việc tổ chức hành chính quản trị đó là: theo dõi, quản lý về nhân sự, chế độ lao động tiền lương, công tác đào tạo nhân viên cũng như đưa ra các quyết định khen thưởng theo chế độ hiện hành
- Phó giám đốc phụ trách tư vấn: Đưa ra các kế hoạch, gợi ý các phương án đầu tư cho Công ty Gợi ý, đưa ra các đánh giá về các phương diện của các dự án đầu tư xây lắp để Công ty có lựa chọn ra phương án có lợi nhất
- Phó giám đốc phụ trách thi công:
+ Có trách nhiệm tổ chức, quản lí, điều hành toàn bộ hoạt động của các phòng ban liên quan đến lĩnh vực quản lý dự án, thi công xây dựng Thay mặt GĐ giải quyết mọi vấn đề về thi công xây lắp Xây dựng và phân chia công việc, xác định trách nhiệm của các bộ phận, cán bộ thuộc phòng Đấu thầu và quản lý dự án để đấu thầu và quản lý dự án Quản lý tiến trình công việc của nhà thầu trên công trường Giám sát chất lượng công việc theo đúng hồ sơ thiết kế Kiểm soát, đảm bảo an toàn chất lượng, tiến độ công trình.
- Phó giám đốc phụ trách kinh doanh:
+ Chịu trách nhiệm trước GĐ Công ty về hiệu quả hoạt động kinh doanh
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HỢP THÀNH
VÀ XÂY DỰNG HỢP THÀNH
2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp tại Công ty Để tạo điều kiện cho việc lập kế hoạch sản xuất, giá thành dự toán, tính giá thành sản phẩm, kiểm tra tình hình thực hiện hoạch, dự toán, Công ty phân loại chi phí theo khoản mục chi phí, bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí sản xuất chung
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Bao gồm toàn bộ các loại nguyênvật liệu cần thiết để tạo ra sản phẩm: nguyên vật liệu chính (xi măng, vữa,bê tông, sắt, thép, gạch đá, sỏi, ), các loại vật liệu phụ (dây thép buộc một ly, phụ gia bê tông, đinh, ), các loại vật tư chế sẵn (lưới thép, bê tông đúc sẵn, ) và các loại vật tư hoàn thiện công trình (bồn tắm, máy điều hoà, ) do Công ty mua Nó không bao gồm vật liệu, nguyên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho quản lý đội công trình.
- CPNCTT bao gồm các khoản lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp lương của công nhân tham gia vào việc thi công: công nhân trực tiếp thi công, tổ trưởng các tổ thi công và công nhân chuẩn bị, thu dọn công trường, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài.
+ Tiền lương, tiền cồng phải trả cho công nhân liên quan đến công trình, hạ mục công trình nào thì phải hạch toán trực tiếp cho công trình, hạ mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lương Trong điều kiện sản xuất xây lắp không cho phép tính trực tiếp chi phí nhân công cho từng công trình thì kế toán phải phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng theo các tiêu thức như: tiền lương định mức hay giờ công định mức.
+ Trên cơ sở tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BYTN theo tỷ lệ quy định và được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Chi phí sử dụng máy thi công:
Máy thi công là các loại xe máy chạy bằng động lực ( điện, xăng dầu, khí nén…) được sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp công trình như: máy trộn bê tông, cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi, máy đóng cọc….
CPSDMTC là toàn bộ chi phí về vật liệu, nhân công và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công và được chia ra làm hai loại: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
- Chi phí thường xuyên: là những chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công được tính thẳng vào chi phí ca máy như: tiền lương của công nhân trực tiếp điều hay phục vụ xe, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu dùng cho máy thi công, tiền thuê máy thi công…
- Chi phí tạm thời: Là những chi phí phải phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy thi công như: chi phí tháo lắp, vận chuyển, chạy thử máy thi công khi di chuyển từ công trình này đến công trình khác, chi phí về xây dựng, tháo dỡ công trình tạm thời như: lều, lán phục vụ cho sử dụng máy thi công Những chi phí này có thể phân bổ dần
CPSXC của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, quản lý và phục vụ thi công của các đội xây lắp của các công trình xây dựng, nó bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau như: Tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCD, BHTN phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội
2.2.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất xây lắp tại Doanh Nghiệp.
Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí hay chính là việc xác định nơi phát sinh và nơi chịu chi phí Mang đặc điểm của một Công ty xây dựng với sản phẩm là các công trình, hạng mục công trình cố định tại nơi thi công, nên :
- Đối tượng hạch toán chi phí cũng chính là các công trình, hạng mục công trình riêng biệt do từng Xí nghiệp đảm nhận Trong bài khóa luận này, công trình “nhà tam cấp” là một trong những công trình do Công ty đảm nhận chính là đối tượng kế toán cần tập hợp chi phí trong khoảng thời gian Quý IV năm 2011.
- Phương pháp tập hợp chi phí: Do đối tượng tập hợp chi phí là từng công trình, hạng mục công trình nên Công ty áp dụng phương pháp trực tiếp trong việc tập hợp chi phí sản xuất, tức là chi phí của công trình nào được tập hợp cho công trình đó theo các khoản mục chi phí.
Việc lựa chọn đối tượng kế toán và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là rất hợp lý, vì nó tạo điều kiện thuận lợi trong việc tính giá thành sản phẩm hoàn thành, đồng thời có thể dễ dàng so sánh thực tế chi phí phát sinh và dự toán ban đầu, tìm nguyên nhân vượt, hụt dự toán, đánh giá hiệu quả kinh doanh, đồng thời đưa ra các biện pháp nâng cao hiệu quả quản trị chi phí.
2.2.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty.
CPNVLTT bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ xuất dùng trực tiếp cho thi công công trình, được sử dụng trong suốt quá trình từ làm móng, xây thô đến hoàn thiện sản phẩm Như vậy, có thể nói, đối với công ty thì nguyên vật liệu là yếu tố đầu vào quan trọng nhất và cũng chiếm tỷ trọng lớn nhất (thường từ 60% tới 70%) trong giá trị công trình hoàn thành.
Nhận xét về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty tư vấn đầu tư và xây dựng Hợp Thành
Về bộ máy quản lý: Công ty có bộ máy quản lý gọn nhẹ, hợp lý Các phòng ban chức năng làm việc có hiệu quả, cung cấp kịp thời và chính xác các thông tin cần thiết cho lãnh đạo Công ty để có những chính sách quản lý phù hợp với thực tế, yêu cầu quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty Từ đó tạo điều kiện cho Công ty chủ động trong thi công, quan hệ với khách hàng và ngày càng có uy tín trên thị trường trong lĩnh vực xây dựng.
Về tổ chức sản xuất kinh doanh: Với cơ chế khoán gọn về đội, tổ chức công tác quản lý rõ ràng tạo điều kiện cho các nhà quản lý nắm bắt được rõ tình hình sản xuất, kiểm soát chất lượng và thúc đầy tiến độ thi công kịp thời, nâng cao tinh thần tự chủ trong hoạt động thi công xây lắp, nâng cao hiệu quả sản xuất, tạo được tinh thần trách nhiệm của các đội đối với công trình mà mình được khoán.
Về quản lý lao động vật tư: Công ty đã quản lý lao động có trọng tâm, luôn động viên, khuyến khích đối với lao động có tay nghề cao bằng chế độ thưởng, động viên kịp thời cũng như huy động nhân công linh hoạt.
Về chứng từ, luân chuyển chứng từ:Công ty đã sử dụng hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán khá đầy đủ theo quy định của Bộ Tài Chính Công tác hạch toán các chứng từ ban đầu được theo dõi một cách chặt chẽ, đảm bảo chính xác của các số liệu
Về việc mở tài khoản kế toán :Hệ thống tài khoản kế toán tại Công ty bao gồm tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết được mở chi tiết cho từng đối tượng, đáp ứng nhu cấu phản ánh thông tin cho các đối tượng liên quan.
Về vận dụng tài khoản kế toán: Kế toán phân loại chi phí theo mục đích, công dụng của chi phí cũng phù hợp với yêu cầu tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Về xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xí nghiệp xác định là từng công trình,hạng mục công trình hoàn thành bàn giao là hợp lý, khoa học và phù hợp với đặc điểm ghi chép và tổng hợp các chi phí phát sinh thực tế, Phòng kế toán tài chính hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành từng công trình, hạng mục công trình Điều này đảm bảo việc tính đúng, tính đủ và nhanh chóng.
- Đối tượng tính giá thành là các công trình hoặc một phần công trình đã hoàn thành, đạt tiêu chuẩn kỹ thuật Điều này phù hợp với đặc điểm thời gian của các công trình xây dựng.
Về phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
- Đơn vị đã lập dự toán cho công trình với từng khoản mục chi phí hợp lý, từ đó dễ dàng quản lý, kiểm soát chi phí Bên cạnh đó việc theo dõi và kế toán chi phí này cho từng công trình cũng là một điều thể hiện được công tác quản lý chi phí, thể hiện trách nhiệm trong công việc của đội ngũ kế toán cũng như ban giám đốc
- Với những nguyên liệu mua về không qua nhập kho mà tập hợp đến chân công trình ngay thì Công ty tiến hành lập bảng kê những vật liệu không qua kho này, kiểm kê và theo dõi rất chặt chẽ tránh tình trạng thu mua ồ ạt tập hợp chi phí bừa bãi ngoài công trường làm giảm chất lượng vật liệu.
- Công ty áp dụng cả hình thức trả lương theo hình thức lương khoán, tạo điều kiện đẩy nhanh tiến độ thi công, tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật tư, tiền vốn, có tác động tích cực đến việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
- Công ty cũng cho phép các đội xây dựng chủ động trong việc thuê máy thi công Điều này góp phần đẩy nhanh tiến độ thi công, hoàn thành tốt nhiệm vụ mà Công ty giao cho các đội xây dựng Các loại xe, máy thi công được lập sổ theo dõi cụ thể, có nhật trình xe Cách tính và hạch toán chi phí nhân công điều khiển máy thi công dựa vào số ngày công là khoa học, hợp lý trong công tác hạch toán chi phí nhân công của công ty.
Số lượng và trình độ kế toán: Số lượng và trình độ kế toán chưa đáp ứng được yêu cầu ngày càng cao của công việc Công ty có xu hướng ngày càng mở rộng các lĩnh vực hoạt động, không chỉ dừng lại ở việc lắp đặt, thi công các công trình xây dựng, càng nhiều, địa bàn hoạt động rộng khắp.Vì vậy, với bộ máy kế toán chỉ có 5 người ở phòng kế toán trung tâm và một số kế toán viên ở các xí nghiệp,chi nhánh sẽ có rất nhiều khó khăn trong việc phân công phân nhiệm cho từng người, một người có thể phải kiêm nhiệm nhiều phần hành khác nhau, điều này làm giảm tính chuyên môn hóa trong công việc,gây áp lực lớn cho kế toán Như vậy áp lực công việc là rất lớn, nhất là vào thời gian cuối tháng và cuốinăm tài chính khi chứng từ phải xử lý được gửi lên từ các Xí nghiệp là rất lớn Nguy cơ sai sót do nhầm lẫn là không tránh khỏi.
Quy trình kiểm tra và luân chuyển chứng từ chứa nhiều bất cập:
Chứng từ phát sinh thường gắn liền với một công trình cụ thể, việc tập hợp và kiểm tra chứng từ đều do kế toán viên ở xí nghiệp thực hiện Do vậy tính đầy đủ và chính xác của chứng từ phụ thuộc rất lớn vào ý thức trách nhiệm của kế toán và mức độ chủ động trong việc kiểm tra đôn đốc công tác thu thập chứng từ của nhà quản lý. Thực tế tại công ty vẫn phát sinh những tồn tại bất cập liên quan tới việc ghi khống số liệu trên chứng từ hay chứng từ phát sinh không phản ánh đúng thực tế, đặc biệt là trong công tác thu mua vật tư và thuê lao động ngoài Nguyên nhân chủ yếu là do có sự cấu kết giữa người bán, nhân viên thu mua và kế toán viên tại các xí nghiệp Điều này không những gây ra lãng phí thất thoát cho công ty mà còn ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng của công trình.Thêm vào đó việc luân chuyển chứng từ từ các công trường lên phòng kế toán trung tâm còn chậm, nguyên nhân chủ yếu là các công trình thi công đều ở xa công ty nên việc tập hợp chứng từ của kế toán ở các công trường không mang tính cập nhật, và kéo theo việc chuyển chứng từ lên phòng kế toán công ty cũng chậm theo Mặt khác, ý thức của nhiều cán bộ kế toán viên xí nghiệp còn kém, trông chờ ỷ lại vào cấp trên, khi cấp trên đốc thúc nhắc nhở mới tiến hành nộp chứng từ.
- Do công trình, hạng mục công trình thi công ở nhiều nơi khác nhau và xa trụ sở chính nên việc đi lại khó khăn và tốn kém do vậy việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, công tác lập báo cáo gặp nhiều khó khăn, thậm chí không chính xác, từ đó làm giảm hiệu quả thông tin kế toán.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HỢP THÀNH
Giải pháp về nghiệp vụ
- Về phân công lao động kế toán Để đảm bảo yêu cầu ngày càng cao của công việc, nâng cao tính chuyên môn hóa và đảm bảo tính phân công phân nhiệm rõ ràng, phòng kế toán nên tuyển thêm 1 hoặc 2 kế toán viên có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm làm việc, phụ trách các phần hành riêng, tránh để cùng một lúc, một người phụ trách quá nhiều lĩnh vực gây áp lực công việc cao, dễ nhầm lẫn sai sót Các phần hành được hạch toán riêng sẽ giúp kế toán có thể tập trung vào nhiệm vụ của mình, tự nâng cao trình độ và hoàn thiện khả năng, hiệuquả công việc tăng nhanh.
Về quy trình kiểm tra và luân chuyển chứng từ:
+ Tăng cường công tác kiểm tra với công việc của kế toán viên tại Xí nghiệp, kế toán có thể cử cán bộ trực tiếp xuống giám sát, theo dõi tình hình thực tế tại Xí nghiệp.Do những hạn chế về nhân lực, thời gian, việc kiểm tra có thể tiến hành không thường xuyên nhưng phải được thực hiện một cách đột xuất, bất ngờ để đánh giá khách quan tình hình thu thập, xử lý sơ bộ chứng từ của kế toán viên Xí nghiệp
+Nên đưa ra các hình thức phạt đối với việc trì trệ, ỷ lại trong công tác luân chuyển chứng từ Hình thức này giúp nâng cao ý thức và trách nhiệm của các Xí nghiệp hơn
Về nguyên vật liệu: Các đội tự lập kế hoạch mua sắm vật tư và theo dõi qua phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, sổ chi tiết Với một số công trình ở gần thì vật tư có thể xuất từ kho của Công ty và đưa tới tận chân công trình, nhưng với công trình ở xa thì các đội tự mua sắm và bảo quản tại kho của công trường Các chứng từ được gửi lên giúp kế toán Công ty có thể theo dõi được mức hao phí vật tư, định mức vật tư và tiêu chuẩn kỹ thuật của vật tư mỗi công trình một cách dễ dàng
Về hệ thống tài khoản: Công ty nên chi tiết các tài khoản chi phí, giá thành theo cả công trình, hạng mục công trình và Xí nghiệp được giao khoán Việc này giúp quản lý tốt hơn công tác giao khoán tới từng Xí nghiệp, vì nó gắn liền với hiệu quả hoạt động và trách nhiệm của từng xí nghiệp cụ thể. mục chi phí nguyên vật liệu Do vậy các tài khoản hạch toán chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung nên được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 theo như chế độ quy định, tức là Công ty nên chi tiết thành:
TK 623.3: “Chi phí công cụ dụng cụ” trong hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Tk 627.3: “Chi phí công cụ dụng cụ” trong hạch toán chi phí sản xuất chung Đồng thời tách rời tài khoản hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài và bằng tiền khác thành hai tài khoản riêng biệt:
TK 627.7: “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
TK 627.8: “Chi phí bằng tiền khác”
Việc chi tiết các tài khoản giúp phản ánh chính xác hơn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà không làm thay đổi tổng khoản mục chi phí
Giải pháp về công nghệ thông tin
- Công ty nên đưa các phần mềm kế toán vào sử dụng, tạo điều kiện giúp các nhân viên có thời gian được học và được đào tạo về cách sử dụng phần mềm kế toán trong công tác hạch toán, điều này giúp cho kế toán làm việc nhanh, giải quyết khối lượn công việc lớn mà cần ít kế toán viên, có hiệu quả, cung cấp thông tin kịp thời cho các nhà quản lý.
Giải pháp về đội ngũ cán bộ, công nhân viên
- Công ty nên có chính sách hỗ trợ đào tạo nhân viên trong việc nâng cao kỹ năng sử dụng ứng dụng tin học trong công việc nhằm nâng cao tiến độ và khả năng xử lý công việc Với đặc điểm về ngành nghề kinh doanh, Công ty luôn có khối lượng công việc lớn và đòi hỏi tiến độ công việc phải nhanh, chính xác Vì vậy việc áp dụng tin học trong đó việc sử dụng phần mềm kế toán máy là vô cùng cần thiết Việc áp dụng kế toán máy nâng cao khả năng xử lý công việc, khối lượng công việc một nhân viên có thể giải quyết được sẽ tăng lên rất nhiều từ đó Công ty có thể cắt bớt nhân công dư thừa, tiết kiệm khoản chi phí cho Công ty.
- Thực hiện khen thưởng, tăng lương, động viên kịp thời các cán bộ hoàn thành
Trong những năm gần đây để tạo hành lang pháp lý cho các doanh nghiệp trong quá trình hội nhập hệ thống quản lý nói chung và hệ thống kế toán đã có những thay đổi tích cực Các doanh nghiệp muốn hoạt động tốt và không ngừng phát triển thì không chỉ quan tâm tới thị trường đầu ra cho sản phẩm, tới vấn đề quản lý vốn mà còn phải tích cực phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm để gia tăng lợi nhuận, tăng khả năng cạnh tranh và nâng cao uy tín.
Từ khi thành lập Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và xây dựng Hợp Thành đã thực sự quan tâm tới việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, vận dụng tương đối phù hợp với quy định chung của Nhà nước Song để kế toán nói chung và bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng thực sự trở thành công cụ quản lý kinh tế góp phần tích cực vào việc nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh thì trong thời gian tới đây Công ty cần hoàn thiện hơn nữa công tác này theo hướng chính xác và khoa học hơn.
Mặc dù đã cố gắng nhưng với trình độ còn hạn chế cũng như thời gian tìm hiểu không nhiều nên đề tài của em không tránh khỏi những thiếu xót, vì thế em mong nhận được sự góp ý của Thầy Cô giáo và anh chị trong phòng tài chính kế toán của Công ty để bài viết của em được hoàn thiện hơn.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn Cô giáo – Th.S Nguyễn Thị Hương đã tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành bài luận văn môn học này.
Em xin chân thành cảm ơn tập thể ban cán bộ lãnh đạo Công ty cổ phần Tư vấn đầu tư và xây dựng Hợp Thành, đặc biệt là tập thể cán bộ phòng kế toán tài chính đã tạo điều kiện thuận lợi cho em trong quá trình thực tập thời gian qua
Em xin chân thành cảm ơn !