LỜI MỞ ĐẦU Luận văn tốt nghiệp GVHD Th S Vũ Thị Hồng Ngoãn Bé GI¸O DôC Vµ §µO T¹O TRêng ®¹i häc kinh doanh & c«ng nghÖ hµ néi Khoa kÕ to¸n *** LuËn v¨n tèt nghiÖp ®Ò tµi KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n x[.]
Đặc điểm của sản phẩm xây lắp
Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho tất cả các nghành trong nền kinh tế quốc dân Nó làm tăng sức mạnh về kinh tế, quốc phòng, tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội.
So với các nghành sản xuất khác, XDCB có những đặc điểm về kinh tế - kỹ thuật riêng biệt, thể hiện rất rõ nét ở sản phẩm xây lắp và quá trình tạo ra sản phẩm của nghành Điều này đã chi phối đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp Đặc điểm của sản phẩm xây dựng được thể hiện:
Sản phẩm xây dựng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng dài, có giá trị lớn Nó mang tính cố định, nơi sản xuất ra sản phẩm đồng thời là nơi sản phẩm hoàn thành đưa vào sử dụng và nơi phát huy tác dụng Nó mang tính đơn chiếc, mỗi công trình được xây dựng theo một thiết kế kỹ thuật riêng, có giá trị dự toán riêng biệt và tại một thời điểm nhất định.
Quá trình từ khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng thường là dài, nó phụ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp về kỹ thuật của từng công trình Quá trình thi công thường được chia làm nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn thi công bao gồm nhiều công việc khác nhau Khi đi vào từng công trình cụ thể, do chịu ảnh hưởng lớn của thời tiết khí hậu làm ngừng quá trình sản xuất và làm giảm tiến độ thi công công trình Sở dĩ có hiện tượng này là do phần lớn các công trình đều thực hiện ở ngoài trời do vậy mà điều kiện thi công không có tính ổn định, luôn biến động theo địa điểm xây dựng và theo từng giai đoạn thi công công trình.
Thời gian sử dụng sản phẩm xây dựng tương đối dài: Các công trình XDCB thường có thời gian sử dụng dài nên mọi sai lầm trong quá trình thi công thường khó sửa chữa phải phá đi làm lại Sai lầm trong xây dựng cơ bản vừa gây lãng phí, vừa để lại hậu quả có khi rất nghiêm trọng, lâu dài và khó khắc phục Do đó trong quá trình thi công cần phải thường xuyên kiểm tra, giám sát chất lượng công trình. Đối tượng hạch toán chi phí cụ thể là các công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn của hạng mục hay nhón hạng mục, vì thế phải lập dự toán chi phí và tính giá thành theo từng HMCT hay giai đoạn của HMCT.
Trong hoạt động xây lắp, cơ chế khoán được áp dụng rộng rãi với nhiều hình thức khoán khác nhau, như khoán gọn CT (chìa khóa trao tay), khoán từng phần công việc, từng CT, HMCT… Việc áp dụng các hình thức khoán sẽ chi phối đến công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành của Doanh nghiệp xây lắp cũng như kế toán bàn giao và thanh toán công trình, hạng mục công trình.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Khái niệm chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Trong sản xuất xây lắp, CPSX là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa để thực hiện sản xuất thi công trong một thời kỳ nhất định CPSX đó rất đa dạng gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng và mục đích khác nhau trong mỗi giai đoạn của quá trình thi công xây lắp.
- Chi phí của hợp đồng xây dựng là chi phí trực tiếp liên quan đến từng hợp đồng xây dựng, các chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng được phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể, gồm cả các chi phí khác có thể thu lại được từ khách hàng theo các điều khoản hợp đồng.
- Chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ phần giá trị tài sản hao mòn hoặc tiêu dùng hết cho quá trình SXKD trong kỳ và số chỉ tiêu dùng cho quá trình sản xuất được phân bổ vào chi phí trong kỳ Ngoài ra còn có các khoản phải trả (chi phí trích trước), tuy không phải là chỉ tiêu trong kỳ cũng được tính vào CPSX trong kỳ Như vậy thực chất CPSX trong các doanh nghiệp là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tượng tính giá nhất định, nó chính là vốn của doanh nghiệp bỏ vào SXKD.
Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Để quản lý và sử dụng hiệu quả công ty đã phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục trong giá thành chi tiết cho từng đối tượng sử dụng Vì vậy, khi công
2 trình hoàn thành, kế toán chỉ cần tổng cộng chi phí sản xuất ở các tháng từ lúc khởi hành cho tới khi hoàn thành sẽ được giá thành thực tế của sản phẩm theo từng khoản mục chi phí Tùy theo yêu cầu quản lý, mức độ xem xét chi phí, … mà CPSX được sắp xếp, phân loại theo cách khác nhau.
1.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất của chi phí
- Chi phí nguyên vật liệu : Là các yếu tố cơ bản, là cơ sở vật chất chủ yếu để hình thành nên sản phẩm mới: xi măng, cát, sắt, thép, sỏi, đá…
- Chi phí nhân công : Là toàn bộ tiền lương trả cho công nhân trực tiếp, gián tiếp, lao động thuê ngoài, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN và các khoản phải trả khác cho người lao động.
- Chi phí sử dụng máy thi công : Là toàn bộ chi phí sử dụng máy phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng xây lắp bằng máy.
- Chi phí sản xuất chung : Bao gồm toàn bộ chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất thi công loại trừ chi phí trực tiếp, những chi phí SXKD gắn liền với quá trình hoạt động sản xuất của tổ, đội, phân xưởng sản xuất.
- Chi phí khấu hao TSCĐ : Là toàn bộ số tiền doanh nghiệp trích khấu hao, trích trước chi phí sửa chữa lớn trong tháng đối với tất cả các loại TSCĐ có trong doanh nghiệp: các loại máy thi công (máy xúc, máy cẩu…), nhà xưởng, phương tiện vận chuyển …
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : Là số tiền phải trả về các loại dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho việc sản xuất: chi phí thuê máy, tiền nước, tiền điện, tiền điện thoại …
- Chi phí bằng tiền khác : Là CP phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất ngoài các yếu tố chi phí nói trên: Chi phí bằng tiền mặt, chi phí tiếp khách…
Phân loại CPSX theo yếu tố giúp cho việc xây dựng và lập dự toán CPSX cũng như lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ tiền lương, tính toán nhu cầu vốn lưu động định mức Đồng thời giúp cho doanh nghiệp đánh giá được tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, kỹ thuật và tài chính Ngoài ra cách phân loại này còn cho phép cơ quan quản lý cấp trên kiểm tra CPSX của doanh nghiệp, hao phí vật
1.2.2.2 Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành sản phẩm
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Phản ánh toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất thi công xây lắp: như sắt, thép, xi măng, cát…
- Chi phí nhân công trực tiếp : bao gồm tổng số tiền lương, tiền công của công nhân trực tiếp thi công xây lắp.
- Chi phí sử dụng máy thi công : Là khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sử dụng máy thi công, lương công nhân lái máy, khấu hao máy thi công …
- Chi phí sản xuất chung : Là những chi phí phát sinh trong phạm vi từng đội xây lắp, từng công trình: Tiền lương nhân viên quản lý, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên quản lý, các công cụ các chi phí điện, nước, điện thoại, và các chi phí bằng tiền khác… phục vụ, trực tiếp cho các công trình.
Theo cách phân loại này, mỗi loại chi phí thể hiện điều kiện khác nhau của CPSX, thể hiện nơi phát sinh chi phí, đối tượng gánh chịu chi phí làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
1.2.2.3 Phân loại chi phí dựa vào phương pháp tập hợp chi phí vào các đối tượng chịu chi phí
Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất được chia làm 2 loại:
- Chi phí trực tiếp : Là những chi phí có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng chịu chi phí( từng loại sản phẩm, công việc, giai đoạn công nghệ ) và được hạch toán trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí.
Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
* Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng trong toàn bộ công tác hạch toán kế toán, đó chính việc xác định nội dung chi phí, phạm vi, giới hạn có tính chất tương đối để phù hợp cho việc tính giá thành và cơ sở để mở sổ sách chi tiết theo dõi chi phí sản xuất phát sinh cần được tập hợp để đáp ứng yêu cầu xác định giá thành và kiểm tra, phân tích chi phí sản xuất Đối tượng hạch toán của chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là từng
CT, HMCT theo từng đơn đặt hàng và từng đơn vị thi công Để xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp cần dựa theo một số tiêu thức sau:
- Tính chất sản phẩm, loại hình sản xuất, đặc điểm của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm: sản xuất giản đơn hay phức tạp, đơn chiếc hay hàng loạt …
- Đặc điểm tổ chức sản xuất: Trong các doanh nghiệp xây dựng thường là phương thức khoán …
- Dựa vào yêu cầu quản lý và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
* Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Với các đối tượng tập hợp CPSX khác nhau thì phương pháp tập hợp CPSX tập hợp chi phí sản xuất theo 2 phương pháp:
- Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp Đối với các chi phí trực tiếp liên quan đến đối tượng tập hợp chi phí nào thì tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó Phương pháp này đảm bảo tập hợp CPSX cho từng đối tượng chịu chi phí( cho từng CT, HMCT …) một cách chính xác, cung cấp số liệu một cách đáng tin cậy cho việc tính giá thành từng CT, HMCT và có tác dụng tăng cường kiểm tra, giám sát CPSX cho từng đối tượng Áp dụng phương pháp này đối với công tác hạch toán ban đầu phải thực hiện chặt chẽ, phản ánh ghi chép cụ thể, rõ ràng CPSX theo từng đối tượng chịu chi phí.
- Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp
Theo phương pháp này CPSX phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp CPSX, hạch toán ban đầu không thể ghi chép riêng cho từng đối tượng thì phải lựa chọn phương pháp phân bổ CPSX dựa vào tiêu chuẩn phân bổ Tùy thuộc vào đặc điểm phát sinh của từng loại chi phí mà kế toán lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp.
Phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp được tiến hành theo các bước sau:
- Tập hợp riêng chi phí liên quan đến nhiều đối tượng
- Xác định hệ số phân bổ trên cơ sở tiêu chuẩn phân bổ hợp lý theo các bước sau:
Hệ số = Tổng chi phí cần phân bổ phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ cho các đối tượng
- Xác định CPSX gián tiếp phân bổ cho từng đối tượng tập hợp CPSX
CPSX gián tiếp phân Tổng tiêu thức phân Hệ số bổ cho đối tượng = bổ của đối tượng x phân tập hợp CP tập hợp CP bổ
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp
1.2.4.1 Phương pháp kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Vật liệu sử dụng cho công trình nào phải tính chi phí của nó trực tiếp cho công trình đó, dựa vào số lượng thực tế đã sử dụng và dựa vào đơn giá thực tế.
- Cuối kỳ khi CT, HMCT hoàn thành, kế toán phải kiểm kê để xác định số vật liệu đã xuất kho nhưng chưa sử dụng hết đang còn lại ở công trường, bộ phận sản xuất để tính được số vật liệu đã sử dụng, đồng thời xác định và đánh giá đúng giá trị phế liệu thu hồi của từng CT, HMCT nếu có.
- Trường hợp vật liệu sử dụng cho nhiều CT, HMCT thì kế toán phải lựa chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ Ví dụ theo định mức tiêu hao, theo chi phí vật liệu tính theo giá dự toán … Đồng thời kế toán phải vận dụng triệt để hệ thống định mức tiêu hao vật liệu trong nghành xây dựng.
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng
- Bảng phân bổ giàn giáo, cốp pha
Kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Trong doanh nghiệp xây lắp, tài khoản 621 được mở chi tiết cho từng CT, HMCT, từng khối lượng xây lắp, các giai đoạn quy ước đạt điểm dừng kỹ thuật có dự toán riêng. Đối với công trình lắp máy, các thiết bị do chủ đầu tư bàn giao đưa vào lắp đặt không phản ánh vào TK 621.
Kết cấu phản ánh của tài khoản 621:
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động XL.
Bên Có: - Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho.
- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ vào tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, các tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ
- Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ.
* Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu (Sơ đồ 1 trang 1)
1.2.4.2 Phương pháp kế toán chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí phải trả cho công nhân xây lắp CT, HMCT nào thì tính cho CT, HMCT đó Trường hợp chi phí đó liên quan đến nhiều CT, HMCT thì phải phân bổ dựa vào tiêu thức thích hợp Ví dụ: Theo chi phí tiền lương định mức hoặc theo giờ công định mức …
- Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp như: BHXH, BHYT, KPCĐ được tính vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp.
- Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
- Bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ
- Phiếu chi, giấy báo ngân hàng …
Kế toán sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” (bao gồm cả chi phí phải trả cho lao động trực tiếp thuộc doanh nghiệp quản lý và lao động trực tiếp thuê ngoài theo từng công việc)
Kết cấu phản ánh của tài khoản 622:
Bên Nợ: Chi phí NCTT tham gia quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp.
Bên Có: Kết chuyển chi phí NCTT vào bên Nợ TK 154
TK 622 không có số dư cuối kỳ.
* Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu (Sơ đồ 2 trang 2- phần phụ lục)
1.2.4.3 Phương pháp kế toán chi phí sử dụng máy thi công
* Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
- Kế toán chi phí sử dụng máy thi công phải phù hợp với hình thức quản lý và sử dụng máy thi công Trường hợp tổ chức bộ máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện khối lượng thi công bằng máy thì tùy thuộc vào việc có tổ chức kế toán riêng hay không để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công cho phù hợp.
- Trường hợp Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy thi công cho các Đội thì chi phí sử dụng máy thi công phát sinh phải hạch toán vào TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công”.
- Phải phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng CT, HMCT dựa vào các tiêu thức thích hợp: giá thành 1 ca máy, 1 giờ máy hoặc giá thành đơn vị khối lượng công việc thi công bằng máy hoàn toàn.
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Phiếu chi, giấy báo Nợ …
Kế toán sử dụng tài khoản 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công” Tài khoản này chỉ được sử dụng để hạch toán Chi phí sử dụng máy thi công đối với hoạt động xây lắp vừa thi công bằng máy, vừa thi công bằng thủ công và không hạch toán chi phí trích theo lương của công nhân sử dụng máy thi công vào tài khoản này Phần chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường không tính vào giá thành
CT xây lắp mà hạch toán vào TK 632.
Kết cấu phản ánh của tài khoản 623:
Bên Nợ: Phản ánh các CP liên quan đến quá trình sử dụng máy thi công Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK 154
TK 623 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết bằng 6 TK cấp 2:
TK 623(3): CP dụng cụ SX
TK 623(4): CP khấu hao máy thi công
TK 623(7): CP dịch vụ mua ngoài
TK 623(8): CP bằng tiền khác
* Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu (Sơ đồ 3a; 3b; 3c trang
1.2.4.4 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất chung
* Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
- Phải hạch toán CPSXC theo từng công trình, hạng mục công trình, đồng thời phải chi tiết theo các điều khoản quy định.
- Khi tổ chức khoán CPSXC cho các đội xây lắp, kế toán phải từ chối thanh toán số chi phí ngoài dự toán và bất hợp lý, thường xuyên kiểm tra tình hình thực hiện dự toán CPSXC.
- Nếu CPSXC có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí, kế toán phải phân bổ CPSXC cho các đối tượng chịu chi phí theo tiêu thức thích hợp, như dựa vào chi phí nhân công trực tiếp hoặc chi phí sản xuất theo dự toán.
- Bảng phân bổ NVL, CCDC
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng …
- Kế toán sử dụng tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung”
- Kết cấu phản ánh của tài khoản 627:
Bên Nợ: Tập hợp CPSXC phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết bằng 6 TK cấp 2:
TK 627(1): Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 627(2): Chi phí vật liệu
TK 627(3): Chi phí dụng cụ sản xuất
TK 627(4): Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 627(7): Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 627(8): Chi phí bằng tiền khác
Công thức phân bổ CPSXC:
Mức chi phí SXC Tổng chi phí SXC cần phân bổ Tiêu thức phân cho phân bổ cho từng = x từng đối tượng i đối tượng i Tổng tiêu thức phân bổ cho các đối tượng
* Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu (Sơ đồ 4 trang 6- phần phụ lục)
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm dở dang trong
1.2.5.1 Phương pháp kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
* Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
CPSX trong doanh nghiệp XL bao gồm những chi phí có liên quan đến việc sản xuất của doanh nghiệp đã được tập hợp vào bên nợ của các TK 621, 622, 623, 627. Để tính được giá thành SPXL cho từng đối tượng kế toán thực hiện việc kết chuyển CPSX xây lắp đối với các chi phí đã tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng.
Chủ yếu là các chứng từ tự lập
- Bảng tổng hợp CP NVLTT
- Bảng tổng hợp CP NCTT
- Bảng phân bổ CP SXC
- Bảng phân bổ CP sử dụng máy thi công
- Kế toán sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản này dùng để hạch toán tập hợp CP SXKD, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ DNXL áp dụng kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.
- Kế toán sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- Kết cấu phản ánh của tài khoản 154:
Bên Nợ: - Chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC, chi phí SDMTC phát sinh trong kỳ được kết chuyển cuối kỳ
- Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành
Bên Có: - Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao cho đơn vị chủ đầu tư.
- Các khoản ghi giảm chi phí.
- Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ.
- Giá thành sản phẩm đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao cho đơn vị chủ đầu tư.
* Phương pháp hạch toán (Sơ đồ 5 trang 7 – phần phụ lục)
1.2.5.2 Phương pháp xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang
- Sản phẩm dở dang của trong doanh nghiệp là các công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành tới khâu cuối cùng để tiến hành nghiệm thu bàn giao.
- Sản phẩm dở dang được kiểm kê theo quý Cuối mỗi quý, chủ nhiệm công trình cùng bộ phận kỹ thuật sẽ tiến hành kiểm kê, thanh toán khối lượng công tác xây lắp hoàn thành hoặc đã đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định được giá dự toán) Nếu công trình, hạng mục công trình nào chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì được coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ và được đánh giá phương pháp phân bổ chi phí xây lắp thực tế đã phát sinh dựa theo tiêu thức giá trị dự toán hay chi phí dự toán.
- Tính chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang:
Chi phí sản Chi phí thực tế Chi phí thực tế xuất thực tế của KLXLDD đầu kỳ + xây lắp phát Chi phí dự của = sinh trong kỳ x toánKLXLDD Chi phí theo dự toán Chi phí dự toán KLXLDD cuối kỳ khối lượng hoàn thành + KLXLDD cuối kỳ trong kỳ cuối kỳ
Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
Giá thành sản phẩm xây lắp và các loại giá thành sản phẩm xây lắp
* Các loại giá thành sản phẩm xây lắp
- Giá thành dự toán xây lắp: Được xác định trên các định mức và đơn giá chi phí do nhà nước quy định và nó nhỏ hơn giá trị dự toán ở khoản thu nhập chịu thuế tính trước và thuế GTGT đầu ra Giá thành dự toán được xác định như sau:
Giá thành Giá trị dự Thu nhập Thuế GTGT dự toán = toán CT, - chịu thuế - đầu ra
CT, HMCT HMCT tính trước
- Giá thành kế hoạch xây lắp: Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở là giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch Giá thành kế hoạch là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây lắp giai đoạn kế hoạch.
- Giá thành thực tế: Là loại giá thành công tác xây lắp được tính toán theo các chi phí thực tế của đơn vị xây lắp đã bỏ ra đê thực hiện khối lượng công tác xây lắp và được xác định theo số liệu của kế toán Về nguyên tắc giá thành thực tế công tác xây lắp không lớn hơn giá thành kê hoạch xây lắp.
Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.3.2.1 Đối tượng tính giá thành
Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm, nó có ý nghĩa quan trọng, là căn cứ để kế toán mở các bảng chi tiết tính giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tượng phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
Trong sản xuất xây dựng cơ bản , sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tượng tính giá thành là từng CT, HMCT đã cây dựng hoàn thành Ngoài ra đối tượng tính giá thành có thể là từng giai đoạn công trình hoặc từng giai đoạn hoàn thành quy ước, tùy thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu tư. Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành sẽ là cơ sở để tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm.
1.3.2.2 Kỳ tính giá thành trong sản xuất XDCB
Cùng với việc xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm, xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho công việc tổ chức tính giá thành sản phẩm được hợp lý, chính xác, khoa học, phát huy đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của kế toán.
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán tính giá thành phải hoàn thành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành Để xác định kỳ tính giá thành cho thích hợp, kế toán phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm và chu kỳ sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp xây lắp, kỳ tính giá thành được xác định như sau:
- Nếu đối tượng tính giá thành là CT, HMCT hoàn thành hoặc theo đơn đặt hàng thì thời điểm tính giá thành là khi CT, HMCT hoặc đơn đặt hàng hoàn thành.
- Nếu đối tượng tính giá thành là các HMCT quy định thanh toán theo giai đoạn xây dựng thì kỳ tính giá thành là theo giai đoạn xây dựng hoàn thành.
- Nếu đối tượng tính giá thành là các HMCT được quy định thanh toán định kỳ theo khối lượng từng loại công việc trên cơ sở giá dự toán thì kỳ tính giá thành là theo cuối tháng hoặc cuối quý.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN TẬP ĐOÀN ĐẦU TƯ – XÂY DỰNG HJC
Thực tế kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Đầu tư – Xây dựng HJC
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN TẬP ĐOÀN ĐẦU TƯ – XÂY DỰNG HJC
2.1 Khái quát chung về Công ty Cổ phần Tập đoàn Đầu tư – Xây dựng HJC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
- Tên công ty: Công ty Cổ phần Tập đoàn Đầu tư – Xây dựng HJC
- Tên giao dịch: HJC Investment Construction Group
- Địa chỉ: Biệt thự 67 - D3, Đ Lạc Long Quân, P Phú Thượng, Q Tây Hồ, Hà Nội
Trải qua hơn 07 năm hoạt động xây dựng và phát triển, đến nay Tập đoàn HJC đã có quy mô tổ chức hiện đại với một đội ngũ đông đảo các nhà quản lý, thạc sỹ, kỹ sư, kiến trúc sư, cử nhân chuyên ngành giỏi về chuyên môn, dầy dạn kinh nghiệm và nhiệt huyết công việc Và Tập đoàn HJC đã dần dần trang bị nhiều dây truyền thiết bị, máy móc thi công hiện đại để tiến hành thi công các công trình với công nghệ phức tạp, hiện đại và đa ngành nghề tại các tỉnh, thành trên cả nước với phương châm đưa chất lượng, tiến độ lên hàng đầu, nên đã được Chủ đầu tư và người sử dụng đánh giá cao, khẳng định được vị trí của một nhà thầu đầy uy tín trên thị trường xây lắp nói chung.
Vốn điều lệ: 150.000.000.000 VNĐ ( Một trăm năm mươi tỷ đồng )
Chức năng nhiệm vụ và lĩnh vực hoạt động của công ty:
Tập đoàn HJC chuyên hoạt động trong lĩnh vực: Xây dựng cơ bản, tư vấn thiết kế, giám sát kỹ thuật, đầu tư xây dựng dự án và các ngành nghề khác Các nghành nghề kinh doanh chính được cấp trong giấy phép kinh doanh là: xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông thủy lợi, nông nghiệp, cơ sở kỹ thuật hạ tầng, đường dây
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN NÂNG
Nhận xét chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
- Nhìn chung các chứng từ kế toán Công ty sử dụng đều đúng với chế độ tài chính ban hành, các nội dung bắt buộc phải có trên chứng từ đều được thể hiện một cách đầy đủ và rõ ràng Các chứng từ được kiểm tra luân chuyển một cách thường xuyên làm cơ sở cho việc hạch toán kế toán và công tác quản lý Các nghiệp vụ phát sinh đều có chứng từ gốc đi kèm giúp kế toán Công ty có căn cứ để kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ khi kế toán các đội, các xí nghiệp định kỳ chuyển lên.
- Chứng từ và đĩa mềm sao chép số liệu từ máy tính ở dưới các đơn vị trực thuộc luôn được chuyển lên trên Công ty theo đúng thời gian quy định, đầu tiên là qua phòng Kế hoạch đầu tư để kiểm tra tình hình thực tế so với dự toán công trình
34 sau đó sẽ được chuyển sang phòng Tài chính kế toán để cập nhật vào máy tính Tại đây chúng lại được kiểm tra một lần nữa nhằm đảm bảo tính hợp lý và đúng đắn của các con số báo cáo.
- Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
Cổ phần Tập đoàn Đầu tư – Xây dựng HJC tương đối chặt chẽ và hợp lý Các tài khoản được theo dõi chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình, điều này tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hạch toán, theo dõi, đối chiếu số phát sinh chi phí và tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành
- Công tác bảo quản ở kho các công trình là tương đối tốt, chưa có hiện tượng mất mát nào xảy ra.
- Hiện nay, Công ty đang thực hiện giao khoán cho các xí nghiệp, đội thi công thông qua hợp đồng khoán gọn Hình thức này góp phần nâng cao ý thức trách nhiệm của người lao động, các đơn vị được chủ động trong việc lựa chọn phương thức tổ chức lao động, tổ chức thi công và phát huy được khả năng tiềm tàng của mình Đồng thời với phương thức này, Công ty đã tiết kiệm được chi phí quản lý, giảm thất thoát lãng phí.
Bên cạnh những thành tích đạt được thì công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Đầu tư – Xây dựng HJC vẫn còn không ít những tồn tại.
- Công tác luân chuyển chứng từ còn chậm Chứng từ là căn cứ để kế toán quản lý chi phí và ghi sổ kế toán cho nên việc luân chuyển chứng từ kịp thời là rất cần thiết Tuy nhiên, tại Công ty do nhiều lý do khách quan và chủ quan mà chứng từ không được chuyển cho kế toán các đội, các xí nghiệp một cách kịp thời, song nguyên nhân chủ yếu là do Công ty có nhiều công trình ở xa, điều kiện đi lại khó khăn, chi phí đi lại tốn kém đồng thời cũng do một số đội, xí nghiệp chưa thực sự quan tâm đến sự cần thiết của vấn đề này.
- Với hình thức khoán gọn, Công ty cho phép các đơn vị trực thuộc chủ động tổ chức thu mua nguyên liệu, vật liệu để phục vụ cho thi công công trình dựa trên các định mức đã đề ra Công ty chỉ thực hiện quản lý thông qua các hoá đơn chứng từ do các đội, các xí nghiệp giao nộp mà không thông qua việc kiểm tra, kiểm nghiệm thực tế Việc quản lý chưa chặt chẽ này sẽ không thể đảm bảo được số lượng cũng như chất lượng của vật tư mua về sử dụng, đồng thời cũng dễ nảy sinh các hiện tượng tiêu cực trong quá trình thu mua vì mặt trái của hình thức khoán khiến các đội, các xí nghiệp sẽ tìm cách tránh việc phải bù lỗ nếu sử dụng quá mức giao khoán hay hưởng chênh lệch nếu hoàn thành thấp hơn mức khoán, do đó nguyên liệu, vật liệu được tiết kiệm triệt để Điều này dẫn đến tình trạng không kiểm soát được chất lượng và chủng loại của nguyên liệu, vật liệu dùng vào thi công công trình, từ đó ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của công trình Ví dụ đội có thể thông đồng với bên cung cấp vật tư sử dụng các hóa đơn chứng từ khai tăng chi phí vật tư, hoặc không đúng chủng loại chất lượng vật tư từ đó gây nên sự thiếu chính xác trong giá thành công trình.
- Đối với một số nguyên liệu, vật liệu mua về không qua kho mà xuất thẳng ra công trình nhưng kế toán các đội, các xí nghiệp vẫn làm thủ tục nhập kho ( lập phiếu nhập kho sau đó lập phiếu xuất kho ), công việc này là không cần thiết, dẫn đến sự lãng phí về lao động kế toán.
- Tất cả các khoản tiền lương, phụ cấp phải trả công nhân đội, tiền trả lao động thuê ngoài đều được hạch toán vào bên Có TK 334 mà không chi tiết theo chế độ kế toán hiện hành quy định Về CP sản xuất kinh doanh dở dang Công ty không mã hoá và chia nhỏ danh mục tài khoản ra để có thể dễ dàng quản lý các công trình, hạng mục công trình.
Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cồ phần Tập đoàn Đầu tư – Xây dựng HJC
Cồ phần Tập đoàn Đầu tư – Xây dựng HJC.
Hoàn thiện và nâng cao hơn nữa hiệu quả của công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là điều trăn trở của các cán bộ phòng Tài chính kế toán và của Ban giám đốc Công ty Mặc dù kiến thức lý luận và thực tế còn nhiều hạn chế nhưng em cũng mạnh dạn đưa ra một số giải pháp
36 nhằm hoàn thiện việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty:
Thứ 1: Việc tiến hành luân chuyển chứng từ nhanh và kịp thời hơn tại các đội, các xí nghiệp là hoàn toàn có thể thực hiện được bằng cách đưa ra quy định về ngày giao nộp chứng cho kế toán, có sự phân biệt giữa công trình ở xa và ở gần, ví dụ:
+ 30 km: cứ 3 ngày tập hợp một lần.
+ 30 -100 km: cứ 7 ngày tập hợp một lần.
+ > 100 km: tối đa không quá 10 ngày tập hợp một lần. Để thực hiện một cách nghiêm túc quy định này, Công ty có thể đưa ra các chế độ thưởng phạt cụ thể đối với trách nhiệm của từng người trong việc giao nộp chứng từ
Thứ 2: Về quản lý việc thu mua vật tư, để tăng cường công tác quản lý, tăng cường tính kiểm tra, giám sát chặt chẽ, Ban giám đốc Công ty có thể giao cho Phòng kế hoạch đầu tư phối hợp với Phòng tài chính kế toán bố trí thêm nhân viên thường xuyên theo dõi công tác vật tư tại các công trình Ngoài ra, đối với những nguyên liệu, vật liệu chính có giá trị lớn, Công ty nên cử cán bộ cung ứng đi liên hệ, giao dịch và ký hợp đồng với các nhà cung cấp thường xuyên, có tín nhiệm, như vậy vật tư vừa được cung cấp đầy đủ đảm bảo về số lượng lẫn chất lượng, đồng thời công tác quản lý, giám sát của Công ty cũng được tăng cường, từ đó có thể giảm thiểu được những hiện tượng tiêu cực có thể xảy ra.
Thứ 3: Về thủ tục nhập xuất kho vật tư, việc một số nguyên liệu, vật liệu mua nhận tại chân công trình, không nhập kho mà kế toán sẽ vẫn lập phiếu nhập kho và phiếu xuất kho như vậy sẽ phản ánh không đúng nội dung kinh tế của TK 152. Thay vì việc hạch toán như vậy, kế toán sẽ lập bảng kê vật liệu sử dụng kèm theo hoá đơn và biên bản giao nhận vật tư để khi tập hợp vật liệu sử dụng làm căn cứ ghi sổ kế toán chi tiết chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp :
Có TK 331 việc ghi chép, phản ánh được đầy đủ chi phí nguyên liệu, vật liệu cho thi công Thứ 4: - Công ty nên chi tiết tài khoản 334 thành 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 3341: Dùng để phản ánh chi phí tiền lương, phụ cấp phải trả công nhân thuộc biên chế Công ty.
+ TK 3348: Dùng để phản ánh tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài.
- Công ty nên mã hoá và chia nhỏ danh mục tài khoản ra để có thể quản lý các công trình, hạng mục công trình, ví dụ :
+ TK 15401 - Chi phí SXKDD Công trình Nhà 310 Minh Khai
+ TK 15449 - Chi phí SXKDD Công trình Đường Thị trấn Than Uyên – Mường Mít