Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thu chi ngân sách nhà nước là một khâu hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, là một bộ phận cấu thành nên hệ thống quản lý nhà nước, gắn liền với đ[.]
Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thu- chi ngân sách nhà nước khâu quan trọng kinh tế quốc dân, phận cấu thành nên hệ thống quản lý nhà nước, gắn liền với đời sống kinh tế xã hội Nó tồn phát triển song song với tồn giai đoạn lịch sử đất nước Nền kinh tế thị trường với quản lý nhà nước, hội nhập kinh tế quốc tế địi hỏi đơn vị hành cấp phải động, sáng tạo để hoàn thành sứ mạng điều hành, quản lý Nhà nước Kế toán ngân sách xã công cụ quản lý Nhà nước mặt tài đơn vị sử dụng NSNN xã, phường, thị trấn( gọi tắt xã) Kế toán thu, chi ngân sách xã lĩnh vực hoạt động quản lý ngân sách xã, thực chức nhiệm vụ thu thập xử lý kiểm tra giám sát, phân tích khoản thu, chi ngân sách, kiểm tra tình hình chấp hành dự toán, quy định tiêu chuẩn, định mức, khoản thu đóng góp dân Lập báo cáo tài báo cáo tốn ngân sách Sau thời gian thực tập cuối khóa em mạnh dạn chọn đề tài: “ Kế toán thu - chi ngân sách xã xã Minh Khai, huyện Hoài Đức, thành phố Hà Nội” làm chuyên đề tốt nghiệp Luận văn em ngoại trừ lời mở đầu phần kết luận bao gồm nội dung sau : Chương I : Những lý luận chung thu-chi ngân sách xã Chương II : Thực trạng công tác kế toán thu-chi ngân sách ủy ban nhân dân xã Minh Khai Chương III : Một số giải pháp nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn thu-chi ngân sách ủy ban nhân dân xã Minh Khai Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG I : NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THU-CHI NGÂN SÁCH XÃ 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò của ngân sách xã 1.1.1 Khái niệm về ngân sách xã Ngân sách xã cấp ngân sách theo kinh tế quốc dân Ngân sách xã cịn coi cơng cụ, phương tiện vật chất tiền để quyền xã thực chức năng, nhiệm vụ mình, thực nhiệm vụ xây dựng, phát triển bảo vệ địa phương bảo vệ ANXH, đảm bảo dân chủ, công sở 1.1.2 Đặc điểm ngân sách xã - Ngân sách xã cấp ngân sách hệ thống ngân sách nhà nước, có đầy đủ đặc điểm chung ngân sách cấp quyền địa phương, là: + Được phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi theo quy định pháp luật + Được quản lý điều hành theo dự toán theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan quyền quy định Hoạt động ngân sách xã găn với hoạt động quyền Nhà nước cấp xã Bên cạnh đặc điểm chung cấp ngân sách, ngân sách xã cũng có đặc điểm riêng, xã vừa có cấp ngân sách, vừa đơn vị sử dụng ngân sách Chính đặc điểm riêng có ảnh hưởng chi phối lớn đến q trình tở chức lập, chấp hành, kế tốn toán - Mọi khoản thu – chi xã phải theo dõi minh bạch, giải thỏa đáng mối quan hệ, đáp ứng việc điều hành quản lý mối quan hệ kinh tế theo luật NSNN Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua kỳ họp thứ II khoa XI ngày 16.12.2002, có hiệu lực thi hành ngày 01.01.2003 1.1.3 Vai trò ngân sách cấp xã Trong hệ thống NSNN, NSX giữ vai trò ngân sách cấp sở, phương tiện vật chất giúp quyền cấp xã thực chức nhiệm vụ theo quy định pháp luật Cụ thể quyền cấp xã sử dụng NSX để chi trả cho máy hành chính, Đảng, đoàn thể xã, bảo đảm sở hạ tầng giao thông, môi trường, trật tự Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp trị an nghiệp giáo dục, y tế, chăm sóc sức khỏe ban đầu theo phân cấp quản lý kinh tế – xã hội Vì nói NSX giữ vai trị quan trọng việc thực chức năng, nhiệm vụ quyền Nhà nước cấp sở, gắn bó mật thiết với nhân dân, trực tiếp xử lý vấn đề mà cộng đồng dân cư đề 1.2 Những vấn đề lý luận chung thu-chi ngân sách xã 1.2.1 Khái niệm về thu-chi ngân sách Là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, giám sát, phân tích cung cấp thơng tin tồn hoạt động kinh tế - tài xã, gồm: Hoạt động thu, chi ngân sách hoạt động tài khác xã Các xã phải tở chức cơng tác kế tốn theo Luật Kế toán, Nghị định 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2005 Chính phủ qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán lĩnh vực kế toán nhà nước, văn pháp luật kế toán hành Chế độ kế toán 1.2.2 Các hoạt động tổ chức thu-chi ngân sách xã 1.2.2.1 Lập dự toán thu –chi theo quý - Căn vào dự toán năm khả thu cũng nhu cầu chi quý để điều hành theo tiến độ công việc Đối với xã có nguồn thu chủ yếu theo mùa vụ, để có nguồn thu đảm bảo nhu cầu chi theo dự toán duyệt, xã đề nghị quan tài cấp ưu tiên tăng tiến độ trợ cấp bở xung kế hoạch (nếu có) - Dự tốn phải gửi phịng Tài – Kế hoạch kho bạc Nhà nước huyện nơi giao dịch làm sở theo dõi, thực chế độ thu, chi NS Trong trường hợp có tăng giảm thu so với dự tốn phải báo cáo để điều chỉnh 1.2.2.2 Tở chức thu ngân sách xã Việc tổ chức thu xã phân cấp sau: - Ban tài xã có nhiệm vụ phối hợp với quan thuế (các đội thu thuế xã có) tở chức, cá nhân ủy nhiệm, thu nộp vào kho bạc Nhà nước - Đối với khoản thu thuộc nhiệm vụ thu ban tài xã, ban tài xã thu sau lập giấy nộp tiền nộp vào NSNN nộp vào quỹ NS xã Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp - Đối với số thu bở xung NS xã, Phịng tài – Kế hoạch vào số bổ xung xã khả cân đối NS huyện thông qua số bổ xung hàng quý (chia tháng) cho xã chủ động điều hành NS Để đảm bảo cho xã có nguồn chi, chi cho máy Phịng tài cấp huyện phải cấp sở bở xung cho xã định kỳ hàng tháng Huyện không chi dùng vào việc khác gây trở ngại cho điều hành NS cấp xã 1.2.2.3 Thực nhiệm vụ chi ngân sách xã Chủ tịch UBND xã người ủy quyền chịu trách nhiệm định thực khoản thu NSX - Việc thực chi phải đảm bảo đúng nguyên tắc + Ban tài kiểm tra giám sát thực chi ngân sách + kinh phí ghi dự toán lập dự toán quý gửi ban Tài xã + Đúng chế độ, tiêu chuẩn định mức quy định + Được chủ tịch UBND người ủy quyền chuẩn chi Ngoài việc xã phải bảo đảm “tiền việc ấy” thực ưu tiên chi trả SHP, khoản phụ cấp cho cán xã, khơng để tình trạng nợ SHP, khoản phụ cấp kéo dài - Cấp phát NSX thực lệnh chi tiền toán hai hình thức: + Chi tiền mặt: Chi trả sinh hoạt phí, phụ cấp, chi nghiệp vụ phí, cơng tác phí, hội nghị phí mua sắm có giá trị nhỏ + Chi tiền khoản: Thanh toán khoản mua sắm tài sản, vật tư có giá trị lớn, toán trực tiếp cho đơn vị bán Căn vào dự toán chi năm, dự toán q có chia tháng tiến độ cơng việc Ban tài xã làm thủ tục trình UBND xã người ủy quyền định gửi Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch - Chi đầu tư xây dựng bản: Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp + Việc quản lý vốn đầu tư thực theo phân cấp tỉnh quy định Nhà nước + Thực nhiệm vụ XDCB phải đảm bảo đúng dự toán thiết kế nguồn tài theo chế độ quy định cơng khai cho dân biết + Q trình thi cơng tốn cấp phát phải có giám sát cơng trình dân cử 1.2.2.4 Quyết tốn ngân sách xã - Ban tài xã có trách nhiệm thực cơng tác hạch tốn kế tốn tốn ngân sách xã theo mục lục NSNN chế độ kế toán hành, thực chế độ kế toán toán theo quy định - Mọi hoạt động thu – chi NSX phải phản ánh theo mục lục NSNN - Để thực cơng tác khóa sở tốn năm, Ban tài xã cần thực nhiệm vụ sau đây: + Ngay tháng 12 phải rà soát khoản thu, chi theo dự tốn, có biện pháp thu đầy đủ khoản thu vào ngân sách giải kịp thời nhu cầu chi Trong trường hợp khả thu hụt phải chủ động có phương án xếp lập khoản chi để đảm bảo cân đối ngân sách + Phối hợp với Kho bạc Nhà nước huyện nơi giao dịch đối chiếu tất khoản thu – chi NSX đảm bảo năm hạch tốn đầy đủ, xác - Quyết tốn chi NS khơng lớn tốn thu NSX - Quyết tốn NSX hàng năm, Ban tài xã giúp UBND xã lập báo cáo toán thu – chi NSX hàng năm gửi phịng Tài để tởng hợp báo cáo trình HĐND xã phê chuẩn Báo cáo toán NSX sau phê chuẩn UBND xã lập thành 05 bản: + 01 gửi HĐND xã + 01 gửi văn phòng ủy ban xã + 01 gửi phịng Tài huyện (nếu có điều chỉnh bở xung) + 01 lưu lại phịng tài xã + 01 gửi Kho bạc Nhà nước Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế tốn Luận văn tốt nghiệp - Phịng Tài có trách nhiệm kiểm tra báo cáo tốn thu – chi NSX hàng năm Trường hợp có sai sót phải báo cáo UBND huyện yêu cầu HĐND xã điều chỉnh 1.2.3 Chế độ kế toán chung áp dụng cho ngân sách xã, phường 1.2.3.1 Tài khoản kế toán Kế toán thu-chi ngân sách UBND xã,phường sử dụng tài khoản sau( với đặc thù kinh tế riêng số xã khơng sử dụng hết tài khoản đó) * Tài khoản 714 “ Thu ngân sách qua Kho bạc” - Có tài khoản cấp 2: +TK 714(1) “Thuộc năm trước” +TK 714(2) “ Thuộc năm nay” - Kết cấu : TK 714 - Số thoái thu ngân sách xã, kết chuyển số -Số thu ngân sách xã qua Kho bạc phát thu ngân sách xã qua Kho bạc thuộc năm sinh năm,thu kết dư NSX năm trước trước phê chuẩn sang TK 914“chênh lệch thu- chi ngân sách xã - Số dư cuối kỳ Bên Có: Số thu ngân sách xã qua Kho bạc lũy kế từ đầu năm * Tài khoản 719 “Thu ngân sách chưa qua Kho bạc” - Có tài khoản cấp + TK 719(1) “Thuộc năm trước” ( có tài khoản cấp 3: TK 719(11): thu tiền TK 719(12): Thu vật TK 719(13): Thu ngày công.) + TK 719(2) (Thuộc năm nay) ( mở tài khoản cấp tương tự tài khoản 7191 ) Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp - Kết cấu : TK 719 - Thoái trả khoản thu NS trước nộp - Khoản thu NSX quỹ xã Các khoản tiền vào KB Kết chuyển số thu NSX chưa thu vật, ngày công chưa làm thủ qua KB thành số thu qua KB sau có tục ghi thu NS,phải thu khoán xác định KB chưa thu - Số dư cuối kỳ Bên Có: Số thu ngân sách tiền mặt chưa làm thủ tục ghi thu ngân sách Kho bạc Giá trị vật giá trị ngày công chưa làm thủ tục ghi thu ngân sách Kho bạc * Tài khoản 819 “Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc” - Có hai tài khoản cấp : + Tài khoản 819(1) – Thuộc năm trước ( Có tài khoản cấp : TK 819(11) - Chi đầu tư TK 819(12) - Chi thường xuyên ) + Tài khoản 819(2) – thuộc năm (Có hai tài khoản cấp tương tự TK 819(1) - Năm trước) - kết cấu : TK 819 - Các khoản chi NS thường xuyên, chi mua - Các khoản chi NS thường xuyên làm sắm TSCĐ tiền mặt chi cho đầu tư thủ tục ghi chi NS KB Các khoản chi XDCB chưa ghi vào tài khoản chi mua sắm TSCĐ tiền mặt chi NSX KB đầu tư XDCB(các cơng trình hồn thành phê duyệt) chuyển thành số chi NS qua KB - Số dư Bên Nợ: Các khoản chi ngân sách xã (về chi thường xuyên chi mua sắm TSCĐ chi đầu tư XDCB) chưa làm thủ tục ghi chi ngân sách xã Kho Bạc Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp - Đến cuối ngày 31/12 chuyển số dư tài khoản 819(2) sang tài khoản 819(1) để theo dõi xử lý tiếp thời gian chỉnh lý toán * Tài khoản 814 – “Chi ngân sách qua Kho bạc” - Có hai tài khoản cấp : + Tài khoản 814(1) – thuộc năm trước + Tài khoản 814(2) – thuộc năm - Kết cấu : TK 814 -Số chi NSX phản ánh vào chi NS -Số chi sai bị xuất toán phải thu hồi, số KB,số chi chuyển nguồn sang năm sau thực chi NSX qua KB thuộc năm trước chuyển sang tài khoản 914-“Chênh lệch thu chi NS” để xác định kết dư NS - Số dư Bên Nợ: Chi ngân sách xã thuộc năm ngân sách năm luỹ kế từ đầu năm tới cuối kỳ,số chi thuộc năm ngân sách năm trước chưa xử lý chờ phê duyệt toán * Tài khoản 914 – “chênh lệch thu- chi ngân sách xã” -Tài khoản sử dụng để cân đối khoản thu- chi xử lý kết dư ngân sách xã - Kết cấu : TK 914 - Chuyển kết dư số thu NS năm trước thành -Kết chuyển số thực thu báo cáo thu NS chưa qua KB năm nay.Kết chuyển NS duyệt số thực chi năm trước báo cáo toán NS phê duyệt - Sau kết chuyển xong tài khoản khơng có số dư * Tài khoản 008 “Dự toán chi ngân sách” Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp -Là tài khoản bổ sung để dùng cho xã phản ánh số dự tốn chi ngân sách cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán chi hoạt động sử dụng - Kết cấu : TK 008 -Dự toán chi ngân sách giao.Số dự toán - Rút dự toán chi ngân sách sử dụng, điều chỉnh năm (Tăng ghi dương (+), số nộp khôi phục dự toán (ghi âm (-)) giảm ghi âm (-)) - Số dư Bên Nợ: Dự tốn chi ngân sách cịn lại chưa rút 1.2.3.2 Chứng từ kế toán - Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh có liên quan đến ngân sách hoạt động tài xã phải lập chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sở kế tốn phải có chứng từ kế toán chứng minh Chứng từ kế toán chỉ lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài - Chứng từ kế toán phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu chứng từ Trong trường hợp chứng từ kế tốn chưa có qui định mẫu xã tự lập chứng từ kế toán xã qui định phải có đầy đủ nội dung chủ yếu chứng từ kế toán,nguyên tắc kế toán chung áp dụng 1.2.3.3 Định khoản chung cho nghiệp vụ thu- chi ngân sách - Các nghiệp vụ kế toán thu ngân sách chung (Sơ đồ 1a-1b,trang 1-phục lục) - Các nghiệp vụ kế toán chi ngân sách chung(Sơ đồ 2a, trang 2-phụ lục) cân đối thu-chi , kết dư ngân sách chờ xử lý (Sơ đồ 2b, trang 2-phụ lục) 1.2.3.4 Hình thức kế tốn sở sách kế tốn a)Hình thức kế tốn: - Kế tốn ngân sách xã, phường phải thực sở kế toán tiền mặt tiền gửi Kho bạc,áp dụng phương pháp “kế tốn kép” hình thức kế tốn” Nhật ký – Sở Cái” để hạch tốn hoạt động kinh tế - tài nhằm bảo đảm cân đối thu chi, kinh phí cấp tình hình sử dụng kinh phí, vốn nguồn vốn thời điểm đơn vị sử dụng NS cấp xã phép Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy MSV: 7TD-04845 Khoa kế toán Luận văn tốt nghiệp mở thêm số sổ chi tiết cần thiết theo qui định mục B Danh mục sở kế tốn sử dụng thêm phần mềm kế toán để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lưu trữ toàn số liệu kế toán làm sở lập báo cáo tài - Tuy nhiên xã có qui mơ nhỏ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực phương pháp "kế tốn đơn”, chỉ mở sở kế tốn chi tiết cần thiết, khơng mở "Nhật ký - Sở Cái" b)Sổ sách kế tốn: Hình thức kế toán áp dụng cho xã thực phương pháp "kế tốn kép" hình thức Nhật ký - Sở Cái, gồm loại sổ: - Nhật ký - Sổ Cái : Là sở kế tốn tởng hợp, phần Sở Nhật ký dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian; phần Sở Cái dùng để ghi chép, hệ thống nghiệp vụ kinh tế theo nội dung kinh tế (tài khoản kế tốn) Số liệu Nhật ký - Sở Cái phản ánh tởng hợp tình hình thu, chi ngân sách; thu, chi quỹ, nguồn vốn, quỹ có, tình hình biến động tiền, vật tư, tài sản, cơng nợ hoạt động tài khác - Sở kế tốn chi tiết: Là sở dùng để phản ánh chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối tượng kế toán riêng biệt mà Nhật ký - SổCái chưa phản ánh Số liệu sở kế tốn chi tiết dùng để ghi chép khoản thu, chi ngân sách theo Mục lục ngân sách, theo nội dung kinh tế đối tượng kế toán khác cần thiết phải theo dõi chi tiết theo u cầu quản lý Số liệu sở kế tốn chi tiết cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý lập báo cáo tài báo cáo toán, quỹ xã hệ thống hóa loại tài sản, tiền, quỹ, cơng nợ hoạt động khác xã quản lý Khóa sở kế tốn cuối năm - Đây cơng việc quan trọng cơng việc kế tốn NS xã,phường -Trình tự bước khố sở cuối năm thực khố sở cuối tháng Sinh viên: Nguyễn Thị Thủy 10 MSV: 7TD-04845