Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1

Đề án môn học kế toán tài chính LỜI MỞ ĐẦU Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất hiện rất sớm trong lịch sử phát triển của thuế Hiện nay ở các nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệ[.]

Đề án mơn học kế tốn tài LỜI MỞ ĐẦU Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước (các loại thuế chiểm tỷ trọng 95% tổng nguồn thu ngân sách nhà nước) thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp phụ thuộc vào chủ thể, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu vai trị thuế thu nhập doanh nghiệp, cần xem xét nhiều khía cạnh Do em lựa chọn đề tài: “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp” Kết cấu đề án gồm phần: Phần 1: Một số nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp Phần 2: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán Việt Nam hành theo quốc tế Phần 3: Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất Do trình độ kinh nghiệm cịn hạn chế, đề án khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Em mong góp ý, dẫn thầy để đề án em hoàn thiện Đề án mơn học kế tốn tài MỤC LỤC PHẦN 1: MỘT SỐ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Nguồn gốc thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN 1.2 Một số nội dung thuế TNDN 1.2.1 Phạm vi, đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Căn tính thuế 1.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế TNDN 11 1.3.1 Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.3.2 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp .11 1.3.3 Nộp thuế TNDN 12 1.3.4 Quyết toán thuế TNDN 12 1.4 Phân biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn 13 PHẦN 2: KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ VIỆT NAM HIỆN HÀNH VÀ THEO QUỐC TẾ 17 2.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 17 2.1.1 Ý nghĩa kế toán thuế TNDN 17 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán thuế TNDN .17 2.2 Kế toán thuế TNDN 18 2.2.1 Kế toán thuế thu nhập hành 18 2.2.2 Kế tốn thuế TNDN hỗn lại 20 2.2.3 Kế toán thuế TNDN số nước giới .23 PHẦN 3: ĐÁNH GIÁ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT 29 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29 3.2 Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN 29 3.2.1 Đánh giá chung .29 3.2.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện chế độ kế tốn thuế TNDN Việt Nam 32 KẾT LUẬN 38 Đề án mơn học kế tốn tài TÀI LIỆU THAM KHẢO 39 Đề án mơn học kế tốn tài PHẦN 1: MỘT SỐ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Nguồn gốc thuế thu nhập doanh nghiệp - Trước năm 1990, Việt Nam có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức, loại thuế áp dụng cho kinh tế quốc doanh - Sau năm 1990, thực công cải cách hệ thống sách thuế, Luật thuế lợi tức ban hành áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam - Đến ngày 10/5/1997, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế TNDN thay cho Luật thuế lợi tức, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 - Tiếp đó, ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi để thay cho Luật thuế TNDN năm 1997, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 - Qua lần sửa đổi, Luật thuế TNDN ngày trở nên có hiệu thu nhiều thành tựu khả quan, bên cạnh cịn số nhược điểm tồn - Để khắc phục nhược điểm này, ngày 03/06/2008, Quốc hội nước ta lần thơng qua Luật thuế TNDN năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN  Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam thuế TNDN (VAS17) ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài thuế TNDN xác định sau: Đề án mơn học kế tốn tài Thuế TNDN bao gồm tồn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế TNDN, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nước ngồi mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế TNDN bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam tốn cơng ty liên doanh, liên kết hay cơng ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); tốn dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định luật thuế TNDN hành  Thuế TNDN (một số nước gọi thuế thu nhập công ty) đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau đây: - Thuế TNDN sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo cơng xã hội - Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước có xu hướng tăng lên với tăng trưởng kinh tế kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập doanh nghiệp nhà đầu tư tăng lên làm cho khả huy động tài cho nhà nước thơng qua thuế TNDN ngày ổn định vững - Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kỳ định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế suất ưu đãi thuế TNDN, nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô  Đặc điểm thuế TNDN - Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời “người chịu thuế” - Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế GTGT, thuế TTĐB số tiền cộng thêm vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng hoạc người cung cấp dịch Đề án môn học kế tốn tài vụ người tập hợp thuế nộp vào kho bạc, vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên có doanh nghiệp, nhà đầu tư có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Thứ ba, thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết… phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân - Thứ tư, thuế trực thu song thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ thuế thu nhập cá nhân 1.2 Một số nội dung thuế TNDN 1.2.1 Phạm vi, đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế gọi chung doanh nghiệp bao gồm: (1) Các doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: cơng ty cổ phần, cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp nhà nước, văn phòng luật sư, văn phịng cơng chứng tư, bên hợp đồng hợp tác kinh doanh Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, cơng ty điều hành chung (2) Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực (3) Các tổ chức thành lập hoạt động theo luật hợp tác xã (4) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có sơ sở thường trú Việt Nam bao gồm: Đề án môn học kế tốn tài - chi nhánh, văn phịng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam - địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp - sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác - đại lý cho doanh nghiệp nước - đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam trường hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú theo quy định Hiệp định (5) tổ chức khác ngồi tổ chức nêu điểm (1), (2), (3), (4) kể có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế (6) Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư, Luật doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế TNDN theo quy định Bộ Tài 1.2.2 Căn tính thuế  Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất  Thu nhập chịu thuế : bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi Trong đó: - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế - Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, Đề án môn học kế tốn tài cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết dư cuối năm khoản dự phòng; thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ địi được; thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác Trường hợp sở kinh doanh nhận khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế mà khoản thu nhập tổ chức nhận vốn cổ phần, nhận liên doanh, liên kết nộp thuế TNDN chia cho khoản thu nhập chịu thuế TNDN Các khoản doanh thu, chi phí hợp lý thu nhập chịu thuế xác định đồng Việt Nam (VND) Trường hợp có doanh thu, chi phí hợp lý thu nhập chịu thuế ngoại tệ phải quy đổi VND theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh hối đoái Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối VND quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với VND  Thuế suất thuế TNDN - Thuế suất áp dụng sở kinh doanh 25% - Thuế suất áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 32% đến 50% - Thuế suất ưu đãi 10% , 15% , 20% áp dụng thời gian tương ứng 15 năm, 12 năm 10 năm  Phương pháp tính thuế a) Phương pháp chung: Thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế xác định theo công thức chung đây: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Đề án mơn học kế tốn tài Trong thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức: Thu Thu nhập tính thuế nhập = chịu Thu - nhập miễn thuế Các khoản lỗ kết - chuyển theo quy định thuế a1) Cách xác định thu nhập chịu thuế: Tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể sở kinh doanh mà có cách xác định thu nhập chịu thuế số thuế phải nộp cho phù hợp: - Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ sổ sách kế tốn, hố đơn chứng từ thu nhập chịu thuế xác định theo công thức: Thu nhập Doanh thu để Chi phí Thu nhập chịu thuế tính thu nhập hợp lý chịu thuế kỳ = chịu thuế tính thuế - kỳ tính thuế kỳ + khác tính thuế kỳ tính thuế Những sở kinh doanh thuộc loại thường doanh nghiệp, hợp tác xã, hộ kinh doanh loại lớn Cục thuế, Chi cục thuế trực tiếp quản lý thu - Đối với sở kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thực bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ có hố đơn, chứng từ phải tính thuế theo công thức: Thuế TNDN phải nộp Tỷ lệ (%) Doanh thu để = tính thuế TNDN x thu nhập chịu thuế Thuế suất x thuế TNDN Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế doanh thu Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định phù hợp với ngành nghề kinh doanh theo hướng dẫn Tổng cục thuế, bảo đảm hài hoà địa phương - Hộ gia đình cá nhân kinh doanh chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, tính thuế theo số ấn định quan thuế theo công thức: Đề án môn học kế tốn tài Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu Tỷ lệ (%) tính thuế ấn thu nhập định x chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN a2) Thu nhập miễn thuế: - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo luật hợp tác xã - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước, cày bừa đất nạo vét kênh, mương nội đồng, dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật nuôi, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam Thời gian miễn thuế ối đa không (1) năm kể từ ngày bắt đầu thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm sản phẩm, ngày bắt đầu áp dụng công nghệ lần áp dụng Việt Nam để sản xuất sản phẩm - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 51% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp đơn vị phải đáp ứng số điều kiện theo luật định - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội - Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế TNDN theo quy định luật thuế TNDN, kể trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết miễn thuế, giảm thuế 10