Nhóm 01 Kế toán quốc tế PHẦN MỞ ĐẦU Báo cáo tài chính (BCTC) là một trong những báo cáo quan trọng nhất của doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin về tình hình hoạt động của doanh nghiệp cũng như sức kh[.]
Nhóm 01-Kế tốn quốc tế PHẦN MỞ ĐẦU Báo cáo tài (BCTC) báo cáo quan trọng doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin tình hình hoạt động doanh nghiệp sức khoẻ tài Qua việc cơng bố BCTC kết nối doanh nghiệp với cổ đông, nhà đầu tư bên liên quan trở nên tốt Tuy nhiên, BCTC tiềm ẩn rủi ro xảy sai sót (chủ quan khách quan), làm sai lệch thơng tin BCTC, ảnh hưởng đến tính trung thực, minh bạch BCTC, từ ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thông tin Cổ đơng nhà đầu tư phải đối mặt với tình trạng thơng tin khơng cân xứng (information asymmertry) dẫn đến sai lệch đưa sách đầu tư thông tin cung cấp không đúng, bị che giấu không cung cấp đầy đủ Trong quy trình lập BCTC, doanh nghiệp thường sử dụng nhiều ước tính kế tốn - giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC Tuy nhiên, doanh nghiệp sử dụng ước tính kế tốn công cụ đắc lực để “phù phép” lợi nhuận Khi cần lợi nhuận mức cao để thuyết phục tạo lịng tin cho tổ chức tín dụng, doanh nghiệp có thể: giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phịng phải thu khó địi, khơng ghi nhận chi phí tài sản bị giảm giá xuống giá trị thuần, vốn hóa khoản chi phí khơng đủ điều kiện vốn hóa… Hoặc cần lợi nhuận mức thấp để tránh nghĩa vụ thuế nhận ưu đãi từ phía phủ, doanh nghiệp có thể: tăng mức khấu hao, tăng mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Trong năm 2020, nhiều nước giới chứngn kiến GDP tăng trưởng âm, gánh chịu ảnh hưởng dai dẳng từ dịch Covid Trong bối cảnh khó khăn này, Việt Nam lên sáng với GDP tăng trưởng dương mức độ tăng trưởng có phần giảm sút Sự ổn định kinh tế Việt Nam nhờ phần lớn vào biện pháp hữu hiệu từ Chính phủ việc kiểm sốt lây lan dịch bệnh, kèm với nỗ lực thu hút đầu tư nước sức tiêu thụ mạnh mẽ từ nhu cầu nước Đi với phát triển kinh tế, thị trường M&A Việt Nam thể ổn định cao, chí tăng trưởng mạnh năm 2021 Trong 10 tháng đầu năm 2021, thị trường M&A thu hút 8,8 tỉ đô la Mỹ, tăng 17,9% so với năm 2020 13.7% so với năm trước dịch, 2019 Trong đó,số lượng giao 1|Page h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế dịch giảm nhẹ Sự thu hút đầu tư M&A ngày tăng Việt Nam thể cách rõ nét không qua tăng trưởng tổng giá trị giao dịch mà cịn qua giá trị bình qn giao dịch Giá trị bình quân cho giao dịch tăng từ 28,1 triệu đô la Mỹ năm 2019 lên 42,8 triệu đô la Mỹ tháng 10 năm 2021 Ngày nhiều thương vụ có giá trị 100 triệu đô la Mỹ ghi nhận Chỉ tháng 10 năm 2021, có 22 giao dịch so với 19 giao dịch toàn năm 2019 Các thương vụ tương tự kì vọng tiếp tục diễn thời gian tới Thấy tầm quan trọng hai đối tượng trên, lựa chọn đề tài: “Sự thay đổi ước tính kế tốn cơng ty sáp nhập, mua bán” để nghiên cứu 2|Page h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ SỰ THAY ĐỔI CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG CÁC CÔNG TY KHI SÁP NHẬP VÀ MUA BÁN KHÁI NIỆM VỀ SỰ THAY ĐỔI CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN Thay đổi ước tính kế tốn việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Thực tế có nhiều doanh nghiệp nhầm lẫn thay đổi sách kế tốn thay đổi ước tính kế tốn Chính sách kế toán nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày BCTC Các doanh nghiệp tiến hành thay đổi ước tính kế tốn xảy ba tình sau: thực ước tính có thay đổi có thêm thơng tin có thêm kinh nghiệm Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn PHÂN LOẠI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN Có nhiều cách phân loại ước tính kế tốn, cách thức phân loại ước tính kế tốn gắn với tiêu thức khác nhau, cụ thể: − Phân loại ước tính kế toán theo nội dung kinh tế, bao gồm: + Giá trị hao mòn tài sản cố định, giá trị lại tài sản cố định; + Giá trị thực hàng tồn kho, dự phòng giảm giá hàng tồn kho; + Giá trị nợ phải thu khó có khả thu hồi, dự phịng nợ phải thu khó địi; + Giá trị dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp; + Các khoản trích trước phân bổ chi phí trả trước; + Doanh thu ghi nhận theo tỷ lệ khối lượng cơng việc hồn thành (bao gồm doanh thu theo hợp đồng xây dựng), phân bổ doanh thu chưa thực … − Phân loại ước tính kế tốn theo khoản mục BCTC: giúp kế toán nhận biết trình bày ước tính kế tốn BCTC phù hợp với tính chất ước tính + UTKT ghi nhận tài sản: Tài sản thuế thu nhập hỗn lại; Chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn; Giá trị lại tài sản cố định; Giá trị thực hàng tồn kho… 3|Page h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế + UTKT ghi nhận giảm tài sản: Là khoản ghi nhận để điều chỉnh giảm giá trị tài sản ghi nhận thành yếu tố riêng BCTC như: Hao mòn tài sản cố định; Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Dự phòng nợ phải thu khó địi… + UTKT ghi nhận nợ phải trả: Gồm khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm; Dự phòng tổn thất hợp đồng lớn có rủi ro; Dự phịng tái cấu doanh nghiệp + UTKT ghi nhận báo cáo kết kinh doanh: gồm ước tính kế toán ghi nhận bảng cân đối kế toán ghi nhận tương ứng báo cáo kết hoạt động kinh doanh − Phân loại ước tính kế toán theo thời gian phát sinh: giúp nhận biết sở phát sinh UTKT, từ nhận diện cứ, phương pháp xác định phù hợp UTKT + UTKT liên quan đến tiêu phát sinh: Khấu hao tài sản cố định; Phân bổ chi phí trả trước; Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; Dự phịng nợ phải thu khó địi… + UTKT xác định theo liệu gồm khoản dự phòng tổn thất cho tài sản có… ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng, hợp đồng cung cấp dịch vụ thực + UTKT liên quan đến tiêu chưa phát sinh: Các khoản dự phòng phải trả, khoản trích trước, bảo hành sản phẩm, dự phịng tái cấu doanh nghiệp… PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH ƯỚC LƯỢNG KẾ TỐN Để đưa số liệu ước tính có tính xác có độ tin cậy cao, kế toán phải đưa dự báo tương lai vào tình hình thực tế đơn vị, số liệu phát sinh khứ nhận định mang tính nghề nghiệp Về mặt kĩ thuật, có nhiều phương pháp để xác định giá trị ước tính kế tốn Các phương pháp dựa sở mơ hình, kĩ thuật lo lường có tính chất tài chính, định lượng chấp nhận chung áp dụng phổ biến Dưới số phương pháp xác định ước tính kế tốn thường áp dụng: − Phương pháp so sánh trực tiếp: Theo cách thức ước tính này, hàng hóa khoản đầu tư tài so sánh với sản phẩm hoàn toàn giống với sản phẩm có sản phẩm loại, tương tự thị trường để đánh giá đưa số liệu ước tính gần với khoản giảm giá tổn thất tài sản doanh nghiệp Đặc biệt phương pháp cần thiết đánh giá hàng tồn kho sản phẩm có giá trị lớn nhà ở, máy móc đơn vị xây lắp − Phương pháp so sánh có điều chỉnh: Thay so sánh với sản phẩm tương tự có sẵn thị trường, kế tốn phải thu thập thơng tin thị trường tài sản nợ phải trả tương tự với đối tượng định giá trao đổi toán thị trường điều chỉnh giá thị trường quan sát để xác định giá trị đối tượng định giá Phương pháp có phạm vi áp 4|Page h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế dụng rộng doanh nghiệp dễ dàng thu thập thông tin tài sản nợ phải trả tương tự trao đổi thị trường Tuy nhiên, kết phương pháp lại phụ thuộc nhiều vào điều chỉnh giá trị thị trường quan sát để ước tính chịu ảnh hưởng lớn xét đoán chủ quan − Phương pháp thu thập: Phương pháp sử dụng kỹ thuật chiết khấu dịng tiền thu trả tương lại với tỷ lệ chiết khấu phù hợp Tỷ lệ chiết khấu xác định theo nguyên tắc thị trường phi thị trường Phương pháp tính theo chiết khấu dịng tiền thường áp dụng để ước tính kế tốn liên quan đến tài sản dài hạn cách tính thu nhập mà tài sản dự tính tạo cho doanh nghiệp suốt vòng đời sử dụng tài sản − Phương pháp hồi quy: Căn vào mối quan hệ ước tính kế tốn với tham số có mối quan hệ để xác định ước tính sở giá trị dự báo tham số biết có mối quan hệ trực tiếp với yếu tố khác BCTC Ví dụ, ước tính nợ phải thu khó địi theo doanh thu thời hạn tốn, ước tính dự phịng bảo hành sản phẩm theo sản lượng bán doanh thu… Ngoài ra, phương pháp xét đốn khác áp dụng sở kế hoạch, dự toán đơn vị, khoản ước tính, trích trước, dự phịng… việc phân tích sở liệu BCTC hay logic mối tương quan tiêu Tuy nhiên, phương pháp đưa nhận định dựa số liệu xác, trung thực minh bạch 5|Page h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế CHƯƠNG 2: ƯỚC LƯỢNG KẾ TỐN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KHI MUA BÁN VÀ SÁP NHẬP NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA KHI DOANH NGHIỆP VIÊT NAM TIẾN HÀNH M&A Mặc dù xu hướng M&A hình thành bắt đầu phát triển Việt Nam, nhiên, nhiều yếu tố cản trở Cản trở lớn yếu lực cạnh tranh xét cấp độ: quốc gia, doanh nghiệp sản phẩm Năm 2006, Diễn đàn Kinh tế Thế giới (WEF) đánh giá xếp hạng lực cạnh tranh Việt Nam 77/125 quốc gia, giảm bậc so với năm 2005; năm 2007, số 91/118 Ngoài ra, doanh nghiệp Việt Nam chưa có nhiều thơng tin, hiểu biết điều kiện, thủ tục M&A Hơn nữa, quy định hoạt động M&A Việt Nam chưa thực cụ thể Bên cạnh đó, thị trường tiềm nhu cầu M&A trở thành xu tất yếu, thực tế nay, Việt Nam thị trường mẻ tiềm ẩn bất lợi thực giao dịch M&A Cho đến nay, Việt Nam chủ yếu thực mua lại sáp nhập doanh nghiệp nhà nước yếu kém, khó tồn độc lập có nguy phá sản…vào doanh nghiệp nhà nước khác theo kiểu mệnh lệnh hành chính, nên chưa thể phản ánh đầy đủ tính ưu việt hoạt động Nhìn chung, thực trạng hoạt động M&A Việt Nam nhỏ lẻ, mang tính tự phát, số lượng ít, thiếu hiểu biết, thơng tin khơng có nhiều tổ chức uy tín đứng thực hoạt động Thực trạng bắt nguồn từ nguyên nhân sau đây: Về phía nhà đầu tư Các nhà đầu tư quan tâm đến việc họ sở hữu phần trăm cổ phần doanh nghiệp tỷ lệ cổ phần định quyền lợi họ việc đưa định quan trọng cho doanh nghiệp Theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam, định quan trọng doanh nghiệp cần có định Đại hội Cổ đơng phải có số cổ đơng nắm giữ 65% cổ phần doanh nghiệp chấp thuận Ngoài ra, đại diện cho phần vốn góp vào doanh nghiệp bầu vào Hội đồng Quản trị có phiếu biểu ngang cho định Hội đồng Tuy nhiên, tỷ lệ đóng góp cổ phần nhà đầu tư lớn không khả thi để đạt số 65% trường hợp nhà đầu tư lớn có đại diện thành viên Hội đồng Quản trị với số phiếu ỏi phiếu khiến họ gần không góp tiếng nói “có đủ độ nặng” vấn đề quản trị doanh nghiệp Vấn đề định giá doanh nghiệp luôn vấn đề phức tạp nhà đầu tư doanh nghiệp đàm phán Đối với thị trường non trẻ Việt Nam, việc phát triển hay 6|Page h Nhóm 01-Kế toán quốc tế suy thoái doanh nghiệp khó dự đốn Các phương pháp định giá truyền thống phương pháp chiết khấu theo dòng tiền thường khơng mang lại kết xác thực áp dụng với doanh nghiệp tăng trưởng ổn định dễ dự đoán kinh tế phát triển Phương pháp này, phụ thuộc nhiều vào yếu tố giả định thị trường khả tăng trưởng tương lai Một yếu tố ngăn cản việc doanh nghiệp thường không thực nghiên cứu thị trường xác định thị phần doanh nghiệp cách đắn Mặt khác, số liệu kế toán khứ doanh nghiệp không đủ tin cậy chi tiết để thực việc phân tích cách xác Các vấn đề tìm thấy thực cơng việc rà sốt đặc biệt tài doanh nghiệp yếu tố ảnh hưởng đến giả định dùng cho dự báo tài tương lai Một phương pháp khác thường nhà đầu tư lựa chọn thay thế, sử dụng với phương pháp chiết khấu dịng tiền, phương pháp dùng hệ số nhân doanh thu/lợi nhuận Tuy nhiên, phương pháp có hạn chế định mà thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển hệ số nhân thường nhà đầu tư thị trường chấp nhận mức cao Ngoài ra, phương pháp sử dụng số liệu lợi nhuận cho số P/E tại, với số P/E tương lai phải dùng phương pháp dự đốn tài phương pháp chiết khấu dòng tiền Mặt khác, thương vụ quỹ đầu tư, giá trị cộng hưởng khơng có Ngay việc doanh nghiệp đầu tư vào doanh nghiệp khác khơng ngành nghề kinh doanh có khả mang lại giá trị cộng hưởng, chí cịn có ảnh hưởng trái chiều Với doanh nghiệp trình cải cách, việc phải bỏ thêm chi phí để cải thiện tình hình doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống phân phối, mua bảo hiểm cho nhân viên, chi phí trả cho chuyên gia…là yếu tố tăng thêm chi phí cho doanh nghiệp Việc làm lợi nhuận tăng vọt cộng hưởng mang lại khó thực mà sản phẩm doanh nghiệp tiêu thụ thị trường nước mà khơng vươn bên ngồi Do đó, giá trị cơng hưởng nhà đầu tư ý đến đầu tư vào doanh nghiệp Việt Nam, khó để thấy giá trị cộng hưởng thực chất có tồn hay khơng Trong tương lai, việc tạo giá trị cộng hưởng thấy rõ ngành Ngân hàng xảy trường hợp ngân hàng mua bán sáp nhập với để tạo thực thể kinh tế lớn mạnh nhằm tăng sức cạnh tranh với đối thủ khác Về phía doanh nghiệp Việt Nam Thứ nhất, người Việt Nam cịn mang nặng tâm lý Á Đơng, coi cơng ty “đứa con” nên muốn bán Chính vậy, mà nhiều doanh nghiệp nước dè dặt với hoạt động M&A Điều này, khiến cho vụ M&A Việt Nam cịn hạn chế 7|Page h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế Thứ hai, nguồn nhân lực Việt Nam chưa đáp ứng đầy đủ nhu cầu thị trường hoạt động M&A, việc thiếu quản trị viên cấp cao để làm giám đốc sở nguyên nhân dẫn tới tình trạng doanh nghiệp cịn dè chừng định M&A Vấn đề đặt thời gian tới, cần đào tạo chuyên sâu vị trí nhân cụ thể Thứ ba, doanh nghiệp Việt Nam tồn số vấn đề sau: Phần lớn công ty tư nhân Việt Nam hay nước phát triển khác, kể Trung Quốc, thường có hai hệ thống sổ sách kế toán Một sổ hạch toán dựa hóa đơn chứng từ hợp pháp đầy đủ sở để soạn lập báo cáo thuế toán thuế cuối năm Các số liệu này, dùng để đưa lên thông tin thức cơng bố thơng tin doanh nghiệp bên Một hệ thống sổ sách khác theo dõi nội đó, có khoản doanh thu chi phí nhiều lý mà khơng có hóa đơn chứng từ hợp lệ Mặc dù cách làm vi phạm pháp luật, thực tế tránh khỏi Khi sử dụng số để thuyết phục hay dùng làm số liệu khứ để dự đoán tăng trưởng doanh nghiệp định giá cho nhà đầu tư, doanh nghiệp thường dùng hệ thống sổ sách nội số liệu làm tăng doanh thu lợi nhuận cho doanh nghiệp, thông tin không doanh nghiệp công bố bên Cũng liên quan đến vấn đề trên, doanh thu lợi nhuận ghi tính vào, kết kinh doanh doanh nghiệp cần phải tính thêm khoản chi phí thuế giá trị gia tăng doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp tính cho lợi nhuận tăng thêm chi phí khơng khấu trừ tính thuế mà bị loại bỏ quan thuế quan thực công việc toán thuế năm với doanh nghiệp Tài sản cố định doanh nghiệp thường không chứng minh nguồn gốc chủ sở hữu Có tài sản mua từ trước hình thành doanh nghiệp, mang tên chủ sở hữu cá nhân chủ doanh nghiệp, sau đưa vào sử dụng cho doanh nghiệp ghi vào sổ sách kế toán tài sản doanh nghiệp Những tài sản này, mặt pháp lý khơng thuộc sở hữu doanh nghiệp có giá trị lớn tài sản đất đai, nhà cửa hay quyền sử dụng đất Việc đánh giá lại tài sản cố định thực cách khơng thức, sở đánh giá lại không tin cậy không chuẩn mực kế tốn Việt Nam cơng nhận Ngồi ra, có trường hợp tài sản cố định sử dụng làm tài sản chấp ngân hàng mà không khai báo với nhà đầu tư 8|Page h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế Cách tính tỷ lệ khấu hao doanh nghiệp tư nhân thường không tuân thủ theo chế độ kế toán Hơn nữa, số tài sản theo chế độ kế toán tài sản cố định lại doanh nghiệp hạch tốn lần chi phí Cách phân loại chi phí giá vốn, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khơng doanh nghiệp ghi cách xác Việc này, ảnh hưởng nhiều đến việc phân tích dự báo chi phí doanh nghiệp tương lai, xem xét vị doanh nghiệp tính cạnh tranh giá vốn hàng bán hay tiết kiệm chi phí quản lý doanh nghiệp so với doanh nghiệp ngành Việc tính tốn giá thành hàng tồn kho khơng xác lỗi phần mềm kế toán hạn chế quản lý hàng tồn kho thành phẩm dở dang ghi nhận chi phí sản xuất đầu vào Các chi phí ghi nhận sở thu chi, khơng sở dồn tích quy định Chuẩn mực kế tốn Các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi hàng tồn kho khơng lập Việc hạch tốn chi phí trả trước dài hạn khơng qn xác, khơng có theo dõi Việc rút vốn chủ sở hữu tiếp vốn cho hoạt động kinh doanh: Khi rà soát sổ tiền mặt doanh nghiệp, vấn đề hay gặp phải việc chủ sở hữu rút tiền doanh nghiệp lúc cho mục đích chi tiêu đầu tư cá nhân Các khoản tiền này, ghi tạm ứng cho chủ sở hữu mà khơng có quy định hoàn lại, ghi bút tốn “rút vốn” Ngồi ra, có lẫn lộn vay vốn thành viên cá nhân gia đình Các khoản vay này, tính lãi mà không xem xẻt đến quy định liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân thuế nhà thầu Thuế thu nhập cá nhân thuế nhà thầu: Các doanh nghiệp thường không nộp thuế thu nhập cá nhân nhân viên thành viên chủ chốt cơng ty mà thơng thường thành viên gia đình, bạn bè, cách khai khơng chi phí lương họ với quan thuế Cũng tương tự vậy, loại thuế nhà thầu phải trả cho Nhà nước hợp đồng kinh tế với nhà thầu theo quy định thường doanh nghiệp “quên” Các khoản thu nhập khác thường chủ doanh nghiệp tự đầu tư kinh doanh bên thu lợi nhuận Các khoản thu nhập thường ghi nhận vào báo cáo tài dùng làm sở định giá Những khoản thu nhập không thường xuyên cần phải loại bỏ dự báo tài tương lai Ngồi ra, cần phải xem xét kỹ thêm liệu khoản thu nhập có thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh mà cấp phép kinh doanh giấy phép kinh doanh hay khơng CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 9|Page h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế Ước tính kế tốn: Là giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập báo cáo tài chính, ví dụ: Ước tính tiêu phát sinh - Dự phòng nợ phải thu khó địi - Dự phịng giảm giá đầu tư - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trích khấu hao tài sản cố định - Chi phí trả trước - Giá trị sản phẩm dở dang - Doanh thu ghi nhận trước - Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang Ước tính tiêu chưa phát sinh: - Dự phịng chi phí bảo hành - Chi phí trích trước - Ước tính kế tốn liên quan đến kiện tụng, tranh chấp 2.1 Ước tính dự phịng hàng tồn kho Hàng tồn kho thành phần tài sản doanh nghiệp, thuộc vào lĩnh vực kinh doanh mà hàng tồn kho chiếm tỷ trọng khác Tuy nghiên khoản mục kho đo lường, phải áp dụng cận thẩn ước lượng kế toán để định giá ghi nhận xác Theo VAS 02 Việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đáp ứng nguyên tắc thận trọng, lẽ kế tốn, tài sản khơng phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Để có số giá trị thực này, kế tốn viên cần phải dựa vào biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm Dự phịng lập theo khoản mục phải xem xét mục đích sử dụng hàng tồn kho để lập cho phù hợp Nguyên vật liệu dự trữ để sử dụng để bán nên không lập dự phòng, ngoại trừ số trường hợp đặc biệt Vào cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải thực đánh giá lại giá trị thực hàng tồn kho năm Tất khoản chênh lệch hợp lý giá gốc giá trị thực ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 10 | P a g e h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế doanh nghiệp (theo hướng hồn nhập bổ sung).Dự phòng giảm giá hàng tồn kho mang tính ước tính cao việc xác định giá trị thu hồi điều khơng chắn Trong số trường hợp, việc thuận lợi doanh nghiệp bán hàng tồn kho thời gian lập BCTC sau ngày kết thúc niên độ sau: Tuy nhiên VAS 02 cho thấy thiếu chi tiết IAS 02, IAS 02 mở rộng nhiều điểm IAS 02 không áp dụng cho trường hợp - Công việc dở dang theo hợp đồng xây dựng; - Cơng cụ tài chính; - Nơng lâm sản quặng khoáng sản; - Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp Với IAS 02 : Chi phí mua hàng bao gồm chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp lần mua hàng tồn kho gần tính ngoại tệ hóa đơn số trường hợp phép, theo phương pháp hạch toán thay chấp nhận IAS 21- Tác động thay đổi tỷ giá hối đoái, Trong số trường hợp hạn chế, chi phí vay bao gồm chi phí hàng tồn kho Những trường hợp xác định phương pháp hạch toán thay phép IAS 23- Chi phí vay loại bỏ phương pháp tính giá xuất kho LIFO Chính thay đổi phù hợp IAS 02 giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro phân tích báo cáo tài doanh nghiệp khác để mua bán thâu tóm 11 | P a g e h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế 2.2 Ước tính dự phòng nợ phải thu kho đòi So sánh chuẩn mực IAS 37 VAS 18 IAS 37 VAS 18 Quy định chuẩn mực không áp dụng cho hợp đồng phải thi hành (là hợp đồng mà không bên thực nghĩa vụ hai bên thực phần Không quy định vấn đề nghĩa vụ với mức độ nhau) trừ hợp đồng có rủi ro lớn Giải thích khoản dự phịng sử dụng để điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản (ví dụ: khấu hao, sụt giảm giá trị tài sản nợ khó địi), khoản khơng giải Chuẩn mực Không quy định vấn đề Chuẩn mực không ngăn cấm khơng u cầu vốn hóa giá vốn ghi nhận trích lập dự phịng Quy định trường hợp khơng xác định rõ liệu có tồn nghĩa vụ hay không, kiện khứ cho làm phát sinh nghĩa vụ nếu, xét đến tất chứng có sẵn, khả việc tồn nghĩa vụ tại ngày lập bảng cân đối kế tốn lớn Tiêu chí ghi nhận theo VAS 18 kiện dựa ngưỡng “chắc chắn” mà ngưỡng khác với “có khả khơng có” theo IAS 37 khả khơng có Cả IAS 37 yêu cầu doanh nghiệp tiến hành kiểm VAS 18 yêu cầu doanh nghiệp tiến hành kiểm tra tra sụt giảm giá trị tài sản dự kiến sụt giảm giá trị tài sản dự kiến phải phải chịu tổn thất hoạt động tương lai chịu tổn thất hoạt động tương lai chuyên phục vụ hợp đồng có rủi ro lớn chuyên phục vụ hợp đồng có rủi ro lớn Chuẩn mực IAS 36 “Sự sút giảm giá trị tài sản, Tuy nhiên, khơng có chuẩn mực VAS tương điều chỉnh hạch toán tổn thất sút giảm giá trị đương với chuẩn mực IAS 36 “Sự sút giảm giá trị tài sản” chuẩn mực áp dụng cho trường hợp tài sản, điều chỉnh hạch toán tổn thất sút giảm giá trị tài sản” 12 | P a g e h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế 2.3 Trích khấu hao tài sản cố định IAS 16 loại trừ: (a) bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị (PPE) phân loại giữ để bán (b) tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp (c) quyền khoáng sản trữ lượng khoáng sản dầu, khí nguồn tài ngun khơng tái sinh tương tự VAS không quy định vấn đề sau: IAS 16 yêu cầu áp dụng chuẩn mực kế toán bất động sản xây dựng/ phát triển để sử dụng tương lai bất động sản đầu tư chưa thỏa mãn điều kiện bất động sản đầu tư VAS 03 không quy định vấn đề IAS 16 giải thích hai thuật ngữ bổ sung giá trị đặc thù doanh nghiệp tổn thất sụt giảm giá trị Theo IAS 16, giá trị thu hồi giá trị cao giá bán ròng tài sản giá trị sử dụng tài sản Theo VAS 3, giá trị thu hồi giá trị thu hồi từ việc sử dụng tương lai tài sản đó, bao gồm giá trị lại tài sản lý Việc khác biệt chuẩn mực cho hai báo cáo tài khác Nếu doanh nghiệp mua bán sáp nhập làm lĩnh vực bất động sản chẳng hạn, chi phí khấu hao từ tài sản cố định trích kỳ có xu hướng sử dụng VAS thay cho IAS 16 Ngồi , áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam ta cần tuân thủ thông tư 45/2013/TTBTC việc hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Điều làm cho việc tuân thủ VAS linh hoạt không phù hợp Khi công ty lĩnh vực khác nhau, có quy mơ tài sản, giá trị đầu tư vào tài sản cố định khác sử dụng chung khung khấu hao Thời gian sử dụng tài sản khơng cịn phù hợp với khung khấu hao hạn chế lớn việc trình bày ghi nhận giá trị khấu hao báo cáo NHẬN ĐỊNH VỀ ƯỚC LƯỢNG KẾ TOÁN Nguyên nhân xảy sai phạm Thứ nhất, nguyên tắc cho ước tính kế tốn khơng rõ ràng, đánh giá đối tượng ước tính thường mang tính chủ quan, phức tạp đòi hỏi giả định ảnh hưởng kiện tương lai Do ước tính kế tốn chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao Thứ hai, ước tính kế toán lập dựa vào xét đoán chủ quan thiếu liệu khách quan mức độ khơng chắn yếu tố nên ước tính kế tốn khơng lập cách hợp lý 13 | P a g e h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế Thứ ba, ước tính kế tốn thường có tính tốn phức tạp nên việc tính tốn dễ xảy sai sót Thứ tư, số ước tính kế tốn thường thực vào cuối kỳ kế toán năm Tại thời điểm nhạy cảm đó, áp lực cơng việc nên kế tốn để xảy sai sót khơng mong muốn như: Hạch tốn sai tài khoản, sai quy định kế tốn hành, quy trình tính tốn gặp sai sót, sai q trình ghi sổ, kết chuyển Thứ năm, ước tính kế tốn thường liên quan trực tiếp đến kết kinh doanh nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị Thứ sáu, ước tính kế tốn có chất xét đốn chủ quan, nên chế độ kế toán liên quan đến ước tính kế tốn thường xun thay đổi nhằm đem lại đáng tin cậy hơn, minh bạch q trình lập ước tính Bởi vậy, đơn vị khơng thường xun cập nhật văn việc lập ước tính sai với quy định dễ dàng mắc phải Thứ bảy, chứng để chứng minh cho ước tính kế tốn thường khó thu thập tính thuyết phục thấp chứng chứng minh cho tiêu khác báo cáo tài 14 | P a g e h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế PHẦN KẾT LUẬN Hoạt động kế tốn ngày đóng vai trị quan trọng phát triển đất nước Những công ty hoạt động lĩnh vực M&A nói riêng cơng ty khác nói chung cố gắng góp phần đóng góp nhiều giá trị cho kinh tế Vì Nhà nước doanh nghiệp cần bắt tay tiếp cập với sách phù hợp Hiện nay, chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa hịa hợp hồn tồn với chuẩn mực kế toán quốc tế Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thơng tin Sự chưa hịa hợp VAS IAS/IFRS có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc yếu tố xã hội, kinh tế pháp luật Nhìn chung, việc Việt Nam lựa chọn mơ hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cho lựa chọn hợp lý Trong thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế toán, phù hợp trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế toán giải pháp thuộc môi trường kinh tế, pháp luật 15 | P a g e h Nhóm 01-Kế tốn quốc tế MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU .1 PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ SỰ THAY ĐỔI CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG CÁC CƠNG TY KHI SÁP NHẬP VÀ MUA BÁN .3 KHÁI NIỆM VỀ SỰ THAY ĐỔI CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN PHÂN LOẠI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 3 PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH ƯỚC LƯỢNG KẾ TOÁN CHƯƠNG 2: ƯỚC LƯỢNG KẾ TOÁN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KHI MUA BÁN VÀ SÁP NHẬP NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA KHI DOANH NGHIỆP VIÊT NAM TIẾN HÀNH M&A CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN NHẬN ĐỊNH VỀ ƯỚC LƯỢNG KẾ TOÁN 13 PHẦN KẾT LUẬN .15 16 | P a g e h