Chuyên đề NHỮNG VẤN ĐỀ KẾ TOÁN CƠ BẢN TRONG DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA (Tài liệu dành cho đào tạo, bồi dưỡng nguồn nhân lực cho doanh nghiệp nhỏ vừa) Biên soạn: TS Vũ Đình Hiển

BỘ KẾ HOẠCH VÀ ĐẦU TƢ CỤC PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP Chuyên đề NHỮNG VẤN ĐỀ KẾ TOÁN CƠ BẢN TRONG DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA (Tài liệu dành cho đào tạo, bồi dƣỡng nguồn nhân lực cho doanh nghiệp nhỏ vừa) Biên soạn: TS Vũ Đình Hiển HÀ NỘI - 2012 Liên hệ zalo: 0898424904 để hổ trợ nhanh MỤC LỤC CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ KẾ TOÁN CƠ BẢN TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 1.1 TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN CỦA DOANH NGHIỆP 1.1.1 Tài sản doanh nghiệp 1.1.2 Nguồn vốn doanh nghiệp 1.1.3 Mối quan hệ tài sản nguồn vốn 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 LẬP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN GHI SỔ KẾ TOÁN Tài khoản kế toán Ghi kép vào tài khoản Hệ thống tài khoản kế toán 11 1.4 1.4.1 1.4.2 KĨ THUẬT GHI SỔ VÀ SỬA CHỮA SAI SĨT CỦA KẾ TỐN 12 Kĩ thuật ghi sổ 12 Kỹ thuật sửa chữa sai sót 12 1.5 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 14 Các lựa chọn hình thức hạch tốn kế tốn 14 Các hình thức kế tốn cõ 14 Tổ chức máy kế toán 26 1.5.1 1.5.2 1.5.3 CHƢƠNG 2: KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM, HÀNG HOÁ VÀ THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA 27 2.1 NGUYÊN TẮC, NHIỆM VỤ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, HÀNG HOÁ VÀ TIÊU THỤ 27 2.2 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, HÀNG HOÁ 27 2.2.1 Kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá 27 2.2.2 Kế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hoá doanh nghiệp theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 28 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP TIÊU THỤ THÀNH PHẨM, HÀNG HOÁ 29 Chứng từ kế toán 30 Tài khoản kế toán 31 Kế toán tiêu thụ toán với ngƣời mua 33 Kế toán giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại 35 2.4.1 2.4.2 Tài khoản kế toán 35 Trình tự kế tốn 36 2.5 Kế toán toán với ngƣời mua 37 CHƢƠNG 3: KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ VÀ THANH TOÁN VỚI NGƢỜI BÁN 38 3.1 CÁC VẤN ĐỀ CHUNGTRONG KẾ TOÁN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ 38 3.1.1 Phân loại vật liệu 38 3.1.2 Phân loại công cụ, dụng cụ 38 3.1.3 Nhiệm vụ kế toán vật liệu, CCDC 39 3.2 3.2.1 3.2.2 TÍNH GIÁ THỰC TẾ VẬT LIỆU 39 Giá thực tế vật liệu nhập kho 39 Giá thực tế vật liệu xuất kho 39 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU 44 Phƣơng pháp thẻ song song 45 Phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 47 Phƣơng pháp sổ số dƣ 47 3.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ THEO PHƢƠNG PHÁP KÊ KHAI THƢỜNG XUYÊN 49 Tài khoản kế toán 49 Trình tự kế tốn 50 Kế toán kết kiểm kê vật liệu, công cụ 58 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.5.1 3.5.2 KẾ TOÁN TỔNG HỢP VẬT LIỆU THEO PHƢƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KÌ 59 Tài khoản kế toán 59 Trình tự kế tốn 59 3.6 3.6.1 3.6.2 KẾ TỐN XUẤT DÙNG CƠNG CỤ, DỤNG CỤ 61 Phƣơng pháp phân bổ lần 61 Phƣơng pháp phân bổ nhiều lần 61 3.5 CHƢƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 63 4.1 CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 63 4.1.1 Khái niệm ý nghĩa 63 4.1.2 Phân loại TSCĐ 63 4.1.3 Tính giá TSCĐ 65 4.2 4.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT TSCĐ 67 KẾ TOÁN TỔNG HỢP TSCĐ 69 4.3.1 4.3.2 4.3.3 Tài khoản kế toán 69 Kế toán tăng TSCĐ 69 Kế toán giảm TSCĐ 76 4.4 4.4.1 4.4.2 KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ 81 Tính mức khấu hao TSCĐ 81 Kế toán khấu hao TSCĐ 82 4.5 4.5.1 4.5.2 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ 83 Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên TSCĐ 83 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 83 CHƢƠNG 5: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 86 5.1 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT 86 5.1.1 Đối tƣợng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 86 5.1.2 Các phƣơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất 86 5.1.3 5.1.4 Trình tự kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 87 Kế tốn chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 87 5.2 5.2.1 5.2.2 KIỂM KÊ VÀ ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KÌ 90 Kiểm kê sản phẩm dở dang 90 Đánh giá sản phẩm dở dang 91 5.3 5.3.1 5.3.2 5.3.3 5.3.4 CÁC PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 94 Phƣơng pháp trực tiếp (giản đơn) 94 Phƣơng pháp tổng cộng chi phí 94 Phƣơng pháp hệ số 94 Phƣơng pháp tỉ lệ 96 5.4 CÁC PHƢƠNG ÁN TÍNH GIÁ THÀNH TRONG MỘT SỐ LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆP 96 Phƣơng án tính giá thành theo đơn đặt hàng 96 Phƣơng án phân bƣớc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 96 Phƣơng án tính giá thành theo định mức 100 5.4.1 5.4.2 5.4.3 CHƢƠNG 6: MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN VÀ QUYẾT ĐỊNH PHƢƠNG ÁN KINH DOANH 101 6.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận 101 6.2 Xác định điểm hòa vốn phƣơng án kinh doanh 102 6.3 Đánh giá phƣơng án kinh doanh cơng cụ phân tích CVP 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO 108 CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ KẾ TOÁN CƠ BẢN TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 1.1 TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN CỦA DOANH NGHIỆP 1.1.1 Tài sản doanh nghiệp Tài sản toàn nguồn lực kinh tế doanh nghiệp đƣợc sử dụng cho hoạt động sinh lợi tƣơng lai Đƣợc coi tài sản doanh nghiệp thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Thuộc quyền sở hữu quyền kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp, - Có giá trị thực doanh nghiệp, - Có giá phí xác định Căn vào mức độ luân chuyển giá trị tài sản vào chi phí sản xuất, kinh doanh, tài sản doanh nghiệp đƣợc phân thành tài sản cố định tài sản lƣu động 1.1.1.1.Tài sản lưu động Tài sản lƣu động toàn tài sản hữu hình vơ hình có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn dƣới năm Tài sản lƣu động gồm: Tiềncủa doanh nghiệp bao gồm mặt: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí, đá quý Theo vị trí, tiền doanh nghiệp nằm két doanh nghiệp, gửi vào tài khoản doanh nghiệp ngân hàng đƣờng trả cho ngƣời bán vận chuyển từ doanh nghiệp ngân hàng hay ngƣợc lại Tiền gửi ngân hàng: bao gồm loại tiền doanh nghiệp gửi ngân hàng Tiền chuyển loại tiền doanh nghiệp đƣờng vận chuyển để toán cho chủ nợ Đây số tiền mà doanh nghiệp xuất quỹ nhƣng chƣa nhận đƣợc chứng từ xác nhận toán nộp vào ngân hàng nhƣng chƣa có giấy báo có Hàng tồn kho (cịn gọi tài sản dự trữ) gồm hai loại tồn kho cho sản xuất hàng tồn kho chờ tiêu thụ Hàng tồn kho (dự trữ) cho sản xuất gồm loại nguyên vật liệu, nhiên liệu công cụ dự trữ kho chuẩn bị cho sản xuất Hàng tồn kho chờ tiêu thụ bao gồm loại hàng hoá, thành phẩm dự trữ kho gửi bán Tài sản lƣu động sản xuất bao gồm loại nguyên liệu, bán thành phẩm trình chế biến Giá trị loại tài sản đƣợc gọi chi phí sản xuất dở dang Các khoản phải thu bao gồm phải thu ngƣời mua hàng, phải thu nội cá nhân tổ chức doanh nghiệp, Đây tài sản doanh nghiệp q trình tốn bị cá nhân tập thể khác chiếm dụng Tài sản tài ngắn hạn doanh nghiệp bao gồm loại cổ phiếu, trái phiếu ngắn hạn khoản đầu tƣ ngắn hạn khác 1.1.1.2 Tài sản cố định đầu tư dài hạn Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng dài năm Tài sản cố định đƣợc chia thành hai loại: tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định cho tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp thƣờng bao gồm: Nhà xƣởng, máy móc thiết bị, kho tàng, phƣơng tiện vận tải, đƣờng xá, cơng trình kiến trúc, Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tự mua sắm thuê dài hạn Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể thể lƣợng giá trị đƣợc đầu tƣ nhằm có đƣợc quyền lợi ích doanh nghiệp nhƣ chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất, sáng chế, phát minh, quyền sử dụng đất, Các khoản đầu tƣ dài hạn (TSCĐ tài chính) khoản đầu tƣ có thời hạn thu hồi vốn năm Các tài sản tài doanh nghiệp thƣờng bao gồm: khoản góp vốn liên doanh, cổ phiếu, trái phiếu dài hạn, Việc phân loại tài sản theo nhóm nhƣ cho thông tin kết cấu tình hình sử dụng tài sản doanh nghiệp Để có thơng tin đầy đủ nguồn gốc tài sản nhƣ tình hình tài doanh nghiệp đòi hỏi phải nghiên cứu tài sản doanh nghiệp theo nguồn hình thành 1.1.2 Nguồn vốn doanh nghiệp Nguồn vốn hay nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp gồm: nguồn vốn chủ sở hữu khoản công nợ 1.1.2.1 Các khoản công nợ Các khoản nợ phải trả số tiền mà doanh nghiệp phải toán vay chiếm dụng doanh nghiệp khác Theo thời hạn phải toán khoản nợ đƣợc chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn Nợ ngắn hạn khoản nợ mà doanh nghiệp phải toán thời hạn dƣới năm Theo nguồn gốc hình thành nợ ngắn hạn đƣợc chia thành vay ngắn hạn phải trả ngắn hạn Vay ngắn hạn khoản vay có thời hạn dƣới năm Khi hết thời hạn vay doanh nghiệp phải trả vốn lãi Nợ phải trả ngắn hạn gồm khoản phải trả phát sinh trình mua, bán vật tƣ, hàng hố doanh nghiệp với nhà cung cấp Trong thời hạn chƣa phải tốn doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn bổ sung vào vốn kinh doanh doanh nghiệp mà trả lãi Nợ dài hạn khoản nợ có thời gian phải tốn năm Nợ dài hạn gồm loại: vay dài hạn nợ dài hạn 1.1.2.2 Nguồn vốn chủ sở hữu Phần chênh lệch tài sản công nợ gọi tài sản ròng hay nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu thể giá trị tài sản đƣợc đầu tƣ từ nguồn vốn chủ doanh nghiệp Nguồn vốn chủ sở hữu chủ sở hữu doanh nghiệp đóng góp thành lập doanh nghiệp đƣợc bổ sung thêm trình doanh nghiệp hoạt động.Tuỳ theo hình thức doanh nghiệp mà nguồn vốn đƣợc hình thành theo cách thức khác Doanh nghiệp đƣợc toàn quyền sử dụng nguồn vốn vào mục đích kinh doanh Nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ doanh nghiệp, doanh nghiệp khơng phải cam kết tốn Tùy theo hình thức nguồn vốn chủ sở hữu đƣợc chia thành (nguồn) vốn sau: Nguồn vốn kinh doanh: nguồn hình thành tài sản đƣợc sử dụng cho mục đích kinh doanh Nguồn vốn tăng thêm giảm bớt q trình kinh doanh nhƣng khơng đƣợc thấp số vốn tối thiểu theo quy định pháp luật (nếu có) Lợi nhuận chƣa phân phối: phần chênh lệch doanh thu chi phí hoạt động kinh doanh Phần lợi nhuận sau nộp thuế lợi tức trích lập quỹ doanh nghiệp đƣợc phân phối cho chủ sở hữu Trong thời gian chƣa phân phối, doanh nghiệp dùng nguồn bổ sung cho vốn kinh doanh Nguồn vốn chuyên dùng: nguồn hình thành tài sản dùng cho mục đích định nhƣ dự phịng, phát triển sản xuất, kinh doanh, khen thƣởng, xây dựng bản, nguồn vốn thƣờng có nguồn gốc từ lợi nhuận doanh nghiệp Nguồn vốn chủ sở hữu khác gồm nguồn hình thành nguyên nhân khách quan nhƣ chênh lệch tăng giá hàng hoá, thành phẩm tỷ giá ngoại tệ Nguồn kinh phí nguồn vốn nhà nƣớc cấp phát cho doanh nghiệp để sử dụng cho mục đích định nhƣ: chi nghiệp, nghiên cứu, thí nghiệm, Các thơng tin tài sản nguồn vốn giúp cho việc đánh giá tình hình tài doanh nghiệp cho việc lập kế hoạch huy động sử dụng vốn doanh nghiệp 1.1.3 Mối quan hệ tài sản nguồn vốn Tài sản nguồn vốn hai mặt lƣợng tài sản doanh nghiệp Xem xét giá trị tài sản để biết đƣợc doanh nghiệp quản lí sử dụng tài sản nào, giá trị loại tài sản Xem xét nguồn vốn để biết tài sản doanh nghiệp đâu mà có đƣợc dùng vào việc Thơng qua cách xem xét ngƣời ta đánh giá tình hình tài chính, khả tốn, … doanh nghiệp Vì lƣợng tài sản doanh nghiệp đƣợc xét theo mặt khác nên tổng tài sản phải với tổng nguồn vốn Đây đẳng thức kế toán Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Mỗi phần tài sản nguồn vốn doanh nghiệp đƣợc trình bày vào bên bảng Cân đối kế toán (trƣớc gọi Bảng tổng kết tài sản) Bảng đƣợc trình bày chi tiết chƣơng "Báo cáo tài chính" 1.2 LẬP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Theo quy định hành, doanh nghiệp vừa nhỏ bao gồm công ty tƣ nhân, công ty TNHH công ty cổ phần phải lập chứng từ phù hợp theo quy định bảng sau: TT 10 11 12 TÍNH CHẤT BB HD (*) (*) A- CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BAN HÀNH THEO QĐ SỐ: 48/2006/QĐ-BTC I- LAO ĐỘNG TIỀN LƢƠNG Bảng chấm công 01a-LĐTL x Bảng chấm cơng làm thêm 01b-LĐTL x Bảng tốn tiền lƣơng 02-LĐTL x Bảng toán tiền thƣởng 03-LĐTL x Giấy đƣờng 04-LĐTL x Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc 05-LĐTL x hồn thành Bảng tốn tiền làm thêm 06-LĐTL x Bảng toán tiền th ngồi 07-LĐTL x Hợp đồng giao khốn 08-LĐTL x Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng 09-LĐTL x giao khốn Bảng kê trích nộp khoản theo lƣơng 10-LĐTL x Bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội 11-LĐTL x II- HÀNG TỒN KHO Phiếu nhập kho 01-VT x Phiếu xuất kho 02-VT x Biên kiểm nghiệm vật tƣ, công cụ, sản 03-VT x phẩm, hàng hố Phiếu báo vật tƣ cịn lại cuối kỳ 04-VT x Biên kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, 05-VT x hàng hoá Bảng kê mua hàng 06-VT x Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, 07-VT x TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU dụng cụ III- BÁN HÀNG Bảng toán hàng đại lý, ký gửi 01-BH x Thẻ quầy hàng 02-BH x Bảng kê mua lại cổ phiếu 03-BH x Bảng kê bán cổ phiếu 04-BH x IV- TIỀN TỆ Phiếu thu 01-TT x Phiếu chi 02-TT x Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT x Giấy toán tiền tạm ứng 04-TT x Giấy đề nghị toán 05-TT x Biên lai thu tiền 06-TT x Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 07-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) 08a-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng, 08b-TT x bạc, kim khí quý, đá quý) 10 Bảng kê chi tiền 09-TT x V- TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ x Biên lý TSCĐ 02-TSCĐ x Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn 03-TSCĐ x thành Biên đánh giá lại TSCĐ 04-TSCĐ x Biên kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ x Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ x B- CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT KHÁC Giấy chứng nhận nghỉ ốm hƣởng BHXH x Danh sách ngƣời nghỉ hƣởng trợ cấp ốm đau, x thai sản Hoá đơn Giá trị gia tăng 01GTKT-3LL x Hoá đơn bán hàng thông thƣờng 02GTGT-3LL x Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 03 PXK-3LL x Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 HDL-3LL x Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài 05 TTC-LL x Bảng kê thu mua hàng hố mua vào khơng 04/GTGT x có hố đơn Ghi chú: (*) BB: Mẫu bắt buộc (*) HD: Mẫu hƣớng dẫn Khi lập tiếp nhận chứng từ lập từ đơn vị khác, kế toán phải kiểm tra yếu tố bắt buộc phải có chứng từ Một chứng từ đƣợc coi hợp lệ có đƣợc ghi đầy đủ yếu tố sau: 5.3 CÁC PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tính giá thành sản phẩm xác định chi phí liên quan đến việc sản xuất khối lƣợng sản phẩm thực công việc dịch vụ Trong phạm vi kế tốn tài kế tốn cần tập hợp chi phí sản xuất tính tổng giá thành toàn sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp sản xuất kì theo phƣơng pháp giản đơn nhƣ giới thiệu Tuy nhiên, để phục vụ cho nhu cầu hạch toán nội nhƣ nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải xác định đƣợc giá thành loại sản phẩm nhƣ giá thành đơn vị chúng Việc xác định giá thành loại sản phẩm, dịch vụ nhƣ giá thành đơn vị chúng thực tế đƣợc thực theo nhiều phƣơng pháp khác Tuỳ theo đặc điểm sản xuất doanh nghiệp thƣờng áp dụng phƣơng pháp tính giá thành sau: 5.3.1 Phương pháp trực tiếp (giản đơn) Áp dụng doanh nghiệp sản xuất sản phẩm thực dịch vụ với số lƣợng lớn nhƣng chủng loại, chu kì sản xuất ngắn, chi phí sản xuất đƣợc tập hợp theo đối tƣợng tính giá thành Các nhà máy điện, nƣớc, doanh nghiệp khai thác, thƣờng sử dụng phƣơng pháp Theo đó, giá thành sản phẩm đƣợc xác định theo công thức sau: CPSX kì Các khoản Tổng giá thành CPSX chi CPSX chuyển = trước chuyển + - giảm chi sản phẩm kì sang kì sau sang phí 5.3.2 Phương pháp tổng cộng chi phí Phƣơng pháp đƣợc áp dụng doanh nghiệp có qui trình sản xuất gồm nhiều công đoạn nối tiếp nhƣ ngành khí chế tạo, dệt, thuộc da, Mỗi cơng đoạn qui trình thực việc sản xuất hồn chỉnh phận sản phẩm Chi phí sản xuất đƣợc tập hợp theo công đoạn Giá thành sản phẩm tổng cộng chi phí sản xuất phân bổ cho thành phẩm công đoạn chế tạo sản phẩm Ztp = Z1 + Z2 + Z3 + + Zn 5.3.3 Phương pháp hệ số Đƣợc sử dụng doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm loại sản phẩm với nhiều phẩm cấp khác dây chuyền sản xuất Trên dây chuyền sản xuất chi phí sản xuất tập hợp riêng đƣợc theo đối tƣợng tính giá thành (loại sản phẩm phẩm cấp sản phẩm) Các doanh nghiệp sành sứ, thuỷ tinh, sản xuất dày, dép, may mặc, thƣờng áp dụng phƣơng pháp tính giá thành 94 Trình tự hạch toán theo phƣơng pháp hệ số nhƣ sau: Bƣớc 1: Xác định tổng giá thành nhóm sản phẩm phƣơng pháp giản đơn Bƣớc 2: Quy đổi số lƣợng sản phẩm loại nhóm thành sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy định SL sản phẩm = quy chuẩn Số lượng sản phẩm Hệ số quy định cho thứ sản phẩm  thứ sản phẩm nhóm nhóm Bƣớc 3: Xác định giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn: Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn = Bƣớc 4: Xác định giá thành đơn vị thực tế thứ sản phẩm nhóm: Giá thành đơn vị Giá thành đơn vị Hệ số quy đổi = sản phẩm tiêu  thứ sản phẩm thứ sản phẩm chuẩn Ví dụ 5.3 Một doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm dây chuyền sản xuất Các chi phí phát sinh tháng tập hợp sau (đơn vị 1000 đ): - Chi phí sản xuất dở dang đầu kì: 12 000 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: 50 000 - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 25 000 - Chi phí sản xuất chung: 20 000 - Cộng CPSX phát sinh tháng: 95 000 - Chi phí sản xuất dở dang cuối kì: 10 000 Trong tháng sản xuất 500 sản phẩm loại A, 300 sản phẩm loại B 250 sản phẩm loại C Hệ số quy đổi sản phẩm tiêu chuẩn sản phẩm loại A 1, sản phẩm loại B 0,9 sản phẩm loại C 0,8 Tổng giá thành chung nhóm đƣợc xác định phiếu tính giá thành nhƣ sau: Tổng giá thành chung nhóm = 12 000 + 95 000 - 10 000 = 97 000 Số lƣợng sản phẩm tiêu chuẩn loại: - Sản phẩm loại A: 500 sản phẩm  1.0 = 500 SPTC - Sản phẩm loại B: 300 sản phẩm  0.9 = 270 SPTC - Sản phẩm loại C: 250 sản phẩm  0.8 = 200 SPTC Cộng số lƣợng sản phẩm tiêu chuẩn: 970 SPTC Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn = Error!= 100 Tính tổng giá thành loại sản phẩm: - Tổng giá thành sản phẩm loại A: 500  100 = 50 000 - Tổng giá thành sản phẩm loại B: 270  100 = 27 000 95 - Tổng giá thành sản phẩm loại C: 200  100 = 20 000 Tính giá thành đơn vị loại sản phẩm: - Giá thành đơn vị sản phẩm loại A = 50 000 : 500 = 100 - Giá thành đơn vị sản phẩm loại B = 27 000 : 300 = 90 - Giá thành đơn vị sản phẩm loại C = 20 000 : 250 = 80 5.3.4 Phương pháp tỉ lệ Đối với doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có qui cách, phẩm chất khác nhƣ may mặc dệt kim, đóng giầy, khí chế tạo ngƣời ta vào tỉ lệ chi phí sản xuất thực tế với chi phí định mức (kế hoạch) để tính giá thành đơn vị loại sản phẩm Giá thành thực tế Giá thành kế hoạch (định đơn vị sản phẩm = mức) đơn vị sản phẩm  Tỉ lệ chi phí loại loại 5.4 CÁC PHƢƠNG ÁN TÍNH GIÁ THÀNH TRONG MỘT SỐ LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆP 5.4.1 Phương án tính giá thành theo đơn đặt hàng Phƣơng án thích hợp với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đơn hàng loạt theo đơn đặt hàng Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành theo phƣơng án đơn đặt hàng Các chi phí phát sinh đƣợc tập hợp theo đơn đặt hàng (từng hợp đồng) Sau đơn đặt hàng hồn thành kế tốn tổng hợp chi phí tính giá thành theo phƣơng pháp giản đơn Cách tính giá thành không quan tâm đến số lƣợng sản phẩm sản xuất theo đơn tính chất đơn giản hay phức tạp quy trình sản xuất Phƣơng án đƣợc áp dụng rộng rãi tất doanh nghiệp sản xuất, cung cấp dịch vụ, xây lắp, 5.4.2 Phương án phân bước hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Phƣơng án thƣờng áp dụng doanh nghiệp công nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp nhƣ luyện kim, khí, dệt, Trong doanh nghiệp cơng nghệ sản xuất doanh nghiệp đƣợc chia thành nhiều công đoạn (bƣớc chế biến) nối trình tự định Thƣờng phân xƣởng đảm nhận bƣớc chế biến chế tạo loại bán thành phẩm Bán thành phẩm đƣợc sản xuất công đoạn trƣớc đƣợc coi đối tƣợng chế biến cơng đoạn tiếp sau Phƣơng án tính giá thành có hai cách tính sau: 5.4.2.1 Tính giá thành theo phương án phân bước có tính giá thành bán thành phẩm (gọi tắt phƣơng án phân bƣớc có bán thành phẩm) Trong trƣờng hợp bán thành phẩm đƣợc đem bán ngồi nhƣ hàng hố cần phải tính giá thành bán thành phẩm Trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành nhƣ sau: 96 Bƣớc 1: Mở phiếu tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành theo bƣớc chế biến (từng phân xƣởng) Phiếu tính giá thành phân xƣởng cuối phiếu tính giá thành thành phẩm Bƣớc 2: Tính giá sản phẩm dở dang cuối kì, tính tổng giá thành giá thành đơn vị bán thành phẩm Giá thành sản phẩm hoàn thành bƣớc chế biến cuối đƣợc tính theo phƣơng án kết chuyển nhƣ sau: Giá thành bán thành phẩm bước Giá thành bán thành phẩm bước Chi phí Chi phí = nguyên, vật + chế biến liệu bước Giá thành Chi phí = BTP bước + chế biến chuyển sang bước - Chi phí sản xuất dở dang bước Chi phí sản xuất dở dang bước Các khoản giảm chi phí Các khoản giảm chi phí v.v Giá thành Giá thành BTP Chi phí chế + biến bước n Chi phí sản thành phẩm = bước n - chuyển xuất dở dang (bước n) sang bước n Chú ý: Chi phí chế biến (CPCB) phân xƣởng tồn chi phí mà PX để chế tạo sản phẩm Chi phí khơng bao gồm chi phí vật liệu giá trị bán thành phẩm từ bƣớc trƣớc chuyển sang Chi phí đƣợc tính nhƣ sau: CPCB Tồn CPSX - Chi phí NVL (hoặc giá trị = PX i phát sinh PX i BTP bước trước chuyển sang) Ví dụ 5.4 Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm A phải qua bước chế biến liên tục phân xưởng phân xưởng Trong tháng phân xưởng chế tạo chuyển cho phân xưởng để tiếp tục chế biến 1800 bán thành phẩm (BTP) Sản phẩm dở dang lại phân xưởng 200 Mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang 50% Phân xưởng chế biến xong 1500 thành phẩm Số thành phẩm kiểm nghiệm nhập kho Sản phẩm dở dang lại phân xưởng cuối tháng 300 Mức độ hoàn thành 50% Chi phí sản xuất kì phân xưởng sau (đơn vị: đ): Chi phí Nguyên, vật liệu trực tiếp Nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Tổng cộng Phân xưởng Phân xưởng 000 000 900 000 650 000 380 000 330 000 280 000 980 000 97 Cộng 000 000 550 000 710 000 260 000 PHIẾU TẬP HỢP CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH PHÂN XƢỞNG I (BƢỚC 1) Tên sản phẩm: Bán thành phẩm A Tháng năm Đơn vị: đồng Chi phí CPSX Giá trị SP Giá thành Giá thành 1800 BTP đơn vị BTP 600 000 000 Nguyên, vật liệu trực tiếp kì 000 000 dở dang 400 000 Nhân công trực tiếp 900 000 100 000 800 000 000 380 000 20 000 360 000 200 280 000 520 000 760 000 200 Chi phí sản xuất chung Tổng cộng PHIẾU TẬP HỢP CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH PHÂN XƢỞNG II (BƢỚC 2) Tên sản phẩm: Thành phẩm A Tháng năm Đơn vị: đồng Chi phí CPSX Giá trị SP Giá thành Giá thành kì dở dang 1500 T phẩm đơn vị TP BTP bước chuyển sang 760 000 960 000 800 000 200 Nhân công trực tiếp 650 000 150 000 500 000 000 330 000 30 000 300 000 200 740 000 140 000 600 000 400 Chi phí sản xuất chung Tổng cộng Ghi chú: giá trị sản phẩm dở dang đƣợc tính theo phƣơng pháp ƣớc tính sản lƣợng tƣơng đƣơng 5.4.2.2 Tính giá thành theo phương án phân bước khơng tính giá thành bán thành phẩm (gọi tắt phương án phân bước khơng có bán thành phẩm) Phƣơng án áp dụng trƣờng hợp bán thành phẩm không bán ngồi nhu cầu quản lý khơng địi hỏi phải tính giá thành bán thành phẩm Theo phƣơng án bƣớc chế biến cần tính chi phí sản xuất phân bổ cho thành phẩm sản phẩm dở dang Giá thành sản phẩm hoàn thành đƣợc tính cách tổng cộng chi phí sản xuất phân bổ cho thành phẩm bƣớc chế biến Trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phƣơng án nhƣ sau: Bƣớc 1: Mở phiếu tập hợp chi phí sản xuất theo bƣớc chế biến Bƣớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất bƣớc chế biến (CPCB) cho thành phẩm bƣớc cuối 98 Chi phí vật liệu TP = Bƣớc 3: Xác định giá thành sản phẩm theo cơng thức sau: Giá Chi phí vật Chi phí chế biến Chi phí chế biến thành = liệu + bước phân bổ + bước phân bổ TP TP cho TP cho TP + Sơ đồ 5.2.sơ đồ kết chuyển chi phí tính giá thành sản phẩm Chi phí VL phân bổ cho TP Chi phí bước phân bổ cho TP Chi phí bước phân bổ cho TP Tổng giá thành sản phẩm hồn thành Chi phí bước phân bổ cho TP Chi phí bước n phân bổ cho TP Phƣơng án kết chuyển chi phí song song vào giá thành cịn đƣợc gọi “phƣơng án kết chuyển song song” Ví dụ 5.5 Theo số liệu ví dụ 5.4 chi phí phân bổ cho thành phẩm tính sau (đơn vị: đ): Giá trị vật liệu TP Chi phí nhân cơng trực tiếp bước phân bổ cho TP Chi phí sản xuất chung bước phân bổ cho TP Chi phí nhân cơng trực tiếp bước phân bổ cho TP Chi phí sản xuất chung bước phân bổ cho TP = Error! 500 = 000 000 = Error! 500 = 500 000 = Error! 500 = 300 000 = Error! 500 = 500 000 = Error! 500 = 300 000 PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH 99 Tên sản phẩm: Thành phẩm A Tháng năm Đơn vị: đồng Khoản mục chi phí Nguyên, vật liệu Nhân công trực tiếp CP bước CP bước Tổng giá Giá thành phân bổ cho phân bổ cho thành 1500 đơn vị TP thành phẩm thành phẩm TP 000 000 000 000 000 500 000 500 000 000 000 000 300 000 300 000 600 000 400 800 000 800 000 600 000 400 Chi phí sản xuất chung Tổng cộng 5.4.3 Phương án tính giá thành theo định mức Áp dụng doanh nghiệp sản xuất ổn định, định mức chi phí đƣợc xây dựng phù hợp với thực tế sản xuất Nhiệm vụ hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phƣơng án kiểm tra, phát chênh lệch so với định mức trình sản xuất theo nơi phát sinh chi phí, đối tƣợng tính giá thành theo nguyên nhân Giá thành thực tế sản phẩm đƣợc tính theo cơng thức sau: Giá thành thực tế sản phẩm = Giá thành định mức Chênh lệch CPSX  thay đổi định  mức Chênh lệch CPSX li định mức Trong q trình sản xuất định mức chi phí thay đổi nguyên nhân thay đổi giá yếu tố đầu vào sản xuất (vật tƣ, tiền công, ) tiến kĩ thuật làm thay đổi công nghệ vật liệu dùng vào sản xuất Việc áp dụng cơng nghệ, thiết bị làm giảm chi phí sản xuất, tăng suất lao động sử dụng nguyên, vật liệu thay rẻ hơn, Khi định mức kinh tế kĩ thuật thay đổi cần kịp thời tính lại giá thành theo định mức Chênh lệch thoát li định mức thƣờng nguyên nhân tiết kiệm lãng phí vật tƣ, Các nguyên nhân làm tăng chi phí sản xuất cần đƣợc hạch tốn phát kịp thời để có biện pháp khắc phục Ƣu điểm phƣơng án hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo định mức đánh giá đƣợc ảnh hƣởng tiến kĩ thuật trình độ tổ chức sản xuất nhƣ phát kịp thời nguyên nhân làm tăng chi phí sản xuất Nhƣợc điểm phƣơng án giá thành sản phẩm tính đƣợc kết thúc chu kì sản xuất Do vậy, phƣơng án khơng thích hợp với doanh nghiệp có chu kì sản xuất dài, mặt hàng sản xuất không ổn định 100 CHƢƠNG 6: MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN VÀ QUYẾT ĐỊNH PHƢƠNG ÁN KINH DOANH 6.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Trong quản lý điều hành hoạt động kinh doanh, không giống nhƣ công ty, tổ chức kinh tế quy mô lớn, quản lý doanh nghiệp vừa nhỏ thƣờng phải định điều kiện thiếu hỗ trợ có tính chất chun nghiệp hệ thống thơng tin tài kế tốn bản, chun sâu Chính vậy, cơng cụ phân tích đơn giản, dễ dàng sử dụng trợ giúp hữu hiệu nhà quản lý doanh nghiệp vừa nhỏ việc định hƣớng định hoạt động kinh doanh hàng ngày Phân tích Chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận (CVP) công cụ hữu dụng giúp cho nhà quản lý hiểu đƣợc mối quan hệ chi phí, khối lƣợng lợi nhuận Phân tích CVP khơng địi hỏi nhà quản lý phải có tồn thơng tin kế tốn chi tiết, tập trung vào giải thích lợi nhuận bị ảnh hƣởng năm yếu tố sau nhƣ nào: Các mức giá bán khác Doanh số bán hàng Chí phí biến đổi đơn vị Tổng chi phí cố định Cơ cấu sản phẩm đƣợc bán Bởi phân tích CVP giúp cho nhà quản lý hiểu đƣợc mức lợi nhuận bị ảnh hƣởng nhân tố chủ yếu nhƣ nên cơng cụ quan trọng nhiều định kinh doanh Những định bao gồm: Nên bán sản phẩm dịch vụ nào, nên bán với mức giá bao nhiêu, sử dụng chiến lƣợc marketing áp dụng cấu chi phí Phân tích CVP dựa tảng hành vi biến đổi chi phí kinh doanh thay đổi khối lƣợng hoạt động (sản xuất bán hàng) Một số khoản mục chi phí nhƣ nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp biến đổi khối lƣợng sản phẩm sản xuất bán hàng thay đổi, nhiên lại có số khoản mục chi phí khơng thay đổi khối lƣợng sản phẩm sản xuất bán hàng thay đổi, chẳng hạn nhƣ chi phí khấu hao máy móc thiết bị, nhà xƣởng, tiền lƣơng lao động quản lý Theo thông tƣ 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2006 Hƣớng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp loại chi phí biến đổi hay cố định doanh nghiệp đƣợc định nghĩa nhƣ sau: Chi phí biến đổi cịn gọi khả biến (hay biến phí): Là chi phí sản xuất, kinh doanh thay đổi tỷ lệ thuận tổng số, tỷ lệ với biến động khối lượng sản phẩm, gồm: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp số khoản 101 chi phí sản xuất chung, như: Chi phí nhân cơng, chi phí điện nước, phụ tùng sửa chữa máy, Chi phí khả biến khơng thay đổi tính cho đơn vị sản phẩm, cơng việc Chi phí cố định cịn gọi chi phí bất biến (hayđịnh phí): Là chi phí mà tổng số khơng thay đổi với biến động khối lượng sản phẩm, cơng việc, gồm: chi phí khấu hao TSCĐ, lương nhân viên, cán quản lý, Chi phí bất biến đơn vị sản phẩm, cơng việc có quan hệ tỷ lệ nghịch với khối lượng, sản phẩm, công việc Trong ngắn hạn, biến động khối lƣợng hoạt động tác động trực tiếp tới tổng khối lƣợng chi phí biến đổi lợi nhuận doanh nghiệp, chi phí cố định khơng thay đổi khơng có ảnh hƣởng trực tiếp tới kết kinh doanh kỳ 6.2 Xác định điểm hòa vốn phƣơng án kinh doanh Điểm hòa vốn điểm mà tổng doanh thu tổng chi phí, hay nói cách khác điểm lợi nhuận khơng Trong xây dựng phƣơng án kinh doanh điểm hịa vốn mốc tối thiểu mà quản lý doanh nghiệp chấp nhận đƣợc xem xét có nên tiến hành hay khơng Hịa vốn cơng cụ đơn giản nhƣng hiệu đánh giá phƣơng án, khơng địi hỏi quản lý phải sử dụng hạch tốn chi tiết tính tốn phức tạp để có câu trả lời cho hiệu dự tính phƣơng án kinh doanh Điểm hòa vốn đƣợc xác định dựa đẳng thức sau: Tổng doanh thu – Tổng chi phí biến đổi – Tổng chi phí cố định = Điểm hịa vốn đƣợc xác định theo khối lƣợng sản phẩm (khối lƣợng hòa vốn) theo giá trị (doanh thu hịa vốn) Ví dụ 6.1Cơng ty Hoa Viên sản xuất bán sản phẩm X với thông tin chung nhƣ sau: Giá bán đơn vị sản phẩm X 30.000 đồng Tổng chi phí biến đổi/1 SP 19.500 đồng Tổng chi phí cố định kỳ công ty 147.000.000 đồng Hỏi công ty phải bán sản phẩm kỳ hịa vốn? Áp dụng đẳng thức hòa vốn trên, gọi Q khối lƣợng sản phẩm cần bán để hòa vốn, ta có phƣơng trình nhƣ sau: Qx30.000 – Qx19.500 – 147.000.000 = Giải phƣơng trình xác định Q = 14.000 sản phẩm Nhƣ công ty Hoa Viên muốn hịa vốn họ phải bán đƣợc 14.000 đơn vị sản phẩm kỳ Nếu phƣơng án kinh doanh Hoa Viên có dự báo khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ dƣới 14.000 đơn vị công ty cầm lỗ (thu kỳ không đủ bù chi) Nếu dự báo khối lƣợng sản phẩm đƣợc bán lớn 14.000 đơn vị, cơng ty có lãi Nếu tính theo giá trị cơng ty Hoa Viên phải đạt đƣợc mức doanh thu hòa vốn 420.000.000 đ (14.000 SP x 30.000 đ) 102 Ta minh họa điểm hòa vốn phƣơng pháp đồ thị nhƣ sau: Hình 6.1 đồ thị điểm hịa vốn Trong đồ thị đƣờng tổng doanh thu đƣờng tổng chi phí giao khối lƣợng 14.000 SP hay 420.000.000 đ Bên cạnh phƣơng pháp xác định hòa vốn sử dụng đẳng thức lập phƣơng trình Quản lý cịn tính hịa vốn nhanh qua ứng dụng khái niệm lãi góp, cịn có tên gọi khác số dƣ đảm phí (theo thơng tƣ 53/2006/TT-BTC khái niệm đƣợc gọi “lãi biến phí”) Lãi góp chênh lệch giá bán (doanh thu) chi phí biến đổi Chỉ tiêu lãi góp đƣợc xác định sở đơn vị sản phẩm sở tổng lãi góp Lãi góp đƣợc đo lƣờng giá trị tuyệt đối tỷ lệ phần trăm (trên giá bán) Trở lại với ví dụ cơng ty Hoa Viên, ta xác định đƣợc tiêu lãi góp sản phẩm X nhƣ sau: Lãi góp sản phẩm: 30.000 – 19.500 = 10.500đ/SP Tỷ lệ lãi góp: 10.500/30.000 = 35% Lãi góp phần doanh thu sau trừ chi phí biến đổi ý nghĩa kinh tế lãi góp phần để bù đắp chi phí cố định tạo lợi nhuận Nếu điểm hòa vốn điểm mà lợi nhuận khơng suy cơng ty hịa vốn lãi góp vừa đủ để bù đắp tổng chi phí cố định Trong ví dụ cơng ty Hoa Viên, lãi góp đơn vị sản phẩm 10.500đ, tổng chi phí cố định 147.000.000đ cơng ty phải bán tổng số sản phẩm để hòa vốn là: Số SP hòa vốn = 147.000.000/10.500 = 14.000 SP Hay xác định doanh số bán hàng hòa vốn nhƣ sau: DS hòa vốn = 147.000.000/35% = 420.000.000 đ Khái niệm lãi góp khơng giúp quản lý doanh nghiệp dễ dàng xác định khối lƣợng bán hàng hòa vốn phƣơng án kinh doanh, cịn giúp quản lý doanh nghiệp 103 nhanh chóng xác định khối lƣợng hoạt động cần thiết để đạt đƣợc mức lợi nhuận mục tiêu điều kiện yếu tố sản xuất định Giả sử quản lý công ty Hoa Viên đặt tiêu lợi nhuận kỳ phải đạt đƣợc 196.000.000 đ họ phải dự kiến bán sản phẩm hay đạt mức doanh thu bán hàng bao nhiêu? Nếu yếu tố khác khơng thay đổi, lãi góp số sản phẩm bán phải đủ để bù đắp toàn chi phí cố định tạo thêm 196.000.000 lợi nhuân Nếu lãi góp đơn vị sản phẩm 10.500đ số sản phẩm phải bán là: (147.000.000 + 196.000.000)/10.500 = 32.667 SP Hoặc công ty phải đạt đƣợc mức doanh thu bán hàng là: (147.000.000 + 196.000.000)/35% = 980.000.000 đ 6.3 Đánh giá phƣơng án kinh doanh cơng cụ phân tích CVP Trong ví dụ phƣơng án kinh doanh Hoa Viên đƣợc đánh giá với giả định thay đổi khối lƣợng bán hàng để đánh giá xem khả lợi nhuận công ty thay đổi khối lƣợng bán hàng thay đổi Trên thực tế, lập kế hoạch, quản lý doanh nghiệp thƣờng đứng trƣớc nhiều dự báo thay đổi yếu tố nhƣ giá bán, khối lƣợng bán hàng, tình hình sử dụng chi phí (cả biến đổi cố định) Và nhƣ có nhiều phƣơng án khác mà phƣơng án kế hoạch lợi nhuận thay đổi yếu tố kể thay đổi Để xác định đƣợc phƣơng án tối ƣu với lợi nhuận đƣợc tối ta, quản lý sử dụng cơng cụ phân tích CVP Sơ đồ 6.1 Mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận LỢI NHUẬN GIÁ BÁN KHỐI LƢỢNG BÁN CHI PHÍ CỐ ĐỊNH CHI PHÍ BIẾN ĐỔI 104 Trong sơ đồ ta thấy rõ mối liên tƣơng tác lẫn yếu tố giá bán, khối lƣợng, chi phí biến đổi, chi phí cố định mối liên hệ yếu tố tới kết cuối lợi nhuận Chẳng hạn có thay đổi giá bán (giảm giá để kích cầu) khả khối lƣợng bán hàng thay đổi (tăng khối lƣợng bán) Tác động giảm giá bán trực tiếp làm thu nhập đơn vị sản phẩm, từ có tác động làm giảm lợi nhuận Tuy nhiên khối lƣợng bán hàng tăng lại làm tăng tổng lợi nhuận Tổng thay đổi lợi nhuận phụ thuộc vào tác động tới lợi nhuận lớn Phân tích CVP cơng cụ đơn giản hiệu quả, giúp quản lý thấy đƣợc xu biến động lợi nhuận yếu tố thay đổi dễ dàng tính tốn kết ƣớc tính Sau ví dụ minh họa cho ứng dụng phân tích CVP đánh giá phƣơng án kinh doanh Ví dụ 6.2 Cơng ty TNHH Hoa Lƣ công ty nhỏ chuyên sản xuất hàng nhựa gia đình, hàng cơng ty bán chủ yếu thị xã Ninh Bình, thơng tin chi phí sản xuất cơng ty nhƣ sau: Đơn vị nghìn đồng Giá bán Chi phí biến đổi Lãi góp Trên đv SP 250 150 % 100% 60% 100 40% Khối lƣợng bán thời công ty 400 sản phẩm tháng Để chuẩn bị cho kế hoạch kinh doanh thời gian tới, ngƣời quản lý công ty cân nhắc số phƣơng án dƣới Hãy phân tích ảnh hƣởng dự kiến tới lợi nhuận công ty xác định mức thay đổi lợi nhuận biến động thực Phó giám đốc cơng ty dự tính tăng chi phí quảng cáo hàng tháng lên 10 triệu doanh thu hàng tháng tăng thêm 30 triệu Trong phƣơng án chi phí quảng cáo tăng thêm 10 triệu đồng làm tổng chi phí cố định cơng ty tăng thêm 10 triệu đồng, tổng lợi nhuận giảm tƣơng ứng 10 triệu đồng Tuy nhiên đồng thời doanh thu bán hàng công ty tăng thêm 30 triệu đồng/tháng, kéo lợi nhuận cơng ty tăng thêm 12 triệu đồng (30 triệu X 40%) Nhƣ vậy, tổng thay đổi lợi nhuận theo phƣơng án tăng thêm triệu đồng Quản lý công ty dự định thay số vật liệu loại rẻ tiền hơn, điều cho phép giảm chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm 25 nghìn đồng/sản phẩm Tuy nhiên 105 phận bán hàng cho biết thay số chi tiết sản phẩm dẫn tới chất lượng chung sản phẩm giảm khối lượng bán 300 sản phẩm tháng Trong phƣơng án chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm giảm giúp cho công ty giảm đƣợc tổng chi phí biến đổi Tổng lợi nhuận dự tính tăng lên tƣơng ứng 7,5 triệu đồng (300 SP x 25.000 đ) Tuy nhiên hệ việc giảm khối lƣợng bán hàng (giảm 100 đơn vị sản phẩm) dẫn tới giảm lợi nhuận, tƣơng đƣơng với 10 triệu đồng (100 SP x 100.000 đ) Tổng thay đổi lợi nhuận theo phƣơng án giảm 2,5 triệu đồng Sau thời gian nghiên cứu, khảo sát thị trường, quản lý công ty nhận thấy kết hợp việc giảm giá bán xuống cịn 230 nghìn đồng, đồng thời tăng chi phí quảng cáo hàng tháng lên 15 triệu sản phẩm bán hàng tháng tăng lên 50% Phƣơng án kết hợp ảnh hƣởng biến đổi yếu tố giá bán, chi phí cố định, khối lƣợng bán tới kết lợi nhuận cuối Giá bán giảm 20 nghìn đồng/sản phẩm (từ 250 nghìn đồng xuống 230 nghìn đồng) làm giảm lợi nhuận tƣơng ứng 20 nghìn đồng/sản phẩm Chi phí quảng cáo tăng 15 triệu đồng làm tăng tổng chi phí cố định cơng ty, làm giảm tổng lợi nhuận công ty tƣơng ứng 15 triệu đồng Cả hai yếu tố lại tác động làm tăng khối lƣợng bán hàng thêm 200 sản phẩm/tháng (600 – 400), ảnh hƣởng tác động làm tăng tổng lợi nhuận công ty Cụ thể, ảnh hƣởng giảm giá bán làm lợi nhuận công ty giảm tổng cộng 12 triệu đồng (600 SP x 20.000 đ) Ảnh hƣởng tăng chi phí quảng cáo làm lợi nhuận công ty giảm 15 triệu đồng Ảnh hƣởng tăng khối lƣợng bán làm lợi nhuận công ty tăng tƣơng ứng 20 triệu đồng (200 SP x 100.000 đ) Tổng ảnh hƣởng tới lợi nhuận công ty phƣơng án giảm triệu đồng (20 triệu – 12 triệu – 15 triệu) Để thúc đẩy bán hàng, khuyến khích nhân viên tiêu thụ sản phẩm, giám đốc cơng ty dự kiến thay đổi sách trả lương cho nhân viên Thay trả lương hàng tháng, lương nhân viên bán hàng phụ thuộc vào số lượng sản phẩm mà họ bán ra, sản phẩm bán nhận viên bán hàng trả 15 nghìn đồng Tổng tiền lương phải trả hàng tháng cho nhân viên bán hàng triệu đồng tháng Với sách ông chủ tổ hợp hy vọng khuyến khích phận bán hàng tăng số lượng sản phẩm bán lên vào khoảng 15% Cơ sở phƣơng án nhằm thay đổi cấu chi phí, chuyển chi phí lƣơng bán hàng từ chi phí cố định sang chi phí biến đối, đồng thời làm tăng khối lƣợng bán hàng Trong phƣơng án chi phí biến đối đơn vị sản phẩm tăng, làm tăng tổng chi phí biến đổi 15.000 đồng/sản phẩm làm giảm tổng lợi nhuận tƣơng ứng Tuy nhiên cơng ty lại giảm đƣợc tổng chi phí cố định triệu đồng/tháng Đồng thời số lƣợng bán hàng tăng thêm 60 sản phẩm tháng (400 SP x 15%), làm tăng lợi nhuận 106 Cụ thể, chi phí biến đổi tăng làm tổng lợi nhuận công ty giảm 6,9 triệu đồng (460 sản phẩm X 15.000 đ) Chi phí cố định giảm triệu đồng làm tăng lợi nhuận công ty thêm triệu đồng Khối lƣợng bán hàng tăng 60 sản phẩm tháng làm lợi nhuận công ty tăng thêm triệu đồng (60 SP x 100.000 đ) Tổng lợi nhuận công ty phƣơng án tăng thêm 5,1 triệu đồng (6 triệu + triệu – 6,9 triệu) 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14 tháng năm 2006 Bộ trƣởng Bộ tài “về việc ban hành Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa” Bộ Tài Chính, Thơng tƣ số 203/2009/TT-BTC, ngày 20 tháng 10 năm 2009 Bộ trƣởng Bộ tài “Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định” Bộ Tài Chính, Thơng tƣ số 45/2013/TT-BTC, ngày 25 tháng 04 năm 2013 Bộ trƣởng Bộ tài “Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định” Bộ tài chính, thơng tƣ số 53/2006/TT-BTC, ngày 12 tháng năm 2006 Bộ trƣởng Bộ tài “Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp” Bộ tài chính, thơng tƣ số 06/2012/TT-BTC, ngày 11 tháng 01 năm 2012 Bộ trƣởng Bộ tài “hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 phủ” Nghiêm Văn Lợi, giáo trình ngun lý kế tốn, Nhà xuất Tài chính, 2006 Weygandt, Kimmel, Kieso, Managerial Accounting, tools for business decision making; 5th edition; Wiley publisher 108