Phụ lục 4 HƯỚNG DẪN LẬP HÓA ĐƠN BÁN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ ĐỐI VỚI MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP (Ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính) 1 Tổ chức nộp thuế giá trị gia tăng theo[.]
Phụ lục HƯỚNG DẪN LẬP HÓA ĐƠN BÁN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ ĐỐI VỚI MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP (Ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài chính) Tổ chức nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn GTGT Khi lập hóa đơn, tổ chức phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định hóa đơn Trên hóa đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu phí tính ngồi giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá tốn có thuế Tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, phương pháp khoán bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn bán hàng Trong số trường hợp việc sử dụng ghi hóa đơn, chứng từ thực cụ thể sau: 2.1 Tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng miễn thuế GTGT sử dụng hóa đơn GTGT, hóa đơn GTGT ghi dịng giá bán giá tốn, dịng thuế suất, số thuế GTGT khơng ghi gạch bỏ Trường hợp tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sử dụng hóa đơn bán hàng cho hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý 2.2 Tổ chức xuất nhập nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nhận nhập hàng hóa uỷ thác cho sở khác, trả hàng sở nhận uỷ thác lập chứng từ sau: Cơ sở nhận nhập uỷ thác xuất trả hàng nhập uỷ thác, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, sở lập hóa đơn GTGT để sở uỷ thác nhập làm kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa uỷ thác nhập Trường hợp sở nhận nhập uỷ thác chưa nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, xuất trả hàng nhập uỷ thác, sở lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội theo quy định làm chứng từ lưu thơng hàng hóa thị trường Sau nộp thuế GTGT khâu nhập cho hàng hóa nhập uỷ thác, sở lập hóa đơn theo quy định Hóa đơn GTGT xuất trả hàng nhập uỷ thác ghi: (a) Giá bán chưa có thuế GTGT bao gồm: giá trị hàng hóa thực tế nhập theo giá CIF, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt khoản phải nộp theo chế độ quy định khâu nhập (nếu có) (b) Thuế suất thuế GTGT tiền thuế GTGT ghi theo số thuế nộp khâu nhập (c) Tổng cộng tiền toán (= a + b) Cơ sở nhận nhập uỷ thác lập hóa đơn GTGT riêng để tốn tiền hoa hồng uỷ thác nhập 2.3 Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm Lệnh điều động nội theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa thị trường Trường hợp uỷ thác xuất hàng hóa, xuất hàng giao cho sở nhận uỷ thác, sở có hàng hóa uỷ thác xuất sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội Khi hàng hóa thực xuất có xác nhận quan hải quan, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hóa thực tế xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu, sở có hàng hóa uỷ thác xuất lập hóa đơn GTGT để kê khai nộp thuế, hồn thuế GTGT hóa đơn bán hàng Cơ sở nhận uỷ thác xuất sử dụng hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng để xuất cho khách hàng nước ngồi 2.4 Sử dụng hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng tiêu dùng nội tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại phải lập hóa đơn, hóa đơn ghi tên số lượng hàng hóa, ghi rõ hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu thực theo hướng dẫn pháp luật thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động tiêu dùng nội phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), hóa đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng 2.5 Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hóa đơn GTGT ghi giá bán chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá tốn có thuế GTGT Nếu việc chiết khấu thương mại vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ số tiền chiết khấu hàng hóa bán tính điều chỉnh hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ lần mua cuối kỳ tiếp sau Trường hợp số tiền chiết khấu lập kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh Căn vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào 2.6 Tổ chức kinh doanh kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ xuất điều chuyển hàng hóa cho sở hạch tốn phụ thuộc chi nhánh, cửa hàng khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán xuất điều chuyển chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất hàng hóa cho sở nhận làm đại lý bán giá, hưởng hoa hồng, vào phương thức tổ chức kinh doanh hạch tốn kế tốn, sở lựa chọn hai cách sử dụng hóa đơn, chứng từ sau: a) Sử dụng hóa đơn GTGT để làm toán kê khai nộp thuế GTGT đơn vị khâu độc lập với nhau; b) Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định hàng hóa xuất cho sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, sở nhận làm đại lý bán hàng bán hàng phải lập hóa đơn theo quy định giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán gửi sở có hàng hóa điều chuyển sở có hàng hóa gửi bán (gọi chung sở giao hàng) để sở giao hàng lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ giao cho sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, sở nhận làm đại lý bán hàng Trường hợp sở có số lượng doanh số hàng hóa bán lớn, Bảng kê lập cho 05 ngày hay 10 ngày lần Trường hợp hàng hóa bán có thuế suất thuế GTGT khác phải lập bảng kê riêng cho hàng hóa bán theo nhóm thuế suất Cơ sở hạch tốn phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, sở nhận làm đại lý bán hàng thực kê khai nộp thuế GTGT số hàng xuất bán cho người mua kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT sở giao hàng xuất cho Trường hợp đơn vị trực thuộc sở kinh doanh nông, lâm, thủy sản đăng ký, thực kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có thu mua hàng hóa nơng, lâm, thủy sản để điều chuyển, xuất bán trụ sở sở kinh doanh điều chuyển, xuất bán, đơn vị trực thuộc sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, khơng sử dụng hóa đơn GTGT 2.7 Tổ chức, cá nhân làm đại lý thu mua hàng hóa theo hình thức trả hàng hóa cho sở uỷ thác thu mua phải lập hóa đơn cho hàng hóa thu mua đại lý hoa hồng hưởng (nếu có) 2.8 Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, người bán xuất hóa đơn, người mua nhận hàng, sau người mua phát hàng hóa khơng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn hay phần hàng hóa, xuất hàng trả lại cho người bán, sở phải lập hóa đơn, hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán khơng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT (nếu có) Trường hợp người mua đối tượng khơng có hóa đơn, trả lại hàng hóa, bên mua bên bán phải lập biên ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá khơng có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng hóa đơn), lý trả hàng bên bán thu hồi hóa đơn lập 2.9 Tổ chức, cá nhân xuất hàng hóa bán lưu động sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội theo quy định, bán hàng sở lập hóa đơn theo quy định 2.10 Cơ sở xây dựng có cơng trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực dài, việc toán tiền thực theo tiến độ theo khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao, phải lập hóa đơn tốn khối lượng xây lắp bàn giao Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế thuế GTGT Trường hợp cơng trình xây dựng hồn thành lập hóa đơn tốn giá trị cơng trình duyệt tốn giá trị cơng trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải tốn lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị cơng trình phải tốn 2.11 Trường hợp tổ chức, cá nhân kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng thu tiền, tổ chức, cá nhân phải lập hóa đơn GTGT Trên hóa đơn ghi rõ số tiền thu, giá đất giảm trừ doanh thu tính thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT, số thuế GTGT 2.12 Tổ chức cho thuê tài cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phải lập hóa đơn theo quy định Tổ chức cho thuê tài cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phải có hóa đơn GTGT (đối với tài sản mua nước) chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập (đối với tài sản nhập khẩu); tổng số tiền thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT phải khớp với số tiền thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT (hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu) Các trường hợp tài sản mua thuê không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, khơng có hóa đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khơng ghi thuế GTGT hóa đơn Việc lập hóa đơn sau: - Trường hợp tổ chức cho thuê tài chuyển giao tồn số thuế GTGT ghi hóa đơn tài sản mua cho thuê tài cho bên thuê tài kê khai khấu trừ lần thuế GTGT đầu vào tài sản cho thuê tài chính, tổ chức cho th tài lập hóa đơn cho bên thuê để làm khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: Trên hóa đơn GTGT thu tiền lần đầu dịch vụ cho thuê tài chính, tổ chức cho thuê tài ghi rõ: tốn dịch vụ cho th tài thuế GTGT đầu vào tài sản cho th tài chính, dịng tiền hàng ghi giá trị dịch vụ cho thuê tài (khơng bao gồm thuế GTGT tài sản), dịng thuế suất khơng ghi gạch chéo, dịng tiền thuế GTGT ghi số thuế GTGT đầu vào tài sản cho th tài - Xử lý lập hóa đơn hợp đồng chấm dứt trước thời hạn: + Thu hồi tài sản cho thuê tài chính: Trường hợp tổ chức cho thuê tài bên thuê lựa chọn khấu trừ toàn số thuế GTGT tài sản cho thuê, bên thuê điều chỉnh thuế GTGT khấu trừ tính giá trị cịn lại chưa có thuế GTGT xác định theo biên thu hồi tài sản để chuyển giao cho tổ chức cho th tài Trên hóa đơn GTGT ghi rõ: xuất trả tiền thuế GTGT tài sản thu hồi; dòng tiền hàng, dịng thuế suất khơng ghi gạch bỏ; dịng tiền thuế ghi số tiền thuế GTGT tính giá trị cịn lại chưa có thuế GTGT xác định theo biên thu hồi tài sản + Bán tài sản thu hồi: Tổ chức cho thuê tài bán tài sản thu hồi phải lập hóa đơn GTGT theo quy định giao cho khách hàng 2.13 Tổ chức, cá nhân có hoạt động mua, bán ngoại tệ phát sinh nước lập Bảng kê chi tiết doanh số mua bán theo loại ngoại tệ Cơ sở phải lưu giữ chứng từ giao dịch với bên mua, bán nước theo pháp luật kế toán Các hoạt động mua, bán ngoại tệ phát sinh nước phải lập hóa đơn theo quy định 2.14 Tổ chức, cá nhân mua, bán vàng, bạc, đá quý mua cá nhân không kinh doanh, khơng có hóa đơn lập Bảng kê hàng hóa mua vào theo hướng dẫn Bộ Tài thuế thu nhập doanh nghiệp 2.15 Hóa đơn, chứng từ tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển thực sau: a) Bên có tài sản góp vốn cá nhân, tổ chức khơng kinh doanh: a.1 Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn tài sản vào cơng ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty cổ phần chứng từ tài sản góp vốn biên chứng nhận góp vốn, biên giao nhận tài sản a.2 Trường hợp cá nhân dùng tài sản thuộc sở hữu mình, giá trị quyền sử dụng đất để thành lập doanh nghiệp tư nhân, văn phịng luật sư làm thủ tục chuyển quyền sở hữu tài sản, chuyển quyền sử dụng đất cho doanh nghiệp tư nhân, trường hợp khơng có chứng từ hợp pháp chứng minh giá vốn tài sản phải có văn định giá tài sản tổ chức định giá theo quy định pháp luật để làm sở hạch toán giá trị tài sản cố định b) Bên có tài sản góp vốn, có tài sản điều chuyển tổ chức, cá nhân kinh doanh: b.1 Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên định giá tài sản Hội đồng giao nhận vốn góp bên góp vốn (hoặc văn định giá tổ chức có chức định giá theo quy định pháp luật), kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản b.2 Tài sản điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc tổ chức, cá nhân; tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp tổ chức, cá nhân có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản khơng phải xuất hóa đơn Trường hợp tài sản điều chuyển đơn vị hạch toán độc lập đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ tổ chức, cá nhân tổ chức, cá nhân có tài sản điều chuyển phải lập hóa đơn GTGT theo quy định