Đang tải... (xem toàn văn)
Chuyªn ®Ò 9 287 Chuyên đề 3 THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ NÂNG CAO NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ Nội dung chuyên đề bao gồm kiến thức chung về thuế và các sắc thuế chủ yếu trong hệ thống thuế Việt Nam Nội dung kiến thức[.]
287 Chuyên đề THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ NÂNG CAO NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ Nội dung chuyên đề bao gồm kiến thức chung thuế sắc thuế chủ yếu hệ thống thuế Việt Nam Nội dung kiến thức chuyên đề đòi hỏi người dự thi chứng kiểm toán viên kế toán viên hành nghề phải hiểu sâu sắc nội dung sắc thuế chủ yếu hệ thống thuế Việt Nam (được liệt kê cụ thể tài liệu này) Những sắc thuế khác hệ thống thuế Việt Nam không liệt kê tài liệu khơng nằm giới hạn kỳ thi Chuyên đề có nội dung sau: Những vấn đề chung thuế Thuế giá trị gia tăng Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Quản lý thuế Kế hoạch thuế Quy định dịch vụ hành nghề làm thủ tục thuế tư vấn thuế GIỚI HẠN VĂN BẢN PHÁP LÝ Nội dung thi để cấp chứng kiểm toán viên kế toán viên hành nghề chuyên đề Thuế quản lý thuế nâng cao áp dụng văn quy phạm pháp luật thuế quản lý thuế ban hành có hiệu lực thi hành tính đến ngày 31/3/2022 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế Ra đời tồn với nhà nước, từ đến nay, thuế trải qua trình phát triển lâu dài khái niệm thuế khơng ngừng hồn thiện Theo Lê Nin, “Thuế mà nhà nước thu dân không bù lại” “Thuế cấu thành nên nguồn thu phủ, lấy từ sản phẩm 288 đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế1” Nhà kinh tế học Gaston Jeze “Tài cơng 2” đưa khái niệm cổ điển tiếng thuế Theo Gaston Jeze, “Thuế khoản đóng góp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp khoản chi tiêu nhà nước” Theo thời gian, khái niệm cổ điển đến bổ sung, chỉnh sửa hoàn thiện sau: “Thuế khoản đóng góp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho nhà nước thông qua đường quyền lực nhằm đáp ứng cầu chi tiêu nhà nước để thực chức kinh tế - xã hội nhà nước” Trên góc độ phân phối thu nhập, khái niệm thuế hiểu sau: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhà nước (quỹ ngân sách nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Trên góc độ người nộp thuế thuế định nghĩa sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Trên góc độ kinh tế học, thuế định nghĩa sau: Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội nhà nước Luật Quản lý thuế (sửa đổi) số 38/2019/QH13 Việt Nam quy định: Thuế khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định luật thuế Như vậy, có nhiều khái niệm khác thuế Tuy nhiên, để hiểu rõ chất thuế, nghiên cứu khái niệm thuế cần ý đặc điểm sau: Thứ nhất, xã hội đại thuế khoản đóng góp tiền Về nguyên tắc, thuế khoản đóng góp hình thức tiền tệ, điều trái ngược với hình thức toán vật tồn trước Sự phát triển quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển thuế, đổi lại, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế thực tiền lại góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường Thứ hai, thuế khoản đóng góp bắt buộc thực thơng qua đường quyền lực trị Dù thực hình thức nào, thuế thể tính chất bắt buộc, thực thơng qua đường quyền lực nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế) Do đó, đối tượng nộp thuế bắt buộc phải Lê-Nin toàn tập, tập 15 Gaston Jeze, “Finances Publiques”, 1934 289 tuân thủ quy định pháp luật kê khai, nộp thuế Đối tượng nộp thuế khơng thể tự ấn định hay thoả thuận mức thuế mà phải chấp thuận mức thuế thời hạn nộp thuế theo quy định pháp luật Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật bị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành theo quy định pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây điểm khác biệt thuế với khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện Thứ ba, thuế khoản thu khơng có đối khoản cụ thể, khơng hồn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước việc thực chức quản lý xã hội, chức kinh tế - xã hội nhà nước Khác với khoản vay, thuế khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế (tuy nhiên, phần thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi cơng cộng) Sự khơng hồn trả trực tiếp thể trước sau thu thuế Trước thu thuế, nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ cho người nộp thuế Sau thu thuế, nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế Cũng vậy, người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lý họ sử dụng dịch vụ cơng cộng; khơng có quyền địi hỏi hưởng nhiều dịch vụ công cộng so với số thuế họ phải trả lý hay lý khác; khơng thể từ chối nộp thuế với lý họ trả phí, lệ phí cho số dịch vụ mà họ cung cấp Thuế thu nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước, thuế khơng có đối khoản cụ thể Điều thể rõ chỗ nguồn thu từ loại thuế không quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể mà sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung nhà nước trình thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Khái niệm “chi tiêu nhà nước” ngày hiểu theo nghĩa hẹp bao gồm chi phí liên quan đến chức trì máy nhà nước để thực chức nhà nước, mà cịn gồm chi phí cho việc thực chức kinh tế - xã hội Chính thế, xem xét khái niệm thuế phải hiểu thuế hai góc độ: thuế vừa công cụ huy động nguồn thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước thuế vừa công cụ giúp nhà nước thực mục tiêu kinh tế - xã hội hay công cụ quản lý vĩ mô kinh tế 1.2 Chức thuế Lịch sử phát triển thuế chứng minh rằng, thuế có chức bản, là: chức bảo đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước; chức phân phối lại thu nhập tài sản nhằm đảm bảo công xã hội chức điều tiết vĩ mô kinh tế 290 1.2.1 Chức đảm bảo nguồn thu cho NSNN Mức độ động viên nguồn thu từ thuế vào ngân sách phần lớn, gắn liền với tổng số chi tiêu của nhà nước khoản thu nguồn bù đắp chủ yếu cho khoản chi ngân sách Nhưng khoản thu nguồn bù đắp mà bên cạnh đó, thâm hụt ngân sách bù đắp nguồn vay phát hành tiền tệ Mức độ động viên thu ngân sách với tỷ lệ thâm hụt ngân sách tổng sản phẩm quốc nội (GDP) nước cho thấy mức độ huy động nhà nước để bù đắp cho khoản chi (tất nhiên kể khoản lãi phải trả hoàn trả nợ) 1.2.2 Chức phân phối lại nhằm đảm bảo công xã hội Về nguyên tắc, gánh nặng thuế phải phân chia cách cơng bằng; thuế phải có vai trị sửa chữa khiếm khuyết phân phối lần đầu để đảm bảo cơng bình đẳng Tuy nhiên, cơng mang tính chất tương đối tuỳ thuộc vào quan niệm cho phân phối phải công hay không việc phân chia quyền sở hữu diễn thị trường 1.2.3 Chức điều tiết vĩ mô kinh tế hay khắc phục bất cân thị trường Thuế cơng cụ sách kinh tế đóng vai trị khuyến khích, hạn chế ổn định kinh tế Thuế sử dụng để khắc phục bất cân thị trường Chẳng hạn như, dựa sở phân tích kinh tế vi mơ để quốc tế hố tác động nội kinh tế Thuế góp phần thực cân tổng thể khn khổ sách ngân sách dựa sở phân tích kinh tế vĩ mơ Cách tiếp cận kinh tế vi mơ phù hợp với cách nhìn tự can thiệp nhà nước mà với chức trợ cấp ngân sách, nhà nước xoá bỏ vật cản nảy sinh kinh tế thị trường Cách tiếp cận trung tâm tranh luận Cách tiếp cận kinh tế vĩ mô thuộc quan niệm J M Keynes sách kinh tế, thuế công cụ mà nhà nước sử dụng nhằm ổn định tình (chính sách tác động tổng cầu) cấu (chính sách thuế nhằm tạo thuận lợi cho tăng trưởng kinh tế) Khả thuế việc thực mục tiêu hiệu kinh tế bị tranh luận gay gắt Tuỳ theo quan điểm mà chức đánh giá cao hay thấp Tóm lại, để phát huy vai trị thuế kinh tế, phải sử dụng thuế với chức Tuy nhiên, vai trị thuế kinh tế quốc gia không giống mà tuỳ thuộc vào “nghệ thuật sử dụng” cơng cụ thuế quốc gia Vấn đề có tính ngun tắc thuế phải ln phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế - xã hội công cụ đắc lực cho việc thực đường lối, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội quốc gia thời kỳ định Đó lý mà quốc gia phải thường 291 xuyên rà soát mức độ phù hợp hệ thống thuế với chiến lược phát triển kinh tế xã hội cuả mình, thực cải cách thuế kịp thời thấy cần thiết 1.3 Phân loại thuế Căn theo đặc điểm, cơng dụng, chức vai trị loại thuế trình phát triển kinh tế, xã hội tuỳ theo mục tiêu, yêu cầu quản lý mà người ta đưa cách phân loại thuế khác nhau, từ nhằm sử dụng phát huy vai trị tích cực cơng cụ thuế quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Dưới số cách phân loại chủ yếu 1.3.1 Phân loại theo thẩm quyền đánh thuế Căn vào thẩm quyền đánh thuế, thuế phân loại thành thuế trung ương (Federal taxes) thuế địa phương (Local taxes) Cách phân loại tồn quốc gia có phân quyền tự chủ ngân sách thuế cho địa phương, phổ biến quốc gia chế liên bang Thuế trung ương loại thuế quyền trung ương (liên bang) ban hành thu nộp vào ngân sách trung ương Thuế địa phương loại thuế quyền địa phương ban hành thu nộp vào ngân sách địa phương Tùy theo cách thức tổ chức quyền quốc gia có nhiều cấp độ thuế địa phương, chẳng hạn như: thuế bang, thuế vùng, thuế tỉnh Ở Việt Nam, Nhà nước xây dựng theo nguyên tắc tập trung - dân chủ: Trung ương thống ban hành pháp luật, sách; cấp quyền địa phương khơng phép ban hành quản lý thu loại thuế riêng Tất nguồn thu thuế Nhà nước thống quản lý việc phân bổ nguồn lực cho địa phương, phân chia nguồn thu từ thuế địa bàn thực theo quy định Luật Ngân sách Nhà nước Vì vậy, Việt Nam không tồn thuế trung ương thuế địa phương 1.3.2 Phân loại theo sở thuế Theo cách phân loại này, thuế chia thành thuế thu nhập, thuế tiêu dùng thuế tài sản Thuế thu nhập loại thuế đánh vào phần thu nhập kiếm tổ chức cá nhân Cơ sở thuế thu nhập phần thu nhập kiếm thời kỳ định người nộp thuế Thuế tài sản loại thuế đánh vào phần thu nhập tích trữ dạng tài sản Cơ sở thuế tài sản giá trị tài sản mà người nộp thuế có quyền sở hữu quyền sử dụng Tất nhiên, tài sản bị đánh thuế Nhà nước thường đánh thuế vào tài sản có giá trị lớn kiểm sốt Tuy sở thuế giá trị tài sản chất sở thuế phần thu nhập tạo khứ người nộp thuế 292 Thuế tiêu dùng loại thuế đánh vào phần thu nhập đem tiêu dùng người nộp thuế Cơ sở thuế tiêu dùng phần thu nhập kiếm kiếm người nộp thuế đem tiêu dùng 1.3.3 Phân loại theo phương thức đánh thuế Phương thức đánh thuế thể cách nhà nước điều tiết thu nhập tổ chức cá nhân xã hội – điều tiết trực tiếp hay điều tiết gián tiếp Theo cách phân loại này, thuế chia thành thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu loại thuế người chịu thuế trực tiếp nộp thuế cho nhà nước Thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập tài sản người nộp thuế, ví dụ thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập, tài sản tổ chức cá nhân, có xem xét đến hồn cảnh, điều kiện khả đóng góp người nộp thuế nên có tác dụng việc điều hồ thu nhập, góp phần giảm bớt chênh lệch thu nhập tài sản tầng lớp dân cư Đây ưu điểm bật thuế trực thu so với thuế gián thu Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế dễ xảy tình trạng trốn, lậu thuế quy định mức thuế suất cao Hơn nữa, việc theo dõi, tính tốn thu thuế phức tạp, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân với diện thu thuế rộng phân tán Vì vậy, khơng có biện pháp quản lý thu thuế hiệu dễ dẫn đến hạn chế tác dụng loại thuế việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước Thuế gián thu loại thuế nhà sản xuất, thương nhân người cung cấp dịch vụ nộp cho Nhà nước thông qua việc cộng số thuế vào giá bán cho người tiêu dùng chịu Ví dụ như: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Dưới góc độ quy định pháp luật thuế, khác với thuế trực thu, người nộp thuế người phải chịu thuế, với thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế (người trả thuế) không đồng Do điều tiết cách gián tiếp vào thu nhập người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ thơng qua chế giá nên với thuế gián thu, người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ) có cảm giác bị nhà nước đánh thuế Vì vậy, loại thuế gây phản ứng từ phía người chịu thuế phủ có chủ trương tăng thuế Ưu điểm bật thuế gián thu có khả đáp ứng nguồn thu kịp thời, ổn định cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, thuế gián thu có hạn chế định, là: thuế gián thu tính giá hàng hố, dịch vụ, khơng tính tới điều kiện, hồn cảnh đối tượng chịu thuế, vậy, không đảm bảo công xã hội, chí cịn mang tính luỹ thối Có nghĩa là, người tiêu dùng người giàu hay người nghèo, thu nhập cao hay thấp, tiêu dùng lượng hàng hố, dịch vụ phải chịu mức điều tiết thuế Số thuế so với thu nhập người giàu người nghèo rõ ràng chúng mang tính luỹ thoái, thể chỗ tỷ lệ tiêu dùng so với thu nhập người nghèo cao tỷ lệ người giàu, đương nhiên tỷ lệ thuế gián thu so với tổng thu nhập người nghèo lớn người giàu 293 Sự phân biệt thuế trực thu thuế gián thu rõ ràng góc độ pháp lý, tức theo quy định pháp luật người nộp thuế có người chịu thuế không hay người nộp thuế người phải có trách nhiệm kê khai, nộp thuế cho người khác Dưới góc độ kinh tế, gánh nặng thuế thực chịu không phụ thuộc vào thuế trực thu hay thuế gián thu mà phụ thuộc vào độ co giãn của cung cầu hàng hóa, dịch vụ 1.3.4 Phân loại dựa theo mối quan hệ thuế với thu nhập Cách phân loại xét mối quan hệ tỷ lệ số thuế phải gánh chịu với thu nhập người chịu gánh nặng thuế Cách phân loại cho thấy gánh nặng thuế phân bổ cho đối tượng chính, cho người nghèo hay cho người giầu Nó phản ánh phần tính cơng sắc thuế Theo cách phân loại này, thuế chia thành loại: Thuế lũy tiến, thuế lũy thoái thuế tỷ lệ Thuế lũy tiến loại thuế mà tỷ lệ phần trăm số thuế phải gánh chịu so với thu nhập người chịu thuế tăng lên thu nhập tăng Tiêu biểu cho loại thuế thuế thu nhập cá nhân trường hợp áp dụng biểu thuế lũy tiến thu nhập Đối với thuế lũy tiến, người giầu chịu thuế nhiều người nghèo Thuế lũy thoái loại thuế mà tỷ lệ phần trăm số thuế phải gánh chịu so với thu nhập người chịu thuế giảm thu nhập tăng Tiêu biểu cho loại thuế thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Với loại thuế này, người nghèo chịu thuế nhiều người giầu Thuế tỷ lệ loại thuế mà tỷ lệ phần trăm số thuế phải gánh chịu so với thu nhập người chịu thuế không đổi thu nhập tăng Tiêu biểu cho loại thuế thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp sắc thuế áp dụng thuế suất phổ thông cho mức thu nhập người nộp thuế 1.3.5 Phân loại theo cách thiết kế mức thu Theo cách phân loại này, thuế phân loại thành thuế tuyệt đối thuế theo giá trị Thuế tuyệt đối loại thuế mà mức thuế xác định mức tiền tuyệt đổi đơn vị vật lý đối tượng bị đánh thuế (trọng lượng, khối lượng, diện tích ), độc lập với giá trị tiền tệ chúng Loại thuế có lợi đơn giản, không cần phải xác định giá trị đối tượng bị đánh thuế lại có bất lợi khơng thích ứng trường hợp tiền tệ bị giá Ở số nước, loại thuế thường áp dụng hình thức thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế bia Thuế theo giá trị loại thuế tính tốn cách áp dụng tỷ lệ (hoặc tỷ lệ phần trăm) sở thuế Ưu điểm loại thuế dễ thích ứng trường hợp lạm phát Đồng thời, số thuế thu tỷ lệ thuận theo giá trị sở thuế 294 1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1.4.1 Tên gọi Tên gọi sắc thuế thể đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế “giá trị gia tăng” cho thấy loại thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ sau lần chúng luân chuyển; thuế “thu nhập doanh nghiệp” đánh thu nhập doanh nghiệp; thuế “tiêu thụ đặc biệt” đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đặc biệt 1.4.2 Người nộp thuế Yếu tố xác định rõ tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải kê khai nộp khoản thuế cụ thể tổ chức, cá nhân kê khai nộp khoản thuế cụ thể theo quy định luật thuế Yếu tố gọi đối tượng nộp thuế 1.4.3 Cơ sở thuế Cơ sở thuế (tax base) cho biết thuế tính Tuỳ theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế khoản thu nhập nhận kỳ tính thuế tổ chức, cá nhân (Ví dụ: sở thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ); Cơ sở thuế tổng trị giá hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ thuế đánh vào hàng hố, dịch vụ (Ví dụ: sở tính thuế doanh thu tổng doanh thu nhận kỳ tính thuế; sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá sản xuất nước giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng ) Mỗi quốc gia có cách gọi cụ thể khác sở thuế Chẳng hạn như, theo luật thuế Việt Nam, sở thuế quy định “đối tượng chịu thuế” Một số quốc gia khác quy định “đối tượng tính thuế” “đối tượng đánh thuế” Tuy nhiên, chất tất cách cách gọi phản ánh sở thuế, tức trả lời cho câu hỏi thuế tính gì, dựa vào để xác định số thuế phải nộp với mức thuế định 1.4.4 Mức thuế Mức thuế yếu tố quan trọng sắc thuế, nói, “linh hồn” sắc thuế, phản ánh yêu cầu mức độ động viên Nhà nước sở tính thuế, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Mức thuế đại lượng thể mức độ điều tiết đơn vị sở thuế Mức thuế trả lời cho câu hỏi thu Có loại mức thuế sau đây: a) Mức thuế tuyệt đối Mức thuế tuyệt đối mức thuế ấn định mức tuyệt đối dựa đơn vị vật lý sở thuế Ví dụ, thuế bảo vệ môi trường than 30.000 đồng/tấn; thuế sử dụng đất nông nghiệp đất trồng hàng năm 100 kg thóc/ha… 295 b) Mức thuế tương đối (thuế suất) Mức thuế tương đối mức thuế tính tỷ lệ phần trăm đơn vị giá trị sở thuế Do tính tỷ lệ phần trăm đơn vị giá trị sở thuế nên mức thuế tương đối thường gọi thuế suất c) Mức thuế tỷ lệ Mức thuế tỷ lệ mức thuế xác định tỷ lệ phần trăm định sở tính thuế, khơng thay đổi theo quy mơ sở tính thuế Ví dụ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% thu nhập tính thuế; thuế tiêu thụ đặc biệt quy định thuế suất dịch vụ kinh doanh vũ trường, masage, karaoke 30% d) Mức thuế luỹ tiến Mức thuế lũy tiến mức thuế tăng dần theo mức độ tăng sở thuế Mức thuế lũy tiến lại bao gồm mức thuế lũy tiến giản đơn thuế suất lũy tiến Mức thuế lũy tiến giản đơn mức thuế tuyệt đối tăng dần theo mức độ tăng sở thuế Chẳng hạn mức thuế tuyệt đối xe ô tô chở người qua sử dụng Việt Nam Thuế suất lũy tiến thuế suất tăng dần theo tăng lên sở tính thuế (thường thu nhập chịu thuế trị giá tài sản chịu thuế) Có hai loại thuế suất luỹ tiến: thuế suất luỹ tiến phần thuế suất luỹ tiến toàn phần Thuế suất luỹ tiến phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc sở thuế mức thuế suất tương ứng, theo đó, thuế suất tăng dần theo bậc thuế Thuế tính phần theo bậc thuế mức thuế suất tương ứng bậc, số thuế phải nộp tổng số thuế tính cho bậc Ví dụ, biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công trực quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân Thuế suất luỹ tiến phần có ưu điểm thuế đánh tăng dần theo mức tăng thu nhập, tài sản, sát với khả đóng góp đối tượng nộp thuế nên đáp ứng mục tiêu công xã hội theo chiều dọc, vậy, thường sử dụng sắc thuế thu nhập thuế tài sản Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm kỹ thuật tính tốn thuế phức tạp Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất thuế suất tăng dần theo tăng sở tính thuế Khác với thuế suất luỹ tiến phần, số thuế phải nộp tính cách lấy toàn sở thuế áp dụng mức thuế suất tương ứng Ưu điểm loại thuế suất việc tính tốn xác định số thuế phải nộp đơn giản, nhanh chóng so với thuế suất luỹ tiến phần Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm gây thay đổi có tính đột biến tổng số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế, dẫn đến tình trạng bất hợp lý mức thu nhập lại sau thuế người có mức sở tính thuế hai bậc thuế liền kề, khơng đáp ứng mục tiêu công xã hội Trong trường hợp này, giá trị sở thuế hai bậc thuế liền kề có thay đổi không đáng kể đối tượng 296 nộp thuế có sở thuế bậc cao phải tính thuế theo mức thuế suất tương ứng cao cho toàn sở thuế nên dẫn đến số thuế phải nộp cao nhiều so với bậc thuế liền kề thấp Vì lý này, loại thuế suất thực tế có quốc gia áp dụng e) Biểu thuế Biểu thuế bảng tổng hợp thuế suất mức thuế định sắc thuế Ví dụ, biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; biểu thuế thu nhập cá nhân; biểu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.4.5 Ưu đãi thuế Ưu đãi thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế, theo đó, quy định cụ trường hợp, đối tượng nộp thuế phép miễn thuế giảm bớt nghĩa vụ thuế so với thông thường (để thực số sách khuyến khích phát triển kinh tế số lý khách quan bất khả kháng thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ, số lý nhằm thực sách xã hội Nhà nước ) Có nhiều loại ưu đãi thuế áp dụng phổ biến giới, là: Miễn thuế vơ thời hạn, miễn thuế có thời hạn, giảm thuế có thời hạn, thuế suất ưu đãi, tín dụng thuế đầu tư… 1.4.6 Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Yếu tố quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế q trình thi hành luật thuế, ví dụ như, nghĩa vụ đăng ký, kê khai, thu nộp thuế; nghĩa vụ thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; nghĩa vụ khai báo, cung cấp thơng tin cần thiết cho việc tính thu thuế Việc quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế mặt, nhằm nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế, đưa việc thực thi luật thuế vào nề nếp, kỷ cương; mặt khác, sở pháp lý để xử lý vi phạm thuế, đảm bảo kiểm soát, quản lý quan thuế trình chấp hành luật thuế chặt chẽ, kịp thời 1.4.7 Thủ tục kê khai, thu nộp, toán thuế Yếu tố thể quy định nhà nước hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, toán thuế, thời gian thu nộp nhằm đảm bảo minh bạch, rõ ràng sách, tạo sở pháp lý để xử lý trường hợp vi phạm luật thuế Ngoài yếu tố đây, sắc thuế quy định rõ trách nhiệm quyền hạn quan thuế quan liên quan trình thi hành luật thuế; hình thức vi phạm hành biện pháp xử lý vi phạm hành Ở nước ta, quy định liên quan đến quản lý thuế nêu trên, trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, kê khai, thu nộp, toán thuế, xử lý vi phạm… trước quy định Luật thuế Tuy nhiên, quy định chuyển vào nội dung quy định Luật Quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006) Kể từ ngày Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi