Chuong 6

Baùo caùo kieåm toaùn BÁO CÁO KIỂM TOÁN 1 CHAPTER 6 ThS Mai Phuong Thao Muïc ñích & Noäi dung 2 Ñaùnh giaù keát quaû1 Caùc loaïi yù kieán 2 Muïc ñích Giuùp ngöôøi hoïc hieåu ñöôïc caùc coâng vieäc cuo[.]

CHAPTER 6: BÁO CÁO KIỂM TOÁN ThS Mai Phuong Thao Mục đích & Nội dung Chuẩn bị Thực Mục đích : Giúp người học hiểu công việc cuối KTV trước phát hành báo cáo kiểm toán ; loại ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán Nội dung : Hoàn thành Đánh giá kết Các loại ý kiến ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ °Áp dụng thủ tục phân tích °Đánh giá đầy đủ chứng °Đánh giá tổng hợp sai lệch chưa điều chỉnh °Rà soát lại hồ sơ kiểm toán °Yêu cầu cung cấp thư giải trình °Kiểm tra công bố Bảng thuyết minh °Xem xét thông tin đính kèm với báo cáo tài BÁO CÁO KIỂM TOÁN Khái niệm : (VSA 700) “Là loại báo cáo văn kiểm toán viên công ty kiểm toán lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm toán.” Vai trò : ➢ Đối với KTV ➢ Đối với người sử dụng BCTC ➢ Đối với đơn vị kiểm toán BÁO CÁO KIỂM TOÁN Các yếu tố báo cáo kiểm toán ( VSA 700) ª Tên địa CTKT ª Số hiệu BCKT ª Tiêu đề BCKT ª Người nhận BCKT ª Đoạn mở đầu ª Phạm vi thực ª Ýù kiến kiểm toán viên ª Địa điểm thời gian lập BCKT ª Chữ ký đóng dấu - Đối tượng kiểm toán - Trách nhiệm người quản lý kiểm toán viên - Chuẩn mực kiểm toán - Bảo đảm hợp lý - Công việc thủ tục thực + Kiểm tra sở chọn mẫu + Đánh giá việc tuân thủ + Đánh giá ước tinh xét đoán + Đánh giá việc trình bày toàn - Cơ sở hợp lý BÁO CÁO KIỂM TOÁN Các yếu tố báo cáo kiểm toán ( VSA 700) BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ý kiến chấp nhận toàn phần Điều kiện phát hành: ª Báo cáo tài phản ảnh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài phù hợp với chuẩn mực hay chế độ keỏ toaựn hieọn haứnh êãMoùi thay ủoồi ve nguyeõn taộc kế toán tác động chúng xem xét, đánh giá đầy đủ công bố thuyết minh ª Báo cáo tài có sai lệch trọng yếu điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên BÁO CÁO KIỂM TOÁN Báo cáo chấp nhận toàn phần đoạn nhấn mạnh "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan” BÁO CÁO KIỂM TOÁN Báo cáo chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu… Ở không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần trên, mà muốn lưu ý người đọc báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ đơn vị ZZZ năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X0 ngày này, khoản nợ ngắn hạn đơn vị vượt tổng tài sản ZZZ Những điều kiện này, với vấn đề khác nêu điểm X phần thuyết minh, tồn yếu tố khơng chắn trọng yếu gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị" BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần Điều kiện phát hành : KTV phải đưa ý kiến kiểm toán dạng khi: (1) Dựa chứng kiểm toán thu thập được, KTV kết luận BCTC, xét phương diện tổng thể, cịn sai sót trọng yếu; (2) KTV khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận BCTC, xét phương diện tổng thể, khơng cịn sai sót trọng yếu 10 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần ª Ý kiến kiểm toán ngoại trừ KTV phải trình bày “ý kiến kiểm tốn ngoại trừ” trường hợp sau: - Dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa BCTC; - KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa BCTC 11 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần ª Ý kiến kiểm toán trái ngược KTV phải trình bày “ý kiến kiểm tốn trái ngược” dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa BCTC ª từ chối đưa ý kiến KTV phải từ chối đưa ý kiến KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa BCTC 12 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần Xét đốn KTV tính chất lan tỏa (*) Bản chất vấn đề dẫn tới ảnh hưởng ảnh hưởng việc KTV phải đưa ý kiến có vấn đề BCTC kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần Trọng yếu Trọng yếu lan tỏa khơng lan tỏa BCTC có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán trái ngoại trừ ngược Không thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Từ chối đưa ý kiến 13 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ª “Vấn đề cần nhấn mạnh” Sử dụng đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” để thu hút ý người sử dụng vấn đề trình bày thuyết minh BCTC mà vấn đề đặc biệt quan trọng để người sử dụng hiểu BCTC ª ”Vấn đề khác” Sử dụng đoạn “Vấn đề khác” để thu hút ý người sử dụng vấn đề khác (khơng trình bày thuyết minh BCTC), mà vấn đề khác thích hợp để người sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm KTV BCKT 14 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Bị giới hạn phạm vi kiểm toán Khi KTV không thựïc thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập chứng đầy đủ thích hợp Nguyên nhân : Do khách hàng áp đặt Do hoàn cảnh thực tế Chúng muốn kiểm kê kho hàng công ty ông Hàng dễ vỡ nên ông không nên kiểm kê kho hàng 15 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Bất đồng ý kiến với nhà quản lý ° Việc lựa chọn áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán ° Sự không phù hợp thông tin ghi BCTC phần thuyết minh Công ty áp dụng phương Chúng thấy phương pháp khấu hao nhanh pháp khấu hao không thấy phù hợp phù hợp 16 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Dạng ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm toán Chúng tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, thời điểm chưa bổ nhiệm làm kiểm toán Với tài liệu có đơn vị, kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan 17 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Dạng ngoại trừ không trí với giám đốc " Như nêu phần thuyết minh X báo cáo tài chính, đơn vị không tính khấu hao TSCĐ, TSCĐ thực sử dụng tháng, với mức khấu hao phải tính XXX VNĐ Do vậy, chi phí kinh doanh bị thiếu giá trị TSCĐ cao thực tế với giá trị tương đương XXX VNĐ, làm cho lãi tăng giả tạo XXX VNĐ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài kiện trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu " 18 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận phần dạng tùy thuộc vào "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu … phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ Hội đồng quản trị thông qua 19 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ýù kiến không chấp nhận Điều kiện phát hành : ° Khi có bất đồng nghiêm trọng với giám đốc đơn vị việc lựa chọn áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán, không phù hợp thông tin ghi BCTC phần thuyết minh, làm cho tổng thể BCTC bị sai lệch cách trọng yếu ° KTV phải thu thập đủ chứng để làm sở cho ý kiến Yêu cầu DN điều chỉnh Tôi không đồng ý 20