Đang tải... (xem toàn văn)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN IMMANUEL SVTH TRẦN THỊ ĐOAN TRÂM[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN IMMANUEL SVTH : TRẦN THỊ ĐOAN TRÂM MSSV : 0854042417 NGÀNH : KẾ TOÁN GVHD : NGƠ NGỌC LINH Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI CẢM ƠN Bốn năm dài, khỏang thời gian vô ý nghĩa riêng thân em Từ lúc bắt đầu bước chân vào giảng đường đại học giây phút này, bảo, truyền dạy nhiệt tình q thầy Em trưởng thành nhiều, tiếp thu kiến thức quý báu Nên đầu tiên, em xin gửi lời cám ơn chân thành đến quý thầy cô Qua thời gian hai tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Tuy thời gian ngắn, bảo nhiệt tình anh chị cơng ty, em có thêm nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn thực tế quý giá Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến anh chị công ty TNHH Kiểm toán Immanuel Đặc biệt anh Bùi Minh Khoa, anh Nguyễn Thanh Tùng người trực tiếp hướng dẫn, bảo kinh nghiệm thực tế công việc cho em suốt thời gian thực tập quý công ty Em xin cám ơn cô Ngô Ngọc Linh, người giúp đỡ em suốt thời gian thực đề Do lần thực đề tài, hạn chế mặt thời gian đặc biệt hạn chế mặt kiến thức thân nên đề tài không tránh khỏi sai sót Em mong nhận lời góp ý q báu q thầy cơ, anh chị cơng ty Kiểm tốn để hồn thiện đề tài Đó hành trang quý giá giúp em vững bước tương lai Trân trọng cám ơn kính chào! Sinh viên thực Trần Thị Đoan Trâm i DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ đầy đủ BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài CTKT Chương trình kiểm tốn DN Doanh nghiệp KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm tốn viên ƯTKT Ước tính kế tốn TSCĐ Tài sản cố định BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh ii MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1.1 Tổng quan vấn đề nghiên cứu 1.2 Lý chọn đề tài 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.4.1 Nguồn số liệu sử dụng 1.4.2 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Giới hạn phạm vi nghiên cứu 1.5.1 Giới hạn thời gian 1.5.2 Giới hạn không gian 1.5.3 Giới hạn đối tượng nghiên cứu 1.6 Kết cấu khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC 2.1 Tổng quan ước tính kế tốn 2.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn 2.1.2 Phân loại 2.1.3 Tính chất ước tính kế tốn 2.1.4 Phân tích nội dung bản, phương pháp ghi nhận, hoạch toán ƯTKT nghiên cứu đề 2.1.5 Rủi ro tiềm tàng ƯTKT 10 2.1.6 Trọng yếu ƯTKT 11 2.2 Quy trình kiểm tốn ƯTKT kiểm tốn BCTC 11 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán 11 2.2.2 Tìm hiểu đánh giá sơ rủi ro hệ thống kiểm soát nội 12 2.2.3 Quy trình áp dụng kiểm tốn ƯTKT 12 CHƯƠNG 3: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 19 3.1 Giới thiệu công ty kiểm toán IMMANUEL 19 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 19 iii 3.1.2 Các hoạt động công ty 20 3.2 Khái qt chương trình kiểm tốn chung cho khoản ước tính kế tốn cơng ty 22 3.2.1 Khái quát chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 22 3.2.2 Chương trình kiểm tốn mẫu khoản ước tính kế tốn 23 3.3 Quy trình kiểm toán khoản ƯTKT thực tế kiểm toán BCTC công ty khách hàng Immanuel 25 3.3.1 Chương trình kiểm toán thực tế cho khoản ƯTKT khách hàng Immanuel 25 Chương trình kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 26 Chương trình kiểm tốn chi phí phải trả 30 Chương trình kiểm tốn chi phí khấu hao TSCĐ 33 Chương trình kiểm tốn chi phí trích trước 37 Chương trình kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 44 3.3.2 Bảng khảo sát việc thực CTKT khoản ƯTKT số HĐKT công ty Kiểm toán Immanuel 48 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 53 4.1 Nhận xét 53 4.1.1 Nhận xét chung 53 4.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản ƯTKT cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 54 4.2 Một vài kiến nghị nhằm hoàn thiên quy trình kiểm tốn khoản ƯTKT cơng ty Kiểm toán Immanuel 58 4.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 58 4.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 60 KẾT LUẬN 64 Phụ lục 66 Phụ lục 69 Phụ lục 73 Phụ lục 76 Phụ lục 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngơ Ngọc Linh CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1.1 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Ngày nay, kinh tế thị trường ngày mở cửa, vấn đề minh bạch tài lại quan tâm trọng Để nắm bắt tình hình tài chính, kinh doanh doanh nghiệp (DN) đó, báo cáo tài (BCTC) có lẽ cầu nối tốt Tuy nhiên, để đảm bảo điều này, đòi hỏi BCTC cần phải phản ánh khách quan, trung thực, mơ tả xác tình hình kinh doanh DN Nhưng khơng phải tiêu BCTC đo lường xác tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Bên cạnh đó, cịn có tiêu mà giá trị chúng đo lường cách xác dự phịng giảm giá đầu tư, giảm giá hàng tồn kho Hầu tiêu lập sở mang nặng tính chủ quan Đây khe hở, tạo hội cho việc gian lận Ví dụ chi phí sản xuất khơng phân bổ đủ vào thành phẩm mà treo chi phí sản phẩm dở dang, dẫn đến giá vốn giảm lợi nhuận tăng lên Vì mà tính tin cậy khoản ước tính kế tốn (ƯTKT) ln vấn đề người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm Mặt dù có quy định cụ thể từ tài việc trích lập dự phịng Cũng chuẩn mực kế toán kiểm toán liên quan đến vấn đề Nhưng tính chất ƯTKT, nên chúng mang nặng tính chủ quan người lập nhằm che đậy yếu tình hình tài cơng ty Đây thật rào cản khó khăn cho kiểm tốn viên (KTV) q trình thực cơng việc 1.2 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Khái niệm “ước tính kế tốn” thường đề cập tới khoản mục BCTC mà giá trị chúng ước tính khơng thể đo lường cách xác cơng thức tốn học” (Trần Đức Nam, “Đơi điều ƯTKT BCTC”, “Kế Tốn Doanh Nghiệp online, truy cập địa http://www.ketoandoanhnghiep.com/ke-toan-tong-hop/111doi-dieu-ve-cac-uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai-chinh.html vào ngày 10/3/2012) Chính khơng thể đo lường cách cụ thể, nên KTV chủ yếu dựa vào “ xét đốn nghề nghiệp” Vì mà mức độ tin cậy ƯTKT vấn đề người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm Vì thực tế tồn quan điểm cho việc cho phép người lập BCTC sử dụng xét đoán chủ quan lập báo cáo làm giảm độ tin cậy thơng tin tài Tuy nhiên, ta khơng thể loại bỏ việc sử dụng ƯTKT, lợi ích định mà chúng mang lại Hãy thử hình dung, doanh nghiệp (DN) khơng tự xác định tỷ lệ khấu hao cho tài sản mình, thay SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngơ Ngọc Linh vào ta phải xây dựng chuẩn mực thật chi tiết, điều khó cho DN việc áp dụng Kinh doanh ln tiềm ẩn yếu tố bất định, đòi hỏi linh hoạt nhà quản trị Một chế độ kế toán cứng nhắc máy móc, làm hạn chế linh hoạt cần thiết Bên cạnh đó, việc cho phép DN sử dụng xét đóan chủ quan lập BCTC mang lại nhiều lợi ích Hiện nay, tình trạng thông tin bất cân xứng nhà đầu tư DN khiến cho rủi ro thông tin lại tăng lên Và việc cho phép nhà quản lý sử dụng xét đoán nghề nghiệp cách linh hoạt, giúp BCTC cung cấp thông tin cần thiết triển vọng phát triển để nhà đầu tư đánh giá xác giá trị DN Cuối cùng, xây dựng chế độ kế toán chi tiết đến mức khơng cịn có chỗ cho xét đốn chủ quan nữa, điều khơng bảo đảm khơng có kẻ hở để “lách luật” ( Nguyễn Trần Nam,1998) Tóm lại, việc cho phép DN sử dụng xét đoán chủ quan việc lập BCTC giải pháp hồn hảo để nâng cao chất lượng thơng tin tài Chắc chắn cịn lo ngại độ tin cậy thông tin đưa Tuy nhiên, thấy việc loại bỏ hồn tồn yếu tố xét đốn chủ quan DN lập BCTC không giải vấn dề Giải pháp khả thi cần phải nâng cao vai trò, chất lượng kiểm toán độc lập, kiểm toán nội Đây lý mà em thực đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel” 1.3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU - Nghiên cứu tìm hiểu chuẩn mực, chế độ, quy định pháp luật liên quan đến CTKT ƯTKT BCTC - Tìm hiểu quy trình kiểm tốn ƯTKT cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel - So sánh CTKT ƯTKT thực tế CTKT theo quy định tài - Đánh giá CTKT thủ tục kiểm toán áp dụng thực tế Immanuel có phù hợp với thực tế đơn vị kiểm tốn hay khơng Từ đưa kết luận kiến nghị thích hợp nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản ƯTKT Immanuel SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngô Ngọc Linh 1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.4.1 Nguồn số liệu sử dụng a) Dữ liệu thứ cấp: Lý thuyết kiểm toán ƯTKT - Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), chế độ kế tốn (theo định 15 Thơng tư 244/2009 Bộ Tài Chính) thơng tư liên quan ƯTKT - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) CTKT ƯTKT - CTKT ƯTKT công ty TNHH Kiểm toán Immanuel b) Dữ liệu sơ cấp: Số liệu từ số khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Immanuel 1.4.2 Phương pháp nghiên cứu a) Giai đoạn 1: Tìm hiểu, nghiên cứu thu thập tài liệu sở lý thuyết liên quan chương trình kiểm tốn khoản ƯTKT b) Giai đoạn 2: Tìm hiểu chương trình kiểm tốn khoản ƯTKT khách hàng Immanuel Từ đưa nhận xét kiến nghị để góp phần hồn thiện 1.5 GIỚI HẠN VỀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.5.1 Giới hạn thời gian Thời gian nghiên cứu thực đề tài tám tuần Số liệu thu thập từ thực tế kiểm toán cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2011 hồ sơ kiểm toán năm 2011 cho khách hàng cuả công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 1.5.2 Giới hạn khơng gian Đề tài thực thực tế kiểm toán khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel Số liệu viết tổng hợp từ kiểm toán BCTC khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 1.5.3 Giới hạn đối tượng nghiên cứu Do giới hạn thời gian nghiên cứu đặc thù ngành nghề kinh doanh cơng ty kiểm tốn nên đề tài tập trung nghiên cứu sâu quy trình kiểm tốn số ước tính : Chi phí phải trả, chi phí trả trước, chi phí khấu hao,dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng giảm giá hàng tồn kho kiểm toán BCTC khách hàng SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngơ Ngọc Linh 1.6 KẾT CẤU KHĨA LUẬN Chương 1: Tổng quan Chương 2: Cơ sở lý luận kiểm toán ƯTKT kiểm toán BCTC Chương 3: Sơ lược công ty quy trình kiểm tốn ƯTKT cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel Chương 4: Giải pháp kết luận SVTH: Trần Thị Đoan Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ngô Ngọc Linh CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 2.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn Ước tính kế tốn (ƯTKT): Là giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC (Đoạn 04 VSA 540) 2.1.2 Phân loại 2.1.2.1 Ước tính tiêu phát sinh • Dự phịng nợ phải thu khó địi • Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho • Trích khấu hao tài sản cố định • Chi phí trả trước • Giá trị sản phẩm dở dang • Doanh thu ghi nhận trước • Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang 2.1.2.2 Ước tính tiêu chưa phát sinh • Dự phịng chi phí bảo hành • Chi phí trả trước • Ước tính giá trị lợi thương mại, bất lợi thương mại … 2.1.3 Tính chất ƯTKT Việc lập ƯTKT đơn giản phức tạp tùy theo tính chất tiêu Ví dụ ước tính phân bổ chi phí khấu hao, đơn giản ước tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho Riêng ước tính phức tạp, địi hỏi cần phải có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chun mơn, khả xét đoán cao SVTH: Trần Thị Đoan Trâm