Bản tin thuế: Cập nhật nhanh những quy định mới nhất về thuế
Bản tin thuế Cập nhật nhanh những quy định mới nhất về thuế Tháng 05/2012 Thông tư mới về Thuế Nhà Thầu Nước Ngoài 1 Thông tư 60/2012/TT-BTC về Thuế Nhà thầu nước ngoài Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 60/2012/TT-BTC, đề ngày 12/04/2012, thay thế Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực hiện thuế Nhà Thầu Nước Ngoài (“NTNN”). Thông tư mới được sửa đổi theo hướng phù hợp hơn với thực tiễn hoạt động kinh doanh của nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài tại Việt Nam và nhất quán với các quy định mới tại Nghị định số 121/2011/NĐ-CP về thuế Giá Trị Gia Tăng và Nghị định số 122/2011/NĐ-CP về Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp vừa được ban hành trong tháng 12/2011. Dưới đây là một số quy định mới có ảnh hưởng không chỉ tới hoạt động của các nhà thầu nước ngoài mà cả phía Việt Nam mua hàng hóa, dịch vụ của nhà thầu nước ngoài: Đối tượng nhà thầu chịu thuế NTNN • Bên cạnh các đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định hiện hành, Thông tư mới bổ sung thêm trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (tức là thương nhân nước ngoài mua hàng hóa của doanh nghiệp tại Việt Nam nhưng chỉ định giao, nhận hàng hoá đó cho thương nhân khác ở Việt Nam trong nội địa); và trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa theo các điều kiện giao hàng DDP/DAT/DAP (tức là hàng hóa và/hoặc quyền sở hữu hàng hóa được thương nhân nước ngoài chuyển giao cho người mua trong nội địa) cũng sẽ phải nộp thuế NTNN tại Việt Nam trên doanh thu từ hoạt động cung cấp hàng hóa dưới hình thức điểm giao nhận hàng hoá nằm trong lãnh thổ Việt Nam. Các dịch vụ cung cấp tại nước ngoài không chịu thuế NTNN • Bổ sung phần dịch vụ Quảng cáo và tiếp thị (trừ quảng cáo và tiếp thị trên Internet), môi giới cung cấp dịch vụ; đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến) không chịu thuế NTNN nếu các dịch vụ này được cung cấp tại nước ngoài cho các cá nhân và tổ chức Việt Nam. Xác định doanh thu chịu thuế NTNN • Đối với dịch vụ giao nhận và kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài, không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ, doanh thu chịu thuế NTNN là toàn bộ doanh thu nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển). • Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài, không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ, doanh tính thuế NTNN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được. 2 • Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ nước ngoài về Việt Nam, không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ, không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu. • Đối với giao dịch hoán đổi lãi suất, doanh thu tính thuế TNDN là phần chênh lệch giữa lãi phải thu và lãi phải trả mà Nhà thầu nước ngoài nhận được trong 01 năm dương lịch. Thay đổi về thuế suất thuế NTNN Các thay đổi về thuế suất ấn định thuế NTNN áp dụng cho các hàng hóa và dịch vụ cụ thể được đề cập tại bảng dưới đây: Tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu tính thuế STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) GTGT theo Thông tư 134 Tỷ lệ (%) GTGT theo Thông tư 60 1 Dịch vụ khoan dầu khí 50 70 Thuế suất thuế TNDN STT Ngành kinh doanh Thuế suất (%) theo Thông tư 134 Thuế suất (%) theo Thông tư 60 1 Cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP 2 nếu không tách được giá trị hàng hóa và chi phí vận chuyển 1 2 Tái bảo hiểm ra nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm 2 0.1 3 Dịch vụ tài chính phái sinh Chưa quy định 2 4 Lãi tiền vay 10 5 5 Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino 5 10 Ghi chú: - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng, tỷ lệ GTGT 30% và thuế suất thuế TNDN 2% trên doanh thu tính thuế sẽ được áp dụng trên toàn bộ giá trị hợp đồng, không phân biệt trường hợp tách được hay không tách được giá trị của mỗi hoạt động kinh doanh. 3 - Trường hợp nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà thầu phụ để giao lại toàn bộ các phần giá trị công việc hoặc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, nhà thầu nước ngoài chỉ thực hiện phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì thuế suất GTGT 5% và thuế suất thuế TNDN 5% trên doanh thu tính thuế. - Đối với hoạt động tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN là số tiền phí nhượng tái bảo hiểm (không trừ hoa hồng tái bảo hiểm và chi phí bồi hoàn cho khách hàng theo thỏa thuận), hoa hồng tái bảo hiểm. Khấu trừ giá trị thầu phụ khi xác định doanh thu tính thuế • Nhà thầu nước ngoài được khấu trừ giá trị công việc, hạng mục thực hiện bởi Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc theo phương pháp hỗn hợp nếu danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu. • Các trường hợp không được tính trừ giá trị thầu phụ bao gồm: - Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua vật tư, nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hiện hợp đồng nhà thầu. - Hàng hoá, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng các khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hợp đồng nhà thầu. Kê khai, nộp thuế trong một số trường hợp • Đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đang thực hiện nghĩa vụ thuế theo một trong ba phương pháp như hướng dẫn tại Thông tư này: - Phải áp dụng nhất quán phương pháp kê khai đang thực hiện cho đến khi kết thúc hợp đồng. - Nếu tiếp tục ký hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ mới tại Việt Nam khi chưa kết thúc hợp đồng cũ thì tiếp tục thực hiện khai, nộp thuế đối với các hợp đồng mới theo các phương pháp đã thực hiện của hợp đồng cũ. - Tại cùng một thời điểm, nếu một hợp đồng đủ điều kiện theo quy định và Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đã đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc phương pháp hỗn hợp thì các hợp đồng khác đang thực hiện (kể cả những hợp đồng không đủ điều kiện) cũng phải kê khai, nộp thuế theo phương pháp đã đăng ký. 4 • Đối Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp hàng hoá, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu, khí đốt: - Nếu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT thì bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ quy định. - Nếu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì: o Trong thời gian Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài chưa được cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế thì bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ quy định nếu có thực hiện thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. o Sau khi được cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài có trách nhiệm khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối với doanh thu phát sinh kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế. Số thuế GTGT bên Việt Nam đã nộp thay theo tỷ lệ (trong thời gian chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế) không được bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài hay được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Hiệu lực thi hành • Thông tư 60/2012/TT-BTC sẽ thay thế các Thông tư 134/2008/TT-BTC, Thông tư 197/2009/TT-BTC và Thông tư 64/2010/TT-BTC do Bộ Tài Chính ban hành về thuế NTNN, và có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký. • Các hợp đồng nhà thầu được ký trước ngày hiệu lực của Thông tư này sẽ tiếp tục áp dụng các quy định tại thời điểm ký hợp đồng, ngoại trừ các trường hợp sau: - Đối với các Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế TNDN hoặc những hợp đồng vay thuộc đối tượng không chịu thuế TNDN đối với lãi tiền vay theo quy định tại Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 của Bộ Tài chính (bao gồm các hợp đồng vay ký trước ngày 1/1/1999), nay thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định tại Thông tư này thì áp dụng theo quy định tại Thông tư này kể từ ngày 1/3/2012. 5 - Đối với các Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ đang áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế theo quy định tại các Thông tư trước đây cao hơn tỷ lệ tại Thông tư này thì áp dụng tỷ lệ tại Thông tư này kể từ ngày 1/3/2012. - Thuế suất thuế TNDN đối với Hợp đồng cung cấp dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino áp dụng theo quy định tại Thông tư mới kể từ ngày 1/3/2012. Nếu Quý Doanh nghiệp có bất cứ thắc mắc nào liên quan tới việc thực hiện các quy định nêu trên, xin vui lòng liên hệ trực tiếp với chúng tôi. 6 Tài liệu này chỉ chứa đựng những thông tin chung, và không một hãng Deloitte Touche Tohmatsu Limited, hay bất kỳ một hãng thành viên hay công ty con (sau đây được gọi chung là “Mạng lưới các công ty Deloitte”) được xem là, trong phạm vi của tài liệu này, cung cấp dịch vụ hay đưa ra những tư vấn về chuyên môn. Trước khi đưa ra một quyết định hoặc thực hiện một hành động có thể ảnh hưởng đến vấn đề tài chính và hoạt động kinh doanh cá nhân, người sử dụng tài liệu cần tham vấn chuyên gia (công ty) tư vấn có chuyên môn. Không một hãng thành viên nào thuộc Mạng lưới các công ty Deloitte chịu trách nhiệm đối với bất kỳ thiệt hại do kết quả của việc người đọc dựa vào tài liệu này. Nếu Quý vị muốn nhận những ấn phẩm sắp ban hành hoặc muốn thay đổi thông tin liên lạc, vui lòng liên hệ với Ms. Thanh Bùi (Văn phòng Hà Nội, email thanhbui@deloitte.com) hoặc Ms. Trang Đinh (Văn phòng Hồ Chí Minh, email trangdinh@deloitte.com). Liên hệ Để biết thêm thông tin, vui lòng liên hệ: Thomas McClelland Giám đốc Tư vấn thuế cao cấp +84 (8) 3911 0727 tmcclelland@deloitte.com Bùi Ngọc Tuấn Giám đốc Tư vấn thuế cao cấp +84 (4) 6268 3568 tbui@deloitte.com Bùi Tuấn Minh Giám đốc Tư vấn thuế cao cấp +84 (4) 6268 3568 mbui@deloitte.com Website: www.deloitte.com/vn Tên Deloitte được dùng để chỉ một hoặc nhiều thành viên của Deloitte Touche Tohmatsu Limited, một công ty TNHH có trụ sở tại Anh, và mạng lưới các hãng thành viên – mỗi thành viên là một tổ chức độc lập về mặt pháp lý. Vui lòng xem tại website www.deloitte.com/about để biết thêm thông tin chi tiết về cơ cấu pháp l ý của Deloitte Touche Tohmatsu Limited và các hãng thành viên. Deloitte cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn và giải pháp tài chính doanh nghiệp cho các khách hàng tư nhân hoặc các công ty công hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau. Với mạng lưới các hãng thành viên kết nối toàn cầu tại hơn 150 quốc gia, Deloitte mang đến năng lực đẳng cấp toàn cầu và am hiểu sâu sắc thị trường bản địa, góp phần vào sự thành công của khách hàng có hoạt động kinh doanh tại bất kỳ khu vực nào trên thế giới. Deloitte có khoảng 182.000 chuyên gia tư vấn cam kết cung cấp các giải pháp tối ưu đến khách hàng. Giới thiệu về Deloitte Đông Nam Á Deloitte Đông Nam Á là một hãng thành viên của Deloitte hoạt động tại Brunei, Guam, Indonesia, Malaysia, Philippines, Singapore, Thái Lan và Việt Nam được thành lập để cung cấp những dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp đáp ứng yêu cầu cụ thể của các công ty, tập đoàn lớn có tốc độ phát triển nhanh trong khu vực. Với hơn 230 Partners và hơn 5.300 nhân viên chuyên nghiệp làm việc tại 22 văn phòng, các chuyên gia của Deloitte Đông Nam Á kết hợp kỹ thuật chuyên môn sâu rộng cùng sự am hiểu về nhiều lĩnh vực để cung cấp các dịch vụ chất lượng cao và nhất quán trong toàn khu vực. Tất cả các dịch vụ chuyên nghiệp được cung cấp thông qua mạng lưới các văn phòng, chi nhánh của hãng Deloitte Đông Nam Á hoạt động một cách độc lập về mặt pháp lý. Giới thiệu về Deloitte Việt Nam Deloitte Việt Nam là công ty tư vấn và kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam được thành lập cách đây hơn 20 năm và là một phần của mạng lưới Deloitte toàn cầu, một trong những hãng cung cấp dịch vụ chuyên ngành lớn nhất trên thế giới. Với hơn 600 nhân viên làm việc tại văn phòng Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh được tiếp cận với toàn bộ thế mạnh của Deloitte Đông Nam Á với các hãng thành viên tại Brunei, Guam, Indonesia, Malaysia, Philippines, Singapore và Thái Lan, thông qua mạng lưới rộng lớn này, Deloitte Việt Nam cung cấp các dịch vụ giá trị gia tăng tới khách hàng bao gồm Dịch vụ tư vấn Quản lý Rủi ro Doanh nghiệp và Tư vấn Quản trị kinh doanh, Tư vấn Tài chính, Thuế và Kiểm toán. © 2012 Công ty Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam . Bản tin thuế Cập nhật nhanh những quy định mới nhất về thuế Tháng 05/2012 Thông tư mới về Thuế Nhà Thầu Nước Ngoài . tại Việt Nam và nhất quán với các quy định mới tại Nghị định số 121/2011/NĐ-CP về thuế Giá Trị Gia Tăng và Nghị định số 122/2011/NĐ-CP về Thuế Thu Nhập Doanh