Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của tôi Các số liệ[.]
LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu độc lập tơi Các số liệu kết luận văn trung thực chƣa đƣợc công bố công trình khác Các số liệu trích dẫn luận văn đƣợc ghi rõ nguồn gốc Tác giả Trần Minh Huân LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn quan tâm, giúp đỡ thầy giáo, cô giáo Khoa sau đại học - Trƣờng Đại học Kinh tế quốc dân Xin cảm ơn trực tiếp hƣớng dẫn tận tình PGS.TS Đặng Văn Thắng suốt trình làm luận văn Cảm ơn đóng góp đồng nghiệp, bạn bè, quan gia đình để luận văn đƣợc hồn thiện Mặc dù, tơi cố gắng cẩn thận việc lựa chọn nội dung nhƣ trình bày Luận văn, nhiên Luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, tơi mong muốn tiếp tục nhận đƣợc góp ý quý báu để Luận văn đƣợc hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn! MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ………………………………………………… i MỞ ĐẦU Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1 Đối tƣợng nộp thuế 1.1.2.2 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 11 1.2.1 Tổng quan sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.2.1.1 Quan niệm sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.2.1.2 Tác động sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.2.2 Nội dung ƣu sách đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2.2.1 Điều kiện thực sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2.2.2 Các hình thức ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chủ yếu 15 1.2.3 Sự cần thiết phải hồn thiện sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 21 1.2.4 Nhân tố ảnh hƣởng đến sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 22 1.2.4.1 Yếu tố trị 23 1.2.4.2 Yếu tố kinh tế 24 1.2.4.3 Yếu tố xã hội 24 1.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ VIỆC XÂY DỰNG VÀ ÁP DỤNG CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ BÀI HỌC ĐỐI VỚI VIỆT NAM 26 1.3.1 Kinh nghiệm nƣớc việc áp dụng sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 26 1.3.1.1 Kinh nghiệm miễn toàn phần thuế thu nhập 26 1.3.1.2 Kinh nghiệm giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nhóm lợi nhuận mục tiêu 27 1.3.1.3 Kinh nghiệm trợ cấp giảm trừ thuế khuyến khích đầu tƣ 27 1.3.1.4 Kinh nghiệm khấu hao nhanh chi phí vốn 28 1.3.1.5 Kinh nghiệm giảm gánh nặng lỗ 29 1.3.1.6 Kinh nghiệm khấu trừ thuế nộp nƣớc 30 1.3.1.7 Kinh nghiệm ƣu đãi cho đặc khu kinh tế 30 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 30 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP 32DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 32 2.1 KHÁI QUÁT VỀ QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 32 2.1.1 Pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 32 2.1.2 Bộ máy quản lý thuế Việt Nam 34 2.2 THỰC TRẠNG BAN HÀNH, THỰC HIỆN CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 36 2.2.1 Điều kiện ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 36 2.2.2 Các hình thức ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 38 2.2.2.1 Ƣu đãi thuế suất 38 2.2.2.2 Ƣu đãi mức thuế thời gian miễn, giảm thuế 42 2.2.2.3 Ƣu đãi thuế doanh nghiệp nhỏ vừa 45 2.2.2.4 Các quy định khác ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 46 2.2.3 Thực trạng tác động sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 50 2.3 ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 60 2.3.1 Kết đạt đƣợc 60 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 65 2.3.2.1 Hạn chế 65 2.3.2.2 Nguyên nhân 67 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 69 3.1 PHƢƠNG HƢỚNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 69 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 69 3.1.2 Định hƣớng hồn thiện sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 70 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 72 3.2.1 Xác lập lại phạm vi trƣờng hợp hƣởng ƣu đãi thuế phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội 72 3.2.2 Hoàn thiện ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) 76 3.2.3 Hoàn thiện ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với khu vực kinh tế cần khuyến khích phát triển 80 3.2.4 Hoàn thiện tổ chức máy quản lý thuế 82 3.2.4.1 Hoàn thiện máy quản lý thuế 82 3.2.4.2 Nâng cao trình độ nhân quản lý thuế 83 3.2.5 Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra trƣờng hợp hƣởng ƣu đãi thuế 85 3.2.6 Tăng cƣờng ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 90 3.3 CÁC GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN 91 3.3.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế hỗ trợ ngƣời nộp thuế 91 3.3.2 Tăng cƣờng công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế 94 3.3.3 Các giải pháp khác 95 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tác động sách ƣu đãi thuế tới số lƣợng doanh nghiệp nƣớc năm 2013 - 2014 53 Bảng 2.2: Tác động sách ƣu đãi thuế tới doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc năm 2013 - 2014 54 Bảng 2.3: Số liệu miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2010 – 2014 56 Biểu đồ 2.1: Quy mô tốc độ tăng trƣởng tổng vốn đầu tƣ 2010-2014 51 Biểu đồ 2.2: Quy mô tốc độ tăng trƣởng vốn đầu tƣ thành phần kinh tế 2010-2014 .52 Biểu đồ 2.3: Tốc độ tăng trƣởng vốn đầu tƣ GDP theo ngành 2010-2014 55 Biểu đồ 2.4: Quy mô thu NSNN tỷ lệ % thực so với dự toán 2014 58 Biểu đồ 2.5: Tốc độ tăng trƣởng uy mô thu NSNN GDP 2010 – 2013 .59 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu máy quản lý thuế Việt Nam .35 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nghĩa CHXHCN Cộng hồ xã hội chủ nghĩa CNHT Cơng nghiệp hỗ trợ DN Doanh nghiệp DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa ĐTNT Đối tƣợng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng KCN Khu công nghiệp KVNN Khu vực Nhà nƣớc KVNNN Khu vực nhà nƣớc KVĐTTTNN Khu vực đầu tƣ trực tiếp nƣớc NSNN Ngân sách Nhà nƣớc TW Trung ƣơng TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp VĐTNN Vốn đầu tƣ nƣớc XHCN Xã hội chủ nghĩa MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Trong kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa với việc sử dụng linh hoạt công cụ kinh tế để điều tiết vĩ mô kinh tế nƣớc ta đồng thời xây dựng hành lang pháp lý “cởi mở - đủ rộng” tạo sân chơi bình đẳng cho thành phần kinh tế tồn tại, cạnh tranh phát triển Để giải tốt nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn nay, quản lý kinh tế vĩ mơ có điều tiết nhà nƣớc quan trọng Trong thuế công cụ quan trọng nhà nƣớc, nguồn thu ngân sách nhà nƣớc, đồng thời cơng cụ có vai trị đặc biệt có hiệu để điều tiết vĩ mơ kinh tế phát triển theo hƣớng XHCN mà Đảng Nhà nƣớc đề Ở giai đoạn phát triển đất nƣớc, hệ thống thuế đƣợc đổi hoàn thiện cho phù hợp với bối cảnh kinh tế - xã hội trình độ phát triển kinh tế Đến nay, kinh tế nƣớc ta có chuyển biến từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trƣờng có quản lý Nhà nƣớc Các thành phần kinh tế có phát triển theo định hƣớng với phát triển kinh tế Để đảm bảo với đổi đó, hệ thống thuế ln đƣợc sửa đổi, bổ sung, hồn thiện từ sách đến chế quản lý nhằm đảm bảo nguồn thu tạo động lực cho phát triển kinh tế đổi Ƣu đãi thuế yếu tố thiếu tất sắc thuế Vì sách ƣu đãi thuế thể quan tâm Nhà nƣớc đối tƣợng nộp thuế họ gặp rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản thu nhập, mà quan trọng cịn cơng cụ để nhà nƣớc quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Muốn vậy, cần có sách ƣu đãi thỏa đáng để nhà đầu tƣ mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh, đặc biệt ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trong bối cảnh nay, yêu cầu đƣợc đặt sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mặt phải vừa thực đƣợc mục tiêu quan trọng quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế, mặt khác vừa phải phù hợp với thông lệ cam kết quốc tế Tuy nhiên, sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bộc lộ hạn chế, bất cập Vì vậy, tác giả lựa chọn đề tài “Hồn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” vừa có ý nghĩa thiết thực lý luận thực tiễn Tình hình nghiên cứu đề tài Đến nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu, đề tài khoa học liên quan đến ƣu đãi thuế ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc cơng bố tạp chí khoa học chun ngành nƣớc phát hành Tiến sỹ Lê Quang Thuận – Viện chiến lƣợc chinh sách tài với nghiên cứu “Xu hướng cải cách thuế TNDN giới” tạp chí tài ngày 22 tháng năm 2013 có đề cập đến số xu hƣớng cải cách sách cải cách thuế TNDN số nƣớc nhƣ: xu hƣớng cắt giảm thuế suất, xu hƣớng áp dụng sách ƣu đãi thuế (ở Singapore, Thái Lan, Ấn Độ, Trung Quốc…) Bên cạnh đó, nghiên cứu cịn đề cập đến quy định chi phí đƣợc trừ khơng đƣợc trừ tính thuế TNDN Trên sở nghiên cứu cải cách thuế TNDN số nƣớc trên, nghiên cứu đƣa định hƣớng cho cải cách thuế TNDN Việt Nam giai đoạn tới để hồn thiện sách ƣu đãi thuế nhằm thu hút đầu tƣ, phát triển kinh tế Luận văn “Giải pháp hồn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đến năm 2020” (2012) tác giả Đoàn Thanh Hoa, Đại học Đà Nẵng đề cập tới lý luận chung sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhƣ khái niệm, nguyên tắc chung hoạch định sách ƣu đãi thuế TNDN, thực trạng sách ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam giai đoạn 2009 – 2011 Thơng qua đó, tác giả đƣa đánh giá sách thuế TNDN Việt Nam giai đoạn này, cụ thể mặt đạt đƣợc, hạn chế, nguyên nhân hạn chế Trên sở đƣa giải pháp nhằm hồn thiện sách ƣu đãi thuế TNDN đến năm 2020 Tuy nhiên, hạn chế luận văn hệ thống giải pháp cịn đƣa mang tính chất chung chung Ví dụ nhƣ giải pháp tăng cƣờng công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế (một giải pháp đóng vai trị quan trọng nhằm giảm thiểu vấn đề vi phạm pháp luật thuế từ việc lợi dụng quy định sách ƣu đãi thuế TNDN) chƣa đề cập đến việc nâng cao chất lƣợng nhân lực đội ngũ làm công tác kiểm tra, chƣa nêu lên đƣợc yêu cầu thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tra Luận văn “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam” (2010) tác giả Lê Văn Hải tập trung nghiên cứu mảng chống chuyển giá Việt Nam có nội dung liên quan đến pháp luật thuế TNDN Với cải cách pháp luật thuế năm gần đây, đặc biệt, kể từ Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 có hiệu lực với nhiều thay đổi sách ƣu đãi thuế TNDN nhƣ thay đổi thuế suất thuế TNDN, lĩnh vực, địa bàn hƣởng ƣu đãi ƣu đãi thuế TNDN đề tài nghiên cứu tƣơng đối Các nghiên cứu cung cấp đƣợc hệ thống sở lý luận vấn đề ƣu đãi thuế nhƣng chƣa tập trung vào vấn đề ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian qua, có phân tích nhƣng chƣa sâu khơng cịn phù hợp thời gian nghiên cứu lâu Mục tiêu nghiên cứu Trên sở phân tích sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam tình hình hình thực sách ƣu đãi đó, đƣa quan điểm, phƣơng hƣớng, giải pháp nhằm hồn thiện sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho phù hợp hơn, hiệu với tình hình kinh tế - xã hội nƣớc ta giai đoạn tới; nhằm tạo môi trƣờng phát triển tốt cho doanh nghiệp, đồng thời giúp nhà nƣớc quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế hiệu phù hợp với thông lệ nhƣ quy ƣớc quốc tế