TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI THAM GIA XÉT GIẢI THƯỞNG "SINH VIÊN NGHIÊN CỨU KHOA HỌC" NĂM 2021 TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ VIỆC CUNG[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI THAM GIA XÉT GIẢI THƯỞNG "SINH VIÊN NGHIÊN CỨU KHOA HỌC" NĂM 2021 TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN VÀ VIỆC CUNG CẤP CÁC DỊCH VỤ PHI KIỂM TOÁN: GĨC NHÌN NHÀ ĐẦU TƯ VIỆT NAM Thuộc lĩnh vực khoa học công nghệ: Khoa học xã hội HÀ NỘI, 3/2022 LỜI CAM ĐOAN Chúng xin cam đoan đề tài nghiên cứu khoa học “Tính độc lập Kiểm toán viên việc cung cấp dịch vụ Phi kiểm tốn: Góc nhìn Nhà đầu tư Việt Nam” cơng trình nghiên cứu độc lập chúng tơi Các số liệu sử dụng nghiên cứu thu thập từ thực tế, đáng tin cậy, có nguồn gốc rõ ràng xử lý trung thực, khách quan Tài liệu tham khảo có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng, kết đề tài nghiên cứu không chép cơng trình Hà Nội, tháng năm 2022 Đại diện Nhóm MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT……………………………………………………………… DANH MỤC BẢNG BIỂU…………………………………………………………… TÓM TẮT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC………………………………… CHƯƠNG : GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết Đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan cơng trình có liên quan đến Đề tài nghiên cứu 1.2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Tính độc lập KTV việc cung cấp dịch vụ NAS Thế giới Việt Nam 1.2.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Tính độc lập KTV việc cung cấp dịch vụ NAS góc nhìn nhóm NĐT Thế giới 1.2.3 Xác định khoảng trống nghiên cứu 13 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 14 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng quát 14 1.3.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể 14 1.4 Các giả thuyết nghiên cứu 15 1.5 Đối tượng Phạm vi nghiên cứu Đề tài 15 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu 15 1.5.2 Đối tượng khảo sát 15 1.5.3 Phạm vi nghiên cứu 16 1.6 Phương pháp nghiên cứu 17 1.7 Ý nghĩa Đề tài nghiên cứu 17 1.8 Kết cấu Đề tài nghiên cứu 17 CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA NGHIÊN CỨU 19 2.1 Tính độc lập KTV 19 2.1.1 Khái niệm tính độc lập KTV 19 2.1.2 Tầm quan trọng tính độc lập KTV 20 2.2 Dịch vụ phi kiểm toán 21 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV cung cấp dịch vụ NAS góc nhìn NĐT: 21 2.3.1 Mức phí dịch vụ NAS 22 2.3.2 Nhân thực Kiểm toán 22 2.3.3 Nhiệm kỳ kiểm toán 22 2.3.4 Việc cung cấp dịch vụ NAS 24 2.4 Các trường phái lý thuyết liên quan đến Đề tài nghiên cứu 24 2.4.1 Lý thuyết đại diện 24 2.4.2 Lý thuyết tính hợp pháp 25 2.4.3 Lý thuyết DeAngelo 26 CHƯƠNG : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28 3.1 Giới thiệu 28 3.2 Sự phù hợp phương pháp nghiên cứu 28 3.2 Sự phù hợp phương pháp nghiên cứu 3.4 Phương pháp phân tích liệu 3.4.1 Phân tích liệu thứ cấp 3.4.2 Phân tích liệu sơ cấp 3.5 Phương pháp nghiên cứu định tính 3.5.1 Thu thập liệu 3.5.2 Xử lý liệu 3.5.3 Kết vấn 3.6 Phương pháp nghiên cứu định lượng 3.6.1 Mơ hình nghiên cứu xây dựng giả thuyết nghiên cứu 3.6.2 Thiết kế bảng câu hỏi nghiên cứu định lượng 3.6.3 Thiết kế mẫu CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 4.1 Đặc điểm mẫu nghiên cứu 4.2 Đánh giá thang đo 4.2.1 Kiểm định dạng phân phối thang đo 4.2.2 Độ tin cậy thang đo 4.2.3 Kiểm định giá trị biến 4.2.4 Kiểm định hệ số tương quan 4.2.5 Phân tích hồi quy kiểm định giả thuyết nghiên cứu 4.3 Kết Thảo luận 4.3.1 Ảnh hưởng việc cung cấp dịch vụ NAS 4.3.2 Ảnh hưởng loại hình dịch vụ NAS khác 4.3.3 Mức phí dịch vụ NAS 4.3.4 Nhiệm kỳ kiểm toán CHƯƠNG : HÀM Ý VÀ KHUYẾN NGHỊ TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5.1 Các hàm ý từ kết nghiên cứu 5.1.1 Nhận định xu hướng định 5.1.2 Về việc cung cấp dịch vụ NAS có ảnh hưởng “tiêu cực” tới tính độc lập KTV 5.1.3 Về mức phí dịch vụ NAS 5.1.4 Về nhiệm kỳ KT 5.1.5 Về nhân thực KT 5.1.6 Về loại hình dịch vụ NAS 5.2 Hạn chế nghiên cứu & định hướng cho nghiên cứu tiếp theo: 5.3 Khuyến nghị từ hàm ý kết nghiên cứu 5.3.1 Khuyến nghị với quan nhà nước 5.3.2 Khuyến nghị với Công ty kiểm toán 29 30 30 30 30 30 31 32 33 33 41 46 48 48 48 55 58 60 69 71 78 78 80 85 85 89 89 90 90 90 91 91 92 93 94 94 94 5.3.3 Khuyến nghị với doanh nghiệp niêm yết 5.3.4 Khuyến nghị với KTV 5.3.5 Khuyến nghị với NĐT Việt Nam KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 94 94 95 96 97 102 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Giải nghĩa KTV NAS Kiểm toán viên Non-audit services (dịch vụ phi kiểm toán) NĐT TTCK Nhà đầu tư Thị trường chứng khốn BCTC Báo cáo tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Tên bảng biểu Trang Bảng 1.1: Bảng tổng hợp nghiên cứu liên quan 10 Hình 3.6.1: Mơ hình nghiên cứu đề xuất 30 Bảng 3.6.2: Các nhân tố sử dụng mơ hình nghiên cứu Bảng 4.1 Cấu trúc mẫu theo giới tính 42 48 Bảng 4.2 Cấu trúc mẫu theo độ tuổi Bảng 4.3 Thông tin chung khác mẫu nghiên cứu 48 49 Bảng 4.4 Thống kê mô tả thang đo 53 Bảng 4.5 Nhân tố: Tính độc lập KTV góc nhìn NĐT Việt Nam 56 Bảng 4.6 Nhân tố: Cung cấp dịch vụ Phi kiểm toán (NAS) Bảng 4.7 Nhân tố: Mức phí dịch vụ Phi kiểm toán 56 57 Bảng 4.8 Nhân tố: Nhiệm kỳ kiểm tốn Bảng 4.9 Nhân tố: Loại hình dịch vụ Phi kiểm toán (NAS) 58 59 Bảng 4.10 Kết Tổng phương sai tích (Total Variance Explained) Bảng 4.11 Ma trận xoay nhân tố 61 63 Bảng 4.12 Kết Tổng phương sai tích thức (Total Variance Explained) Bảng 4.13 Ma trận xoay nhân tố thức (Rotated Component Matrix) 65 66 Bảng 4.14 Kết Tổng phương sai tích (Total Variance Explained) Bảng 4.15 Kết Tổng phương sai tích (Total Variance Explained) 68 69 Bảng 4.16 Hệ số tương quan nhóm nhân tố Bảng 4.17 Sơ lược mơ hình hồi quy nhân tố 70 72 Bảng 4.18 Kết phân tích ANOVA hồi quy đa biến Bảng 4.19 Thống kê đa cộng tuyến Biểu đồ 4.1 Biểu đồ Histogram Normal P-P Plot giả định phân phối chuẩn phần dư Biểu đồ 4.2 Biểu đồ Scatterplot giả định liên hệ tuyến tính Bảng 4.20 Bảng tổng hợp Hệ số hồi quy 73 73 Bảng 4.21 Kết kiểm định giả thuyết Biểu đồ 4.3 Tóm tắt kết khảo sát cho H1 78 80 Bảng 4.22 Kết khảo sát giả thuyết H5 Biểu đồ 4.4 Tóm tắt kết khảo sát cho H1 82 86 Biểu đồ 4.5 Tóm tắt kết khảo sát cho H1 88 74 75 76 TÓM TẮT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Đề tài nghiên cứu khoa học nghiên cứu nhận thức NĐT Việt Nam Tính độc lập KTV việc cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn (NAS) Nhóm tác giả thực Nghiên cứu định tính kết hợp Nghiên cứu định lượng Trong Nghiên cứu định tính, nhóm nghiên cứu thực vấn sâu 10 chuyên gia linh vực Kế toán - Kiểm toán Việt Nam Thơng qua Nghiên cứu định tính, nhóm nghiên cứu có điều chỉnh thích hợp cho mơ hình nghiên cứu, từ làm sở xây dựng bảng hỏi Nghiên cứu định lượng Sau đó, với 1010 câu trả lời hợp lệ thu thập từ bảng hỏi khảo sát, tác giả sử dụng phần mềm SPSS 26 để thực Thống kê mơ tả; Phân tích Cronbach’s Alpha; EFA; Tương quan Pearson Hồi quy tuyến tính/ nhị phân Kết nghiên cứu cho thấy góc nhìn NĐT Việt Nam, việc cung cấp dịch vụ NAS có ảnh hưởng tiêu cực đến Tính độc lập KTV, Tính độc lập KTV bị ảnh hưởng nhân tố: “Cung cấp dịch vụ NAS”, “Mức phí dịch vụ NAS”, “Độ dài Nhiệm kỳ Kiểm tốn”, “Loại hình dịch vụ NAS”; yếu tố nhân học giới tính, tuổi thâm niên khơng ảnh hưởng đến nhận thức NĐT mối liên hệ Từ đó, nhóm nghiên cứu đưa số khuyến nghị với Cơ quan quản lý bên liên quan doanh nghiệp có BCTC Kiểm tốn, nhằm giảm thiểu ảnh hưởng việc cung cấp loại hình dịch vụ NAS lên Tính độc lập KTV mặt hình thức lẫn tư tưởng, nâng cao chất lượng nhân thực kiểm toán cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam, đồng thời gia tăng niềm tin nhận thức NĐT vào ý kiến kiểm toán BCTC kiểm toán giúp thúc đẩy phát triển TTCK Việt Nam theo hướng tích cực CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết Đề tài nghiên cứu Dưới áp lực uy tín, thương hiệu lợi nhuận cho quản trị; gần đây, nhiều cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ NAS bên cạnh dịch vụ kiểm toán Những thay đổi tỷ lệ dịch vụ Cơng ty kiểm tốn làm phát sinh vấn đề liên quan đến tính độc lập KTV việc cung cấp dịch vụ NAS Tính độc lập yếu tố có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán, tảng chức kiểm toán (Lowe, Geiger & Pany, 1999) đặc biệt thời gian gần thị trường ngày địi hỏi tính minh bạch cao Chất lượng kiểm tốn theo nhận thức thị trường khả phát báo cáo sai phạm trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán (DeAngelo, 1981) Về mặt lý thuyết, nhu cầu dịch vụ kiểm toán bắt nguồn từ nhu cầu tạo thuận lợi cho mối quan hệ hợp đồng khách hàng kiểm toán nhóm NĐT (Duff, 2004), Trong có nhiều nghiên cứu cho việc cung cấp dịch vụ NAS cho khách hàng làm giảm tính độc lập KTV; việc KTV cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng có khả biện hộ quan điểm khách hàng họ, từ làm suy giảm tính độc lập kiểm toán (Brody & Masselli, 1996; Haynes cộng sự, 1998; Shaub, 2004; Francis công sự, 2004; Jenkins & Lowe, 2011) Hay việc Simunic (1984), Beck, Frecka Solomon (1988) bày tỏ lo ngại mối quan hệ kinh tế KTV khách hàng trở nên bền chặt tính độc lập thuế quản lý bị đe dọa Ngược lại, có số nghiên cứu cho dịch vụ NAS nâng cao kiến thức KTV khách hàng tính khách quan độc lập tăng lên (Jenkins Krawezyk, 2002; Lennox, 1999) Chất lượng kiểm toán vấn đề trọng yếu nghề kế tốn phải đối mặt với trích từ quan quản lý nhóm cổ đơng Một kiểm tốn chất lượng cao làm giảm mối lo ngại liên quan đến BCTC NĐT (Wallace, 1985) Knechel Sharma (2008) cho KTV cung cấp dịch vụ NAS chủ đề gây tranh cãi nhiều năm đặc biệt tranh luận mối đe dọa tiềm tàng Tính độc lập KTV Tuy nhiên, Zoe-Vonna Palmrose (1986) đưa nhận định khách hàng cảm nhận tốt với việc cơng ty kiểm tốn cung cấp đồng thời dịch vụ kiểm toán NAS Ủng hộ cho nhận định này, Mohinder Parkash Carol F Venable (1993) khách hàng có định hướng mua dịch vụ NAS có lan tỏa kiến thức có sử dụng đồng thời dịch vụ kiểm toán dịch vụ NAS từ cơng ty kiểm tốn Vì xuất luồng ý kiến trái chiều, theo Schneider cộng (2006) nghiên cứu tương lai cần phải mô tả tác động dịch vụ NAS loại NĐT khác nhau, bao gồm người làm quen, đồng thời nên kiểm tra thêm loại dịch vụ NAS vấn đề người sử dụng BCTC Các phát từ nghiên cứu cung cấp thơng tin cho nhà quản lý ủy ban kiểm toán tập đoàn quan tâm đến nhận thức NĐT liên quan đến dịch vụ NAS KTV bên họ cung cấp Đối với nước ta ngành Kiểm toán cịn non trẻ có đặc điểm kinh tế, văn hóa, xã hội khác so với nước giới Trong xu hội nhập dịch vụ kế toán, kiểm toán với khu vực quốc tế, đòi hỏi thực tiễn quản lý đặt yêu cầu phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Một nhân tố thiết yếu góp phần cải thiện nâng cao chất lượng kiểm toán việc đánh giá khoa học chuẩn xác tính độc lập KTV việc cung cấp dịch vụ NAS Tại Việt Nam, tính độc lập KTV việc cung cấp dịch vụ NAS vấn đề quan tâm nghiên cứu từ lâu chưa có nghiên cứu dành riêng cho phận NĐT Đặc biệt, bối cảnh tại: Đại dịch Covid 19 hoành hành khiến ngành công nghiệp, hoạt động giao thương, buôn bán bị đình trệ người dân bắt đầu hướng quan tâm vào nguồn thu nhập đến từ sàn giao dịch chứng khoán Bằng chứng theo Trung tâm lưu ký chứng khoán (VSD), số lượng NĐT cá nhân nước mở tài khoản riêng 11 tháng đầu năm 2021 1,3 triệu tài khoản, tăng 230% so với số lượng tài khoản mở năm 2020 Và, điều đặc biệt Nghiên cứu tính độc lập KTV dịch vụ NAS góc nhìn NĐT chưa thực Việt Nam Vì vậy, nghiên cứu “Tính độc lập KTV việc cung cấp dịch vụ NAS: Góc nhìn NĐT Việt Nam.” có ý nghĩa thiết thực lý luận thực tiễn Nghiên cứu tiến hành khảo sát phân tích nhằm xác định mức độ ảnh hưởng dịch vụ NAS đến tính độc lập KTV, đồng thời xác định loại hình dịch vụ NAS cho có ảnh hưởng 108 Phần I: Thơng tin người khảo sát Giới tính Anh/Chị là? Nữ Nam Tuổi Anh/Chị? Dưới 25 25-40 40-60 Trên 60 Trình độ học vấn Anh/Chị? Cao đẳng/Trung cấp (đang theo học) Cao đẳng/Trung cấp (đã tốt nghiệp) Đại học (đang theo học) Đại học (đã tốt nghiệp) Sau đại học Khác Nghề nghiệp/chuyên ngành học anh/chị có thuộc khối ngành kinh tế (tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm tốn, kinh doanh, ) khơng? Có Khơng Thâm niên tham gia thị trường: Dưới năm 2-5 năm Trên năm Tổng số tiền đầu tư vào thị trường chứng khoán: Dưới 200 triệu tỷ - tỷ 200 - 500 triệu Trên tỷ 500 triệu - tỷ Mục đích đầu tư anh/chị? Để lấy cổ tức Bán ngắn hạn lấy lãi Bán dài hạn lấy lãi 109 Trước đầu tư vào công ty, Anh/Chị tham khảo nguồn thông tin nào? BCTC năm kiểm toán BCTC bán niên soát xét BCTC quý sốt xét (nếu có) Báo cáo thường niên Báo cáo tình hình quản trị cơng ty tháng năm Biên họp đại hội đồng cổ đông Cơng bố thơng tin bất thường 24h (trong vịng 24h, kể từ xảy kiện) Công bố thông tin theo yêu cầu (trong vòng 24h, kể từ nhận yêu cầu UBCKNN) Giá cổ phiếu Thông tin từ Ơng/ Bà người thân có liên quan đến DN niêm yết Báo cáo sáp nhập công ty Khác Phần II: Thông tin chi tiết Bạn đánh giá mức độ đồng ý nhận định Mã (1) Hồn tồn khơng đồng ý (2) Khơng đồng ý (4) Đồng ý (5) Hoàn toàn đồng ý (3) Khơng có ý kiến Câu hỏi Tính độc lập KTV góc nhìn Nhà đầu tư Việt Nam ĐL1 Tính độc lập xem tảng dịch vụ kiểm tốn Bên cạnh yếu tố chun mơn, yếu tố độc lập có ảnh hưởng thiết yếu đến báo cáo tài ĐL2 Tính độc lập bao gồm: Độc lập mặt tư tưởng Độc lập mặt hình thức (Theo Liên đồn Kế toán quốc tế IFAC) Tuy nhiên, độc lập tư tưởng khó để nhận diện, người sử dụng BCTC hấu hết đánh giá độc lập việc xem xét có hay khơng tình làm tổn hại đáng kể đến tính độc lập KTV có tồn biện pháp bảo vệ để làm nhẹ bớt nguy hay không 110 ĐL3 Xung đột lợi ích (cạnh tranh mặt chun mơn lợi ích cá nhân) làm giảm khả thực nhiệm vụ, trách nhiệm cách khách quan KTV, nguyên nhân trọng yếu dẫn đến suy giảm Tính độc lập Từ đó, suy giảm niềm tin KTV ĐL4 Áp dụng biện pháp để giảm thiểu nguy tới mức chấp nhận để đảm bảo Tính độc lập KTV giúp gia tăng niềm tin nhận thức Nhà đầu tư BCTC kiểm toán ĐL5 Việc cung cấp dịch vụ NAS có ảnh hưởng tiêu cực đến Tính độc lập KTV Cung cấp dịch vụ Phi kiểm tốn (NAS) CC1 Một doanh nghiệp khơng nên cho phép sử dụng cơng ty Kiểm tốn đồng thời cho loại hình dịch vụ kiểm tốn BCTC Phi kiểm tốn (Ví dụ: Tư vấn tài chính; Sổ ghi kế tốn; Tư vấn thuế ) CC2 Sự hấp dẫn mặt kinh tế đến từ phía khách hàng khiến cho ý kiến kiểm toán bị sai lệch CC3 Việc cung cấp thêm dịch vụ Phi kiểm toán giúp củng cố niềm tin nhà đầu tư Tính độc lập KTV CC4 Cơng ty kiểm tốn nên yêu cầu ngừng cung cấp đồng thời dịch vụ Kiểm toán dịch vụ Phi kiểm tốn (Ví dụ: Tư vấn thuế; Sổ ghi kế tốn; Tư vấn tài chính; Kế tốn quản trị; ) cho khách hàng kiểm toán CC5 BCTC công bố cần bao gồm dịch vụ Phi kiểm tốn cung cấp cơng ty kiểm tốn khoản mục bắt buộc Mức phí dịch vụ Phi kiểm tốn MP1 Cơng ty kiểm tốn “ngầm” chấp nhận mức phí kiểm tốn thấp để có thêm doanh thu lợi nhuận từ dịch vụ Phi kiểm toán MP2 Chênh lệch mức phí (NAS > Phí kiểm tốn) làm gia tăng mức độ ảnh hưởng khách hàng lên ý kiến kiểm toán MP3 Mức phí cho dịch vụ NAS trả thực tế thường vượt giới hạn quy định 111 MP4 Mức phí dịch vụ Phi kiểm tốn Việt Nam cao (theo quy định pháp luật Việt Nam năm khiến cho mối quan hệ khách hàng KTV trở nên mật thiết, tiền đề dẫn đến suy giảm Tính độc lập KTV NK2 Nhiệm kỳ Kiểm tốn dài > năm khiến cho KTV trở nên bất cẩn q trình kiểm tốn đưa ý kiến kiểm tốn mang tính chủ quan “quen thuộc” NK3 Nhiệm kỳ Kiểm toán dài > năm giúp KTV quen thuộc với cấu, tổ chức công ty khách hàng, từ giúp cho q trình kiểm toán trở nên dễ dàng hiệu hơn, đồng thời tiết kiệm chi phí cho khách hàng NK4 KTV không nên cho phép thực kiểm toán cho khách hàng 5 năm NK5 Công ty kiểm tốn cần đảm bảo thành viên có vai trị chủ chốt nhóm kiểm tốn ln chuyển sau năm NK6 Công ty khách hàng cần luân chuyển công ty kiểm toán sau năm Loại hình dịch vụ Phi kiểm tốn (NAS) Dưới góc nhìn nhà đầu tư, dịch vụ Phi kiểm toán cung cấp công ty vừa thực Kiểm toán BCTC, đồng thời nhà cung cấp dịch vụ tư vấn đem đến ảnh hưởng tiêu cực đáng kể đến Tính độc lập Kiểm tốn viên là: LH1 Dịch vụ ghi sổ kế toán LH2 Dịch vụ tư vấn thuế LH3 Dịch vụ tư vấn quản lý LH4 Dịch vụ tư vấn tài LH5 Dịch vụ thiết kế hệ thống thơng tin kế tốn 112 LH6 Dịch vụ thiết kế kiểm soát nội LH7 Dịch vụ đánh giá kiểm soát nội LH8 Dịch vụ cung cấp phần mềm kế toán thuế LH9 Dịch vụ kế toán quản trị LH10 Định giá DN LH11 Tư vấn niêm yết/cổ phần hóa DN Dịch vụ đào tạo LH12 PHỤ LỤC 3: Kết phân tích mơ tả Descriptive Statistics CC1 CC2 CC3 CC4 CC5 MP1 MP2 MP3 MP4 MP5 MP6 NS1 NK1 NK2 NK3 NK4 NK5 NK6 LH1 LH2 LH3 LH4 LH5 LH6 LH7 LH8 LH9 LH10 LH11 N 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 Minimum 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Maximum 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 Mean 3.17 2.75 2.79 2.68 3.46 3.48 3.47 3.08 2.91 3.03 3.72 3.20 3.72 3.59 2.61 3.66 3.37 3.39 3.85 3.97 2.85 3.37 2.44 2.47 2.52 3.98 2.45 3.97 3.55 Std Deviation 886 1.131 1.197 1.082 985 826 992 1.094 1.074 813 1.028 1.031 970 854 1.089 945 933 946 917 1.029 1.076 937 999 991 1.014 1.063 1.001 1.031 1.023 113 LH12 DL1 DL2 DL3 DL4 DL5 Valid N (listwise) 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1010 1 1 1 5 5 5 2.46 4.05 3.83 4.10 3.88 3.86 978 831 819 831 859 834 PHỤ LỤC 4: Kết kiểm định Cronbach’s Alpha thang đo biến Nghiên cứu thức Reliability Statistics Cronbach's Alpha 872 N of Items Item-Total Statistics CC1 CC2 CC3 CC4 CC5 Scale Mean if Item Deleted 11.69 12.11 12.07 12.18 11.40 Scale Variance if Item Deleted 13.768 11.707 11.464 11.936 12.749 Corrected ItemTotal Correlation 625 733 711 743 703 Cronbach's Alpha if Item Deleted 863 837 844 834 845 Corrected ItemTotal Correlation 142 707 697 645 651 665 Cronbach's Alpha if Item Deleted 863 759 760 773 778 769 Corrected ItemTotal Correlation 716 718 669 669 668 Cronbach's Alpha if Item Deleted 827 826 839 842 839 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 817 N of Items Item-Total Statistics MP1 MP2 MP3 MP4 MP5 MP6 Scale Mean if Item Deleted 16.22 16.23 16.62 16.78 16.67 15.98 Scale Variance if Item Deleted 16.342 12.102 11.582 12.011 13.435 12.148 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 863 N of Items Item-Total Statistics MP2 MP3 MP4 MP5 MP6 Scale Mean if Item Deleted 12.74 13.14 13.30 13.19 12.50 Scale Variance if Item Deleted 10.710 10.143 10.524 11.929 10.775 114 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 849 N of Items Item-Total Statistics NK1 NK2 NK3 NK4 NK5 NK6 Scale Mean if Item Deleted 16.62 16.75 17.73 16.68 16.97 16.95 Scale Variance if Item Deleted 12.528 16.577 12.812 13.208 12.847 12.866 Corrected ItemTotal Correlation 781 219 620 688 765 748 Cronbach's Alpha if Item Deleted 794 889 828 813 798 801 Corrected ItemTotal Correlation 792 648 679 783 770 Cronbach's Alpha if Item Deleted 851 887 876 854 857 Corrected ItemTotal Correlation 822 710 700 770 740 773 737 715 771 738 763 759 Cronbach's Alpha if Item Deleted 939 943 943 941 942 941 942 943 941 942 941 941 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 889 N of Items Item-Total Statistics NK1 NK3 NK4 NK5 NK6 Scale Mean if Item Deleted 13.02 14.14 13.09 13.38 13.36 Scale Variance if Item Deleted 10.628 10.760 11.359 10.889 10.882 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 946 N of Items 12 Item-Total Statistics LH1 LH2 LH3 LH4 LH5 LH6 LH7 LH8 LH9 LH10 LH11 LH12 Scale Mean if Item Deleted 34.05 33.92 35.04 34.52 35.45 35.43 35.37 33.91 35.44 33.92 34.34 35.43 Scale Variance if Item Deleted 77.392 77.558 77.107 77.875 77.477 77.064 77.316 77.011 76.965 77.061 76.772 77.467 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 855 N of Items 115 Item-Total Statistics DL1 DL2 DL3 DL4 DL5 Scale Mean if Item Deleted 15.68 15.90 15.62 15.84 15.86 Scale Variance if Item Deleted 7.365 7.469 7.525 7.116 7.135 Corrected ItemTotal Correlation 662 648 620 695 720 Cronbach's Alpha if Item Deleted 827 831 838 818 812 PHỤ LỤC 5: Kết phân tích nhân tố khám phá EFA Nghiên cứu thức KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig .956 19164.030 351 000 Total Variance Explained Initial Eigenvalues Componen % of t Total Variance 12.127 44.915 Cumulative % 44.915 Extraction Sums of Squared Loadings Cumulativ Total % of Variance e % 12.127 44.915 44.915 Rotation Sums of Squared Loadings % of Cumulative Total Variance % 7.572 28.046 28.046 2.673 9.902 54.816 2.673 9.902 54.816 3.930 14.554 42.600 1.701 6.298 61.115 1.701 6.298 61.115 3.307 12.247 54.847 1.552 5.750 66.865 1.552 5.750 66.865 3.245 12.017 66.865 995 3.685 70.550 675 2.499 73.049 574 2.124 75.173 477 1.766 76.939 464 1.720 78.658 10 443 1.641 80.300 11 423 1.567 81.867 12 408 1.512 83.378 13 396 1.465 84.843 14 394 1.460 86.303 15 380 1.407 87.710 16 364 1.350 89.060 17 334 1.238 90.298 18 321 1.188 91.486 19 315 1.165 92.652 20 307 1.136 93.788 21 297 1.101 94.889 22 281 1.042 95.931 23 267 990 96.920 24 257 952 97.873 25 227 839 98.712 26 212 784 99.496 27 136 504 100.000 116 Total Variance Explained Initial Eigenvalues Componen % of t Total Variance 12.127 44.915 Cumulative % 44.915 Extraction Sums of Squared Loadings Cumulativ Total % of Variance e % 12.127 44.915 44.915 Rotation Sums of Squared Loadings % of Cumulative Total Variance % 7.572 28.046 28.046 2.673 9.902 54.816 2.673 9.902 54.816 3.930 14.554 42.600 1.701 6.298 61.115 1.701 6.298 61.115 3.307 12.247 54.847 1.552 5.750 66.865 1.552 5.750 66.865 3.245 12.017 66.865 995 3.685 70.550 675 2.499 73.049 574 2.124 75.173 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrix Component LH1 828 LH6 766 LH4 765 LH9 754 LH12 752 LH11 751 LH10 744 LH5 735 LH7 719 LH2 703 LH8 698 LH3 689 NK1 811 NK5 788 NK6 781 NK4 712 NK3 676 CC3 813 CC4 801 CC2 789 CC5 782 CC1 464 486 447 MP4 782 MP3 762 MP6 761 MP2 731 MP5 450 446 477 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df 950 16874.640 300 117 Sig .000 Total Variance Explained Componen t Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings % of Cumulative % of Cumulative Total Variance % Total Variance % 11.011 44.043 44.043 11.011 44.043 44.043 Rotation Sums of Squared Loadings % of Cumulative Total Variance % 7.362 29.448 29.448 2.494 9.977 54.020 2.494 9.977 54.020 3.526 14.103 43.551 1.689 6.755 60.775 1.689 6.755 60.775 3.027 12.107 55.658 1.528 6.110 66.885 1.528 6.110 66.885 2.807 11.227 66.885 925 3.699 70.585 672 2.689 73.274 559 2.235 75.509 474 1.897 77.406 462 1.849 79.255 10 437 1.749 81.004 11 409 1.635 82.639 12 399 1.597 84.236 13 393 1.571 85.807 14 391 1.564 87.370 15 375 1.501 88.871 16 345 1.378 90.249 17 332 1.328 91.577 18 318 1.273 92.850 19 303 1.213 94.063 20 296 1.185 95.248 21 292 1.167 96.415 22 262 1.047 97.462 23 257 1.030 98.492 24 241 962 99.454 25 136 546 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrix Component LH1 821 LH6 772 LH4 767 LH9 759 LH12 756 LH11 746 LH10 741 LH5 740 LH7 727 LH8 702 LH2 702 LH3 697 NK1 814 NK5 789 118 NK6 787 NK4 724 NK3 661 CC3 814 CC4 799 CC2 791 CC5 786 MP6 786 MP4 773 MP3 740 MP2 737 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig .868 2025.826 10 000 Total Variance Explained Component Total 3.170 545 Initial Eigenvalues % of Variance Cumulative % 63.396 63.396 10.908 74.304 483 9.668 83.972 426 8.529 92.502 375 7.498 100.000 Extraction Sums of Squared Loadings Total % of Variance Cumulative % 3.170 63.396 63.396 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component DL5 835 DL4 817 DL1 790 DL2 780 DL3 756 Extraction Method: Principal Component Analysis a component extracted PHỤ LỤC 6: Kiểm định hệ số tương quan Pearson Correlations DL DL NK Pearson Correlation Sig (2-tailed) NK 720** 000 MP 555** 000 NS 448** 000 LH 709** 000 CC 529** 000 N Pearson Correlation 1010 720** 1010 1010 459** 1010 436** 1010 610** 1010 415** 119 Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 MP N Pearson Correlation Sig (2-tailed) 1010 555** 000 1010 459** 000 1010 1010 457** 000 1010 498** 000 1010 444** 000 NS N Pearson Correlation Sig (2-tailed) 1010 448** 000 1010 436** 000 1010 457** 000 1010 1010 405** 000 1010 398** 000 LH N Pearson Correlation Sig (2-tailed) 1010 709** 000 1010 610** 000 1010 498** 000 1010 405** 000 1010 1010 396** 000 CC N Pearson Correlation Sig (2-tailed) 1010 529** 000 1010 415** 000 1010 444** 000 1010 398** 000 1010 396** 000 1010 N 1010 1010 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) 1010 1010 1010 1010 PHỤ LỤC 7: Kết phân tích ANOVA hồi quy đa biến ANOVAa Model Regression Residual Sum of Squares 303.985 141.630 Total df 1004 445.615 Mean Square 60.797 141 F 430.983 Sig .000b 1009 a Dependent Variable: DL b Predictors: (Constant), CC, LH, NS, MP, NK PHỤ LỤC 8: Kết thống kê đa cộng tuyến Coefficientsa Model (Constant) NK MP NS LH CC a Dependent Variable: DL Unstandardized Coefficients B Std Error 1.298 059 303 099 013 285 125 019 017 014 020 015 Standardized Coefficients Beta 372 128 020 342 174 t 21.905 Sig .000 15.614 5.712 930 14.327 8.276 000 000 353 000 000 Collinearity Statistics Tolerance VIF 559 626 697 557 715 PHỤ LỤC 9: Biểu đồ Histogram Normal P-P Plot giả định phân phối chuẩn phần dư 1.790 1.597 1.435 1.797 1.399 120 PHỤ LỤC 10: Biểu đồ Scatter Plot giả định liên hệ tuyến tính PHỤ LỤC 11: Kết tổng hợp Hệ số hồi quy Coefficientsa Model (Constant) Unstandardized Coefficients B Std Error 1.298 059 Standardized Coefficients Beta t 21.905 Sig .000 Collinearity Statistics Tolerance VIF 121 NK MP NS LH CC a Dependent Variable: DL 303 099 013 285 125 019 017 014 020 015 372 128 020 342 174 15.614 5.712 930 14.327 8.276 000 000 353 000 000 559 626 697 557 715 1.790 1.597 1.435 1.797 1.399 PHỤ LỤC 12: Kết kiểm định giả thuyết Mã Giả thuyết Hệ số hồi quy Mức ý nghĩa Kết luận H1 Theo nhận thức NĐT Việt Nam việc cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ NAS cho khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng tiêu cực đến Tính độc lập KTV 0,000 Chấp nhận H2 Giới hạn mức phí Dịch vụ NAS theo nhận định Nhà đầu tư thấp so với mức phí NAS trả thực tế 0,128 0,000 Chấp nhận H3 Sự tách biệt nhân viên thực kiểm toán BCTC nhân viên cung cấp dịch vụ tư vấn cho công ty trọng yếu để đảm bảo Tính độc lập KTV 0,020 0,353 Loại bỏ H4 Trong nhận thức NĐT Việt Nam Tính độc lập KTV bị suy giảm khách hàng sử dụng KTV năm 0,372 0,000 Chấp nhận H5 Mức độ suy giảm Tính độc lập KTV phụ thuộc vào loại hình dịch vụ NAS cung cấp 0,342 0,000 Chấp nhận 0,174 PHỤ LỤC 13: Kết khảo sát giả thuyết H5 Dịch vụ NAS N Trung bình Độ lệch chuẩn Mức ý nghĩa Dịch vụ ghi sổ kế toán 1010 3,85 0,917 0,000 Dịch vụ tư vấn thuế 1010 3,97 1,029 0,000 122 Dịch vụ tư vấn quản lý 1010 2,85 1,076 0,045 Dịch vụ tư vấn tài 1010 3,37 0,937 0,000 Dịch vụ thiết kế hệ thống thông tin kế toán 1010 2,44 0,999 0,000 Dịch vụ thiết kế kiểm soát nội 1010 2,47 0,991 0,000 Dịch vụ đánh giá kiểm soát nội 1010 2,52 1,014 0,000 Dịch vụ cung cấp phần mềm kế toán thuế 1010 3,98 1,063 0,000 Dịch vụ kế toán quản trị 1010 2,45 1,001 0,000 10 Dịch vụ định giá doanh nghiệp 1010 3,97 1,031 0,000 11 Dịch vụ tư vấn niêm yết cổ phần hóa doanh nghiệp 1010 3,55 1,023 0,000 12 Dịch vụ đào tạo 1010 2,46 0,978 0,079