PowerPoint Presentation 6/21/2019 1 Chương 4 KẾ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC Khoa Kế toán kiểm toán–ĐH Công nghiệp TP HCM 4 1 Tổng quan về thuế Thuế là một khoản nộp cho nhà nước được pháp[.]
6/21/2019 Chương 4: KẾ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC 4.1 Tổng quan thuế - Thuế khoản nộp cho nhà nước pháp luật quy định theo mức thu thời hạn nộp Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Phân loại thuế Có nhiều cách phân loại thuế, vào phương thức đánh thuế chia thành hai loại: thuế trực thu thuế gián thu - Thuế trực thu: đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế, ví dụ thuế TNCN, thuế TNDN, thuế trước bạ - Thuế gián thu: điều tiết gián tiếp qua giá hàng hóa, dịch vụ, ví dụ thuế GTGT, thuế XNK, thuế TTĐB, Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 Một số ngun tắc - Thuế nghĩa vụ DN hoạt động SXKD - Doanh nghiệp chủ động xác định số thuế phải nộp, kê khai nộp thuế, phí kịp thời vào NSNN - Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế, phí phải nộp, nộp - Các khoản thuế gián thu (thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XK, ) chất khoản thu hộ bên thứ (nhà nước) => Doanh thu không bao gồm thuế gián thu phải nộp Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Tài khoản sử dụng Cấp Cấp 333 – Thuế 3331 – Thuế GTGT khoản phải nộp 3332 – Thuế TTĐB 3333 – Thuế XNK 3334 – Thuế TNDN 3335 – Thuế TNCN 3336 – Thuế tài nguyên 3337 – Thuế nhà đất 3338 – Thuế khác 3339 – Phí, lệ phí Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Chứng từ sử dụng • Tờ khai thuế (GTGT, TNDN, XNK, ) • Giấy nộp tiền vào NSNN • Biên lai nộp thuế… Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 4.2 Kế toán thuế GTGT Là loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 4.2 Kế tốn thuế GTGT Có hai phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp GTGT Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 4.2.1 Kế toán thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào KT Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 Thuế GTGT đầu Là tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Thuế GTGT đầu vào Là tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD; số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa NK chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ Công ty TNHH Mai Phương chuyên mua bán sản phẩm máy tính xách tay Đầu tháng 1/N cơng ty khơng có số thuế GTGT phải nộp khơng có thuế GTGT cịn khấu trừ Trong tháng 1/N có số liệu sau: mua 30 máy tính xách tay, giá 10 tr/ Trong tháng bán 25 với giá 15 tr/ Thuế suất thuế GTGT 10% Giả sử không phát sinh khoản khác Thuế GTGT phải nộp tháng 1/N = ? Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 Kế tốn thuế GTGT khấu trừ 111, 112 331, 111, 112 152,153, 627 Hoàn thuế GTGT Mua vật tư, tài sản 3331 133 Cuối tháng K/C 632 Ko khấu trừ Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Kế tốn thuế GTGT phải nộp 511, 711, 111, 112, 131 Bán HH, DV 133 3331 Cuối tháng K/C 711 111, 112 Giảm thuế Nộp thuế Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ Số dư đầu tháng 5/N: TK 133 25 tr; TK 3331 = Trong tháng PS nghiệp vụ sau : Mua NVL nhập kho, giá chưa gồm 10% thuế GTGT 120 tr, trả CK Chi phí vận chuyển hàng kho gồm 10% thuế GTGT 2,2 tr, trả TM Mua TSCĐHH, giá chưa gồm 10% thuế GTGT 220 tr, chưa trả tiền người bán Chi phí lắp đặt hết tr, trả TM Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 Ví dụ (tt) Xuất kho lô sản phẩm bán cho Cty K, giá chưa gồm 10% thuế GTGT 300 tr, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng 230 tr Chi phí điện, nước, điện thoại phải trả tháng tr, thuế GTGT 10% Y/c : Định khoản NVKT nêu trên, giả sử toàn số thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện khấu trừ Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 4.2.2 Kế toán thuế GTGT – PP trực tiếp Phương pháp tính tỷ lệ % x doanh thu Tỷ lệ % tính thuế GTGT doanh thu hoạt động sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa 1%; - Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu NVL 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu NVL 3%; - Hoạt động kinh doanh khác 2% Phương pháp tính trực tiếp GTGT x 10% (áp dụng với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá q) Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 4.2.2 Kế toán thuế GTGT – PP trực tiếp 3331 511, 711, Nếu bán chưa xđ 111, 112, 131 Bán HH, DV Được thuế GTGT phải nộp K/c vào cuối kỳ 3331 Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 Ví dụ Cơng ty TNHH Thanh Bình kê khai nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, kỳ tính thuế có: - Doanh thu từ bán phần mềm máy tính 80 tr đồng (thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT) - Doanh thu từ dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp 50 tr đồng u cầu: tính hạch tốn thuế GTGT phải nộp? Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 4.3 Kế toán thuế XNK - Là loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa giao thương qua biên giới quốc gia (lưu ý hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan ngược lại) Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 4.3 Kế toán thuế XNK Trị giá Số lượng mặt Thuế tính thuế Số thuế hàng thực tế xuất tính suất x XNK phải = khẩu, nhập x đơn mặt ghi tờ khai nộp vị hàng hàng hải quan hóa Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 Kế tốn thuế nhập 3333 111,112 156,211 Thuế nhập Nộp thuế 3332 Thuế TTĐB nhập 133 33312 331 Phải trả người bán Thuế GTGT NK Khoa Kế toán kiểm toán–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Kế tốn thuế xuất 511 112,131 Bán hàng XK 111,112 3333 Nộp thuế Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ Cơng ty K tháng 5/N có tài liệu sau: Ngày 5: xuất lô hàng 5.000 sản phẩm, giá xuất (FOB Cảng xuất) 12 USD/sản phẩm, chưa thu tiền Thuế xuất 2% Giá xuất kho lô hàng 820 tr Tỷ giá mua vào thời điểm xuất 23.200 đ/USD; bán 23.300 đ/USD; tỷ giá khai hải quan 23.100 đ/USD Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 Ví dụ (tt) Ngày 10: nhập lô nguyên liệu, giá nhập (CIF HCM) 32.000 USD, chưa trả tiền người bán Thuế nhập 8%, thuế GTGT 10% Tỷ giá mua vào thời điểm nhập 23.300 đ/USD; bán 23.400 đ/USD; tỷ giá khai hải quan 23.200 đ/USD Yêu cầu: tính thuế hạch toán nghiệp vụ trên? Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 4.4 Kế tốn thuế TTĐB - Là loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa dịch vụ không thiết yếu, xa xỉ đại phận dân cư Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 4.4 Kế toán thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp Giá tính thuế TTĐB Đối với hàng SX nước: giá tính thuế TTĐB = (giá bán chưa thuế GTGT)/(1+thuế suất TTĐB) Thuế suất thuế TTĐB Đối với hàng NK : giá tính thuế TTĐB = giá NK + Thuế NK Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 6/21/2019 Kế toán thuế TTĐB (hàng bán ra) 511 111,112,131 Bán hàng 3331 111,112 3332 Nộp thuế Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Kế tốn thuế TTĐB (hàng nhập khẩu) 3332 111,112 211 Thuế TTĐB nhập Nộp thuế 3333 Thuế nhập 133 33312 Thuế GTGT NK 331 Phải trả người bán Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ Cơng ty rượu bia Sài Gịn kỳ có phát sinh nghiệp vụ sau: Xuất bán cho cửa hàng K 6.000 chai rượu với giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT 870.000 đ/chai Biết thuế suất thuế TTĐB rượu chai 45% Giá xuất kho 500.000 đ/chai Nhập xe ôtô chỗ ngồi sử dụng cho giám đốc Giá nhập (CIF HCM) 62.000 USD, chưa trả tiền người bán; thuế NK 80%; thuế TTĐB 50%; Thuế GTGT 10%; tỷ giá mua vào thời điểm nhập 23.200 đ/USD; bán 23.300 đ/USD; tỷ giá khai hải quan 23.100 đ/USD Yêu cầu: tính thuế hạch toán nghiệp vụ trên? Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 10 6/21/2019 Trường hợp nhập hàng hóa để bán Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập (trừ xăng) khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập xác định số thuế TTĐB phải nộp bán nước Theo VAS02, số thuế TTĐB khấu trừ khơng hạch tốn vào giá trị hàng tồn kho Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Trường hợp nhập hàng hóa để bán Xử lý: - Thuế TTĐB nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ 138 Có 3332 - Thuế TTĐB bán hàng hóa, kế tốn ghi: Nợ 131 Có 511 Có 3331 Có 3332 - Cuối kỳ, tờ khai thuế TTĐB, kế toán thực bút toán khấu trừ thuế TTĐB: Nợ 3332 Có 138 Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ Cơng ty Khải Thành chun nhập máy điều hịa nhiệt độ bán Q 1/N có tài liệu sau: Ngày 10/1/N, công ty nhập 500 máy điều hịa nhiệt độ Panasonic cơng suất 12.000 BTU, giá nhập 200 USD/chiếc Thuế suất thuế NK máy điều hòa 30%, thuế suất thuế TTĐB 10% Tỷ giá mua vào thời điểm nhập 23.300 đ/USD; bán 23.500 đ/USD; tỷ giá khai hải quan 23.200 đ/USD Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 11 6/21/2019 Ví dụ (tt) Tháng 02/N công ty bán 200 máy điều hòa nhiệt độ Panasonic, giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT 11.990.000 đ/chiếc Thuế suất thuế TTĐB 10% u cầu: tính thuế hạch tốn nghiệp vụ trên? Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 7.5 Kế toán thuế TNCN - Là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội, khoảng thời gian định Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 7.5 Kế tốn thuế TNCN - Thuế TNCN kế toán trừ vào thu nhập người lao động trước chi trả thu nhập Thuế TNCN phải nộp Thu nhập chịu thuế Thuế suất Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 12 6/21/2019 Kế toán thuế TNCN 3335 111, 112 334 Thuế TNCN Nộp thuế 623,627,641 112 Chi trả cho bên Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ Cơng ty TNHH Minh Hùng tháng 1/N có số liệu sau: Tiền lương phải trả cho phận bán hàng 116.000.000 đồng; phận quản lý doanh nghiệp 125.000.000 đồng Trích khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định, bao gồm khoản khấu trừ vào lương, thuế TNCN khấu trừ 6.200.000 đồng Tiền lương phải trả cho chuyên gia giám sát cơng trình xây dựng văn phịng làm việc công ty, số tiền 30.000.000 đồng (bao gồm 10% thuế TNCN phải thu chuyên gia) Yêu cầu: Tính thuế hạch toán NVPS nêu trên? Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 7.6 Kế tốn thuế tài nguyên - Các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên -> phải nộp Thuế tài nguyên - Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác, giá tính thuế thuế suất 3336 111, 112 Nộp thuế 627 Thuế phải nộp Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 13 6/21/2019 7.7 Kế toán loại thuế khác - Thuế nhà đất hạch tốn TK 3337; - Thuế bảo vệ mơi trường hạch tốn TK 33381; - Thuế mơn loại thuế khác hạch toán TK 33382; - Các loại phí hạch tốn TK 3339 (Tham khảo thêm giáo trình) Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Bài tập - Làm tập chương sách tập Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 14